Теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов ЗАО "Тиротекс"

Общая сумма амортизационных отчислений по НМА, начисленная за отчётный период, распределяется на прямые и косвенные затраты по видам деятельности и оформляется бухгалтерской проводкой в кредит сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" с дебета учёта затрат на производственную, управленческую, сбытовую и другие виды обычной деятельности организации. Аналитический учет на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о суммах амортизационных отчислений по НМА, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Стоимость НМА списывается с бухгалтерского учета в случае выбытия актива либо когда актив не способен более приносить организации экономические выгоды (п. 34 ПБУ 14/2007).

Выбытие НМА может иметь место в следующих случаях:

- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности либо средство индивидуализации;

- переход исключительного права к другим лицам без договора, включая переход в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, в паевой фонд;

- передача по договору мены имущества;

- передача по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

- передача в виде вклада в общее имущество товарищей по договору о совместной деятельности;

- выявление недостачи объектов НМА при их инвентаризации;

- по другим обстоятельствам.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и других счетов; по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются остаточная стоимость выбывающих активов, а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов (выручки) от выбытия нематериальных активов. Если объекты нематериальных активов полностью амортизированы, то происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов отражается выбытие нематериальных активов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) на финансовые результаты организации.

Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, переносится на счет учета финансовых результатов - счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый (прибыль) остаток переносится с дебета счета 91 в кредит счета 99, дебетовое (убыток) сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99; особо следует заметить, что отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи этих активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал организации отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс в целях осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал, может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы. При вкладах в уставный капитал счет 91 закрывается на финансовые результаты.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета организации определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.

Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другой организации на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров не рассматривается как выбытие соответствующего нематериального актива.

Не рассматриваются как выбытие и операции с НМА по договору залога. Заложенные объекты НМА остаются в собственности у залогодателя с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (ст. 338 ГК РФ). Согласно статье 336 ГК РФ предметом залога может быть любое имущество, включая имущественные права, за исключение имущества, изъятого из оборота. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета организация-залогодатель учитывает движение объектов НМА, сданных в залог, на отдельном субсчете к сч. 04 "Нематериальные активы", например, на субсч. "Нематериальные активы, сданные в залог". Аналитический учет заложенных НМА залогодатель обязан вести по каждому залогодержателю и сданным ему в качестве залога объектам НМА.

Стоимость обязательств организации-залогодателя, обусловленных договором залога имущества (в фактической оценочной стоимости НМА, принятых в залог), принимается к забалансовому учету на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Организация-залогодатель обязана вести Книгу учета залогов по оценочной стоимости объектов НМА, переданных в залог. Основанием для записей в Книге являются данные закладной.

До окончания действия договора залога имущества и полного погашения залогодателем ссуды, полученной по указанному договору на обусловленные сроки, организация - залогодержатель принимает стоимость залоговых обязательств организации-залогодателя к забалансовому учету на сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На этом счете организация-залогодержатель учитывает объекты НМА, принятые в качестве залога под ссуду, выданную организации-залогодателю. Если к окончанию действия договора залога имущества становится очевидным, что организация- залогодатель не в состоянии исполнить свое обязательство по указанному договору. Т.е. погасить залоговый долг в порядке, регламентированным договором залога имущества или дополнительным соглашением (пролонгированного договора), то организация - залогодержатель вправе погасить задолженность, выставив заложенные НМА на продажу с публичных торгов, или использовать для собственных нужд. Организация-залогодержатель в таких ситуациях имеет преимущество перед другими кредиторами (ст. 334 ГК РФ). Договор залога имущества прекращается на дату окончания обязательств по договору по обоснованному требованию организации- залогодателя в случае прекращения заложенного права, при продаже права с публичных торгов, переводе долга по обязательству, обеспеченному залогом, на другое лицо, если залогодатель не согласился отвечать за новое лицо (ст. 352, 354, 356 ГК РФ). По окончании договора залога имущества и погашении залогового долга залогодатель и залогодержатель списывают обязательства, выданные и полученные по указанному договору, с забалансового учета.

Решение о списании НМА принимает организация - правообладатель объекта интеллектуальной собственности. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В этом случае решение о списании НМА должно приниматься собственником. Для подготовки управленческого решения о целесообразности и эффективности дальнейшего использования НМА в организации возможно создание специальной комиссии по решению руководителя. В состав комиссии целесообразно включить соответствующие должностные лица, в том числе главного бухгалтера (бухгалтера) а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов НМА.

При этом необходимо учитывать возможный режим конфиденциальности, действующий в отношении определенных объектов.

Решение о создании комиссии, возможно, утвердить в отдельном приказе, где указать задачи, которые предстоит выполнить членам комиссии:

- изучение объекта НМА, подлежащего списанию, с точки зрения целесообразности и эффективности его дальнейшего использования в деятельности организации;

- установление причин списания объекта НМА;

- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное списание объекта НМА, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

- составление акта на списание объекта НМА.

Принятое комиссией решение о списании НМА оформляется в акте на списание объекта НМА с указанием данных, характеризующих актив (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, дата начала фактического использования актива, срок полезного использования (первоначальный и пересмотренный), первоначальная стоимость и накопленная сумма амортизационных отчислений, результаты проводимых переоценок и проверок на обесценение).

На основании оформленного акта на списание НМА, переданного бухгалтерской службе организации, в карточке учета НМА (форма N НМА-1) производится отметка о списании объекта.

При списании НМА, как правило, образуется финансовый результат. Данный финансовый результат зачастую представляет собой убыток, но не исключается и прибыль, если объект передан по возмездному договору по цене, превышающей его остаточную стоимость, увеличенную на сумму расходов.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию соответствующая сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 "Амортизация НМА". Таким образом, при списании объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета НМА являются прочими и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Как правило, доходы и расходы от списания НМА с бухгалтерского учета (в том числе остаточная стоимость НМА) подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы", если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено, что передача ценностей (в том числе нематериальных активов) в счет финансовых вложений отражается по кредиту соответствующего счета учета этих ценностей (в случае передачи нематериального актива - по кредиту счета 04 "Нематериальные активы") и дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Поступления, связанные со списанием НМА, являются прочими доходами и находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, отражаются в корреспонденции со счетами учета расчетов. Финансовый результат от списания НМА определяется как сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Нововведением ПБУ 14/2007 является установление даты списания объекта НМА с бухгалтерского учета. Она определяется по правилам признания в бухгалтерском учете доходов либо расходов, которые установлены в соответствующих нормативных правовых актах. Напомним, что критерии признания доходов определены в ПБУ 9/99 "Доходы организации", критерии признания расходов - в ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2.4 Инвентаризация и переоценка нематериальных активов и отражение их результатов на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Инвентаризация НМА - часть общей инвентаризации имущества и обязательств организации, в ходе которой проверяется соответствие учетных данных по первичным документам фактическому наличию активов, их состояние и оценка. Обязанность проведения инвентаризации обусловлена необходимостью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

Руководитель организации вправе устанавливать дату инвентаризации объектов НМА и регламентировать порядок ее проведения: количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень НМА, проверяемых при каждой из них. Однако законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрена обязанность организации проводить инвентаризацию НМА при передаче активов в пользование, выкупе, продаже, преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, реорганизации предприятия (перед составлением ликвидационного баланса), в других ситуациях, предусмотренных действующим законодательством. Инвентаризация НМА предшествует составлению годовой бухгалтерской отчётности. Выборочные инвентаризации могут проводиться в основном для переоценки НМА.

Что касается проведения инвентаризации при переоценке НМА, то необходимо отметить следующее. В комплексе подготовительных мероприятий по проведению переоценки НМА предусмотрена обязательная проверка наличия объектов, подлежащих переоценке согласно перечню, утвержденному руководителем организации. Вместе с тем необходимо отличать процедуры уточнения оценки НМА, очевидность которой установлена инвентаризационной комиссией, от процедур их переоценки. Под уточнением оценки НМА понимается, например, выявление затрат, ранее не учтенных или ошибочно принятых при формировании первоначальной стоимости активов. Для переоценки же, как было сказано ранее, необходимо доведение первоначальной стоимости НМА, находящихся под контролем организации, до рыночной стоимости (стоимости аналогов) на дату инвентаризации.

При инвентаризации НМА, контролируемых организацией, необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на использование активов, а также своевременность и обоснованность принятия НМА к бухгалтерскому учету.

Конкретизированные процедуры инвентаризации прав на результаты научно - технической деятельности (организация, порядок проведения, оформления и представления результатов) регламентированы Положением об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности. Утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.01.2002 N 7 и Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденными Распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России от 22 мая 2002 г. N 1272-р/Р-8 /149.

В процессе инвентаризации проверяется достоверность учетной информации, сформированной в карточках учета НМА (форма N НМА-1). Выясняется также, на все ли НМА, имеющиеся в наличии, используемые в обычной деятельности и принятые к бухгалтерскому учету, имеются инвентарные карточки типовой формы НМА-1.

Среди типичных отклонений фактических данных от учетных, выявляемых в процессе инвентаризации объектов НМА, можно выделить следующие:

- наличие активов, используемых в обычной деятельности и приносящих экономические выгоды, но не принятых к бухгалтерскому учету в качестве НМА (неучтенные объекты НМА);

- объекты законченных НИОК и ТР, неправомерно принятые к бухгалтерскому учету в качестве НМА (в том числе, при их несоответствии критерием признания НМА);

- списанные с бухгалтерского учета объекты вследствие полного погашения их учетной стоимости посредством начисления амортизации, которые, тем не менее, продолжают приносить организации экономические выгоды, причем их практические полезные возможности не будут исчерпаны в ближайшей перспективе;

- объекты, выбывшие из организации по каким-либо причинам, но не списанные с бухгалтерского учета на дату инвентаризации.

Кроме того, инвентаризацией могут быть установлены объекты финансовых вложений, ошибочно учтенные в составе НМА (на практике, чаще всего - облигации или векселя, в которых дата и стоимость погашения определены, и займы, предоставленные другим организациям). Не редко обнаруживаются существенные ошибки при определении первоначальной стоимости (например, необоснованное отнесение общехозяйственных затрат на затраты по приобретению прав на результаты интеллектуальной деятельности).

В инвентарной описи отдельно записываются объекты НМА, которые, по мнению комиссии, можно считать морально устаревшими. По таким активам инвентаризационная комиссия должна определить целесообразность их дальнейшего использования. В компетенцию инвентаризационной комиссии могут также входить вопросы, связанные с пересмотром сроков полезного использования и способов начисления амортизационных отчислений, проверкой результатов переоценки и определением суммы обесценения объектов НМА.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации и составляются не менее чем в двух экземплярах.

НМА, находящиеся на дату инвентаризации в наличии, но не принятые к бухгалтерскому учёту, которые по правилам инвентаризации можно считать имущественными излишками. Оформляются приходной первичной документацией и принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по текущей рыночной стоимости с одновременным увеличением на эту стоимость финансовых результатов отчётного периода в качестве прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно необходимо начислить сумму амортизационных отчислений. Часть этой суммы, приходящейся на предыдущий год, относится на прочие расходы при формировании финансовых результатов, а сумма за отчётный год - на текущие затраты отчётного периода, распределённые по соответствующим счетам учёта производственных затрат.

Если НМА учитывались на дату инвентаризации в составе других хозяйственных средств, то они списываются с кредита счетов учёта соответствующих хозяйственных средств в дебет сч. 04 "Нематериальные активы" по учётной стоимости. Затем НМА оцениваются и в корреспонденции с кредитом сч. 91/1 составляется бухгалтерская проводка на оценочную стоимость активов. Нематериальные активы, полезное использование которых прекратилось или организация не осуществляет контроль над НМА, но на дату инвентаризации состоящие на учёте, списываются с бухгалтерского учёта в обычном порядке. Недостача "осязаемых" НМА (полезных моделей, опытных образцов и др.) оценивается по текущим рыночным ценам за минусом накопленных сумм амортизационных отчислений. Возмещение нанесённого ущерба взыскивается с виновных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов. Списание недостающих объектов НМА производится в оценке по остаточной стоимости и учитывается по аналогии с учетом списания НМА.

В этом случае суммы недостач в оценке по остаточной стоимости учитываются в дебете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость недостающих НМА и накопленная сумма амортизационных отчислений списывается с бухгалтерского учёта в обычном порядке. Далее сумма, учтённая на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списывается на счета виновных лиц в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Такое списание производится при наличии исполнительных документов (приказа руководителя организации о взыскании материального ущерба, исполнительный лист). Если же конкретные виновники отсутствуют, а также при отказе судом во взыскании материального ущерба вследствие необоснованности исков стоимость недостачи включается в состав прочих расходов при формировании финансовых результатов организации.

Результаты инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учёту и включаются в бухгалтерскую отчётность в том отчётном периоде, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость НМА, принятых к бухгалтерскому учету, остается неизменной в течение всего периода их полезного использования организацией - правообладателем. Вместе с тем организация вправе периодически пересматривать первоначальную (в западных источниках "историческую") стоимость НМА в ориентации на динамику их рыночной стоимости. Переоценка НМА производится для определения реальной стоимости объектов путем приведения остаточной стоимости НМА в соответствие с их текущей рыночной стоимостью. Учитывая, что решение о проведении переоценки НМА относится к компетенции организации, оно непременно включается в учетную политику.

Переоценке подлежат НМА, находящиеся под контролем лишь коммерческих организаций (п. 17 ПБУ 14/2007).

Указанные организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, которая определяется только по данным активного рынка соответствующих НМА (п. 17 ПБУ 14/2007). Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки. Однако в любом случае определение текущей рыночной стоимости должно быть основано исключительно на данных активного рынка НМА. Активный рынок предполагает систематическую торговлю однородными объектами; наличие желающих купить и продать объект в любое время; публичность информации о ценах на объекты.

Еще одной особенностью переоценки нематериальных активов является требование ПБУ 14/2007 переоценивать группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу. При этом наименование и состав однородных групп НМА нормативно не закреплено, поэтому указанные группы формируются организацией самостоятельно.

Однажды принятое решение о переоценке нематериальных активов означает, что организация принимает обязанность в последующем выполнять переоценку данных активов регулярно (п. 18 ПБУ учету 14/2007). Таким образом, необходимость учёта результатов переоценки должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между остаточной и рыночной стоимостью объектов однородных групп НМА. Переоценке НМА должна предшествовать подготовительная работа, гарантирующая качество переоценки. В первую очередь необходимо провести сплошную проверку наличия объектов, подлежащих переоценке.

Решение руководителя организации о переоценке НМА оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для исполнения всеми заинтересованными структурными подразделениями, и сопровождается подготовкой перечня объектов НМА, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указать точное наименование объекта НМА, даты его поступления и принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА. Для проведения переоценки объектов НМА может быть создана отдельная комиссия в составе квалифицированных сотрудников, специализирующихся на отдельных характеристиках НМА и методиках их переоценки.

Исходными данными для переоценки НМА являются: первоначальная стоимость или переоцененная стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года. Сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

Необходимо отметить, что переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007), при этом сумма амортизационных отчислений, начисленная за время использования объекта на дату переоценки, списывается с бухгалтерского учёта (Д-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов, К-т счета 04 "Нематериальные активы"). Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года.

Однако для того, чтобы у пользователей отчетности была возможность своевременно получать актуальные данные о результатах переоценки нематериальных активов, они должны быть раскрыты организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Результаты переоценки НМА учитываются "развернутыми" суммами (дооценка, уценка). Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 результаты дооценки и уценки НМА в бухгалтерском учете регистрируются по дебету (дооценка) или кредиту (уценка) счета 04 "Нематериальные активы" в следующем порядке:

- сумма дооценки, сформированная в результате переоценки, проведенной впервые, направляется на увеличение суммы добавочного капитала (К-т сч. 83 "Добавочный капитал");

- сумма дооценки, равная сумме уценки за предыдущие периоды, отнесенной на уменьшение суммы нераспределенной прибыли или увеличение непогашенного убытка, направляется на увеличение средств нераспределенной прибыли или уменьшение сальдо непогашенного убытка (К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- сумма дооценки, превышающая сумму уценки, учтённой в предыдущих периодах, направляется на увеличение средств добавочного капитала (К-т сч. 83 "Добавочный капитал"). А сумма дооценки в пределах суммы уценки за предыдущий год - на уменьшение средств нераспределенной прибыли или увеличение сальдо непогашенного убытка (Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- сумма уценки за отчётный год по результатам переоценки, проведённой впервые, относится на уменьшение средств нераспределённой прибыли или увеличение сальдо, не возмещённых убытков (Д-т сч. 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки). Сумма уценки, равная сумме дооценки за предыдущие периоды, отнесенной на увеличение добавочного капитала, направляется на уменьшение добавочного капитала (Д-т сч. 83 "Добавочный капитал");

- сумма уценки, учтённой в отчётном периоде, превышающая сумму дооценки за предыдущий год, относится на уменьшение средств нераспределённой прибыли или увеличение сальдо непогашенного убытка. А сумма уценки в пределах дооценки за предыдущий год направляется на уменьшение добавочного капитала (д-т счетов 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" и 83 "Добавочный капитал" - соответственно).

При списании с бухгалтерского учета НМА сумма дооценки, учтённая на дату выбытия данного актива, относится на увеличение сальдо нераспределенной прибыли или уменьшение сальдо не возмещённого убытка (п. 21 ПБУ 14/2007). Такое регулирование внутри пассива бухгалтерского баланса оформляется бухгалтерской проводкой в кредит сч. 84 "Нераспределённая прибыль" с дебета сч. 83 "Добавочный капитал".

3. Особенности организации бухгалтерского учета нематериальных активов на промышленном предприятии ЗАО «Тиротекс»

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ЗАО «Тиротекс»

Тираспольское хлопчатобумажное объединение «Тиротекс» - одно из крупнейших текстильных предприятий, входящих в Концерн легкой и текстильной промышленности Приднестровской Молдавской Республики. ЗАО «Тиротекс» является крупным предприятием по переработке хлопка, закупающее хлопок - сырец и после процессов прядения, ткачества, отделки и пошива, выпускающее ткани и готовые изделия. Это уникальный производственный комплекс с мощной инфраструктурой, развитой технической и научной базой. Строительство предприятий комплекса началось в 1972 году и полностью завершено в 1982 году.

В состав ЗАО "Тиротекс" входят:

- прядильно-ткацкая фабрика;

- отделочная фабрика;

- швейная фабрика;

- механический завод;

- энергопредприятие;

- строительная фирма;

- кирпичный завод;

- агрокомплекс;

- торговый дом;

- научно-исследовательский институт "Текстиль", разрабатывающий новую ресурсосберегающую, экологически чистую технологию.

В период с 1998-2002 гг. на ЗАО проводится первый этап реконструкции. Для достижения намеченной цели была разработана программа реструктуризации, в основу которой был заложен опыт европейских стран. Реорганизация производства повлекла за собой значительное высвобождение производственных площадей, ликвидацию большинства устаревшего оборудования, снижение численности персонала (таким образом, что уровни продуктивности немедленно возросли) и значительно снизились постоянные затраты.

Успешно начато выполнение программы развития предприятия на 2007-2013 гг., что позволило повысить финансовую устойчивость комбината и эффективность производства. В условиях рыночных отношений эффективно решаются проблемы социального развития. 20 июня 2007 года ЗАО «Агропромбанку» по индивидуальному проекту был продан Государственный пакет акций (100%) АОЗТ «Тиротекс» за 22 920 000,00 $ США. Вследствие этого «Тиротекс» сменил свою организационно-правовую форму с АОЗТ на ЗАО.

Основной продукцией ЗАО «Тиротекс» является:

- одиночная и крученая х/б пряжа от 50 текс до 15,4 текс;

- суровые и готовые ткани (100% хлопок);

- швейные изделия.

Предприятие имеет ряд фирменных магазинов на территории ПМР и Молдовы. Ткани экспортируются в такие страны, как Греция, Италия, Португалия, Румыния. Выйти на мировой уровень предприятию позволило внедрение международной системы качества ИСО-9001.

Продукция фирмы «Тиротекс» хорошо известна на всех континентах земного шара, в странах Европы, Азии, Северной и Латинской Америки. О ее высоком качестве свидетельствуют престижные международные награды - «три Бриллиантовых Звезды», «Золотой Глобус», «Золотая Арка Европы». Партнеры ЗАО «Тиротекс» - фирмы из Австрии, Болгарии, Греции, Италии, Швейцарии, Канады, Франции, Германии, Румынии, Японии, США, Голландии, России, Украины, Узбекистана.

В рыночных условиях, становясь объектом товарно-денежных отношений, обладающим экономической самостоятельностью и полностью отвечающим за результаты своей хозяйственной деятельности, предприятие должно сформировать у себя систему управления, которая обеспечивает ему высокую эффективность работы, конкурентоспособность и устойчивость положения на рынке.

Структура современного предприятия всецело зависит от его внешней среды. Она должна органически вписываться в рынок и меняться вместе с ним. Поэтому важно обеспечивать постоянную адекватность внутренней структуры управления предприятия требованиями изменений внешней среды. Любое предприятие - это организм, живущий по своим законам, которые нельзя изменять произвольным образом, поэтому реструктуризация ЗАО «Тиротекс» предполагала изменения схемы и структуры управления в соответствии с требованиями рынка. В результате было выделено два направления деятельности предприятия:

§ оперативное;

§ стратегическое.

Стратегическое направление возглавила служба стратегического развития, в основу деятельности которой входит планирование производственной и финансовой деятельности предприятия на перспективу. Производственная и финансовая программа предприятия формируется в виде планов реструктуризации и бизнес-планов на каждый календарный год.

Высшим органом управления является Правление. В Правление входят: Председатель Правления; 2 заместителя; 11 человек, представляющие все структуры иерархии предприятия, в том числе:

- администрация - 2 чел.;

- среднего звена управления - 1 чел.;

- аппарата управления - 3 чел.;

- профсоюза - 1 чел.;

- первичного звена управления - 2 чел.;

- рабочих - 2 чел.

Действующая организационная структура ЗАО «Тиротекс» соответствует линейно-функциональной форме организации управления и сформирована на принципе выделения центров затрат и центров ответственности. Линейно-функциональная форма предусматривает создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений. Основная роль этих функциональных подразделений - подготовка проектов, планов, отчетов, которые превращаются в официальные документы после подписания линейными руководителями.

В структуре ЗАО «Тиротекс» выделяют 5 линейных подразделений, подчиненных непосредственно Председателю правления:

1. Текстильное объединение (в т.ч. две прядильно-ткацкие фабрики, отделочная фабрика) - занимается производством хлопчатобумажной ткани. В его ассортимент входит: бельевая группа, ситцевая, сатиновая, костюмно-платьевая, фланель, тик.

2. Торговый дом - это объединение, в котором сконцентрирован весь рынок ЗАО «ТИРОТЕКС». Основная задача данного объединения это обеспечение объема продаж, контроль остатков готовой продукции на складах на уровне установленного норматива и их оборачиваемости, контроль за дебиторской задолженностью;

3. Швейное объединение - занимается пошивом швейных изделий: постельное белье; костюмно-платьевые изделия; детский ассортимент; кухонные наборы и полотенца;

4. Инженерно-техническое объединение - это объединение, обеспечивающее производство материалами, энергоресурсами и техническими услугами;

5. Социальное объединение - это обеспечение производства социальными услугами: питание, медицинские услуги и жилищно-коммунальные услуги. Каждое выделенное объединение работает на принципах самофинансирования и хозяйственного расчета с сохранением одного юридического лица - «Тиротекс» и с субсчетами у каждого объединения. Функции управления текущей деятельностью распределены между финансовыми, маркетинговыми и производственными структурами. Эти функции выполняют различные подразделения, связанные между собой функциональными связями, необходимыми для успешной работы предприятия. В основу функций входит:

· формирование планов на текущий период;

· контроль их исполнения;

· анализ результатов.

На предприятии выделены центры затрат и центры ответственности по всем объединениям. При формировании структуры управления учитывался принцип саморегуляции. Реорганизация предприятия была призвана стимулировать инициативу персонала, освободив сотрудников от излишней опеки. Особенностью этой организационной структуры является выделение в составе организации стратегических хозяйственных подразделений и придание отдельным производственным и функциональным подразделениям статуса центров прибыли. Данные подразделения представляют собой направление или группу направлений научной, производственно-хозяйственной деятельности с четко выраженной специализацией, своими конкурентами, рынками. Каждое самостоятельное подразделение должно иметь свою собственную цель, сравнительно независимую от других. Нематериальные активы ЗАО «Тиротекс» наряду с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств. Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ «Учет нематериальные активов».

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающие существование самого нематериального актива и/или исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Таблица 3.1. Классификация нематериальных активов ЗАО «Тиротекс»

Классификационный признак	Сущность признака	Наименования НМА
Способ приобретения	1. Покупка 2. Создание собственными силами	1. Лицензии, франчайзинг. 2. Патенты (не признаются в МСФО), торговые марки (не признаются МСФО), ноу-хау.
Выделяемость в самостоятельную учетную единицу	1. Отделяемые активы 2.Неотделяемые активы	1. Торговые марки, патенты, авторские права. 2. Деловая репутация (гудвилл)
Обмениваемость	1. Продаваемые активы 2. Непродаваемые активы	1. Патенты, торговые марки 2. Гудвилл
Период получения ожидаемых выгод	1. Период, определяемый экономическими обстоятельствами 2. Период, определяемый правовыми ограничениями	Разный для отдельных НМА

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования. Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен c большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала ЗАО «Тиротекс» - ее нематериальных активов.

Таблица 3.2. Динамика и структура НМА на ЗАО «Тиротекс» за 2011-2013 гг.

НМА	2011	2012	2013	Отклонения +/-
	?	Уд. Вес в %	?	Уд. Вес в %	?	Уд. Вес, %	2012 к 2011	2013 к 2012	2013г к 2011
Нематериальные активы всего (тыс.руб.), в том числе:	50387	100%	395700	100%	373435	100%	+345313	-22265	+323048
Компьютерное и программное обеспечение	30313	60,2	170380	43,1	178900	47,9	+140067	+8520	+148587
Фирменные марки и имена	7130	14,1	67900	17,2	70100	18,7	+60770	+2200	+32900
Авторские права	6400	12,7	107560	27,2	105300	28,2	+101160	-2260	+98900
Патенты	3900	7,7	31000	7,8	12750	3,4	+27100	-18250	+8850
Деловая репутация	2644	5,3	18860	4,7	6385	1,8	+16216	-12475	+3741

К материальным носителям отнесены вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. При этом понятие о средствах индивидуализации впервые включено в нормативный акт по бухгалтерскому учету.

Как видно из таблицы 3.2 в структуре нематериальных активов ЗАО «Тиротекс» наибольшую долю долю занимают права на компьютерное и программное обеспечение 60,2% в 2011 году.

43,1% в 2012году и 47,9% в 2013 г. При этом следует отметить общий рост нематериальных активов предприятия на сумму 323 048 тыс.руб. в 2013 году.

Анализируя динамику прироста нематериальных активов, необходимо отметить увеличение их стоимости по всем класифицируемым стсатьям, и особенно по фирминным маркам на сумму 32 900 тыс. руб. и авторсикм правам на сумму 98 900 тыс.руб. что говорит о постоянной работе по охвате новых долей рынка и повышения вложений в конкурентоспособность ЗАО «Тиротекс». Особое внимание следует уделить повышению затрат на поддержание деловой репутации предприятия с 2 644 тыс. руб. в 2011 до 3 741 тыс. руб. в 2013 году. При этом доля затрат на престиж фирмы составляет 1,8% от общего уровня нематериальных активов.

Так же существенную долю занимают права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также производства на создание и использование специального программного обеспечения. Удельный вес приобретаемых патентов снизился с 7,7% в общем объеме нематериальных активов 2011, до 3,4% в 2013 году. Однако в денежном выражении отмечен прирост на сумму 8 850 тыс. рублей, что говорит о более эффективном использовании ранее приобретенных технологий и разработке собственных производственных технологии.

Следует также отметить повышение сбалансированности расходования средств на приобретение нематериальных активов предприятия по всем статьям их учета. Данная тенденция обусловлена наличием эффективного финансового планирования и системы управления материально-денежными ресурсами предприятия.

В целом же прирост нематериальных активов в денежном эквиваленте на протяжении 2-х последних лет работы ЗАО «Тиротекс» свидетельствует об росте инновационного уровня развития предприятия и расширения финансирования вложений, направленных на совершенствующие технологий производства и управления. Финансирование данных мероприятий позволит обеспечить устойчивое развитие ЗАО «Тиротекс» в современных условиях и как следствие совершенствование системы учета нематериальных активов приобретает особую значимость и выступает приоритетным направлением в развитии системы финансового бухгалтерского учета предприятия.

3.2 Особенности учета нематериальных активов ЗАО «Тиротекс»

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по счету 111 "Нематериальные активы" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций ПМР, утвержденного приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 29 июня 2009 года № 169 в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации могут самостоятельно раз­работать формы первичных документов, исходя из требований Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.

На ЗАО «Тиротекс» осуществляется учет нематериальных активов по счету 111, Плана счетов бухгалтерского учета ПМР.

Таблица 3.3. Корреспонденция счета 111"Нематериальные активы" по дебету

Содержание хозяйственных операций	Кредит счетов
Оприходование нематериальных активов:
а) созданных самой организацией	112 “Незавершенные нематериальные активы”
б) приобретенных от юридических и физических лиц: при непосредственной оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию	242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” 244 “Специальные счета в банках”
при последующей оплате счетов и совпадении моментов приобретения и принятия к использованию	425 “Прочие долгосрочные начисленные обязательства” 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам” 538 “Прочие краткосрочные обязательства”
в) в порядке обмена при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию	133 “Долгосрочная дебиторская задолженность” 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”
г) безвозмездно, при совпадении моментов приобретения и принятия к использованию	622 “Доходы от финансовой деятельности”
д) в порядке долгосрочной (финансовой) аренды	421 “Долгосрочные арендные обязательства”
Отражена сумма капитализированных затрат по восстановлению утраченных свойств нематериальных активов (в пределах стоимости возмещения)	112 “Незавершенные нематериальные активы”
Отражение сумм дооценки нематериальных активов при их переоценке	341 “Резерв переоценки долгосрочных активов”

Таблица 3.4. Корреспонденция счета 111"Нематериальные активы" по кредиту

Содержание хозяйственных операций	Дебет счетов
Списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов (при истечении срока полезной эксплуатации, передаче в аренду или безвозмездно)	721 “Расходы инвестиционной деятельности”
Перевод нематериальных активов в долгосрочные активы и группы выбытия для продажи	251 “Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи”
Списание начисленной амортизации по выбывшим нематериальным активам	113 “Амортизация нематериальных активов”
Отражение уценки нематериальных активов при их переоценке	341 “Резерв переоценки долгосрочных активов”

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 111, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 3.5. Корреспонденция счетов по приобретению нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный документ
	Дт	Кт
1. Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	112	522	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой)
2. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	112	813	Акт приемки-сдачи выполненных работ
3. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	522, 521	242	Выписка банка по расчетному счету
4. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	111	112	карточка учета НМА

ЗАО «Тиротекс» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 рублей. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав.

За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 руб., сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 руб. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующия бухгалтерские проводки:

- Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» - 550000 - отражена стоимость права.

- Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» - 5000 - отражена стоимость регистрации.

- Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» - 15000 - отражена стоимость услуг агента.

- Д 1115 «Программное обеспечение» К 552 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту.

- Д 522 «Краткосрочная кредиторская задолженность по рискам, принятым в перестрахование» К 242 «Текущие счета в национальной валюте» - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

- Д 111 «Нематериальные активы» К 1115 «Программное обеспечение» - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе нематериальных активов.

- Д 112 «Незавершенные нематериальные активы» К 813 «Косвенные производственные затраты» - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5).

- Д 112 «Незавершенные нематериальные активы» К 813 «Косвенные производственные затраты» - 550 - отражается величина начисленных процентов.

- Д 111 «Нематериальные активы» К 112 «Незавершенные нематериальные активы» - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

Рассмотрим, как это отражено в финансовой отчетности организации за 2013 год. Как видим, на конец года сумма нематериальных активов составила 662 тыс. рублей. Таким образом, нематериальные активы в финансовой отчетности отражены верно.

На 01.01.2012 г. нематериальные активы составляли 3909 тыс. рублей, к концу года они были в полном объеме реализованы и на 01.01.12 г. нематериальные активы отсутствовали.

За 2013 г. организация приобрела активов на сумму 662 тыс. рублей и на 01.01.13 г. они составили 662 тыс. рублей.

В январе 2013 г. организацией принято к учету запатентованное изобретение в качестве нематериального актива. Фактическая (первоначальная) стоимость изобретения составляет 130 000 руб., срок полезного использования - 13 месяцев.

При создании НМА самой организацией «Тиротекс», в соответствии с учетным процессом, были отражены следующие операции, отраженные в аналитической таблице 3.6.

Таблица 3.6. Корреспонденция счетов по созданию нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный документ
	Дт	Кт
1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)	112	531	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	112	533	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА	112	124	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР материалы	112	211	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций	112	242	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	111	112	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

При проведении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива организацией установлен линейный способ его амортизации.

Проверка состояния актива на начало 2012 г. показала, что и срок полезного использования, и способ амортизации изобретения не нуждаются в корректировке.

Решения о проведении переоценки изобретения организация не принимала. При данном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости. В случае переоценки за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений линейным способом представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Расчет линейным способом ежемесячной суммы амортизационных отчислений

Период	Расчет	Ежемесячная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
02.12	130000,00/13	10000,00	120000,00
03.12	130000,00/13	10000,00	110000,00
04.12	130000,00/13	10000,00	100000,00
05.12	130000,00/13	10000,00	90000,00
06.12	130000,00/13	10000,00	80000,00
07.12	130000,00/13	10000,00	70000,00
08.12	130000,00/13	10000,00	60000,00
09.12	130000,00/13	10000,00	50000,00
10.12	130000,00/13	10000,00	40000,00
11.12	130000,00/13	10000,00	30000,00
12.12	130000,00/13	10000,00	20000,00
01.13	130000,00/13	10000,00	10000,00
02.13	130000,00/13 ...

Подобные документы

• Аудит учета нематериальных активов

  Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009
  

• Учет нематериальных активов

  Сущность и классификация нематериальных активов, основные задачи и нормативно-правовая база их бухгалтерского учета. Характеристика аналитических и синтетических счетов. Оценка и порядок инвентаризации нематериальных активов, их отражение в отчетности.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 23.08.2012
  

• Аудит нематериальных активов

  История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"
  
  дипломная работа [394,4 K], добавлен 27.12.2011
  

• Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

  Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие и принципы регулирования, источники и главные объекты нематериальных активов. Поступление, принятие к учету и оценка нематериальных активов, порядок проведения инвентаризации и оформление выбытия. Отражение исследуемых операций в отчетности.
  
  курсовая работа [37,4 K], добавлен 10.05.2015
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
  
  реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010
  

• Бухгалтерский учет нематериальных активов на примере предприятия ООО "Фунтик"

  Теоретические основы бухгалтерского учета в организации. Методика анализа использования нематериальных активов, их использование и инвентаризация. Анализ ошибок, а также рекомендации по их устранению и совершенствованию учета нематериальных активов.
  
  дипломная работа [32,1 K], добавлен 04.09.2014
  

• Учет выбытия и амортизации нематериальных активов

  Теоретические основы и правовое обоснование учета нематериальных активов. Основные задачи учетной политики для целей бухгалтерского учета, ее структурные элементы. Правила учета поступлений нематериальных активов, этапы их документального оформления.
  
  дипломная работа [87,2 K], добавлен 24.09.2015
  

• Бухгалтерский учет и анализ использования нематериальных активов на примере ООО "Созидатель"

  Понятие, классификация и нормативное регулирование нематериальных активов. Особенности синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Методика анализа использования нематериальных активов в организации. Пути совершенствования бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [482,1 K], добавлен 24.09.2012
  

• Учет движения нематериальных активов

  Нематериальные активы как объект бухгалтерского финансового учета, их состав и методы оценки. Отражение операций поступления, создания и выбытия нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Особенности налогообложения нематериальных активов.
  
  курсовая работа [80,9 K], добавлен 09.12.2010
  

• Учёт нематериальных активов

  Этика бухгалтерской профессии. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в России, его роль в управлении организацией. Состав и оценка нематериальных активов. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов, их отражение в отчетности.
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 21.07.2009
  

• Инвентаризация нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их классификация, особенности документального оформления движения. Порядок проведения инвентаризации и документальное оформление результатов нематериальных активов. Составление итогов инвентаризации в бухгалтерском учете.
  
  дипломная работа [147,9 K], добавлен 19.11.2015
  

• Организация учета нематериальных активов на предприятии "Донузлавская ветровая электростанция"

  Теоретические и методические основы учета нематериальных активов. Экономическая сущность и классификация НМА. Цели, задачи и методические основы учета НМА. Организация учета нематериальных активов. Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете.
  
  курсовая работа [39,0 K], добавлен 17.04.2007
  

• Учет нематериальных активов

  Классификация и оценка нематериальных активов. Аналитический и синтетический учет нематериальных активов. Учет амортизации и результатов инвентаризации. Списание остаточной стоимости организационных расходов. Составление оборотно-сальдовой ведомости.
  
  курсовая работа [995,5 K], добавлен 20.12.2013
  

• Учет нематериальных ценностей

  Определение нематериальных активов, принципы их классификации, анализ учета их поступления, амортизации и выбытия, способы и методы осуществления аудита. Порядок осуществления учета нематериальных активов в международных стандартах финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [40,0 K], добавлен 04.12.2009
  

• Бухгалтерский учёт нематериальных активов

  Понятие, состав и оценка нематериальных активов. Теоретические и правовые аспекты бухгалтерского учета. Учетная политика организации ООО "Рубин". Учет поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов. Особенности инвентаризационной деятельности.
  
  курсовая работа [426,2 K], добавлен 16.11.2015
  

• Учет нематериальных активов на примере ООО "Юник"

  Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
  
  курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010
  

• Учет нематериальных активов

  Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004
  

• Аудит нематериальных активов

  Нормативно-правовое обеспечение аудита и инвентаризации нематериальных активов предприятия, проверка правильности ведения их учета, а также операций по поступлению, начислению и выбытию. Пути совершенствования методики аудита нематериальных активов.
  
  дипломная работа [98,3 K], добавлен 02.11.2013
  

• Особенности бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Учет нематериальных активов согласно международному стандарту.
  
  контрольная работа [92,0 K], добавлен 21.08.2005
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам