Изучение методики проведения документального оформления о наличии и движении основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия, независимо от того производит оно товары или предоставляет услуги. От правильности и эффективности их учета зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия, в обязательном порядке, ведут строгий учет первичных документов в учетных регистрах о наличии и движении основных средств. Основными средствами являются материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для выполнения административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года. учет средства аналитический синтетический

Актуальность для написания темы курсовой работы обусловлена ??тем фактом, что бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадок, оборудования, машин, транспортных средств и других средств труда. Следует учитывать, что осведомленность о наличии средств труда и постоянный контроль за их эффективным использованием имеют большое значение в управлении производственной деятельностью каждого предприятия. Этому должно способствовать хорошо построенный их учет.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью; предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий; нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

Предприятия, организации и учреждения обязаны вести непрерывный учет движения основных средств в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и ??балансах и сдавать отчетность не менее одного раза в год при составлении годового бухгалтерского отчета и баланса.

Целью учета основных средств является контроль над введением и выбытием, а также начислением амортизации и отражения данных о наличии и движении основных средств в учетных регистрах и отражение достоверной информации в финансовой отчетности.

Цель курсовой работы является изучение методики проведения документального оформления о наличии и движении основных средств.

Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи:

1.Рассмотреть экономическую сущность основных средств;

2.Рассмотреть проблемы учетной политики и учета основных средств;

3.Рассмотреть документальное оформление по учету основных средств;

4.Рассмотреть отображения данных о наличии и движении основных средств в учетных регистрах и финансовой отчетности.

РОЗДЕЛ 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность объекта основных средств и нормативно-правовая база регулирования его учета

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства и материальные условия, которые являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средства (фондами) предприятия.

В различных источниках понятие основных средств трактуется по разному, но суть остается общей: это материальные активы, функционирующие в натуральной форме как в производственной сфере, так и в непроизводственной в течение длительного времени (более одного года). Однако существуют и различия: в некоторых источниках литературы указывается только то, что основные средства используются в течение длительного периода (более 1 года), но не указывается в каком количестве операционных циклов задействованы основные средства и какова длительность операционного цикла.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» в бухгалтерском учете под основными средствами понимают материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года). Таким образом, согласно П(С)БУ 7 для признания актива основным средством существует один основной критерий - срок полезного использования [4].

В Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 996 - XIV к основным средствам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т. п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ или услуг).

Основные средства используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Согласно П(С)БУ 7, объект основных средств - это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием [4].

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться как отдельный объект основных средств.

Классификация основных средств представлена на Рис.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Классификация основных средств

Согласно П(С)БУ 7 и для целей бухгалтерского учета основные средства подразделяются на группы. Группа основных средств, представляет собой совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначениям и условиям использования необоротных материальных активов.

Основные средства также классифицируются по затратам на содержание и улучшение основных средств.

Нормативно-правовое регулирование осуществляется путем принятия законов, постановлений и других нормативных актов, регламентирующих те или иные стороны отношений, связанных с формированием, учетом и движением капитала, а также установление соблюдения за контролем законодательства через государственные органы. Согласно Хозяйственному кодексу Украины предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность. Порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности определяется действующим законодательством. Основные законодательные акты, регулирующие учет основных средств предприятия, следующие:

-Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" - утверждает основы регулирования, организации ведения бухгалтерского учета основных средств и составление финансовой отчетности в части отражения основных средств;

-П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности" - детализируется цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требование к признанию и раскрытию ее элементов, в частности , основных средств;

-П(С)БУ 2 "Баланс" - раскрывает требования к раскрытию информации об основных средствах, находящихся на балансе предприятия и величине начисленного износа по ним;

-П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" - раскрывает требования к признанию и отражению доходов и расходов, связанных с основными средствами предприятия;

-П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" - раскрывает порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности в части основных средств;

-П(С)БУ 7 "Основные средства" - регламентирует критерии признания, классификацию, оценку основных средств, раскрытие информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности;

-П(С)БУ 14 «Аренда» - раскрывает принципы формирования в бухгалтерском учете информации об аренде необоротных активов и ее раскрытия в финансовой отчетности;

-П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» - раскрывает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

-Приказ Министерства статистики об утверждении типовых форм первичных документов №352 от 29.12.95 утверждает типовые формы первичных документов по учету основных средств ОЗ-1 - ОЗ-9, ОЗ-14 - ОЗ-16;

-Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» - содержит требования по формирования валовых доходов, валовых расходов, связанных с приобретением, использованием и выбытием основных средств, а также раскрывает методику начисления амортизации основных средств для целей налогообложения;

-Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»- раскрывает методику начисления и уплаты НДС, связанного с операциями приобретения, использования и выбытия основных средств;

-Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов № 69 - раскрывает порядок проведения инвентаризации, дооценки, уценки основных средств;

-Порядок определения размеров убытков от хищения, недостач №116 - раскрывает порядок определения размеров убытков от хищения, недостачи основных средств.

Что касается основных непроизводственных фондов, то расходы на их ремонт и улучшение амортизации не подлежат, на валовые затраты не относятся, а финансируются как расходы на их приобретение за счет прибыли после налогообложения.

Расходы, связанные с ремонтом и улучшением основных средств, следует относить на валовые затраты в том периоде, когда произошло первое из событий: оплата ремонтных работ или фактическое выполнение улучшения.

Таким образом, можно констатировать, что на сегодняшний день в украинской практике выделяют большое количество подлежащих регулированию вопросов, касающихся учета основных средств: вопросы признания, оценки основных средств, начисления амортизации и пр.

1.2 Результаты теоретических исследований по учету основных средств

Многоплановость проблем учета необоротных материальных активов обусловлена необходимостью их рассмотрения в трудах ученых-учетчиков. Значительным вкладом в развитие теории и практики учета основных средств стали такие монографии: Н.Г. Выговская "Усовершенствование учета амортизации: состояние, проблемы, перспективы", А.Г. Загородний, Н.Е. Селюченко "Планирование и организация основных средств на основе лизинга", Н.М. Малюга "Пути усовершенствования оценки в бухгалтерском учете: теория, практика, перспективы".

По вопросам учета необоротных материальных активов были защищены следующие диссертации: М.И. Бондаря "Учет и аудит основных средств", Т.А. Бондарь "Учет и контроль лизинговых процессов: современное состояние и перспективы развития", А.П. Гаценко "Учет необоротных активов в условиях формирования рыночных отношений", О.В. Годованец "Учет и анализ финансового лизинга как формы инвестирования", Б.А. Засадного "Учет и анализ инвестиционной деятельности предприятий", М.М. Зюкова "Совершенствование учета и анализа основных средств (на примере хлебопекарных предприятий Полтавской области)", С.М. Лайчук "Учет и контроль лизинговых операций: теория и практика", Л.А. Леоновой "Бухгалтерский учет основных средств и их воспроизводства (на материалах угольных шахт Донбасса)", Ю.М. Осадчей "Учет недвижимости в АПК", Б.Г. Сенив "Анализ эффективности инвестиций в реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий", А.Л. Шерстюка "Контрольно-аналитические аспекты оценки инвестиционной привлекательности торговых предприятий", А.В. Янчев "Учет и анализ воспроизводства основных средств" [8].

1.3 Проблемы организации учетной политики и учета основных средств на предприятии

С расширением видов хозяйственных связей и организационно-правовых форм предпринимательства, внедрением национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета возникла потребность в использовании нескольких вариантов отображения объектов хозяйственной деятельности в учете. Все это обусловило необходимость формирования на предприятиях учетной политики.

Процесс формирования учетной политики предполагает выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких альтернативных, определены стандартами учета. В случае, если стандартами не установлено способов ведения учета по отдельным объектам, то формирование учетной политики заключается в разработке предприятием индивидуальных способов, исходя из общих требований законодательства. Выбранные способы и процедуры ведение бухгалтерского учета предприятия должны быть подтверждены документально.

Вопросу учетной политики должное внимание стали уделять недавно, однако на сегодня сформировались устойчивые взгляды авторов на объекты, которые следует рассматривать в учетной политике предприятия. К ним относят также и основные средства. Такое мнение, в частности, характерно для таких ученых: Р. А. Алборова, А. А. Ефимов, Н. П. Кондратова, С. А. Николаевой, Ф. Ф. Бутинця и др.

Учетная политика предприятия в части основных средств состоит из большого количества неоднородных и неравнозначных элементов, а именно: признание основных средств и установление стоимостного лимита разграничения основных средств и малоценных необоротных материальных активов (МНМА) первоначальной оценки; методов амортизации, определения в связи с этим состав объектов и сроков полезного использования отдельных объектов основных средств и их групп, определение ликвидационной стоимости основных средств; обоснование необходимости и процедуры проведения переоценок; отражения в учете расходов на улучшение основных средств, дифференциации подходов в учете к основным средствам как к объектам промышленной и инвестиционной собственности и т.п. [1].

Правильно сформированная учетная политика позволяет осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности предприятия за различные отчетные периоды, а также сравнительный анализ деятельности различных предприятий, а, следовательно, на основе проведенного анализа принимать решения по совершенствованию порядка учета расходов основных средств на предприятии.

В процессе определения намерений руководства предприятия относительно использования объектов основных средств должен быть учтен накопленный опыт, рыночная ситуация, стратегические цели развития и финансовое состояние предприятия. Запланированные сроки замены и обновления основных средств предприятия могут пересматриваться в первую очередь из-за недостаточного объема средств на обновление, накопленные до запланированного момента.

Ценность учетной политики признается и судебными органами. При организации учетного процесса для формирования налоговой базы отдельным налогам организация сталкивается с целым рядом сложностей и проблем. Иногда это связано с заключением сложных сделок, как цессия, факторинг, доверительное управление имуществом.

Проблемы возникают из-за неточностей и коллизий в нормативной базе, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет. С этим борется законодатель, регулярно просматривая нормативные документы. Последнее время каждый год принимается по несколько федеральных законов, делают изменения в Налоговый кодекс. Также регулярно обновляются и положения по бухгалтерскому учету. Хотя, конечно, неточностей в нормативной базе осталось довольно много.

Следующая причина возникновения сложностей - это разные подходы к одним и тем же, в общем, типичным операциям в системах бухгалтерского учета, налогового учета с целью прибыли и в системе налогового учета для НДС. Эти три системы учета чаще используют одинаковые термины, но смысл, заложенный в этих терминах, может различаться. Каждая из учетных политик решает свои задачи. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного процесса на предприятии. Налоговые учетный политики решают задачи правильности формирования налоговой базы.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА РПЕДПРИЯТИИ

2.1 Документирование хозяйственных операций по учету основных средств

В бухгалтерском учете главным основанием для зачисления основных средств в баланс являются первичные документы.

Движение основных средств, связанных с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию, оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1995 года № 352 и введены в действие с 1 января 1996 года.

Для документирования операций по учету основных средств используют типовые формы документов для учета основных средств, к которым прилагаются документы, описывающие сам объект или порядок его использования на предприятии.

Существуют следующие типовые формы первичной учетной документации по учету основных средств:

Типовая форма № ОС - 1 "Акт приема-передачи основных средств" применяется для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств, а также для исключения их из состава основных средств при передаче другому предприятию.

При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, передает основные средства).При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт также составляется в двух экземплярах в этом отделе, который сдает основные средства.

Типовая форма № ОС - 2 "Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации.

Типовая форма № ОС - 3 "Акт на списание основных средств".

Типовая форма № ОС - 4 "Акт на списание автотранспортных средств" применяется для оформления выбытия отдельных объектов основных средств при полной или частичной их ликвидации.

Типовая форма № ОС - 5 "Акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины" состоит при установке, пуску и демонтаже строительной машины, взятой напрокат.

Типовая форма № ОС - 6 "Инвентарная карточка учета основных средств" применяется для аналитического учета и обобщения информации о всех типах основных средств.

Типовая форма № ОС - 7 "Опись инвентарных карточек по учету основных средств" применяется для регистрации инвентарных карточек.

Типовая форма № ОС - 9 "Инвентарный список основных средств" применяется в местах эксплуатации основных средств для учета каждого объекта за материально ответственными лицами.

Типовая форма № ОС - 14 "Расчет амортизации основных средств" (для промышленных предприятий).

Типовая форма № ОС - 15 "Расчет амортизации основных средств" (для строительных предприятий).

Типовая форма № ОС - 16 "Расчет амортизации автотранспортных средств" используются для расчета амортизации основных средств. При документальном оформлении хозяйственных операций и связанных с ними изменений на предприятии происходит движение учетной информации между первичной документацией, регистрами синтетического и аналитического учета и отчетности.

Краткое описание общей схемы учета основных средств, в бухгалтерском учете, приведено в рисунок 2.1

Учет операций с основными средствами и другими необоротными материальными активами	Понятие и классификация	Понятие Основные средства - материальные активы, которые удерживаются с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, передача в аренду другим особам или для выполнения административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он дольше года) Другие необоротные материальные активы - материальные активы, предназначенные для использования на протяжении периода больше одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и которые входят в став основных средств. Срок полезного использования других необоротных материальных активов устанавливается предприятием самостоятельно и указывается в Приказе об учетной политике.
		Классификация Основные средства: земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы и инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие основные средства Другие необоротные материальные активы: библиотечные фонды, малоценные необоротные нематериальные активы, временные (нетитульные) сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката, другие необоротные материальные активы.
	Документирование хоз. опрераций	При поступлении Договоры (купли - продажи, дарение и др.), налоговая накладная, акт приёмки - продажи, приходный ордер, платежное поручение, ВКО, ОЗ - 1 «Акт приемки- передачи (внутреннего перемещения) основных средств», ОЗ - 5 «Акт про установку, запуск и демонтаж строительной машины», ОЗ - 6 «Инвентарная карточка учета», ОЗ - 7 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ - 8 «Карточка учета движения основных средств», ОЗ - 9 «Инвентарный список основных средств (по месту их расположения, эксплуатации)».
		При выбытии ОЗ - 1 «Акт приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств», ОЗ - 3 «Акт на списание основных средств», ОЗ - 4 «Акт на списание транспортных средств», ОЗ - 6 «Инвентарная карточка учета», ОЗ - 7 «Описание инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ - 8 «Карточка учета движения основных средств».
	Синтетический учет	Основные средства: счет 10 «Основные средства» с соответствующими субсчетами Другие необоротные материальные активы: счет 11 «Другие необоротные материальные активы» с соответствующими субсчетами
	Аналитический учет	Основные средства и другие необоротные материальные активы: - по инвентарным объектам - по видам - по месту их эксплуатации - по материально ответственным лицам
	Отражение в учетных регистрах и отчетности	В учетных регистрах Гр. 3, 4, 6 раздел I Журнала 4 В финансовой отчетности Ряд 030, 031 форма № 1 «Баланс»; ряд 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190- 260 форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»

Рисунок 2.1. Общая схема учета основных средств и других необоротных материальных активах

Предприятие может самостоятельно разрабатывать дополнительные субсчета и аналитические счета, исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

На основании первичных документов движение основных средств в течение отчетного периода отражается в учетных регистрах, информация которых затем используется для заполнения Главной книги и форм отчетности[2].

2.2 Аналитический и синтетический учет основных средств и характеристика счетов по учету основных средств

Основные средства учитываются на счете 10 "Основные средства". Счет 10 - активный, по дебету которого отражается поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, а также сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод. По кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. Малые предприятия на счете 10 также учитывают и другие необоротные материальные активы.

Счет 10 «Основные средства» ведется по субсчетам:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

На субсчете 101 "Земельные участки" учитывается земля, которая согласно действующему законодательству приобретена или предоставлена ??учреждении для пользования, в том числе сдана в аренду.

На субсчете 102 «Капитальные расходы на улучшение земель» учитывают расходы неинвентарного характера, т.е. затраты, не связанные со строительством сооружений, на улучшение земельных участков для сельскохозяйственного назначения, которые проводятся за счет капитальных вложений.

На субсчете 103 «Здания и сооружения» учитывают следующие подгруппы средств: дома производственно-хозяйственного назначения, здания, предназначенные для проживания, сооружения. На субсчете 104 "Машины и оборудование" учитываются: силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, которые превращают разного рода энергию в механическую; рабочие машины и оборудование предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека и животных; измерительные приборы; регулирующие приборы и устройства; лабораторное оборудование; вычислительная техника; медицинское оборудование; компьютерная техника и комплектующие и другие машины и оборудование.

На субсчете 105 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов независимо от стоимости.

На субсчете 106 "Инструменты, приборы и инвентарь" учитываются следующие подгруппы средств: линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя; инструменты: механические и немеханические орудия труда общего назначения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов; оборудование, способствующее охране труда, предметы технического значения, которые не могут быть зачислены к рабочим машинам; хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного упорядочения, и др.

На субсчете 107 "Рабочие и продуктивные животные" выделяют подгруппы: рабочий скот(лошади, волы, ослы и другие рабочие животные; продуктивный и племенной скот (коровы, быки-производители, быки, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и др); служебные собаки; декоративные животные; подопытные животные.

На субсчете 108 «Многолетние насаждения» учитывают: искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста; плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и др; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения. Многолетние насаждения увеличиваются на сумму капитальных вложений. Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и др.

На субсчете 109 "Прочие основные средства" учитываются с разделением на отдельные группы следующие средства:

1) сценически-постановочные средства стоимостью свыше 10 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики);

2) документация по типовому проектированию независимо от стоимости;

3) учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты.

Также корреспонденция счета 10 «Основные средства» более подробно отображена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Структура корреспонденции счетов по счету 10 «основные средства»

По дебету с кредитом счетов:	По кредиту с дебетом счетов:
13 «Износ (амортизация) необоротных активов»	13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
15 «Капитальные инвестиции»	18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»
18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»	28 «Товары»
37 «Расчеты с разными дебиторами»	37 «Расчеты с разными дебиторами»
41 «Паевой капитал»	42«Добавочный капитал»
42 «Добавочный капитал»	85 «Другие затраты»
46 «Неоплаченный капитал»	94 «Прочие расходы операционной деятельности»
47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»	97 «Прочие расходы»
48 «Целевое финансирование и целевые поступления»	99 «Чрезвычайные расходы»
53 «Долгосрочные обязательства по аренде»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
68 «Расчеты по прочим операциям»
74 «Прочие доходы»

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно и отдельными инвентарными единицами в целых гривнях без копеек. Для аналитического учета используют инвентарные карточки или специальную книгу.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей на счетах синтетического и аналитического учета ежеквартально составляют оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов, объединенных соответствующим субсчетам и синтетическим счетам. Итоги оборотов и остатков, определенные в оборотных ведомостях, сверяют с итогом оборотов и остатком на соответствующем субсчете в книге Журнал-главная. Этим обеспечивается тождество данных синтетического и аналитического учета. Синтетический и аналитический учет основных средств осуществляется в Журнале № 4.

2.3 Отображение данных по учету, наличию и движению основных средств в учетных регистрах и раскрытие информации в финансовой отчетности

Обобщения информации о наличии и движении основных средств, их износ осуществляется в Журнале 4. Записи в Журнале 4 ведутся на основании первичных и сводных учетных документов - актов приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, актов списания, ведомостей начисления амортизации. В графе 4 раздела I этого Журнала отражается выбытие основных средств в результате их продажи, безвозмездной передачи, невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от их использования или несоответствия критериям признания активом, а также суммы уценки. В графе 6 раздела I отражаются суммы начисленной амортизации и суммы увеличения износа основных средств вследствие их дооценки и обесценения. В графе 3 Журнала 4 записываются операции по кредиту счета 10 «Основные средства» по их корреспонденции счетов, которая определяется по их содержанию, на основание соответствующих первоначальных документов. В частности по ряду 1 отображают списание основных средств которые выбыли с предприятия в следствии разных причин, за счет начисленного износа на основании акта про ликвидацию. Однако часто на предприятиях списывают основные средства, которые еще не полностью амортизированы и поэтому их первоначальная стоимость больше, чем сумма начисленного износа, по данным инвентаризационных карточек учета основных средств. Поэтому разницу между начисленным износом основных средств (остаточную стоимость) списывают по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» и отображают такую сумму на рядке 16 первого раздела Журнала 4.

Во II разделе Журнала 4 отображаются капитальные инвестиции (введения в действие необоротных активов, выбытие вследствие продажи, уценки и тд.) [12].

Ведомость 4.1 ведется по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций в разрезе расходов капитального характера. В этой ведомости также отражаются расходы на проведение модернизации, модификации, дооборудования, достройки объектов, что приводит к увеличению первоначально ожидаемых выгод от их использования.

Отдельным элементом годовой финансовой отчетности является Примечания, в которых раскрывается учетная политика предприятия и информация относительно отдельных элементов финансовых отчетов. Требования к раскрытию информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности определены в П (С) БУ 7. Примечания не имеют унифицированной формы, и каждый может творчески подойти к их составлению.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств приводится следующая информация: стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе методы амортизации, применяемые предприятием, и срок полезного использования (эксплуатации), наличие и движение основных средств в отчетном году:

- первоначальная (переоцененная,) стоимость и сумма износа на начало отчетного года;

- первоначальная стоимость основных средств, признанных активом, с выделением стоимости основных средств, полученных в результате объединения предприятий;

- сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и износа основных средств в результате переоценки;

- первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, выбывших;

- сумма начисленной амортизации;

- сумма потерь от уменьшения полезности, отраженная в отчете о финансовых результатах в отчетном периоде;

- другие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма износа основных средств;

- первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа на конец отчетного года.

В примечаниях к годовой финансовой отчетности обязательно должна приводиться следующая информация об основных средствах:

- Стоимость(первоначальная или после переоценки), по которой основные средства отображены в балансе;

- Методы амортизации, которые применяются предприятием и диапазон сроков полезного использования (эксплуатации);

- Наличие и движение основных средств в отчетном году;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, к которым существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения, использования и распоряжения;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа переданных в заставу основных средств;

- Сумма капитальных инвестиций в основные средства за отчетный год;

- Сумма составленных договоров на приобретение в бедующем основных средств;

- Остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются;

- Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью амортизированных основных средств которые продолжают использоваться;

- Остаточная стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации для продажи;

- Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и методы оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования;

- Изменение размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения распределения между владельцами (участниками);

- Сумма курсовых разниц в результате перерасчета стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий, приводится в приметках к консолидированной финансовой отчетности.

Для обобщения информации о наличии движения основных средств, а также для отражения капитальных инвестиций предназначен Журнал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35. В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в частности, информация о кредитовых оборотах по счету 10 (т. е. здесь будут отражены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой ОС). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости ОС).

В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств отражаются соответственно в строках 031, 032 и 030 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 030).

ВЫВОД

Движение основных средств, связанных с осуществлением хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию, оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

На основании первичных документов движение основных средств в течение отчетного периода отражается в учетных регистрах, информация которых затем используется для заполнения Главной книги и форм отчетности.

Основные средства учитываются на счете 10 "Основные средства".

Счет 10 «Основные средства» ведется по субсчетам:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

Синтетический и аналитический учет основных средств осуществляется в Журнале № 4.

Отдельным элементом годовой финансовой отчетности является Примечания, в которых раскрывается учетная политика предприятия и информация относительно отдельных элементов финансовых отчетов.

В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств отражаются соответственно в строках 031, 032 и 030 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 030). Размещено на Allbest.ru

...