Бюджетирование. Бюджетное устройство предприятия
Характеристика бюджетирования как полноценной системы управления бизнесом, основанной на управленческом бухгалтерском учёте. Бюджетная и финансовая структура предприятия. Затраты: их поведение и классификация. Калькулирование себестоимости продукции.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.07.2014 |
| Размер файла | 208,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ
Курс лекций
Содержание
Тема 1. Общие понятия бюджетного управления
Тема 2. Бюджетная и финансовая структура предприятия
Тема 3. Общие принципы бюджетирования
Тема 4. Основные понятия системы бюджетирования
Тема 5. Основные принципы функционирования системы бюджетирования
Тема 6. Бюджетное устройство предприятия
Тема 7. Реализация системы бюджетирования на предприятии
Тема 8. Общая технология составления сводного бюджета промышленного предприятия
Тема 9. Основные функции субъектов бюджетирования
Тема 10. Затраты: их поведение и классификация
10.1 Понятие затрат и их общая классификация
10.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
10.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования
10.4 Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
10.5 Группировка и распределение затрат
Тема 11. Калькулирование себестоимости продукции
11.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды
11.2 Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
11.3 Принципы калькулирования, его объект и методы
11.4 Калькулирование полной и производственной себестоимости
Тема 12. Методы учета затрат и расчета себестоимости
12.1 Попроцессный метод
12.2 Попередельный метод
12.3 Позаказный метод
12.4 Нормативный метод учёта затрат на производство
12.5 Метод учета фактических затрат
12.6 Учет затрат по функциям (АВС-метод)
12.7 Система стандарт-костинг
12.8 Система директ-костинг
Тема 13. Комплексный нормативный метод учета (стандарт - директ-костинг), как информационная база бюджетного процесса
13.1 Стадия заготовления материально - оборотных средств (МРО)
13.2 Стадия хранения материальных оборотных средств
13.3 Стадия производства
13.4 Стадии выпуска и хранения готовой продукции
13.5 Стадия отгрузки и реализации
Тема 1. Общие понятия бюджетного управления
Любой управленческий процесс представляет собой замкнутую цепочку действий:
1) прогнозирование - моделирование будущего желаемого состояния объекта с учетом прогнозных изменений влияний факторов внешней среды;
2) планирование - поэтапная разработка планов, действий по достижению смоделированного состояния объекта управления;
3) организация - формирование номенклатуры полномочий, связанных с выполнением запланированных действий и распределением их между организационными единицами управляющего объекта (исполнителя);
4) контроль - учет фактических результатов использования запланированных действий организационными единицами в рамках делегированных полномочий, выявленных отклонений от плановых результатов;
5) регулирование - внесение корректировок с учетом оценки характера отклонений фактических результатов от плановых.
В настоящее время одной из наиболее эффективных систем организации указанного процесса является бюджетное управление (бюджетирование). В различных источниках существует несколько толкований бюджетирования.
Изначально под ним понимается процесс краткосрочного планирования и оперативной деятельности компании в виде структурирования планируемого финансового результата на конкретные виды доходов и расходов, и закрепление ответственности за их формирование и исполнение за конкретными организационными единицами.
Сейчас бюджетирование рассматривается как полноценная система управления бизнесом, основанная на управленческом бухгалтерском учете, данные которого используются для осуществления указанного выше краткосрочного финансового планирования. Контрольная составляющая этой системы основывается на оперативном учете практических результатов исполнения краткосрочных планов и систем поощрений и взысканий для ответственных лиц и подразделений.
Процесс бюджетного управления можно изобразить в виде схемы:
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 1. Процесс бюджетного управления
Период оборота действий в представленной схеме соответствует периоду времени краткосрочного планирования (неделя, месяц, квартал и т.д.). Этот период зависит от динамики изменения внутренних и внешних процессов, влияющих на экономическое состояние предприятия.
Управление, основанное на краткосрочном финансовом планировании, имеет свои преимущества:
- существенное снижение проявлений вероятного характера плановых показателей в связи с тем, что они не существенно отличаются от базовых показателей - фактических данных предыдущего периода
- снижение нагрузки высших форм управления в связи с децентрализацией управленческих усилий по формированию и исполнению конкретных доходов и расходов путем делегирования полномочий исполнителя на основе соблюдения принципа самоуправления в установленных рамках.
Эффективность управления увеличивается в связи совмещением самоуправления деятельности организационных единиц и контроля за ее результатами путем материальных поощрений и взысканий, применяемых к конкретным исполнителям.
С другой стороны бюджетирование имеет недостатки:
- существенные сложности, связанные с трансформацией стандартной системы управления в бюджетную, требующую разработки регламентированных форм документов, специализированных форм и средств документооборота, перестройки системы бухгалтерского финансового учета в систему управленческого учета, обучение персонала и руководства работе на принципах самоуправления и т.д.;
- возможность потери контроля за деятельностью центров ответственности при саморегулировании;
- при неэффективном уровне менеджмента возможна утрата контроля за центрами ответственности в части формирования расходов (исключительно для «освоения бюджета»), что может привести к необоснованному завышению расходов всей компании;
- возможность возникновения иррациональной конкуренции между центрами ответственности в рамках одной системы бюджетирования, когда, например, один центр достигает премии руководства за счет необоснованной экономии расходов на организацию заказов другого центра ответственности.
бюджетирование себестоимость бухгалтерский управленческий
Тема 2. Бюджетная и финансовая структура предприятия
Система бюджетного управления рассматривается в двух представлениях:
I. Бюджетная структура - детализация планируемого финансового результата на потоки доходов и расходов по функциональному признаку. Под функциями понимаются различные сферы деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт, управление, развитие и т.д. Исходя из этого, выделяют следующие виды бюджетных планов:
1) Бюджет закупок (снабжения) - детализированный по виду и номенклатуре приобретаемых материальных активов, условий и прочих выплат сторонним организациям. В доходной части данный бюджет содержит планируемый объем финансирования закупок, в расходной - детализацию этих закупок.
2) Бюджет производственных расходов - детализированный по этапам и видам производств и по номенклатуре выпускаемой продукции, работ, услуг (отраженных в расходной части). В доходной части данного бюджета детализируется объем финансирования производственных расходов (отпуск сырья в натуральном и стоимостном выражении, расход на оплату труда основных рабочих и руководства цехов, расходы на энергию для технологических нужд и т.д.)
3) Бюджет складских расходов - детализированный по номенклатуре и местам хранения ценностей (в доходной части - сумма средств на финансирование складских расходов, в расходной части - виды складских расходов и их суммы)
4) Бюджет управленческих расходов - детализированный по видам и целям расходов (в доходной части - объем финансирования управленческих расходов, в расходной части - виды расходов)
5) Бюджет коммерческих расходов - детализированный по видам и целям (в доходной - плановый объем финансирования, расходной - виды коммерческих расходов)
6) Бюджет продаж - детализированный по номенклатуре поступлений. В доходной части отражаются планируемые виды и суммы выручки от реализации, детализированные по номенклатуре, контрагентам и формам оплаты; в расходной части- себестоимость реализованной продукции, работ, услуг в детализации по видам деятельности и контрагентам.
7) Бюджет инвестиционных расходов (в доходной части отражается планируемый объем инвестиций, а также поступления от осуществленных ранее инвестиций; в расходной части - детализация инвестиционных расходов и стоимость выбытия существующих объектов инвестирования).
На основе обобщенных данных функциональных бюджетов формируются итоговые (синтетические) функциональные бюджеты:
- бюджет доходов и расходов демонстрирует структуру планируемого финансового результата. В доходной части содержит все виды поступлений из внешней среды, в расходной части- все виды расходов, детализированных по функциональному признаку.
- бюджет имущества характеризует планируемое состояние активов и пассивов предприятия на начальный и плановый период времени.
- бюджет денежных средств - демонстрирует планируемый объем поступлений денежных средств из всех источников (выручка от реализации, дивиденды и иные инвестиционные доходы, кредиты, финансовая помощь в учреждении) и их расходование.
Уровень детализации данных, представленный в синтетических бюджетах, определяет специфику деятельности конкретного предприятия и потребности его системы управления.
II. Финансовая структура компании представляет собой детализацию финансового плана предприятия по бюджетам конкретных исполнителей, ответственных за планирование, формирование и контроль определенных статей доходов и расходов.
Под этими исполнителями понимаются центры финансовой ответственности (ЦФО) - подразделения, группы подразделений, дочерних компаний в составе холдинга, выполняющие определенные хозяйственные функции. Среди бюджетов ЦФО выделяют:
- бюджет центра снабжения,
- бюджет центра производства,
- бюджет центра сбыта,
- бюджет центра инвестиционной деятельности.
Среди подразделений организации особо выделяются те, которые самостоятельно не формируют доходы и расходы, прямо связанные с основной деятельностью предприятия, но их задачей является обеспечение этой деятельности. Данные подразделения называются центрами ответственности. Их бюджеты носят исключительно расходный характер. Среди ЦО можно выделить:
- центр учета и аналитики;
- центр внутреннего контроля;
- центр маркетинга;
- центр кадрового менеджмента;
- расчетный центр (подразделение, занимающееся распределением доходов между бюджетами - финансовый отдел);
- центр общего управления деятельностью.
С точки зрения финансовой структуры бюджеты ЦО и ЦФО делятся на центры доходов и расходов.
ЦД - центр сбыта и центр инвестиций
ЦР - остальные ЦО и ЦФО.
По названиям и содержанию бюджеты финансовой и бюджетные структуры компаний могут совпадать, например, в отсутствии сложной системы снабжения бюджет закупок соответствует бюджету центра снабжения.
Тема 3. Общие принципы бюджетирования
Выделяют семь основных принципов построения эффективной системы бюджетирования:
1. Бюджетирование - это инструмент достижения цели компании.
Процесс бюджетного управления должен основываться на достижении конкретной генеральной цели деятельности компании в планируемом периоде, а бюджетирование непосредственно раскрывает детали достижения этой цели.
Цели деятельности компании по срочности их достижения принято разделять на:
1) Стратегические (долгосрочные) цели - как правило определяют будущее состояние компании в результате структурных изменений ее деятельности, направленных на удовлетворение основных интересов собственника (рост прибыли на вложенный капитал и рост стоимости этого капитала).
2) Тактические (среднесрочные) цели - обеспечивают достижение выполнения основных этапов стратегического плана.
3) Оперативные (краткосрочные) цели - обеспечивают процесс текущей деятельности компании по исполнению тактических и стратегических этапов плана.
Бюджетирование охватывает формирование финансовых показателей для всех выделенных целей компании. При этом стратегические показатели являются синтетическими по отношению к тактическим, а оперативные - аналитическими данными для тактических сумм. Однако в рамках бюджетного управления основная роль отдается оперативному планированию, основанному на фактических показателях деятельности и высокой прогнозируемости планируемых изменений.
Одной из функций бюджетного управления является текущий контроль отклонения фактических (учетных) показателей от бюджетных (плановых). Если по смыслу эти отклонения представляют собой ухудшения деятельности компании, вносятся соответствующие коррективы в ее текущую деятельность. В обратном случае возможно внесение изменений в тактические и стратегические показатели.
2. Бюджетирование - это управление бизнесом.
Соответственно, основой постановки бюджетного управления должна являться детализация финансовой структуры бизнес процессов компании.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 2. Схема детализации финансовой структуры бизнес процессов компании.
3. Бюджетирование - это управление, основанное на сбалансированных финансовых показателях.
В связи с тем, что любая компания сталкивается с потребностью достижения неограниченных целей с помощью ограниченного объема ресурсов, причем многие из этих целей являются взаимоисключающими, бюджетное управление должно исходить из оптимального соотношения взаимосвязанных целей и показателей.
4. Бюджетное управление основывается на использовании специализированных форм документов бюджетов.
Как правило, каждый из бюджетов имеет две части: доходную и расходную.
Под доходной частью может пониматься получение выручки из внешней среды, либо определенный объем финансирования конкретной коммерческой функции (бюджетной структуры) или деятельности центра ответственности (финансовой структуры).
Расходы также могут определяться внутрифирменными нормативами, которые центру ответственности необходимо «освоить» и достичь максимально возможного результата, либо они могут планироваться самим центром ответственности с точки зрения минимизации при достижении нормативного результата.
5. Бюджетирование должно включать в себя весь замкнутый цикл управления.
6. Бюджетирование охватывает все иерархические уровни управления путем вовлечения каждого подразделения и сотрудника, отвечающего за планирование, формирование и контроль конкретной строки доходов и расходов.
7. Бюджетирование осуществляется на регулярной основе, что является составной частью процесса управления. Оно основывается на непрерывном и всеобъемлющем управленческом учете, анализе его данных для построения краткосрочных финансовых планов, их выполнения и оценки результатов их реализации для последующих производственных циклов.
Обобщая принципы бюджетирования, можно сделать вывод о том, что оно представляет собой технологию управления бизнесом на всех уровнях иерархии организационной структуры компании и всех сферах ее деятельности, обеспечивающих достижение стратегических целей с помощью формирования текущих финансовых планов на основе использования системы сбалансированных финансовых показателей.
Тема 4. Основные понятия системы бюджетирования
Система бюджетирования - это организационно - экономический комплекс, представленный рядом специализированных элементов, внедренных в систему управления бизнесом, наиболее важными из которых являются:
- использование особых носителей управленческой информации в стоимостном выражении - бюджетов;
- присвоение структурным подразделениям (группе подразделений) статуса бизнес-единицы, отвечающей за выполнение функций по планированию и формированию доходов и расходов;
- высокий уровень децентрализации управления путем распределения полномочий высших органов руководства между центрами ответственности по функциональному признаку.
Основной идеей бюджетного управления является сочетание централизованного стратегического управления на уровне предприятия в целом с децентрализацией оперативного управления на уровне его подразделений.
Децентрализация управления предприятием в рамках системы бюджетирования означает:
1) делегирование управленческих полномочий, включающих соответствующие права и обязанности, звеньям среднего и низкого уровня иерархической цепочки предприятия (объем делегированных полномочий управления зависит от специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта, масштабов этих звеньев, их хозяйственной обособленности, а также преобладающего стиля высшего руководства - административного или демократического);
2) повышение хозяйственной самостоятельности этих звеньев;
3) наделение этих звеньев набором активов, необходимых для выполнения их функциональных обязанностей;
4) закрепление за этими звеньями доходов и расходов, связанных с их деятельностью, подразумевающих возможность управления этими показателями в определенных пределах;
5) отчуждение части дохода, получаемого каждым подразделением для финансирования деятельности подразделений, отвечающих только за формирование расходов;
6) главенство стратегической цели предприятия над целями центров ответственности.
Степень возможности вмешательства высших звеньев управления в деятельность нижестоящих организационных единиц определяет уровень централизации управления, который изменяется от высшего (все решает и за все отвечает единый исполнительный орган -Совет) до низшего (каждый центр финансовой ответственности является самостоятельным юридическим лицом в рамках единой корпорации или финансово-промышленной группы).
Основными объектами управления в системе бюджетирования являются доходы и расходы центров ответственности.
Доходы бюджета - финансовые ресурсы и материальные активы, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение центров ответственности.
Различают:
1. Закрепленные доходы - средства, поступающие полностью в один бюджет конкретного центра финансовой ответственности по функциональному признаку;
2. Регулирующие доходы - средства, передаваемые между бюджетами разных центров финансовой ответственности. Регулирующие бюджеты могут иметь следующие формы:
- дотация - средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основе для компенсации дефицита (характерно для большинства центров расходов);
- субвенция - средства, передаваемые на безвозмездной и безвозвратной основе, для осуществления определенных целевых видов расходов;
- субсидия - средства, передаваемые на условиях долевого финансирования целевых расходов (характерно для центров финансовой ответственности, получающих доходы из внешней среды).
Расходы бюджета - это объем денежных средств (имущества), направляемый на финансирование осуществления функций центров финансовой ответственности. Классификация расходов бюджета осуществляется в зависимости от применяемого в рамках управленческого учета метода калькулирования себестоимости.
Профицит бюджета - превышение доходов над расходами. Планируется в целях формирования запасов средств финансирования будущей деятельности.
Дефицит бюджета - превышение расходов над доходами. Всегда является негативным явлением, приводящим к дестабилизации работы центров финансовой ответственности и системы бюджетирования в целом.
Секвестр расходов - сокращение статей расходов в целях уменьшения дефицита бюджета. Сокращению подлежат все расходы, кроме защищенных статей, под которыми понимаются затраты, обусловленные нормативами прямых расходов в рамках используемой технологии.
Бюджетная классификация - систематизирующая экономическая группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.
Тема 5. Основные принципы функционирования системы бюджетирования
Основные принципы функционирования системы бюджетирования следующие:
1. Принцип единства бюджетной системы - означает единообразие используемой регламентной нормативной базы, определяющей формы бюджетной документации, размерность и условные обозначения систем показателей, бюджетную структуру и уровень детализации данных, период бюджетирования, санкции и стимулы, применяемые центрами ответственности в рамках всего предприятия (холдинга).
2. Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами - заключается в том, что определенные доходы и расходы персонализировано закрепляются по бюджетной или функциональной структуре за бюджетами определенных направлений деятельности или центров финансовой ответственности.
3. Принцип самостоятельности бюджета - означает:
- право центров финансовой ответственности самостоятельно осуществлять отдельные части бюджетного процесса;
- наличие собственных источников доходов у каждого центра финансовой ответственности, определяемых в соответствии с методикой бюджетирования, функцией в данной системе;
- право центров финансовой ответственности самостоятельно определять направления и суммы расходов в рамках используемой методики бюджетирования;
- недопустимость изъятия доходов, полученных сверх плана, или сумм превышения доходов над расходами центров финансовой ответственности, или сумм экономии расходов над плановыми значениями при условии полноты исполнения обязанностей центрами финансовой ответственности в определенном периоде;
- недопустимость компенсации дефицита одного из центров финансовой ответственности, возникшего в связи с незапланированными потерями или снижением качества работы, за счет бюджетов других центров финансовой ответственности.
4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджета означает, что в рамках системы бюджетирования процедура формирования бюджетов от аналитических до синтетических должна охватывать все финансовые отношения, возникающие в определенном периоде; она должна быть непрерывной и всеобъемлющей.
5. Принцип сбалансированности бюджета - означает, что объем планируемых расходов должен соответствовать объему доходов бюджета, в том числе сумме средств, получаемых на финансирование дефицита.
6. При утверждении и составлении бюджетов необходимо исходить из принципа минимизации дефицита при условии полноты выполнения производственно-финансовых функций центрами финансовой ответственности.
7. Принцип эффективности и экономичности использования бюджетных средств - заключается в том, что центры финансовой ответственности при составлении и исполнении бюджетов должны исходить из минимизации расходов для достижения запланированного результата (экономичность) либо достижения максимального результата при осуществлении запланированных расходов (эффективность).
8. Принцип общего совокупного покрытия расходов - означает, что в синтетических бюджетах расходование ресурсов не должно быть больше доходов.
9. Принцип достоверности бюджета - означает надежность прогнозных показателей социально-экономического развития предприятия в целом и отдельных субъектов управления, реалистичность и объективность расчета планируемых доходов и расходов (как правило, исходя из наихудшего сценария).
Тема 6. Бюджетное устройство предприятия
Бюджетное устройство предприятия - организационные принципы построения бюджетной системы, ее структура и взаимосвязь составляющих ее бюджетов.
Бюджетная система предприятия - совокупность бюджетов, основанная на производственных и экономических отношениях, подчиненная принципам формирования организационной структуры управления предприятия, регулируемая его внутренними нормативными документами.
Консолидированный бюджет - сводный синтетический бюджет, обобщающий все виды доходов и расходов, имущество предприятия и источники его возникновения. Включает раскрытие бюджета предприятия в целом и бюджетов центров его финансовой ответственности.
Традиционную структуру системы бюджетов предприятия, отражающую взаимосвязь между ними и логику формирования консолидированного бюджета, можно представить в виде схемы.
Представленная схема, как правило, дополняется следующими аспектами классификации бюджетов:
1) по функциональному назначению:
- бюджет имущества;
- бюджет доходов и расходов;
- бюджет операционной деятельности;
2) по отношению к уровню интеграции управленческой информации:
- бюджет центра финансовой ответственности (первичный учет);
- консолидированный бюджет;
3) в зависимости от временного интервала:
- стратегический бюджет;
- тактический бюджет;
- оперативный бюджет;
4) в зависимости от этапа бюджетного процесса:
- плановый бюджет;
- фактический (исполнительный) бюджет.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 3. Структура системы бюджетов предприятия.
Обычно на уровне предприятия в качестве основных бюджетных документов рассматриваются:
1. Форма №1 - «Бюджет имущества»;
2. Форма №2 - «Бюджет доходов и расходов»;
3. Форма №4 - «Бюджет денежных средств»;
4. «Бюджет производственно-хозяйственной деятельности» (оперативный бюджет);
5. Форма №3 - «Бюджет капиталовложений».
В процессе использования перечисленных документов сначала происходит декомпозиция данных (разбор на аналитические суммы), а затем - их интеграция в консолидированные бюджеты. Показатели бюджетов предприятия складываются из бюджетов цехов, служб, отделов и т. д. При этом:
1) Бухгалтерский баланс трансформируется в систему бюджетов имущества центров финансовой ответственности;
2) Отчет о прибылях и убытках - в систему бюджетов доходов и расходов центров финансовой ответственности;
3) Отчет о движении денежных средств - в систему бюджетов денежных средств центров финансовой ответственности;
4) Бюджет производственно-хозяйственной деятельности - в систему бюджетов операционной деятельности центров финансовой ответственности.
Тема 7. Реализация системы бюджетирования на предприятии
Внедрение системы бюджетирования на предприятии включает следующие составляющие:
1. Экономическая;
2. Организационная;
3. Информационная;
4. Компьютерная.
Экономическая часть реализации системы бюджетирования представлена финансово-хозяйственным механизмом, предполагающим:
- закрепление за центрами финансовой ответственности определенного набора имущества, прав управления этим имуществом и связанными с ними доходами и расходами;
- применение специальных методов получения доходов и формирование расходов на условиях саморегулирования деятельности ответственного лица;
- использование методов экономического стимулирования.
Разработка бюджета требует значительного объема нормативной информации (норм расходов, расценок, тарифов и т. д.). Для ее получения указанный финансово-хозяйственный механизм предусматривает значительную подготовительную работу, в ходе которой осуществляется тщательная инвентаризация доходов и расходов, имущества и источников его формирования, резервов и потерь.
Организационное обеспечение системы бюджетирования включает модификацию организационной структуры управления предприятия и его систему документооборота. При этом существуют следующие минимальные требования:
а) каждому подразделению предприятия присваивается статус центра доходов, центра расходов или центра ответственности;
б) создается общее подразделение, организующее работу системы управления бюджетов - расчетно-организационный центр;
в) руководитель расчетно-организационного центра наделяется полномочиями заместителя директора предприятия;
г) схема документооборота предприятия изменяется следующим образом:
- вводятся новые формы документов, обязательные к использованию при планировании доходов и расходов - бюджеты;
- все документы, дающие основание для осуществления доходов и расходов, перед составлением сравниваются с бюджетом.
Информационная составляющая реализуется путем трансформации системы финансового бухгалтерского учета в систему управленческого с учетом того, что бухгалтерские данные являются основой информационного обеспечения бюджетирования. При этом возможны два варианта формирования информационной базы при внедрении системы бюджетирования на действующем предприятии:
1. Адаптивный вариант - базируется на использовании бухгалтерской информации без ее существенного изменения. Данный вариант предполагает использование в качестве исходных данных для планирования информацию регистров бухгалтерского учета и соответствующее построение форм бюджетов, либо определенную методику обработки аналитической информации.
С одной стороны этот вариант более экономичен, поскольку не требует расходов на создание дополнительных информационных единиц исполнителей, специализированных форм данных, на обучение исполнителей работе с новыми формами документов и т. д. Он более понятен для работников бухгалтерии, длительное время осуществлявших только финансовый учет.
Однако, имеет ряд недостатков, связанных с необходимостью осуществления дополнительных затрат времени и труда работников, занимающихся планированием, и руководителей, необходимых для исключения «лишних» аналитических данных, обобщения и обработки формы представления бухгалтерской информации в форму, удобную для составления бюджетов, учитывающих специфику деятельности организации.
2. Автономный вариант - предполагает создание в рамках системы бюджетирования специализированного отдела управленческого учета, который на основе бухгалтерских данных создает формы информации, необходимые для построения бюджетов, с минимально необходимым уровнем детализации (аналитики).
Недостатком организации автономного варианта является дублирование учетной информации при бухгалтерском и автономном управленческом учете, дополнительные расходы на заработную плату и организацию работы специализированного отдела, необходимость финансирования работы службы методологии учета, разрабатывающей формы автономного учета и график документооборота передачи информации от службы бухгалтерского учета к службе управленческого учета. В связи с этими недостатками использование варианта автономной информационной системы бюджетирования является целесообразным в случае, когда бухгалтерская система информации не отвечает требованиям, предъявляемым к организации данных для краткосрочного финансового планирования, учитывающей особенности деятельности предприятия.
Кроме того, внедрение автономной системы является необходимым при неудовлетворительном состоянии системы бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что:
- процесс управления не может основываться на использовании недостоверных данных;
- как показывает практика, внедрить дублирующую учетную систему бывает дешевле и быстрее, чем ожидать восстановления работоспособности действующей системы учета;
- гораздо проще навести порядок в бухгалтерии используя метод материальной заинтересованности, предусмотренный системой бюджетирования.
Для современных российских условий представляется целесообразной следующая стратегия создания информационной системы бюджетирования:
1) Изначально создается упрощенная, дешевая по организации автономная система, позволяющая организовать процесс бюджетирования по укрупненным показателям.
2) После ее освоения, отладки и привыкания работников управления к новым условиям работы в рамках системы бюджетирования возможна трансформация используемой упрощенной системы в более детализированный (аналитичный) адаптивный вариант, подразумевающий взаимосвязанные блоки планирования и учета на основе полного аналитического раскрытия плановой информации бухгалтерскими исходными данными и организации единовременного формирования плановой и отчетной информации.
Компьютерная составляющая представляет собой комплекс организационных мероприятий по обеспечению органов системы управления инструментарием по обработке и передаче финансовой и управленческой информации, включающий в себя:
- Обеспечение всех организационных единиц, входящих в центр финансовой ответственности системы управления, компьютерным оборудованием и организация взаимосвязи этих единиц с использованием локальной или иной сети.
- Организацию системного администрирования соответствующей степени надежности, обеспечивающей бесперебойность работы сети, надежность хранения, передачи и обработки информации, а также работоспособность рабочих мест.
- Внедрение универсальной программной среды (единой операционной системы, однотипных пакетов программ, в том числе используемых для бюджетирования).
- Установку специализированного программного комплекса, реализующего информационное обеспечение и разработку бюджетов каждого из центров ответственности, а также контроль (учет) фактических результатов их исполнений («Галактика», «БЭСТ», «1С-Бухгалтерия» и проч.). Как правило, такое действие требует доработки в стандартных инструментах компьютерной программы до потребностей финансового механизма конкретного предприятия.
- Организацию обучения персонала работе с новой информационной системой.
Тема 8. Общая технология составления сводного бюджета промышленного предприятия
Общий механизм формирования показателей сводного бюджета включает в себя построения бюджетов трех уровней:
1) Операционного 2)инвестиционного 3)финансового.
Данный процесс отображен на следующей схеме:
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис. 4 Сводный бюджет
Краткое описание последовательности составления бюджета промышленной компании можно представить в виде таблицыю
|
№ этапа |
Название этапа |
Используемые планово -аналитические инструменты и методы планирования |
«выходная форма» (бюджет) |
|
|
1 |
Определение целевого объема продаж |
1) анализ взаимосвязи « изделие - объем продаж - прибыль» для определения:- количества объема продаж- уровня цен- динамики производственных и сбытовых расходов, которые обеспечивали бы максимальный уровень маржинального дохода по продукции2) оптимизация структуры продаж с учетом планирования величины маржинального дохода по отдельным продуктам и существующих ограничений по производственным мощностям |
Предварительный (первичный) вариант бюджета продаж |
|
|
2 |
Определение плана производства ( товарного выпуска и целевого (конечного) уровня запасов по номенклатуре выпуска (готовой продукции) |
1) оптимальные модели использования для расчета наиболее обоснованного уровня, текущих запасов готовой продукции для предприятий, работающих на заказ2) расчет физического объема и номенклатуры выпуска для предприятий серийного и массового производства |
Предварительный (первичный) вариант производства |
|
|
3 |
Определение объемов валового выпуска |
Метод условных единиц (для поточного и массового производства) |
Предварительный вариант плана валового выпуска |
|
|
4 |
Определение потребности в основных материалах |
1)метод технологического нормирования материальных затрат для крупных и средних предприятий2)метод сравнительного анализа счетов для небольших предприятий. |
Смета расходов материалов по основному производству |
|
|
5 |
Определение прямых затрат труда |
Метод технологического нормирования трудозатрат, тарификация (тарифная сетка стоимости трудочаса основных производственных рабочих в соответствии с разрядностью работ) |
Первичный вариант баланса трудозатрат |
|
|
6 |
Определение потребностей во вспомогательных материалах и общих потребностей в материалах |
1)метод нормирования вспомогательных материалов в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска2)смета планирования материальных затрат в разрезе отдельных мероприятий |
Первичный вариант бюджета закупок |
|
|
7 |
Рассчитывается себестоимость спасания материалов в производство, калькуляции суммарных прямых затрат |
Метод определения стоимости при списании материалов |
Первичные варианты бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат |
|
|
8 |
Определение совокупной величины производственных расходов (ОПР) |
Метод нормирования ОПР в зависимости от величины прямых затрат и объема выпуска |
Первичные варианты бюджета ОПР и бюджета производственных затрат |
|
|
9 |
Расчет себестоимости выпуска |
Метод условных единиц (для поточного и массового производства) |
Калькуляция себестоимости выпуска |
|
|
10 |
Расчет величины переменных коммерческих расходов |
Метод нормирования переменных косвенных расходов в зависимости от объема продаж |
Первичные варианты бюджета переменных расходов |
|
|
11 |
Расчет величины постоянных расходов |
Метод сметного планирования в разрезе подразделений |
Первичные варианты бюджета постоянных расходов |
|
|
12 |
Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции |
Метод средневзвешенного на основе начального уровня товарных остатков и бюджета отгрузки по видам продукции (начальные запасы + план выпуска - план отгрузки + целевые конечные запасы) |
Смета полных затрат по реализованной продукции (себестоимость отдельных видов продукции) |
|
|
13 |
Расчет конечных финансовых результатов |
Методы на основе этапов 1,11,12 |
Первичный вариант отчета о финансовых результатах (бюджета доходов и расходов) |
|
|
14 |
Расчет инвестиционной потребности |
1)смета плановых капитальных затрат2) составление долгосрочного бюджета развития для инвестиционного бюджета |
Первичный вариант инвестиционного бюджета |
|
|
15 |
Расчет величины финансовых поступлений и расходов |
Составляется планируемый баланс таблиц:- движение дебиторской задолжности- движение кредиторской задолжности-прочих расчетов |
Первичный вариант бюджета ДДС |
|
|
16 |
Составление прогнозного баланса на конец бюджетного периода |
На основе фактического баланса на начало балансового периода и :- первичного проекта отчета о финансовых результатах (этап 12)- первичного варианта бюджета ДДС (этап 14) |
Первичное проектирование баланса (бюджета имущества) |
|
|
17 |
Расчет величины первичного финансового результата |
Бюджетный цикл - последовательность управленческих действий от целей постановки (прогнозирования), включая составление бюджетов (планирование), распределение финансов и определение заданий ЦФО, учет фактических результатов и внесение итоговых корректировок на основе анализа выполнения бюджетов (контроль и регулирование).
Бюджетный период - длительность оборота бюджетного цикла, включающего все этапы управления.
Тема 9. Основные функции субъектов бюджетирования
Субъекты бюджетирования - основные руководящие органы системы управления и ЦО. Их функции можно представить в виде таблицы:
|
Наименование субъекта |
Выполняемые функции (ЦФО) |
|
|
1. руководство организации |
- определение целей деятельности системы бюджетирования- утверждения первичных бюджетов, разработанных ЦО- общий контроль исполнения бюджетов и деятельности ЦФО- принятие решения по результатам исполнения бюджетов (завершение бюджетного цикла) |
|
|
2. планово - финансовый отдел |
- проверка регламента выполнения и оформления бюджетов, структур, подразделений (ЦФО)- анализ бюджетов структурных подразделений (ЦФО), вспомогательных бюджетов в целях определения возможности их использования- внесение уточнений в бюджеты структурных подразделений для достижения установленной целей- формирование проекта консолидированного бюджета организации- организация и проведение обсуждения консолидированного бюджета с целью согласования интересов всех участников- доработка и повторное согласование консолидированного бюджета в случае неутверждения первого варианта- получение и анализ фактических отчетов об использовании бюджетов ЦФО, выявлении фактов и причин возникновения отклонений (фактического значения от утвержденных)- форме отчета об использовании бюджета организации и аналогичных записок, обосновывающих причины произошедших изменений для руководителей и собственников- контроль выполнения бюджетов ЦФО и отчетов об их использовании-подготовка аналитических записок об отклонении использования бюджетов ЦФО |
|
|
3. финансовый директор (руководитель комитета бюджетирования) |
- руководство выполнения бухгалтерских процедур и координация действий подразделений- ответственность за подготовительный процесс, стандартно проектных форм бюджетов, сбор и сопоставление плановых и фактических доходов, проверку информации и предоставление отчетов- представляет консолидированного бюджета руководству |
|
|
4. руководители структурных подразделений( УФО) |
- обеспеченье своевременного формирования и предоставления бюджетов ЦФО- утверждение бюджетов ЦФО (подписание)- защита бюджета ЦФО в бюджетном комитете- обеспеченье своевременного предоставления отчетов об использовании бюджетов ЦФО |
|
|
5. сотрудники структурных подразделений (ЦФО) |
- заполнение бюджетов ЦФО- подготовка отчетов об использовании бюджетов ЦФО |
Тема 10. Затраты: их поведение и классификация
10.1 Понятие затрат и их общая классификация
Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.
В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.
Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых , финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
- Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.
Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).
Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).
Группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.
Калькуляционная классификация отражает место возникновения затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей -- полную себестоимость продукции.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.
Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах (освоение новых предприятий, производств и др.). К предстоящим расходам относятся зарезервированные расходы (расходы на оплату отпусков и т. д.).
По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты связаны непосредственно с процессом производства, а накладные - с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и его обслуживанием.
По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные).Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства
изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства.
По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты- это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.).Единовременные затраты - это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.
По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты -это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.
...Подобные документы
Затраты в управленческом учете, их классификация. Значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, работ или услуг. Экономическая характеристика ООО "Лада". Анализ затрат предприятия в целях управления.
курсовая работа [94,2 K], добавлен 12.05.2015Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством. Понятие и классификация затрат в управленческом учете. Экономическая сущность метода "затраты-объем-прибыль". Методика нахождения безубыточного объема продаж для организаций.
реферат [43,2 K], добавлен 15.11.2013Особенности формирования затрат на продукцию швейной промышленности: множественность норм расхода сырья и материалов, частота изменения материалов и цен на них. Калькулирование продукции. Анализ системы бюджетирования организации легкой промышленности.
реферат [42,9 K], добавлен 28.02.2012Классификация, поведение, нормативное регулирование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО "Студия Зёбра": характеристика предприятия, анализ затрат для принятия управленческих решений; совершенствование учета.
курсовая работа [293,3 K], добавлен 19.05.2011Организационная структура управления ОАО "Роствертол". Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет продаж (готовой продукции, расходов на продажу, финансовых результатов).
отчет по практике [672,7 K], добавлен 09.12.2014Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.
контрольная работа [57,3 K], добавлен 21.11.2010Сущность себестоимости продукции и ее калькулирование. Действующая политика учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции угледобывающего предприятия. Анализ затрат на производство и формирование себестоимости, пути ее снижения.
дипломная работа [139,2 K], добавлен 29.10.2010Виды, сущность, структура и динамика издержек. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО "Омское АТП-1". Краткая экономическая характеристика предприятия. Определение резервов снижения себестоимости продукции.
курсовая работа [94,5 K], добавлен 14.12.2009Описание организационной и финансовой структуры исследуемого предприятия. Характеристика систем и методов расчета себестоимости, продукции с полным распределением затрат. Разработка математической модели исчисления себестоимости. План бюджетирования.
курсовая работа [392,7 K], добавлен 31.05.2010Бухгалтерский учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции, выполнения работ. Характеристика хозяйственной деятельности предприятия. Анализ прибыли и рентабельности, структуры и динамики расходов. Резервы сокращения себестоимости.
дипломная работа [429,8 K], добавлен 17.07.2016Понятие, цели, задачи бюджетирования. Роль бюджетирования в управлении организацией. Краткая характеристика и анализ системы бюджетирования ООО "Дальфинансгруп". Организация контроля за исполнением бюджетов. Пути совершенствования системы бюджетирования.
курсовая работа [807,2 K], добавлен 27.07.2010Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО "ПРАК".
курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015Понятие "центр ответственности", условия его существования в организации. Классификация затрат для расчета себестоимости продукции; объект калькулирования при показном методе. Сущность бюджетирования, виды информации; построение сегментарной отчетности.
контрольная работа [206,2 K], добавлен 10.01.2012Понятие и значение калькулирования себестоимости продукции, классификация методов данного процесса. Учет и оценка материальных и трудовых затрат. Перспектива и мероприятия по совершенствованию методов калькулирования себестоимости продукции предприятия.
курсовая работа [55,6 K], добавлен 19.01.2011Классификация и характеристика основных видов затрат на промышленном предприятии, порядок и методы их учета. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции. Исчисление затрат на бракованную продукцию. Основные системы учета затрат предприятия.
курсовая работа [60,4 K], добавлен 09.10.2009Калькулирование как процесс определения себестоимости объекта расходов. Классификация общепроизводственных расходов: постоянные и переменные. Осуществление калькулирования продукции с помощью системы производственного учета на предприятии ОАО "СВЗ".
реферат [14,7 K], добавлен 25.06.2010Бюджетирование как инструмент планирования и управления хозяйственной деятельностью. Принципы и этапы бюджетирования, виды бюджетов и подходы к их составлению. Разработка операционного бюджета промышленного предприятия и пути его усовершенствования.
курсовая работа [473,7 K], добавлен 13.07.2009Предпосылки для создания управленческого учета на предприятии и его организационной структуры. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, система "стандарт-кост", классификация. Виды бюджетирования и его организация на предприятии.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 09.03.2011Состав затрат и расходов, их классификация в бухгалтерском и управленческом учете. Поведение затрат и их учет. Состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ. Классификация производственных затрат на ООО "Ресурс" и методы их снижения.
курсовая работа [121,6 K], добавлен 28.08.2011
