Размещено на http://www.allbest.ru/

ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ

УДК 657.471:663.4

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОБЛІК ТА АНАЛІЗ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО (НА ПРИКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВ ПИВОВАРНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ УКРАЇНИ)

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

БОЙЧУК АНТОНІНА АНАТОЛІЇВНА

Київ 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному економічному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник:

Головко Тетяна Василівна, кандидат економічних наук, доцент, Київський національний економічний університет, доцент кафедри обліку підприємницької діяльності.

Офіційні опоненти:

Осадчий Юрій Іванович, доктор економічних наук, професор, Міжгалузевий інститут управління, завідувач кафедри обліку і аудиту.

Олійник Оксана Вікторівна, кандидат економічних наук, доцент, Житомирський державний технологічний університет, декан обліково-фінансового факультету.

Провідна установа: Київський національний університет імені Тараса Шевченка Міністерства освіти і науки України, кафедра обліку та аудиту, м. Київ.

Захист відбудеться "25" січня 2005 р. о 12-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.870.01 в Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий "14" грудня 2004 р.

Учений секретар спеціалізованої вченої ради Л.Л. Горецька.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В умовах конкурентного середовища вирішення проблеми ефективного розвитку та економічного зростання пивоварних підприємств потребує удосконалення перш за все системи управління витратами.

Витрати на виробництво пивоварної продукції в Україні невпинно зростають і становлять понад 1800 млн. грн за рік, що пов'язано зі зростанням виробництва пива, річний обсяг якого сягає до 160 млн. дал.

З метою прийняття своєчасних управлінських рішень в умовах постійної динаміки ринкової кон'юнктури вкрай потрібна достовірна інформація щодо формування витрат виробництва і собівартості продукції, котру якраз і надає облік та аналіз.

Проблеми обліку та аналізу витрат виробництва знайшли відображення в наукових працях вітчизняних і зарубіжних учених: А.Ф. Аксененка, І.А. Басманова, П.С. Безруких, М.Т. Білухи, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, Б.І. Валуєва, З.В. Гуцайлюка, М.В. Кужельного, А.М. Кузьмінського, В.Г. Лінника, Б.М. Литвина, Ю.Я. Литвина, Є.В. Мниха, В.Ф. Палія, С.О. Стукова, В.В. Сопка, Р.В. Федоровича, М.Г. Чумаченка, С.І. Шкарабана.

Питання обліку та аналізу витрат за сучасних умов у пивоварній промисловості, проте, носять дискусійний характер, про що свідчить наявність таких проблем: чинна нормативна база з питань обліку витрат не враховує технолого-організаційних особливостей досліджуваної галузі; групування витрат за сукупністю класифікаційних ознак та номенклатура калькуляційних статей потребують подальшого вдосконалення для посилення контрольних функцій обліку за центрами відповідальності; визначення бази розподілу загальновиробничих витрат між об'єктами обліку не обґрунтовується; використовуються форми регістрів обліку витрат, аналітичних таблиць, які потребують подальшого вдосконалення в умовах використання автоматизованих систем обробки економічної інформації; аналіз витрат, який виявляв би ефективність витрачання виробничих ресурсів, не застосовується; оперативний облік і аналіз витрат виробництва ще не став основою для прийняття тактичних управлінських рішень; достатньою мірою не використовуються можливості інформаційної бази перспективного аналізу для розрахунку беззбитковості пивоварного виробництва.

Недостатня опрацьованість проблеми та потреба в оновленні організації, удосконаленні методики обліку і аналізу витрат на виробництво на підприємствах пивоварної промисловості обумовлюють її актуальність, що й спричинило вибір теми дисертаційної роботи, мету, завдання та основні напрями дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку підприємницької діяльності Київського національного економічного університету за темою "Організація і методологія обліку, аналізу і контролю в галузях народного господарства", державний реєстраційний номер 019U000785. Відповідно до наукової програми автором проведені дослідження стану обліку та аналізу витрат на виробництво на підприємствах пивоварної промисловості і надані конкретні пропозиції щодо вдосконалення їх методики та організації.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розроблення рекомендацій і пропозицій щодо вдосконалення методики та організації облікової й аналітичних систем в умовах автоматизованої обробки економічної інформації з урахуванням міжнародного досвіду і національних стандартів на основі вивчення проблемних питань теорії і практики обліку та аналізу витрат на виробництво пивоварної продукції для покращення інформаційної бази системи управління пивоварних підприємств.

Виходячи з мети дослідження автором поставлені завдання:

- на основі чинних класифікацій обґрунтувати перелік класифікаційних ознак усієї сукупності витрат та номенклатуру калькуляційних статей, що включаються в собівартість пивоварної продукції з урахуванням технолого-організаційних особливостей і матеріально-речового результату пивоварного виробництва;

- дослідити сучасні концепції облікових і аналітичних систем та з'ясувати можливості їх застосування на підприємствах пивоварної промисловості на підставі критичної оцінки чинної системи обліку і аналізу витрат на виробництво;

- надати пропозиції щодо вдосконалення методики обліку прямих та непрямих витрат на виробництво в разі застосування нормативно-попередільного методу обліку витрат, запропонувати систему носіїв первинної і зведеної інформації щодо обліку витрат в умовах автоматизації;

- використати економіко-математичні залежності для обґрунтування вибору бази розподілу загальновиробничих витрат, побудови функції витрат та аналізу беззбитковості пивоварного виробництва;

- обґрунтувати рекомендовану методику обліку та аналізу витрат за центрами відповідальності, виявлення та документування відхилень на основі удосконалених кодифікаторів їх причин та ініціаторів;

- розробити модель витрат для з'ясування взаємозв'язку між вхідними і вихідними параметрами та запропонувати засоби її реалізації для підприємств досліджуваної галузі;

- удосконалити методику та механізм організації оперативного обліку і аналізу витрат пивоварного виробництва;

- визначити шляхи вдосконалення методики аналізу витрат на пивоварних підприємствах, аналітичних таблиць та напрями використання аналітичної інформації для прийняття тактичних та прогнозних управлінських рішень.

Об'єктом дослідження є процес формування витрат на виробництво на підприємствах пивоварної промисловості.

Предметом дослідження є наявна методика і практика обліку та аналізу витрат на виробництво на пивоварних підприємствах.

Методи дослідження. Під час проведення дисертаційного дослідження використовувалися загальнонаукові та спеціальні методи, а саме: групування і порівняння у процесі дослідження технолого-організаційних особливостей пивоварного виробництва та їх впливу на побудову системи обліку і аналізу витрат; абстрактно-логічний - у ході вивчення особливостей формування і розподілу загальновиробничих витрат; аналіз і синтез, економіко-математичне моделювання - для дослідження факторів впливу на виробничі витрати, а також інші економіко-статистичні методи. Для достовірності та оперативності одержання результатів реалізація окремих методів здійснювалась в автоматизованому режимі.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в наступному.

Уперше:

- розроблено кодифікатор причин та винуватців низького виходу екстракту в варильному цеху, що посилює оперативний контроль за додержанням технологічного процесу;

- розроблено модель витрат виробництва та засоби її реалізації, що дозволяє визначити взаємозв'язок між факторами виробництва і кінцевим результатом та проводити оперативний аналіз витрат за кожною стадією виробництва пива.

Удосконалено:

- групування витрат виробництва за сукупністю класифікаційних ознак і уточнено номенклатуру калькуляційних статей витрат як методичну базу їх обліку та аналізу для пивоварного виробництва;

- кодифікатори причин та винуватців відхилень від норм матеріальних та трудових витрат для підприємств пивоварної промисловості, які доповнені кодифікатором центрів відповідальності за витратами, що посилює контроль за витрачанням виробничих ресурсів;

- перелік статей загальновиробничих витрат і обґрунтовано вибір бази їх розподілу з використанням економіко-математичних залежностей в автоматизованому режимі;

- методику обліку та аналізу витрат за центрами відповідальності, зокрема запропоновано проводити дослідження періодичності виникнення відхилень за калькуляційними статтями та центрами відповідальності в розробленій дисертантом формі;

Одержали подальшого розвитку:

- методика аналізу витрат на виробництво для підприємств пивоварної галузі, яку пропонується доповнити методикою перспективного аналізу, зокрема запропоновано методику проведення аналізу альтернативних варіантів рішень проблемної ситуації "виробляти чи купувати солод?" і зроблено висновок на користь виробництва солоду з використанням власних потужностей;

- методика оперативного аналізу витрат на виробництво пивоварних підприємств; запропоновано зокрема доповнити чинну методику оперативним аналізом заміни солоду несолодженими матеріалами, витрат допоміжних матеріалів та гірких речовин, об'ємних виходів і втрат за сортами пива відповідно до розроблених дисертантом форм аналітичних таблиць на основі обґрунтування системи показників за центрами відповідальності з визначенням причин та винуватців відхилень.

Практичне значення одержаних результатів. Пропозиції, викладені у дисертаційній роботі, застосовуються в практиці обліку і аналізу пивоварних підприємств, що підтверджується довідками про впровадження: Українська галузева компанія по виробництву пива, безалкогольних напоїв та мінеральних вод ЗАТ "Укрпиво" - пропозиції щодо вдосконалення методики оперативного і перспективного аналізу витрат (довідка № 20/04-165 від 20.11.02); ВАТ "Хмельпиво", м. Хмельницький - окремі рекомендації щодо застосування нормативно-попередільного методу обліку витрат виробництва та облікових регістрів (довідка № 536 від 23.10.02); ВАТ "Опілля", м. Тернопіль - пропозиції щодо застосування методики аналізу ефективності використання ресурсів у виробництві, регістрів з обліку матеріальних і трудових витрат (довідка № 258 від 30.10.02); ВАТ "Бровар", смт. Микулинці Тернопільської обл. - окремі рекомендації з удосконалення методики нормативно-попередільного обліку витрат пивоварного виробництва, обґрунтування вибору бази розподілу загальновиробничих витрат з використанням економіко-математичних залежностей та використанням автоматизованих систем обробки економічної інформації (довідка № 12 від 30.01.03).

Основні положення наукового дослідження використовуються у навчальному процесі кафедри обліку і аудиту Хмельницького економічного університету під час викладання дисциплін "Фінансовий облік" та "Управлінський облік" (довідка № 289 від 8.07.04). Матеріали дисертації були використані для написання навчального посібника "Бухгалтерський облік і прийняття рішень".

Особистий внесок здобувача. Усі подані в дисертаційній роботі наукові результати і пропозиції щодо вдосконалення обліку та аналізу виробничих витрат у пивоварному виробництві розроблено автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача. Конкретний внесок здобувача у ці праці зазначено у переліку публікацій за темою.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації доповідались, обговорювались і дістали позитивну оцінку: на Міжнародній науково-практичній конференції "Фінансові важелі зростання України на сучасному етапі" (м. Чернівці, БДФЕІ, 26-27 жовтня 2000 р.); Міжнародній науковій конференції "Розвиток науки про бухгалтерський облік" (м. Житомир, ЖІТІ, 2000 р.); Всеукраїнській науковій конференції "Бізнес на Поділлі: стратегія, організація, ефективність" (м. Хмельницький, ХІБ, 23 листопада 2001 р.); IІI Міжнародній науково-практичній конференції "Исследование и оптимизация экономических процессов "Оптимум 2001"" (м. Харків, НТУ "ХПИ", 15-16 листопада 2001 р.); Міжнародній науковій конференції студентів та молодих вчених "Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту і бухгалтерського обліку" (м. Донецьк, 21 березня 2002р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Трансформація курсу "Економічний аналіз діяльності підприємств" (м. Київ, КНЕУ, 16-17 травня 2002 р.); V Міжнародній науково-практичній конференції "Наука і освіта 2002" (м. Дніпропетровськ, ДНІ, 2002 р.); Міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів та молодих вчених "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть" (20 лютого 2003 р., м. Тернопіль); Всеукраїнській науково-практичній конференції студентів, магістрів та аспірантів "Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи" (м. Харків, ХДТУСГ, 2003 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період" (м. Хмельницький, ХІБ, 15 травня 2003 р.); II Всеукраїнській науково-практичній конференції "Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструменти контролю" (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період"(м. Хмельницький, ХІБ, 22-23 травня 2004 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 10 наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 4,04 друк. арк., 11 тез доповідей загальним обсягом 1,06 друк. арк. В інших виданнях (навчальних посібниках), виданих у співавторстві, в дисертації використані лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача (1,68 друк. арк.).

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст дисертації становить 158 сторінок друкованого тексту. Робота містить 22 таблиці на 23 сторінках, 22 рисунки на 20 сторінках, 62 додатки на 65 сторінках. Список використаних джерел включає 185 найменувань на 17 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У Вступі обґрунтовано актуальність теми, мету і завдання дослідження, наукову новизну одержаних результатів, їхнє практичне значення й апробацію у практиці господарювання пивоварних підприємств.

У розділі 1 "Теоретичні основи побудови системи обліку і аналізу виробничих витрат на підприємствах пивоварної промисловості" розглядається вплив технолого-організаційних особливостей пивоварного виробництва на побудову обліку та аналізу витрат. Досліджуються сучасні методи та варіанти обліку витрат на виробництво та обґрунтовується можливість їх застосування на підприємствах пивоварної промисловості на підставі критичної оцінки стану обліку та аналізу витрат на підприємствах галузі.

Дослідження діяльності підприємств пивоварної промисловості України в умовах розвитку ринкових відносин показало, що вони є високорентабельними і забезпечують значний вклад у формування доходу Державного бюджету.

Для вирішення проблеми перебудови господарського механізму, його інтеграції в ринкове середовище необхідне подальше вдосконалення системи управління і в першу чергу її складових - обліку та аналізу витрат.

На побудову обліку та аналізу витрат на виробництво найбільшою мірою впливають фактори, які пов'язані з технологічними та організаційними особливостями виробничого процесу. Чим більше буде виявлено таких особливостей, тим більше інформаційна система обліку та аналізу витрат буде наближена до потреб управління. Тому в дисертаційній роботі фактори, що були раніше визначені в наукових дослідженнях, уточнено і доповнено.

Важливе методологічне значення для системи обліку та аналізу витрат виробництва має їх класифікація. На підставі поглибленого вивчення трактувань науковців щодо класифікації витрат за різними ознаками, урахування технолого-організаційні особливостей та матеріально-речового результату пивоварного виробництва доповнено перелік класифікаційних ознак сукупності витрат для підприємств пивоварної промисловості. З метою надання більшої аналітичності інформації про собівартість продукції та уніфікації в галузі запропоновано номенклатуру калькуляційних статей витрат для пивоварних підприємств сировина та матеріали, напівфабрикати власного виробництва, куповані напівфабрикати, зворотні відходи (вираховуються), послуги виробничого характеру сторонніх організації, паливо та електроенергія на технологічні цілі, основна заробітна плата виробничих робітників, додаткова заробітна плата виробничих робітників, інші виплати, відрахування на соціальні заходи, загальновиробничі витрати, супутня продукція (вираховується), інші виробничі витрати.

Підвищення ролі обліку витрат у системі управління підприємством потребує застосування нормативного методу. На пивоварних підприємствах використовуються елементи нормативного методу обліку витрат у вигляді норм витрачання матеріальних ресурсів. Нормативний метод обліку витрат на виробництво не відкидає попередільний метод, а лише доповнює його своїм методом групування витрат і оперативним контролем за дотриманням норм, тому облік витрат на виробництво в пивоварній промисловості найефективніше вести за нормативно-попередільним методом.

Питання реформування бухгалтерського обліку досліджуваної галузі треба вирішувати з урахуванням існуючих систем обліку витрат на виробництво, які класифікуються за такими ознаками, як повнота відображення витрат у собівартості продукції та ступінь нормування і контролю витрат. Використання згідно з законодавчою базою системи обліку неповних витрат призводить до виникнення низки проблем щодо формування собівартості продукції. калькуляційна витрата пивоварна попередільний

На підставі розглянутих сучасних методів і варіантів обліку витрат на виробництво побудовано схему обліку витрат на виробництво за нормативно-попередільним методом на пивоварних підприємствах (рис. 1).

У розділі 2 "Облік витрат на виробництво" надаються пропозиції щодо вдосконалення чинної методики та організації обліку витрат на виробництво за економічними елементами та статтями витрат, центрами відповідальності та об'єктами обліку. Розглядаються можливості удосконалення системи оперативного обліку витрат на виробництво.

Організація обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції на пивоварних підприємствах повинна відбуватись в єдиній бухгалтерії у двох напрямах (фінансовому та управлінському).

Облік використання сировини та матеріалів у пивоварному виробництві слід здійснювати за нормативним методом, застосовуючи попереднє лімітування витрат та виявлення відхилень фактичних витрат від нормативних за центрами відповідальності із зазначенням причин і винуватців їх виникнення. Запропонована структура баз даних нормативної та фактичної інформації, алгоритм розв'язання задачі щодо використання матеріальних ресурсів дають змогу задовольнити інформаційні потреби управління виробництвом в умовах автоматизації обліку. Оперативний контроль за витрачанням виробничих запасів доцільно здійснювати за допомогою щозмінної інвентаризації зі спрощенням її процедури.

Впровадження запропонованих регістрів щодо обліку праці та заробітної плати в умовах автоматизованої обробки даних значно підвищує оперативність інформації, що використовується для управління трудовими ресурсами, попереджує недоліки в їх використанні, скорочує трудові витрати облікового персоналу, сприяє своєчасним і правильним розрахункам з працівниками підприємства.

Повне впровадження нормативно-попередільного методу обліку витрат для підприємств пивоварної промисловості передбачає використання кодифікаторів облікових номенклатур.

У дисертаційній роботі удосконалені кодифікатори причин та винуватців відхилень від норм матеріальних та трудових витрат доповнено кодифікатором центрів відповідальності для пивоварних підприємств.

Рис. 1. Схема обліку витрат на виробництво за нормативно-попередільним методом на пивоварних підприємствах

Врахувавши вимоги чинного законодавства та технолого-організаційні особливості пивоварного виробництва, запропоновано номенклатуру статей загальновиробничих витрат, яка відрізняється від діючих на досліджуваних пивоварних підприємствах тим, що в ній окремо виділяються такі статті, як зарплата працівників котельної і холодильного відділення з відрахуваннями; зарплата працівників лабораторії з відрахуваннями; витрати на охорону праці.

Кореляційний аналіз загальновиробничих витрат в пивоварному виробництві засвідчив, що оптимальною базою розподілу цих витрат між видами продукції є обсяг виробництва продукції з попереднім їх віднесенням на конкретні центри відповідальності.

Зведений облік витрат на пивоварних підприємствах передбачає зведення і розподіл у фінансовому обліку всіх елементів, а в управлінському статей витрат пивоварного підприємства, тому в роботі запропоновано систему організації зведеного обліку витрат і калькулювання собівартості продукції в умовах автоматизації. Зведений облік витрат запропоновано вести у журналі № 5, форма якого враховує особливості формування витрат пивоварного виробництва.

До першочергових завдань відноситься вирішення проблеми вдосконалення обліку витрат виробництва і визначення собівартості продукції за центрами відповідальності. Запропонована схема обліку витрат та методика розрахунку впливу факторів, що викликають відхилення за центрами відповідальності на основі стандартних (нормативних) витрат з визначенням причин та винуватців їх виникнення за окремими статтями, сприяють реалізації функції управлінського контролю. З метою виявлення найсуттєвіших відхилень за центрами відповідальності запропоновано досліджувати періодичність їх виникнення за розробленою автором формою аналітичної таблиці.

Оперативний облік витрат на виробництво в пивоварній промисловості вивчає лише незначну частину даних, необхідних для оперативного управління виробництвом. Запропонована схема оперативного обліку витрат на виробництво сприяє вдосконаленню системи оперативного обліку на пивоварних підприємствах. Удосконалені форми технологічних журналів цехів і розроблені форми довідників норм витрат солоду і несолоджених матеріалів за кожним сортом пива відповідають потребам нормативного методу обліку витрат в умовах автоматизації облікового процесу та сприяють покращенню організації оперативного аналізу витрат на виробництво.

Здійснення оперативного обліку виходу екстракту доцільно проводити в запропонованій автором формі відомості оперативної оцінки екстракту в варильному цеху. Розроблений кодифікатор причин та ініціаторів низького виходу екстракту у варильному цеху набуває особливого значення в умовах використання автоматизованих систем обробки економічної інформації (табл. 1).

Таблиця 1. Кодифікатор причин та винуватців низького виходу екстракту у варильному цеху

1. Бойчук А.А. Аналіз витрат на виробництво за узагальнюючими показниками (на прикладі підприємств пивоварної галузі промисловості) // Наукові записки: Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. Вип. 10. Час. І. - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - С. 128-132 (0,27 друк. арк.).

2. Бойчук А.А. Вплив організаційно-технологічних особливостей пивоварного виробництва на побудову обліку витрат // Науково-практичний журнал "Регіональні перспективи". 2001. № 2-3 (15-16). С. 142-144 (0,31 друк. арк.).

3. Бойчук А.А., Головко Т.В. Деякі аспекти обліку матеріальних витрат на пивоварних підприємствах // Вісник Технологічного університету Поділля. Економічні науки. - 2001. - № 6. С. 76-80. Особисто здобувачеві належать пропозиції стосовно вдосконалення методики та організації обліку матеріальних витрат. (0,40 друк. арк.).

4. Бойчук А.А. Шляхи вдосконалення економічного аналізу витрат виробництва на підприємствах пивоварної галузі промисловості // Технічний прогрес та ефективність виробництва: Вісник Національного технічного університету "Харківський політехнічний інститут". Збірка наукових праць. Вип. 24. - Харків: НТУ "ХПІ", 2001. - С. 174-177 (0,21 друк. арк.).

5. Бойчук А.А. Проблеми оперативного економічного аналізу витрат виробництва на підприємствах пивоварної промисловості та можливі шляхи їх вирішення // Проблеми формування ринкової економіки: Міжвід. наук. зб. Спец. вип. Трансформація курсу "Економічний аналіз діяльності підприємства". - К.: КНЕУ, 2002. - С. 55-77 (1,00 друк. арк.).

6. Бойчук А.А. Облік загальновиробничих витрат (на прикладі підприємств пивоварної промисловості) // Наукові записки: Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу Тернопільської академії народного господарства. Вип. 11 Ч. І. - Тернопіль: Економічна думка, 2002. - С. 122-130 (0,49 друк. арк.).

7. Бойчук А.А. Стратегічний облік витрат на виробництво та його місце в системі фінансів пивоварних підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Вип. 121. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. - С. 4-10 (0,34 друк. арк.).

8. Бойчук А.А. Аналіз беззбитковості виробництва // Наукові записки: Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Вип. 2. Тернопіль: Економічна думка, 2003. С. 135-139 (0,23 друк. арк.).

9. Бойчук А.А. Деякі проблеми аналізу витрат виробництва на підприємствах пивоварної промисловості // Вісник Технологічного університету Поділля. Економічні науки. 2003. Ч. 2, Т. 1. - С. 251-256 (0,42 друк. арк.).

10. Бойчук А.А. Деякі аспекти обліку за центрам витрат і відповідальності на пивоварних підприємствах // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Вип. 192. В 4 т. Т. IV. Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. С. 995-1002 (0,37 друк. арк.).

Тези доповідей.

1. Бойчук А.А. Проблеми обліку та оцінки виробничих запасів в умовах реформування методології обліку в Україні // Науковий вісник Буковинського державного фінансово-економічного інституту: Збірник наукових статей міжнародної науково-практичної конференції "Фінансові важелі зростання України на сучасному етапі": У 2 ч. Вип. 1., Ч. ІІ. - Чернівці, 2000. С. 90-92 (0,10 друк. арк.).

2. Бойчук А.А. Оцінка та облік запасів підприємства при їх надходженні на сучасному етапі розвитку бухгалтерського обліку // Матеріали міжнародної наукової конференції "Розвиток науки про бухгалтерський облік": Збірник тез та текстів виступів на міжнародній науковій конференції. Ч. I. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 24-27 (0,10 друк. арк.).

3. Бойчук А.А. Деякі аспекти автоматизації обліку витрат на пивоварних підприємствах // Труды ІІІ-й Международной научно-практической конференции. 15-16 ноября 2001г. "Исследование и оптимизация экономических процессов "Оптимум - 2001". - Харьков: НТУ "ХПИ", 2001. - С. 24-25 (0,10 друк. арк.).

4. Бойчук А.А. Собівартість продукції: склад та види в умовах трансформації бухгалтерського обліку в Україні // Матеріали Всеукраїнської наукової конференції 23 листопада "Бізнес на Поділлі: стратегія, організація, ефективність"/ Хмельницький інститут бізнесу. - Хмельницький: НВП "Евріка" ТОВ, 2001. С. 202-210 (0,10 друк. арк.).

5. Бойчук А.А., Головко Т.В. Проблеми оперативного обліку та аналізу витрат на виробництво на пивоварних підприємствах // Матеріали міжнародної наукової конференції студентів та молодих вчених "Проблеми та перспективи розвитку фінансів, кредиту і бухгалтерського обліку". - Донецьк: 21 березня 2002 р. С. 159-160 Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо напрямів вирішення проблем оперативного обліку та аналізу витрат на виробництво на пивоварних підприємствах. (0,06 друк. арк.).

6. Бойчук А.А. Деякі аспекти обліку витрат на оплату праці на підприємствах пивоварної галузі промисловості // Матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції "Наука і освіта - 2002". Т. 7. Економіка. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2002. - С. 45-46 (0,10 друк. арк.).

7. Бойчук А.А. Облік матеріальних витрат з використанням автоматизованих систем обробки економічної інформації // Тези доповідей Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів та молодих вчених "Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть", 20 лютого 2003 р. Тернопіль: Підручники і посібники, 2003. С. 211 (0,10 друк. арк.).

8. Бойчук А.А. Використання інформаційної бази управлінського обліку для управління витратами та прийняття рішень на підприємствах пивоварної промисловості // Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції студентів, магістрів та аспірантів "Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи": У 2 т. Т.2. К.: ІАЕ УААН, 2003. С. 177-179 (0,10 друк. арк.).

9. Бойчук А.А. Проблеми аналізу витрат виробництва за економічними елементами та статтями витрат на підприємствах пивоварної промисловості // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, 15 травня 2003 року / Хмельницький інститут бізнесу. Хмельницький: НВП "Евріка" ТОВ, 2003. С. 202-204 (0,10 друк. арк.).

10. Бойчук А.А. Щодо питання про визначення методу обліку витрат на виробництво та методу калькулювання собівартості продукції Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструменти контролю // Матеріали II Всеукраїнської науково-практичної конференції. Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - С. 4-5 (0,10 друк. арк.).

11. Актуальні проблеми розвитку пивоварних підприємств різних форм власності // Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період: Збірник наукових праць другої Міжнародної науково-практичної конференції, 22-23 травня 2004 р. / Хмельницький інститут бізнесу. Хмельницький: НВП"Еврика" ТОВ, 2004. С. 272-274 (0,10 друк. арк.).

Навчальні посібники.

1. Смоленюк П. С, Бойчук А.А., Баран В.П. та ін. Бухгалтерський облік і прийняття рішень: Навч. посіб. / За ред. П.С. Смоленюка. - Хмельницький: НВП "Евріка" ТОВ, 2001. - 489 с. Особистий внесок здобувача розд. VII "Облік витрат на виробництво" - С. 223-259 (1,68 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Бойчук А.А. Облік та аналіз витрат на виробництво (на прикладі підприємств пивоварної промисловості України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. Київ, 2004.

Досліджено актуальні проблеми обліку та аналізу витрат на виробництво на пивоварних підприємствах. Запропоновано перелік класифікаційних ознак сукупності витрат, обґрунтовано номенклатуру калькуляційних статей з урахуванням технолого-організаційних особливостей галузі. Запропоновано схему обліку витрат на виробництво за нормативно-попередільним методом. Удосконалено методику обліку прямих та непрямих витрат та форми облікових регістрів в умовах автоматизації. Розроблено модель витрат на виробництво та засоби її реалізації. Запропоновано напрями вдосконалення аналізу витрат на виробництво для підприємств галузі. Удосконалено методику й організацію оперативного обліку та аналізу витрат на виробництво.

Ключові слова: пивоварне виробництво, витрати, центри відповідальності, нормативно-попередільний метод обліку витрат.

АННОТАЦИЯ

Бойчук А.А. Учет и анализ затрат на производство (на примере предприятий пивоваренной промышленности Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. Киев, 2004.

В диссертации рассматриваются актуальные проблемы учета и анализа затрат на производство на предприятиях пивоваренной промышленности Украины.

На основании критической оценки действующей практики учета и анализа затрат пивоваренных предприятий сделан вывод о ее несоответствии нуждам управления.

С учетом действующих классификаций затрат по разным признакам предложен оптимальный перечень классификационных признаков всей совокупности затрат и обоснована номенклатура калькуляционных статей, которые наиболее полно учитывают технолого-организационные особенности пивоваренного производства.

Исследование современных методов и вариантов учета затрат позволило сделать вывод о том, что учет затрат на производство в пивоваренной промышленности целесообразно вести нормативно-попередельным методом.

Предложена схема учета затрат на производство по нормативно-попередельному методу для пивоваренных предприятий.

Для развития нормативного метода учета материальных затрат в пивоваренной промышленности усовершенствованы кодификаторы причин и инициаторов отклонений от норм материальных ресурсов, структура баз данных нормативной и фактической информации, формы учетных регистров, которые позволяют вести учет материальных затрат в автоматизированном режиме.

Усовершенствованы кодификаторы причин и инициаторов отклонений от норм трудовых затрат, формы учетных регистров в условиях автоматизации учета, что усилит контроль за использованием трудовых ресурсов. Разработан кодификатор центров ответственности по затратам.

Предложена номенклатура статей общепроизводственных расходов, которая позволяет значительно повысить аналитичность их учета. Посредством использования экономико-математических методов в условиях применения автоматизированных систем обработки экономической информации доказано, что оптимальной базой распределения общепроизводственных расходов является объем выпуска продукции с предварительным отнесением их на конкретные места возникновения расходов.

Сводный учет затрат на производство рекомендуется осуществлять в соответствии с разработанным алгоритмом с использованием разработанных файлов входной и выходной информации исходя из первичного учета элементов затрат в форме журнала № 5, которая учитывает особенности формирования затрат в пивоваренном производстве.

С целью совершенствования системы оперативного учета предложена схема оперативного учета затрат на пивоваренных предприятиях, усовершенствованы формы ведомостей оперативного учета сырья и материалов, технологических журналов цехов, разработан кодификатор причин и виновников низкого выхода экстракта.

Усовершенствована методика учета и анализа затрат по центрам ответственности пивоваренных предприятий. Разработаны схемы учета затрат по центрам ответственности как общая, так и по каждому структурному подразделению на основании стандартных (нормативных) затрат. Для выявления наиболее существенных отклонений по центрам ответственности предложено исследовать периодичность их возникновения в разработанной автором форме аналитической таблицы.

Разработана модель затрат на производство и средства ее реализации для пивоваренных предприятий, которая устанавливает связь между параметрами ресурсов и конечными результатами, а также позволяет проводить оперативный анализ затрат по каждой стадии производственного процесса.

Предложены направления усовершенствования анализа затрат на производство. Обоснована необходимость проведения на пивоваренных предприятиях прогнозного анализа затрат на производство и предложены направления использования его информационной базы для принятия управленческих решений. Исследование прогнозных показателей затрат на производство методами учета полной и неполной себестоимости позволило сделать вывод относительно структуры затрат по прогнозу, определения функции затрат, оценки влияния снижения прогнозной цены на доход и прибыль пивоваренных предприятий. Проведенный анализ альтернативных вариантов решений проблемной ситуации "вырабатывать или покупать солод?" позволил сделать вывод в пользу производства солода на оборудовании предприятия.

Разработана схема оперативного анализа затрат на производство для пивоваренных предприятий, которая позволяет определить последовательность его проведения и установить взаимозависимость между разработанной системой показателей по центрам ответственности. Усовершенствована методика оперативного анализа объемных выходов и потерь для каждого технологического этапа изготовления пива в разработанных автором формах аналитических таблиц.

Ключевые слова: пивоваренное производство, затраты, центры ответственности, нормативно-попередельный метод учета затрат.

ANNOTATION

Boychuk A.A. The account and analysis of the production costs (on the base of brewing industry enterprises of Ukraine). Manuscript.

The thesis for maintaining scientific degree candidate of the Economic Sciences on the specialty 08.06.04 - Accounting, Analysis and Audit. State Academy of Statistics, Accounting and Audit of State committee of Statistics of Ukraine. Kyiv, 2004.

The state of accounting and analysis of production costs in the brewing enterprises was investigated. The list of the classification signs of costs totality and the nomenclature of cost accounting items, which takes into account technological and organizational features of brewing production, were grounded. The production costs accounting scheme for the centers of the responsibility in accordance with the normative-stage method was offered.