Разработка учетной политики

490

965

475

9 Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Nc=Ac-Z)

-3797

-3595

202

10 Излишек(+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (Nr=Ar-Z)

-3797

-3595

202

11 Излишек(+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (No=Ao-Z)

253

1935

1682

По данным таблицы 4 можно сделать вывод о нестабильном финансовом состоянии предприятия. В отчетном периоде на предприятии увеличились оборотные средства (на 677 тыс. руб.), внеоборотные активы уменьшились (на 677 тыс. руб.), а собственный капитал и величина долгосрочных обязательств остались неизменны.

Размер краткосрочных заемных средств увеличился на 1480 тыс. руб. Можно предположить, что предприятие берет кредиты с целью увеличить долю оборотных средств, т.к. их в распоряжении предприятия явно недостаточно, показатели имеют отрицательные значения.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных заемных и собственных источников формирования запасов, хотя к концу отчетного периода ситуация начинает улучшаться. Так как предприятие функционирует сравнительно недавно и еще не самоокупилось, оно имеет нестабильную финансовое состояние.

Для оценки показателей финансовой устойчивости предприятия проанализируем таблицу 5.

Таблица 5. - Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Оптим. значение	Пред.	Отчетн.	Изменения +/-
Коэффициент автономии Ка	0,7-0,8	0,0023	0,0013	-0,0010
Коэффициент финансовой зависимости Кзк	0,2-0,3	0,9977	0,9987	0,0010
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа) Кфл	? 1	433,2000	780,8000	347,6000
Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала Км	0,3-0,5	-330,7000	-263,0000	67,7000
Коэффициент финансовой устойчивости Кфу	? 0,7	0,0023	0,0013	-0,0010
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов Ков	? Кфл	0,3090	1,9614	1,6523
Коэффициент финансирования Кф	? 1	0,0023	0,0013	-0,0010
Коэффициент инвестирования Ки	? 1	0,0030	0,0038	0,0008
Коэффициент сохранности собственного капитала Кск	? 1	0,0024	1,0000	0,9976
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами Косс	? 0,3	-3,2263	-0,5079	2,7184
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками Коз	0,6-0,8	-6,7490	-2,7254	4,0236
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности Кдк	0,9-1,0	0,9397	1,3099	0,3702

Проведем анализ полученных значений показателей финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в общей сумме источников финансирования. За отчетный и предшествующий отчетному периоды показатели гораздо ниже нормы, и наблюдается незначительное снижение.

Коэффициент финансовой зависимости за оба года гораздо выше нормативного значения, и к концу отчетного периода его значение незначительно увеличилось.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств значительно выше нормы, что свидетельствует о сильной зависимости организации от привлеченного капитала.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения. По данным таблицы, этот показатель не только далек от оптимальных значений, но имеет отрицательное значение за все годы, что не может благотворно сказаться на финансовом состоянии организации. Но все же заметно значительное увеличение в отчетном периоде.

Подтверждает это и коэффициент финансовой устойчивости, так как за отчетный и предшествующий ему период его показатель гораздо меньше нормы.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов за исследуемые периоды соответствуют нормативному значению. Это означает, что соотношение оборотных и внеоборотных активов в организации может считаться оптимальным.

Коэффициент сохранности собственного капитала к концу отчетного периода соответствует норме.

Коэффициенты обеспеченности собственными средствами характеризуют степень обеспеченности оборотных средств, запасов предприятия собственными оборотными средствами, необходимую для финансовой устойчивости. В рассматриваемой организации данные показатели ни за один период не соответствуют нормативным значениям, хотя имеют положительную динамику. Таким образом, можно сделать вывод о неустойчивом финансовом положении.

Показатель коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на начало 2013 года соответствует норме. Но к концу отчетного периода увеличился и вышел за рамки оптимального значения.

Следующим этапом анализа финансового состояния является определение величины платежных излишков или недостатков по группам средств. Результаты расчетов приведены в таблице 6.

Таблица 6. - Платежный излишек (недостаток) активов и ликвидность баланса (тыс.руб.)

Актив	Пред.	Отчетн.	Пассив	Пред.	Отчетн.	Платежный излишек(+) недостаток (-)
						Пред.	Отчетн.
1 Наиболее ликвидные активы S	270	1229	1 Наиболее срочные обязательства Rp	282	2278	12	1049
2 Быстрореализуемые активы Ra	265	2984	2 Краткосрочные пассивы Kt	4050	5530	3785	2546
3 Медленнореализуемые активы Z	490	965	3 Долгосрочные пассивы Kd	0	0	-490	-965
4 Труднореализуемые активы F	1025	2640	4 Постоянные пассивы Ec	10	10	-1015	-2630
Баланс Ba	4342	7818	Баланс Ba	4342	7818	0	0

Согласно расчету величин платежного излишка или недостатка показывает, что за период, предшествующий отчетному, наиболее ликвидные активы покрывали 95,75% обязательств, а к концу отчетного периода лишь 53,95%. То есть, наблюдается снижение.

Одним из важнейших критериев, непосредственно связанных с ликвидностью в оценке финансового положения, является платежеспособность организации. Расчет обобщающих показателей ликвидности и платежеспособности представлен в таблице 7.

Таблица 7. - Коэффициенты ликвидности и платежеспособности предприятия

Показатели	Оптим. значение	Пред.	Отчетн.	Изменения +/-
Коэфициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,0623	0,2837	0,2214
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-0,8	0,1235	0,5396	0,4161
Коэффициент текущей ликвидности Ктл	1,0-2,0	0,2366	0,6632	0,4266
Коэффициент уточненной ликвидности	1,0-1,2	0,1268	0,3856	0,2587
Коэффициент комплексной оценки ликвидности	? 1	0,2382	0,5970	0,3588
Коэффициент нормальной платежеспособности (коэффициент покрытия нормальный)	? Ктл	1,1131	1,1236	0,0105
Коэффициент общей платежеспособности	? 2	1,0023	1,0013	-0,0010
Доля оборотных средств в активах	? 0,5	0,2361	0,6623	0,4263
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,9-1,0	0,9397	1,3099	0,3702
Коэффициент обеспеченности собственными активами	? 0,3	-3,2263	-0,5079	2,7184



Прокомментируем полученные результаты расчетов. Анализ ликвидности позволяет понять, насколько быстро организация сможет покрыть свои финансовые обязательства за счет оборотных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно денежными средствами и краткосрочные финансовые вложения. В отчетном периоде, в отличие от предшествующего, данный показатель соответствует нормативному значению, что благоприятно отражается на деятельности организации.

Коэффициент промежуточной ликвидности близок, но все же меньше нормы, в обоих периодах. Он показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, используя для этого краткосрочную дебиторскую задолженность и краткосрочные финансовые вложения.

Коэффициент текущей ликвидности гораздо меньше нормы, но имеет положительную динамику к концу отчетного периода. Он позволяет сделать выводы о способности организации при необходимости погасить краткосрочные обязательства исключительно за счет оборотных активов.

Коэффициент уточненной ликвидности отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств и ценных бумаг, но также за счет дебиторской задолженности. Несмотря на положительную динамику, значение этого показателя значительно ниже нормативного.

Коэффициент обеспеченности собственными активами не просто ниже нормы, но и имеет отрицательные значения, что показывает недостаточность собственных оборотных средств, находящихся в наличии у организации для обеспечения ее текущей деятельности.

В целом, по результатам проведенного детального анализа по бухгалтерской отчетности организации, можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия характеризуется как неустойчивое, но наблюдается положительная динамика отдельных показателей. Принимая во внимание то, что предприятие работает не больше года и только приспосабливается к рынку услуг, это вполне приемлемо.



3. АНАЛИЗ И РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ВИТАЛИЯ»

3.1 Анализ и разработка организационно-технической части учетной политики

Учетная политика - один из основных документов, устанавливающий правила ведения бухгалтерского учета в организации. Она составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

У ООО «Виталия» нет учетной политики, поэтому рассматривая как организован учет, как ведется разные участки учета на предприятии в соответствии с законодательством, будет разработан проект учетной политики (см. приложение Г).

Бухгалтерский учет операций в организации должен вестись в соответствии с рабочим планом счетов (см. приложение Д), который так же будет разработан, с учетом потребностей и особенностей деятельности организации на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94Н [12]. Рабочий план счетов будет являться приложением к Учетной политике.

Проект учетной политики ООО «Виталия» будет состоять из трёх основных разделов:

4. организационно-технический;

5. методологический;

6. учетная политика для целей налогового учета.

В ООО «Виталия» ведется автоматизированный учет, с использованием бухгалтерских программ «1С:Бухгалтерия 8.3», «1С:Салон красоты 8.2» и «СБиС++». На основании плана счетов, используемого предприятием, будет разработан Рабочий план счетов.

В соответствии со статьей 29 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г., и текущего документооборота организации, будет разработан График документооборота (см. приложение Е).

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в случаях, предусмотренных законодательством в соответствии с Методическими указаниями.

Сверка расчетов с поставщиками и покупателями производится, по каждому лицу в отдельности

На основании того, как организован учет на предприятии, в организационно-техническом разделе проекта учетной политики планируется раскрыть следующие моменты.

Бухгалтерский учет в организации должен вестись согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Учетная политика формируется и изменяется главным бухгалтером в соответствии со статьей 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).

В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета форма бухгалтерского учета определена как автоматизированная, с использованием бухгалтерских программ «1С:Бухгалтерия 8.3», «1С:Салон красоты 8.2» и «СБиС++».

Которые позволяют на основании данных первичной документации формировать регистры бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с программой предусмотрен рабочий план счетов (см. приложение Д).

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность хранить в соответствии со статьей 29 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Документы учетной политики, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

График документооборота приведен (Приложение Е в данной работе), и сроки хранения документации приведены в приложении №1 к учетной политике».

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в случаях, предусмотренных законодательством в соответствии с Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49:

1) При передаче имущества в аренду;

2) Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) При смене материально-ответственных лиц;

4) При установлении фактов хищений и злоупотреблений;

5) В случае стихийных бедствий;

6) При ликвидации организации.

Проводятся плановые инвентаризации денежных средств и материальных ценностей:

1) в кассе предприятия - раз в квартал;

2) на складе предприятия - один pаз в год в количественно-суммовом выражении;

3) основных средств - один pаз в три года».

4) инвентаризация расчетов (финансовых обязательств) производится 1 раз в квартал.

Сверка расчетов с поставщиками и покупателями производится, по каждому лицу в отдельности. Сверка производится путем составления акта сверки (Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. ИНВ-17). Кредиторская задолженность организации перед покупателями, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию на прочие доходы (дебиторская задолженность покупателей - на прочие расходы). Для этого оформляются следующие документы:

1) Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. ИНВ-17;

2) Справка к акту;

3) Акты сверки взаиморасчетов с покупателями, оформляются на основание акта инвентаризации и подтверждают задолженность, выявленную в результате инвентаризации.

В соответствии с Приказом о проведении инвентаризации, инвентаризация расчетов проводится ежеквартально по состоянию на конец квартала и на 31 декабря.

Применять рабочий план счетов на основе Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», содержащий необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета (Приложение № 2). При необходимости объединять, исключать, или добавлять новые счета и субсчета, утвержденные типовым планом счетов (Приложение Д).

Бухгалтерский учет вести на основании первичных учетных документов, в качестве которых использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Государственным комитетом РФ по статистике (табель форм документации представлен в Приложении №4).

Формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки разрабатывать в организации самостоятельно, с обязательным указанием реквизитов, которые перечислены в пункте 1 статьи 9 Федерального Закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.

Вывод: в организационно-техническом разделе проекта учетной политики ООО «Виталия» раскрываются вопросы, связанные с обязанностью ведения бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, использования рабочего плана счетов, использования первичной документации, сроков и случаев проведения инвентаризации имущества.

3.2 Анализ и разработка методологического раздела учетной политики

Второй раздел проекта учетной политики ООО «Виталия» будет раскрывать методические аспекты бухгалтерского учета.

Учет данного раздела на предприятии организован в соответствии с законодательством. В проекте учетной политики следует подробнее расписать постановку учета на разных участках.

Учет основных средств. Актив принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия, и стоимостью в пределах лимита равного 40000 рублей за единицу, отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением.

Справочная, техническая, технологическая, экономическая, бухгалтерская и иная литература учитывается в составе материалов и списывается в полной стоимости на затраты в момент передачи их в эксплуатацию.

Объекты основных средств, имеющие стоимость более 40000 руб. за единицу учитываются на счете 01, единицей бухгалтерского учета таких активов является инвентарный объект.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с производительностью или мощностью. Амортизация основных средств в организации начисляется без применения ускоряющих и понижающих коэффициентов. Амортизационные начисления по основным средствам отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Переоценка основных средств в организации проводиться не будет.

Затраты на текущий ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) и Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) таможенные пошлины и таможенные сборы;

5) невозмещаемые налоги, в том числе НДС, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Срок полезного использования производится исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Вывод: проект учетной политики в части учета основных средств соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н), и полноценен для данной организации.

Учет материально производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответсвии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» и Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».

Товары в бухгалтерском учете учитываются по покупным ценам с применением счета 41 «Товары».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Списание любой спецодежды на затраты происходит в момент ее выдачи сотрудникам.

Расходы по доставке материально-производственных запасов от склада поставщика до склада предприятия включаются в стоимость материально-производственных запасов, в случае:

1) большой номенклатуры доставляемых МПЗ, пропорционально стоимости перевозимых материальных ценностей;

2) одного наименования, по стоимости рейса.

Стоимость других перевозок включается в состав затрат соответствующего объекта общехозяйственных расходов.

Вывод: правила учета материально-производственных запасов соответствуют текущему законодательству (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Раскрыты основные и важные аспекты учета материалов и товаров.

Учет затрат на оказание услуг. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость оказанных услуг в результате распределения: дебет счета 20 - кредит счета 26. Данным образом на 20 счете формируется полная фактическая производственная себестоимость.

Косвенные расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между объектами пропорционально объема оказанных услуг. При отсутствии объема оказания услуг списываются сразу на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам (добровольное страхование и др.). Такие затраты отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Для отражения затрат используются следующие статьи расходов:

1.Прямые затраты

2.Накладные затраты

3.Амартизация оборудования.

Вывод: проект учетной политики в части учета затрат на оказание услуг полноценна для данной организации и соответствует законодательству.

Учет кредитов и займов. Долгосрочная задолженность по полученным займам или кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется менее одного года.

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств, списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В зависимости от того, как используются заемные средства, в бухгалтерском учете сумма процентов полностью начисленная включается:

1) в прочие расходы;

2) в первоначальную стоимость основных средств (если цель кредита - приобретение основных средств)

Вывод: проект учетной политики в части учета кредитов и займов приведены современные категории (операционные расходы), указывается особенность расчета процентов для целей налогового учета, ссылки на нормативную базу.

Учет резервов. Не создаются резервы на:

1) выплату отпускных и вознаграждений;

2) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

3) ремонт основных средств.

Резерв по сомнительным долгам создается.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва

Вывод проект учетной политики в части учета резервов соответствует законодательству. Прописаны необходимость и методика создания резерва по сомнительным долгам, указаны ссылки на нормативную базу.

Учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений вести в соответствии с Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не создается.

Вывод: основные аспекты учета финансовых вложений в проекте учетной политики раскрыты, есть ссылки на нормативную базу.

Учет операций по сдаче в аренду имущества. В соответствии с Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»:

1) доходы от сдачи имущества в аренду отражать по Кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» аналитика «Сдача в аренду имущества»;

2) расходы по сдаче имущества в аренду собираются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» аналитика «Сдача в аренду имущества» пропорционально количеству дней аренды.

Вывод: в проекте учетной политики приведены ссылки на нормативную базу, также раскрыт порядок начисления доходов и расходов по аренде.

3.3 Анализ и разработка налоговой части учетной политики

ООО «Виталия» применяют упрошенную систему налогообложения, доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Отчетным периодом считается квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (год).

Анализируя, как ведется налоговый учет в организации, формируем третий раздел проекта учетной политики, где будут отражены следующие аспекты налогообложения:

В соответствии с частью 2 Налогового Кодекса РФ для организаций применяющих Упрощенную систему налогообложения. Учет доходов и расходов вести в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется:

1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

4) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

2. в виде стоимости полученных средств бюджетов всех уровней.

Особенности признания расходов по внеоборотным активам:

- в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на УСН, их стоимость в составе расходов признается по мере оплаты;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно - их стоимость списывается в течение первого календарного года применения УСН;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

- в случае, если налогоплательщик перешел на уплату УСН, то стоимость ранее приобретенных основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества.

В случае реализации (передачи) основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов по УСН (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими активами с момента их учета при УСН и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Отчетным периодом считается квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (год).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рациональная организация бухгалтерского учета способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции, оказанию услуг и выполнению работ в заданные сроки, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Таким образом, изучение и оценка учетной политики, её формирования и изменения является актуальным вопросом. бухгалтерский учет предприятие

В процессе исследования нами был проведен анализ нормативной базы по содержанию, формированию и изменению учетной политики, проведен обзор мнений авторов, изучена методика формирования учетной политики.

Во второй части нами проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации ООО «Виталия», по результатам анализа можно сделать следующие выводы:

1. в соответствии с Уставом основными видами деятельности Общества является врачебная практика. Имущество предприятия увеличилось на 1703 тыс. руб., и его величина за отчетный период составила 136,055% от величины предыдущего периода. Сумма внеоборотных средств уменьшилась на 677 тыс. руб., или на 20,41%, а сумма оборотных активов значительно увеличилась на 4123 тыс. руб., или на 405,17%. Таким образом, изменение структуры стоимости имущества организации произошло в сторону увеличения удельного веса в нем оборотных активов и, соответственно, уменьшения внеоборотных;

суммы источников средств предприятия связано с увеличением краткосрочного заемного капитала на 3476 тыс. руб., или на 80,24%;

организация всё ещё имеет кризисное финансовое состояние и является финансово неустойчивой;

2. по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что у предприятия наблюдается недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных заемных и собственных источников формирования запасов, хотя к концу отчетного периода ситуация начинает улучшаться. Так как предприятие функционирует сравнительно недавно и еще не самоокупилось, оно имеет нестабильную финансовое состояние;

В третьей главе дипломной работы на основе анализа деятельности предприятия был разработан проект учетной политики ООО «Виталия». Учетная политика состоит из трёх основных разделов:

1. организационно-технический;

2. методологический;

3. учетная политика для целей налогового учета.

Форма бухгалтерского учета определена как автоматизированная, с использованием бухгалтерских программ «1С:Бухгалтерия 8.3», «1С:Салон красоты 8.2» и «СБиС++». Которые позволяют на основании данных первичной документации формировать регистры бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с программой предусмотрен рабочий план счетов (см. приложение Д).

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность хранят в соответствии со статьей 29 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

График документооборота и сроки хранения документации приведен в приложении №1 к учетной политике (см. приложение Е).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 22.11.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс // СПС КонсультантПлюс.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н, МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

6. Приказ Минфина от 25.10.2000 № 132н «Об утверждении ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (в ред. Приказов Минфина от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

7. Приказ Минфина от 18.05.2000 № 45н «Об утверждении ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

8. Приказ Минфина № 32н от 06.05.99 «Об утверждении ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

9. Приказ Минфина № 33н от 06.05.99 «Об утверждении ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. от 30.03.2001) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

10. Приказ Минфина России от 25.10.2006 № 132н «Об утверждении ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

11. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

12. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

15. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

16. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

17. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс.

18. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие [Текст] / М.Д. Акатьева. М.: МГУП, 2009 - 207 с.

19. Акатьева М.Д. Методология бухгалтерского учета: современный взгляд: Монография [Текст] / М.Д. Акатьева. М.: МГУП, 2012.

20. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Текст] М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011 - 552 с.

21. Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики [Текст] 2012. N 10. С. 31 - 38.

22. Курбангалеева О.А. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [Текст] / Советник бухгалтера. 2009. N 1. С. 23 - 27.

23. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета [Текст] / Учеб. пособие. 2-е изд. М.: КноРус, 2007.

24. Крутякова Т.Л. Учетная политика 2014: Бухгалтерская и налоговая [Текст] / Т.Л. Крутякова - М: АйСи Групп, 2014. - 208 с.

Размещено на Allbest.ru

...