Аналитические процедуры в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аналитические процедуры в аудите

Введение

В процессе деятельности аудитор применяет аудиторские, юридические, экспертные и другие процедуры, цель которых - определить наличие ошибок в отчетности, а также оценить ее величину и влияние на принятие соответствующих решений пользователями отчетности. Для достижения этой цели аудитор обязан выполнять аналитические процедуры, которые представляют собой изучение соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица. Кроме этого, аудитору необходимо изучать связи соотношений и закономерностей со всей информацией о проверяемой организации, которая имеется в распоряжении аудитора. Аналитические процедуры позволяют обосновать мнение аудитора о качестве проверяемой документации и сведениях, содержащихся в ней, что объясняет актуальность избранной темы. Объектом изучения является нормативная документация, регламентирующая деятельность аудиторских организаций, предметом изучения - аналитические процедуры, применяемые в процессе этой деятельности. Отсюда вытекают цель работы понять сущность аналитических процедур, задачи работы:

- ознакомиться с классификацией аналитических процедур;

- описать различные стадии аудита, где процедуры используются.

В качестве основного документа для достижения поставленной цели использован российский аудиторский стандарт "Аналитические процедуры" Федеральное правило (стандарт) № 20 "Аналитические процедуры", утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228..

1. Аналитические процедуры и их значение в аудите

Приступая к проверке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, аудитору необходимо составить план проверки с тем, чтобы выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности аудируемого субъекта. Аналитические процедуры - это методы получения аудиторских доказательств. Они заключаются в том, что необходимо выявить, провести анализ оценить соотношение между экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Именно это соотношение и позволит оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности.

Аналитические процедуры применяются на всех этапах аудиторской проверки, начиная с этапа планирования, затем на этапе проведения проверки и на завершающем этапе, когда аудитор формулирует своё мнение о состоянии отчётности аудируемого субъекта. На этапе планирования аналитические процедуры позволяют оценить риск существенного искажения финансовой отчетности. На этом же этапе определяется характер процедур, время их проведения и объём проверки.

В процессе проведения проверки аналитические процедуры позволяют получить аудиторские доказательства с тем, чтобы подтвердить конкретные предпосылки составления отчетности. На заключительной стадии проверки аналитические процедуры позволяют оценить достоверность финансовой отчетности. Главной целью аналитических процедур состоит в следующем:

· выявить необычные или неправильно отраженные в бухгалтерском учете факты и результаты хозяйственной деятельности;

· выявить причины таких ошибок и искажений;

· определить области потенциального риска, которые требуют от аудитора особого внимания.

Для получения аудиторских доказательств применяются различные методы Там же, п.п. 20-25.. Это инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры.

Инспектирование - это проверка записей, документов или активов. В ходе проверки аудитор получает аудиторские доказательства. Степень надежности таких доказательств зависит от их характера и источника. Значительное влияние на степень надёжности оказывает эффективность средств внутреннего контроля.

Наблюдение состоит в том, что аудитор отслеживает процесс или процедуру, выполняемую другими лицами. К этому относится, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, который осуществляется сотрудниками аудируемого лица, и в котором аудитор имеет право быть только наблюдателем, но не участником пересчёта. К наблюдению также относится отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. аналитическая процедура метод аудируемая

Запрос применяется в случаях, когда необходимо получить информацию у осведомленных лиц. Осведомлённое лицо может находиться как в пределах аудируемого лица, так и за его пределами. Поэтому запрос по форме может быть как официальным, письменно адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Цель запроса - получить дополнительные сведения, которыми аудитор ранее не располагал, или предоставить ему подтверждение аудиторских доказательств.

Подтверждение - это ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Например, запрос аудитора непосредственно у дебиторов на подтверждение информации о дебиторской задолженности.

Пересчёт - арифметическое действие, цель которого проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях. К пересчёту также относится выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации. Непременным элементом анализа является исследование финансовых и экономических показателей проверяемого лица. Цель таких мероприятий - выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

С помощью аналитических процедур имеется возможность изучить деятельность аудируемого лица, оценить его финансовое положение, оценить имеется ли перспектива непрерывности его деятельности, выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности. Надлежащим образом разработанные аналитические процедуры позволяют сократить число детальных аудиторских процедур, а также выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями. Так, с их помощью имеется возможность проверить правильность начисления амортизации на амортизируемое имущество и таким образом проверить правильность исчисления налоговой базы по налогу на имущество организации. При изучении денежных потоков, организации сопоставляются данные по выручке от реализации, дебиторской задолженности, денежным средствам, поступающим в кассу или на расчётные счета организации. При сопоставлении и анализе показателей выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции имеется возможность определить достоверность исчисления налога на прибыль. Анализируя численность работников и затраты на формирование фонда заработной платы, аудитор имеет возможность также проверить соблюдение трудового законодательства Российской федерации.

Выполняя аналитические процедуры, аудитор проверяет наличие и изучает финансовую информацию, к которой относятся сметы, прогнозы, а также информацию нефинансовую, например, количество произведенной продукции или количество проданных единиц товара. Особое значение уделяется проверке достоверности предоставляемой информации. Но не всякую информацию есть смысл рассматривать, в этом случае решается вопрос, уместна ли предоставляемая информация, например, аудитору необходимо понять, при составлении сметы подтасованы выборочные факты или нет.

Источник информации для аудитора может быть внешним и внутренним. Считаются более надёжными источники, не зависимые от аудируемого лица, так как они имеют возможность дать более объективную информацию, чем внутренние источники. Изучая полученную информацию, аудитор решает вопрос о сопоставимости имеющейся информации, при этом он использует знания, полученные во время предыдущих аудитов.

Практикой аудиторской деятельности разработана последовательность проведения аудиторских процедур, которая состоит из следующих этапов: определение цели, выбор вида процедуры, выполнение процедуры, анализ результатов. Выбирая определённые аудиторские процедуры, аудитор оценивает их надёжность, которая зависит от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета, от частей финансовой отчетности, от точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур, от оценки неотъемлемого риска, от риска средств контроля.

В российских стандартах аудиторской деятельности имеется классификация способов применения аналитических процедур Там же, раздел 2.. При этом аудитор самостоятельно выбирает процедуры, способы и уровни их применения. Основным параметром классификации является критерий сравнения. Это может быть сравнение финансовой и другой информации об аудируемом лице, рассмотрение взаимосвязей, способ анализа, степень агрегирования анализируемой информации, этапы аудита, на которых используются аналитические процедуры.

При сравнении полученной информации об аудируемом лице производится сравнение с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, а также предположениями аудитора, с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность. К ожидаемой информации относятся сметы и прогнозы.

Рассматривая взаимосвязи между элементами информации, исходят из того, что предположительно они должны соответствовать прогнозируемому образцу. Непременно рассматриваю взаимосвязь между финансовой информацией и другой информацией.

В качестве способов анализа используют простое сравнение и комплексный анализ с применением сложных статистических методов.

Степень агрегирования анализируемой информации означает изучение различного объёма информации - начиная от отдельных элементов финансовой информации, затем финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и, завершая консолидированной финансовой отчетностью.

Этапы аудита, на которых используются аналитические процедуры, аудитором планируются до начала проведения проверки, к ним относится:

· планирование аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, оценка аудиторского риска;

· проведение аналитических процедур проверки по существу;

· общая обзорная проверка финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

Время проведения аналитических процедур для проверки по существу выбирают такое, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. Цель такого выбора - снижение риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Аналитические процедуры могут применяться на протяжении всей проверки, поэтому конкретные цели их применения зависят от того, на какой стадии аудита они осуществляются - на этапе планирования, на этапе проведения проверки или на завершающей стадии. Аналитические процедуры на этапе планирования позволяют вынести предварительное суждение о степени надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, помогают составить объективный план проверки, который даёт аудитору уверенность при высказывании мнения о состоянии учёта и отчётности в аудируемой организации. Грамотно подобранные аналитические процедуры помогают рационально организовать аудиторскую деятельность, снизить ее трудоемкость и уменьшить срок выполнения аудиторской проверки.

Из процедур, используемых аудиторами, чаще всего применяются неколичественные аналитические процедуры, простые количественные аналитические процедуры (это способ простого сравнения) и сложные количественные аналитические процедуры, в числе которых комплексный анализ, факторный анализ, применение статистических методов, и т.д.

Таким образом, аналитические процедуры аудитор выбирает или разрабатывает самостоятельно и фиксирует их в момент составления плана аудиторской проверки.

2. Практическая часть

В соответствии с актом приемки-передачи выполненных услуг от 12.04.12 г. от исполнителя (организация ООО "Правовик") были приняты оказанные юридические услуги. Стоимость данных услуг составила 8000 руб., кроме этого НДС 18 %.

Акт и счет-фактура поступили по почте 26.08.12 г. Кроме этого в письме содержалась претензия исполнителя с предъявлением штрафных санкций за просрочку оплаты оказанных услуг в сумме 3400 руб. По факту выставления претензии руководитель организации-заказчика ведет переговоры с ООО "Правовик".

В бухгалтерском учете заказчика были произведены записи.

Таблица 1

Необходимо оценить правильно ли были отражены операции в бухгалтерском учете и сформулировать рекомендации по исправлению допущенных ошибок в случае их обнаружения.

Ответ: Реализация товаров (работ, услуг) облагается налогом на добавленную стоимость НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146..

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога при условии, что услуга оплачена и этот налог оплачен при приобретении услуги. Таким образом, налоговые вычеты "входного" НДС по услугам (товарам, работам) применяются только в том случае, если они были оплачены поставщикам (включая соответствующие суммы налога).

В бухгалтерских записях необходимо сторнировать первоначальные суммы налога и внести соответствующие изменения следующим образом.

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций

Заключение

Аудитору при проверке хозяйствующего субъекта необходимо обосновать своё мнение о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности аудируемой организации. Для проведения работ аудитор использует аналитические процедуры. Это методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями организации. Сопоставление полученных данных и применение к ним аналитических процедур позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями. Показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические процедуры заключаются в поисках зависимостей между параметрами, которые характеризуют деятельность аудируемого лица. Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки наряду с другими аудиторскими процедурами. Аналитические процедуры способствуют сокращению объема аудиторских процедур.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия хозяйствующего субъекта. Применение аналитических помогают аудитору сделать общий вывод о том, подготовлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица надлежащим образом. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности.

Литература

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. // Справочно-правовая система "Консультант".

2. Налоговый кодекс Российской федерации// Справочно-правовая система "Консультант".

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства": утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система "Консультант".

4. Федеральное правило (стандарт) № 20 "Аналитические процедуры", утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228. // Справочно-правовая система "Консультант".

5. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Попель О.Ю. // Библиотека интернет-индустрии I2R.ru, 2010. [Электронный ресурс].

6. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. - М.: Юнити-Дана, 2011.

7. Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2012.

8. Климова Н.В. Аудит: учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2010.

9. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. - 3-е изд. - М.: Юрайт, 2011.

10. Суйц В. П, Ситникова В.А. Аудит: учебное пособие. - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2010.

11. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Кнорус, 2010.

12. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. - 4-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2011.

13. Юдина А.В. Основы аудита: учебное пособие. - М.: Кнорус, 2011.

Размещено на Allbest.ru