Размещено на http://www.allbest.ru/

Укоопспілка

УДК 657.1: 334.758.4+657.6

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Методичні і організаційні аспекти обліку й аудиту холдингових компаній

Спеціальність 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Лозовицький Сергій Павлович

Львів - 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі аудиту Львівської комерційної академії Укоопспілки. холдинг корпоративний ринковий

Науковий керівник доктор економічних наук, професор Рудницький Василь Степанович, завідувач кафедри аудиту, Львівська комерційна академія

Офіційні опоненти доктор економічних наук, професор Пушкар Михайло Семенович, завідувач

кафедри обліку і контролінгу в промисловості Тернопільської академії народного господарства Кандидат економічних наук, доцент Лазаришина Інна Дмитрівна, завідувач кафедри обліку і аудиту Національного університету водного господарства та природокористування, м. Рівне

Провідна установа

Київський національний економічний університет Міністерства освіти і науки України, кафедра обліку підприємницької діяльності

Захист відбудеться 17.11.2004 року о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К.35.840.01 у Львівській комерційній академії за адресою: 79005, м.Львів, вул. Туган-Барановського, 10, ауд. № 205.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Львівської комерційної академії за адресою: 79005, м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10.

Автореферат розісланий 11.10.2004 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук, доцент В.І. Блонська

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Перехід економіки України на принципи ринкового господарювання викликав розвиток корпоративних форм управління підприємствами. Сам факт існування дочірнього або контрольованого підприємства свідчить про те, що компанія стала холдингом. У формі холдингів функціонує велика кількість компаній різних організаційно-правових форм, що швидко розвиваються.

Прийняття Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р. № 996-ХІV, затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та нового Плану рахунків позитивно вплинуло на організацію обліку в холдингових компаніях.

Проблеми організації і методології бухгалтерського обліку та аудиту розглядаються у роботах багатьох провідних вітчизняних вчених М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, З.В. Гуцайлюка, Г.М. Давидова, В.П. Завгороднього, С.Я. Зубілевич, В.І. Єфіменка, Я.Д. Крупки, М.В. Кужельного, А.М. Кузьмінського, В.О. Ластовецького, В.Г. Лінника, Ю.Я. Литвина, Є.В. Мни-ха, Л.В. Нападовської, О.А. Петрик, М.С. Пушкара, В.С. Рудницького, В.В. Сопка, Б.Ф. Усача, М.Г. Чумаченка, С.І. Шкарабана, а також зарубіжних авторів Р. Адамса, Х. Андерсена, А. Аренса, С.М. Бичкової, Г. Велша, І.Є. Глушкова, Ю.А. Данилевського, Д. Колдуелла, Дж Лоббека, Б. Нідлза, В.Ф. Палія, В. О'Рейлі, Дж.К. Робертсона, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, Л. Чедвіка, Д. Шорта, А.Д. Шеремета та інших. Однак, у працях цих вчених недостатньо уваги приділяється питанням обліку і аудиту діяльності холдингових структур, що є одними з найбільш складних і мало досліджених. З вітчизняних вчених окремі проблеми обліку і аудиту в холдингових компаніях розглядаються С.Ф. Головим, Г.В. Уманців, з іноземних - С.І. Пучковою. і В.Д. Новодворським. Тому нагальною потребою є розгляд насамперед методологічних і організаційних аспектів обліку в холдингу та його облікової політики з урахуванням галузевої специфіки. Не менш важливим є питання щодо вдосконалення методики проведення аудиту фінансової звітності холдингових компаній. Це підтверджує актуальність теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Львівської комерційної академії з теми „Перспективи розвитку споживчої кооперації України у ринковому середовищі” (номер державної реєстрації 0197U017310) та теми кафедри аудиту: „Аналіз і аудит у системі контролю господарсько-фінансової діяльності суб'єктів господарювання” (затверджена вченою радою Львівської комерційної академії 26 березня 1999 року). В межах науково-дослідної теми автором проведені дослідження, пов'язані з розробкою та запровадженням системи управлінського (внутрішньо-господарського) обліку у холдинговій компанії ВАТ „Південьзахіделектромережбуд” та її дочірніх підприємств, а також удосконаленням організації і методики аудиту консолідованої фінансової звітності холдингів.

Мета і завдання дисертаційного дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в обгрунтуванні методичних і організаційних підходів щодо формування концепції бухгалтерського обліку й аудиту холдингових компаній; розробці моделей організації фінансового та управлінського обліку та рекомендацій і пропозицій щодо удосконалення методики аудиту фінансової звітності холдингів енергобудівельної галузі для забезпечення їх ефективного функціонування в умовах ринкових відносин.

Для досягнення цієї мети в дисертації передбачено вирішити такі завдання:

- дослідити особливості холдингових компаній, що визначають організацію і методику бухгалтерського обліку та аудиторського контролю їх консолідованої фінансової звітності;

- розкрити теоретичні, методично-організаційні підходи щодо бухгалтерського обліку та аудиту холдингових компаній;

- дослідити проблеми формування системи управлінського обліку в холдингових компаніях;

- розкрити зміст аудиторського процесу, стадій та етапів організації аудиту консолідованої фінансової звітності холдингових компаній;

- дослідити особливості планування аудиту і визначення ризику аудиторського контролю консолідованої фінансової звітності холдингів;

- визначити методологічні особливості розробки програм аудиту консолідованої фінансової звітності холдингів.

Об'єктом дослідження є облік і аудит у холдингових компаніях.

Предметом дослідження є організаційні і методичні аспекти бухгалтерського обліку і аудиту в холдингових компаніях.

Методи дослідження. В основу дослідження покладено принципи діалектич-ного методу пізнання явищ і процесів. У межах цього загального методу використано конкретні наукові методи: абстрагування, аналогію, індукцію, дедукцію, синтез, аналіз. Для розкриття змісту системи обліку і аудиту застосовано метод системного підходу. У визначенні особливостей організації і методики обліку в холдингових компаніях використано також методи: графічний, моделювання, порівняння, узагальнення, оптимізації.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі акти Верховної Ради, укази Президента і постанови Кабінету Міністрів України, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених, дані статистики, бухгалтерська та оперативна звітність холдингових компаній.

Наукова новизна отриманих результатів полягає у теоретичному узагальненні й комплексному підході до вирішення наукової проблеми з розробки системи бухгалтерського обліку холдингових компаній та особливостей організації аудиту їх фінансової звітності. Основні результати дослідження, що складають наукову новизну, характеризуються наступним:

- уточнено економічну суть і понятійний апарат холдингу, як форми організації сучасних компаній у ринкових умовах, запропоновано вирішення ряду проблем з формування системи бухгалтерського обліку та розроблено моделі фінансової звітності та облікової політики холдингових компаній;

- запропоновано організаційно-нормативну модель фінансового обліку в холдингових компаніях із врахуванням особливостей їх діяльності;

- розроблено концептуальну модель побудови системи управлінського обліку в холдингах на основі бізнес-процесу холдингового управління;

- запропоновано модель процесу аудиту фінансової звітності холдингових компаній та уточнено класифікацію його процедур;

- удосконалено процес планування аудиту, уточнено визначення суттєвості і запропоновано нову модель визначення ризику для аудиторського контролю холдингової компанії;

- розроблено методику складання аудиторських програм за циклами господарських операцій для аудиту консолідованої фінансової звітності холдингової компанії.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості викорис-тання теоретичних розробок і практичних рекомендацій щодо організації системи бухгалтерського обліку в холдингових компаніях різних галузей народного господарства. Методичні розробки автора впроваджені у роботу холдингової компанії ВАТ „Південьзахіделектромережбуд” (м. Львів, довідка № 11-630 від 31.10.2003 р.) та її дочірніх підприємств: „Механізована колона № 25” (м.Одеса, довідка № 382 від 29.10.2003 р.), „Механізована колона № 35” (м.Київ, довідка № 292 від 28.10.2003 р.), „Механізована колона № 62” (м.Вінниця, довідка №193 від 24.10.2003 р.). Крім того, теоретичні та практичні розробки, запропоновані у дисертації, використовуються у навчальному процесі Львівської комерційної академії.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною науковою роботою, у якій узагальнено теоретичні основи поставленої проблеми та розроблено практичні пропозиції з удосконалення організації і методики обліку та аудиту в холдингових компаніях енергобудівельної галузі. Наукові положення, розробки, висновки і рекомендації одержані самостійно.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дослідження апробовані на практиці в діяльності холдингової компанії ВАТ „Південьзахіделектромережбуд” та її дочірніх підприємств. Основні положення дисертаційної роботи доповідалися на науково-практичних конференціях: конферен-ція професорсько-викладацького складу і аспірантів Львівської комерційної академії "Стратегія соціально-економічного розвитку України і формування механізмів зростання" (м.Львів, 15-16 квітня 2003 р.), Перша всеукраїнська науково-практична конференція „Облік та контроль в управлінні підприємницькою діяльністю” (м.Кіровоград, 20-21 квітня 2003 р.), VII Міжнародна науково-практична конференція „Наука і освіта” (м. Дніпропетровськ, 10-20 лютого 2004 р.), Міжнародна науково-практична конференція "Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі" (м.Львів, 27-28 травня 2004 р.).

Публікації. За результатами досліджень опубліковані 6 наукових праць загальним обсягом 2,1 друк. арк., з них 6 - у наукових фахових виданнях. По публікаціях виданих у співавторстві (одна стаття) у дисертації використано тільки ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача.

Структура і обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг роботи - 246 сторінок, у тому числі 11 таблиць на 14 сторінках, 21 рисунок - на 21 сторінці, 16 додатків - на 84 сторінках. Список використаних літературних джерел становить 208 найменувань і займає 19 сторінок.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність дисертаційного дослідження, визначено його мету, завдання, об'єкт, предмет і методи, наукову новизну та практичну цінність запропонованих розробок і результати їх апробації.

У розділі 1 "Теоретико-методологічні особливості організації обліку та аудиту в холдингових компаніях" розглянуто особливості створення і функціо-нування холдингових компаній в Україні та перспективи їх розвитку. Досліджено проблеми організації, управління і функціонування корпоративних структур холдингового типу та їх вплив на організацію системи бухгалтерського обліку і аудиту в холдингових компаніях.

Більшість вчених визначають, що одним з основних елементів системи бухгалтерського обліку є обліковий процес, що складається з трьох етапів: первинного, поточного і узагальнюючого обліку. На наш погляд, виділення даних етапів облікового процесу характерно лише для суб'єктів господарювання, які не складають консолідовану звітність. На основі проведеного аналізу діяльності холдингових компаній показано, що особливостями, які визначають специфіку бухгалтерського обліку та аудиту в холдингах є: участь материнського (головного) підприємства в капіталі дочірніх підприємств; характер зв'язків між підприємствами групи, багатоступеневість структури холдингу; у групі виникають вертикальні фінансові, правові і, при певних умовах, директивно-правові чи управлінсько-організаційні відносини, а також відносини послуг. Головне підприємство холдингу (материнська компанія) складає і оприлюднює консолідовану фінансову звітність. Наявність участі одного підприємства (материнського) в капіталі іншого підприємства (дочірнього), що забезпечує контроль першим фінансової і операційної діяльності другого, є основою для розгляду групи як єдиної господарської одиниці. Теоретичною базою для розгляду холдингової групи як єдиної господарської одиниці є концепція „економічної єдності взаємодіючих компаній”. Застосування концепції економічної єдності взаємодіючих компаній потребує спеціальних принципів консолідації звітів окремих підприємств групи у звітність групи як єдиного цілісного господарюючого суб'єкта, а саме: принципу повноти; принципу власного капіталу; принципу постійності методів і оцінок, що використовуються для консолідації; єдиних методів оцінки; єдиної дати складання звітності. Застосування цих принципів у поєднанні зі структурними, організаційно-правовими і функціональними характеристиками холдингів визначають особливості як організа-ції системи обліку в цілому, так і всіх її елементів, у тому числі основного елемента - облікового процесу.

На нашу думку, організацію облікового процесу доцільно розглядати окремо для кожного рівня структури холдингу: для материнської компанії, для дочірніх підприємств і для холдингу в цілому. Тому для холдингових компаній потрібно виділити консолідацію узагальнених (підсумкових) даних у якості окремого етапу облікового процесу. Як видно з рис.1, змістом даного етапу є: консолідація капіталу, активів, доходів і витрат, внутрішньогрупових операцій, консолідація звітності дочірніх закордонних підприємств і звітності за сегментами.

Важливим питанням побудови системи обліку для холдингу є раціональний вибір форми організації облікового апарату. У результаті проведеного дослідження доведено, що для материнської компанії холдингу більш доцільною є децентралізована форма організації бухгалтерії за комбінованим (функціональним) типом, що будується на розподілі функцій управління, виділенні спеціальних структурних підрозділів, які виконують комплекс облікових операцій. Вибір форми і типу побудови організаційної структури бухгалтерії дочірніх підприємств повинен здійснюватися з врахуванням необхідності забезпечення узгодженості як між бухгалтерією дочірнього підприємства і його підрозділами, так і з підрозділами холдингової компанії.

Рис.1. Процес формування облікової інформації в холдинговій компанії

Для дослідження методичних і організаційних особливостей аудиту фінансової звітності холдингових компаній важливо визначити його предмет і об'єкти. Особливістю визначення предмету аудиту для холдингової компанії є те, що досліджується інформація про факти (процеси) господарської діяльності групи підприємств як єдиної господарської організації, процеси господарської діяльності материнської компанії і дочірніх підприємств як самостійних юридичних осіб, внутрішньогрупові процеси. На основі вивчення класифікації об'єктів аудиту в економічній літературі, дослідження теоретичних основ бухгалтерського обліку холдингової компанії, нами визначено наступні особливості класифікації об'єктів аудиту холдингових компаній:

- основою класифікації об'єктів аудиту за видами для холдингових компаній є перш за все процеси їх утворення і подальшого функціонування;

- у класифікації об'єктів аудиту щодо сфери діяльності доцільно виділити фінансово-інвестиційну сферу і внутрішньогрупові операції у сферах матеріально-технічного постачання, виробництва, збуту;

- відносно до часу доцільно виділити у класифікації об'єктів аудиту первісну і наступну оцінку фінансових інвестицій, первісну і наступну консолідацію фінансової звітності;

Класифікація об'єктів аудиту має важливе значення для складання плану і програми аудиторської перевірки, вибору методів і процедур аудиту холдингових компаній.

У розділі 2 "Методика і організація бухгалтерського обліку холдингової компанії" розкрито питання формування системи обліку в холдингових компаніях. На основі дослідження джерел наукової економічної літератури, позицій різних наукових шкіл і окремих вчених розкрито питання формування і оптимізації облікової політики в умовах холдингу. Показано, що облікова політика охоплює всі складові організації і методики обліку в холдингу. Її подано у двох аспектах: в широкому і вузькому розумінні. Облікова політика в широкому розумінні - управлінням обліком в холдинговій компанії, а у вузькому розумінні - це вибір підприємствами холдингу конкретної методики ведення обліку. Ми запропонували концептуальну модель облікової політики холдингу, яка передбачає: формування облікової політики як способу управління обліком в холдинговій компанії для досягнення основної мети; необхідність забезпечення бухгалтерською інформацією основних груп користувачів; поділу бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський; узгодженість організаційно-правової форми і структури компанії; узагальнення вимог МСБО і національних стандартів обліку.

На основі концептуальної моделі облікової політики ми розробили методику організації фінансового обліку холдингової компанії у формі організаційно-нормативної моделі. Відповідно до сформованої моделі облікової політики побудову системи обліку в холдинговій компанії доцільно здійснювати послідовно, за етапами (рис. 2). Ця методика використана у ВАТ „Південьзахіделектромережбуд” для розробки облікової політики холдингової компанії.

Рис. 2. Етапи організації системи обліку в холдинговій компанії

На підставі критичного аналізу зарубіжної і вітчизняної економічної літератури у дисертації запропоновано концепцію управлінського (внутрішньогосподарського) обліку, яка дозволяє визначити його як інформаційно-розрахункову систему, що поєднує сукупність форм і методів обліку, планування, контролю і аналізу, та спрямована на формування альтернативних варіантів прийняття управлінських рішень для забезпечення функціонування підприємства. Проведене дослідження показало, що концептуальною основою системи управлінського обліку, яка дозволяє врахувати особливості холдингових компаній є побудова її на основі бізнес-процесу холдингового управління у поєднанні з „базовими” (традиційними) системами управ-лінського обліку. На даній концептуальній основі розроблено модель формування системи управлінського обліку в холдинговій компанії (рис.3).

Рис. 3. Модель формування системи управлінського обліку в холдинговій компанії

В економічній літературі і в діловій практиці виділяють декілька основних фінансових механізмів взаємодії материнського і дочірніх підприємств. Ми вважаємо, що найбільше суті процесу холдингового управління, як управління вартістю акціонерного капіталу і активів через систему участі в капіталі дочірніх підприємств, відповідає варіант фінансового механізму, який передбачає: створення дочірніх підприємств як самостійних юридичних осіб; дочірні підприємства формують власну фінансову систему; материнське підприємство здійснює контроль за операціями і фінансовим механізмом дочірніх підприємств і визначає фінансові й інші нормативи діяльності дочірніх підприємств. Такий підхід, на нашу думку, є найбільш актуальним для української господарської практики. Сформований на основі системи участі і фінансової структури фінансовий механізм є основою для побудови системи управлінського обліку в холдингу. Система управлінського обліку холдингу повинна включати такі основні елементи: центри (зони) відповідальності; центри виникнення витрат; контрольовані показники; первинні документи управлінського обліку; облікові реєстри для групування даних; форми управлінської звітності; облікові процедури збору, обробки і подання інформації користувачам. Для того, щоб дані управлінського обліку формувалися цілеспрямовано, необхідно чітко визначити склад контрольованих показників за центрами відповідальності. Дана процедура передбачає:

1. Визначення основної мети діяльності материнської компанії, дочірніх підприємств, підрозділів, що охоплюються системою управлінського обліку.

2. Декомпозиція основної мети діяльності на її складові і задачі. У результаті декомпозиції формування набору задач, кожній з яких може бути визначений відповідний показник досягнення результатів. Одночасно також відбувається поділ задач за рівнями управління (стратегія, плани з реалізації стратегії, бюджети).

3. За кожною задачею визначається набір показників, які відображають результат її виконання. Практика показала доцільність виділення двох груп показників: ключових і допоміжних. Ключові показники оцінюють діяльність підприємства (підрозділи, служби і т.п.) у цілому, допоміжні показники відображають ступінь виконання вимог і обмежень щодо досягнення цілей.

4. Після розробки контрольних показників здійснюється їх розподіл між виділеними раніше центрами відповідальності. Встановлюється відповідність між складом вирішуваних задач у межах центру відповідальності і вимірниками кінцевого результату його діяльності.

5. Завершальним етапом є визначення цільових значень контрольних показників, що є предметом планування.

На основі сформованої методики автор дисертаційного дослідження розробив і впровадив систему управлінського обліку в холдинговій компанії ВАТ „Південьзахіделектромережбуд”.

У розділі 3 "Організація і методика аудиту консолідованої фінансової звітності холдингових компаній" розглянуто особливості процесу аудиту консолідованої фінансової звітності холдингових компаній. Показано, що складність процесу проведення аудиту значною мірою визначається правовими, організаційними, економічними і галузевими характеристиками холдингу. У зв'язку з цим, аудит фінансової звітності холдингових компаній доцільно здійснювати на основі системного і ризико-орієнтованого підходу. У результаті аналізу теоретичних концепцій аудиту та особливостей його проведення сформовано організаційну модель процесу аудиторського контролю фінансової звітності холдингових компаній (рис.4).

Рис. 4. Організаційна модель процесу аудиту фінансової звітності холдингових компаній

Планування аудиту є одним з найважливіших методологічних принципів аудиту. На наш погляд, можна виділити такі етапи процесу планування аудиторської перевірки фінансової звітності холдингових компаній: постановка мети і завдань аудиту; оцінка існуючого середовища холдингової компанії; вибір стратегії аудиту та її реалізація; складання загального плану аудиту; визначення процедур для кожного етапу процесу перевірки; розробка програми аудиту; внесення змін до загального плану і програми аудиту. Досягнення мети аудиту здійснюється у результаті застосування аудиторських процедур на кожному з етапів перевірки. На основі аналізу економічної літератури, вимог міжнародних стандартів аудиту та дослідження особливостей створення та функціонування холдингів запропоновано класифікацію процедур аудиту консолідованої фінансової звітності холдингової компанії.

Аудиторська перевірка фінансової звітності холдингової компанії має на меті висловлення думки аудитора про те, чи складені ці фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної концептуальної основи фінансових звітів. Під час розробки плану аудиту аудитор повинен встановити прийнятний рівень суттєвості для визначення кількісного рівня викривлень у фінансовій звітності.

Оскільки під час проведення аудиту фінансової звітності холдингових компаній розглядається звітність групи підприємств, на наш погляд, необхідно розглядати і визначати суттєвість на таких рівнях: консолідованої фінансової звітності холдингу; фінансової звітності материнської компанії; фінансової звітності дочірніх підприємств. Аудитор повинен оцінювати суттєвість у взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Існує зворотній зв'язок між суттєвістю і аудиторським ризиком: чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. У зв'язку з цим, доцільно розглядати прийнятний аудиторський ризик під час здійснення аудиту холдингової компанії як сукупність прийнятних аудиторських ризиків для материнської і дочірніх компаній. У такому випадку, модель аудиторського ризику для холдингової компанії може мати такий вигляд:

ПАРхк = ПАРмп + ПАРдп1 +....+ ПАРдпі , (1) або

ПАРхк = ПАРхк*Кмп + ПАРхк*Кдп1 +....+ ПАРхк*Кдпі , (2)

де ПАРхк - прийнятний аудиторський ризик аудиту фінансової звітності холдингової компанії;

ПАРмк - прийнятний аудиторський ризик аудиту фінансової звітності материнської компанії;

ПАРдк1...і - прийнятний аудиторський ризик аудиту фінансової звітності кожної дочірньої компанії.

Кмп, Кдп - коефіціенти рівня суттєвості для материнської і дочірніх компаній. Значення цих коефіціентів для материнської і дочірніх компаній розраховуються як відношення рівня суттєвості для материнської або дочірньої компанії до рівня суттєвості для холдингу у цілому.

У видозміненому вигляді, використовуючи в ролі змінної ризик невиявлення:

РН хк= РНмк + РНдп1 + ... + РНдп і (3)

РН хк= РНхк*Кмп + РНхк*Кдп1 + ... + РНхк*Кдпі , (4)

де РН хк, РНмк, РНдп1, РНдпі - ризик невиявлення для холдингу, материнської і дочірніх компаній.

Проведено дослідження і показано доцільність здійснення аудиторської перевірки консолідованої фінансової звітності холдингу за циклами господарсь-ких операцій: материнської компанії і дочірніх компаній (одержання доходів; придбання і витрачання ресурсів; виробничий; фінансово-інвестиційний), консолідації фінансової звітності (перевірка обліку і відображення у звітності материнської компанії операцій здійснення інвестицій в дочірні компанії; перевірка внутрішньогрупових операцій між учасниками холдингової групи; перевірка повноти, точності і відповідності нормативним вимогам операцій консолідації фінансової звітності) та запропоновано програму аудиту циклу консолідації фінансової звітності.

Висновки

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення і практичні рекомендації щодо організації і методики бухгалтерського обліку й аудиту холдингових компаній. На основі одержаних результатів можна зробити наступні узагальнення, висновки та пропозиції:

1. На основі проведеного дослідження і аналізу правових, організаційних, функціональних характеристик холдингів доведено, що об'єктивною теоретико-методологічною основою для вирішення проблем обліку за наявності між підприємствами материнсько-дочірніх відносин є концепція „економічної єдності взаємодіючих компаній”. Застосування концепції економічної єдності взаємодіючих компаній потребує використання спеціальних принципів консолідації звітів окремих підприємств у звітність групи, як єдиного цілісного господарюючого суб'єкта, а саме: повноти; власного капіталу; постійності та єдності методів і оцінок; єдиної дати складання звітності.

2. Головною особливістю організації облікового процесу в холдинговій компанії є необхідність організації облікового процесу окремо для кожного рівня структури холдингу: для материнської компанії, для дочірніх підприємств і для холдингу в цілому. Доцільним для холдингових компаній є виділення консолідації зведених (підсумкових) даних в окремий етап облікового процесу.

3. Для материнської компанії холдингу більш доцільною є децентралізована форма організації бухгалтерії за комбінованим (функціональним) типом, що будується на розподілі функцій управління, виділенні спеціальних структурних підрозділів, які виконують комплекс облікових операцій. Обсяг функцій, що здійснюються службами бухгалтерії материнської компанії буде визначатися передусім такими чинниками, як функціональні характеристики та ієрархічна позиція холдингу в об'єднанні підприємств. Вибір форми і типу побудови організаційної структури бухгалтерії дочірніх підприємств повинен здійснюватися з врахуванням необхідності забезпечення узгодженості завдань як між бухгалтерією дочірнього підприємства і його підрозділами, так і з підрозділами холдингової компанії.

4. Основою формування системи обліку в холдингових компаніях є облікова політика як сукупність принципів і правил організації та технології реалізації способів (методу) бухгалтерського обліку. На основі здійсненого дослідження запропоновано концептуальну модель облікової політики холдингу, що відповідає комплексному підходу до її формування, а саме: облікова політика як спосіб управління обліком у холдингу; врахування необхідності забезпечення бухгалтерською інформацією основних груп користувачів; поділ бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський; врахування організаційно-правової форми і структури компанії; узагальнення вимоги МСБО і П(С)БО, визначення інформації, що підлягає розкриттю відповідно до цих вимог. Розглянуто етапи формування системи обліку в холдинговій компанії як послідовності певних дій з вибору і втілення облікової політики.

5. На основі сформованої концептуальної моделі системи обліку проведено дослідження особливостей організації і методики фінансового обліку в холдингових компаніях. Показано доцільність формування методики фінансового обліку відповід-но до встановлених рівнів обліку: для материнської компанії, дочірніх підприємств, холдингу. З метою застосування у вітчизняній обліковій практиці сформовано модель методики організації фінансового обліку холдингової компанії.

6. Проведено аналіз основних підходів щодо визначення суті управлінського обліку і запропоновано його концепцію як інформаційно-розрахункової системи, яка поєднує сукупність форм і методів обліку, планування, контролю, аналізу та спрямована на формування альтернативних варіантів прийняття управлінських рішень.

7. Показано доцільність побудови системи управлінського обліку на основі бізнес-процесу холдингового управління у поєднанні з традиційними системами обліку. Такий підхід дозволив врахувати специфіку холдингових структур і розробити модель формування системи управлінського обліку в холдинговій компанії енергобудівельної галузі.

8. На основі проведеного дослідження теоретичних концепцій уточнено класифікацію об'єктів аудиту холдингових компаній, розглянуто особливості організації і методики аудиту та сформовано концептуальну модель процесу аудиту фінансової звітності холдингових компаній.

9. Розглянуто послідовність і визначено особливості планування аудиту фінансової звітності холдингових компаній та запропоновано класифікацію його процедур. Досліджено особливості визначення суттєвості і порогу суттєвості для холдингових компаній, взаємозв'язку суттєвості з аудиторським ризиком та запропоновано нову модель аудиторського ризику.

10. З метою вдосконалення процесу аудиторської перевірки обґрунтовано доцільність застосування методу складання програм аудиту за циклами господарських операцій та запропоновано програму аудиту циклу консолідації фінансової звітності.

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях:

1. Рудницький В.С., Лозовицький С.П. Теоретико-методологічні аспекти обліку в холдингових компаніях // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит.- вип.4. - Вид-во КДТУ, 2003.- С.23 - 33. - 0,3 д.а.

2. Лозовицький С.П. Особливості формування облікової політики в холдингових компаніях / Зб. наук. праць. Економіка: проблеми теорії та практики. Дніпропетровсь-кий національний університет. Випуск 184. - Вид-во ДНУ, 2003.- С.618-627.- 0,4 д.а.

3. Лозовицький С.П. Методичні аспекти фінансового обліку холдингових компаній // Зб. наук. праць. Економіка: проблеми теорії та практики. Дніпропетровський національний університет. Випуск 185. - Вид-во ДНУ, 2003.- С.637- 651.- 0,6 д.а.

4. .Лозовицький С.П. Особливості процесу організації аудиту холдингових компаній // Зб. наук. праць Кіровоградського державного технічного університету: Економічні науки. 2004. Випуск 5, ч. ІІ. - Вид-во КДТУ.- С. 241-249.- 0,3 д.а.

5. Лозовицький С.П. Оцінка суттєвості і ризику аудиту консолідованої фінансової звітності холдингових компаній // Збірник наукових праць. Економіка: проблеми теорії та практики. Дніпропетровський національний університет. Випуск188. Вид-во ДНУ, 2004. - С. 213-219. - 0,3 д.а.

6. Лозовицький С.П. Особливості організації системи бухгалтерського обліку у холдингових компаніях // Вісник Львівської комерційної академії. Серія економічна. Випуск 16 - Львів: Львівська комерційна академія, 2004 - С.229-232. -0,2 д.а.

Тези доповідей:

7. Лозовицький С.П. Оцінка суттєвості і ризику аудиту консолідованої фінансової звітності холдингової компанії // Міжнародна науково-практична конференція. Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі. - Львів: ПП "Компакт-ЛВ", 2004, 398 с. - 0,2 д.а.

Анотація

Лозовицький С.П. Методичні і організаційні аспекти обліку й аудиту холдингових компаній. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Львівська комерційна академія. - Львів, 2004.

Дисертацію присвячено дослідженню актуальних проблем організації і методики бухгалтерського обліку і аудиту в холдингових компаніях.

У дисертації визначено особливості організації і методики фінансового обліку в холдингових компаніях та сформовано методику організації фінансового обліку холдингової компанії у формі організаційно-нормативної моделі. Сформовано концептуальну модель побудови системи управлінського обліку в холдингах на основі бізнес - процесу холдингового управління.

Досліджено особливості процесу аудиту консолідованої фінансової звітності і розроблено модель аудиторського ризику для холдингових компаній.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості використання теоретичних розробок і практичних рекомендацій з організації системи бухгалтерського обліку в холдингових компаніях різних галузей промисловості.

Ключові слова: холдингова компанія, материнське і дочірні підприємства, система бухгалтерського обліку, обліковий процес фінансовий облік, управлінський облік, модель, бюджети, аудиторський ризик.

Аннотация

Лозовицкий С.П. Методические и организационные аспекты учета и аудита холдинговых компаний.- Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04. - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Львовская коммерческая академия.- Львов, 2004.

Диссертация посвящена исследованию актуальных проблем организации и методики системы бухгалтерского учета и аудита в холдинговых компаниях.

На основе проведенного исследования и анализа правовых, организационных, функциональных характеристик холдингов показано, что объективной теоретико-методологической основой для решения проблем учета при наличии между предприятиями материнско-дочерних отношений есть концепция „экономического единства взаимодействующих компаний”. Применение концепции экономического единства взаимодействующих компаний требует применения специальных принципов консолидации отчетов отдельных предприятий в отчетность группы, как единственного целостного хозяйствующего субъекта, а именно: полноты; собственного капитала; постоянства и единства методов и оценок; единой даты отчетности. Главной особенностью организации учетного процесса в холдинговой компании является необходимость организации учетного процесса отдельно для каждого уровня структуры холдинга: для материнской компании, для дочерних предприятий и для холдинга в целом. Целесообразным для холдинговых компаний является выделение консолидации итоговых данных в отдельный этап учетного процесса.

Определены особенности организации и методики финансового учета в холдинговых компаниях и сформирована её организационно - нормативная модель. Показана целесообразность построения системы управленческого учета на основе бизнес-процесса холдингового управления в сочетании с традиционными системами учета. Такой подход позволил учесть специфику холдинговых структур и разработать модель формирования системы управленческого учета в холдинговой компании энергостроительной отрасли.

Рассмотрена последовательность и определены особенности планирования аудита финансовой отчетности холдинговых компаний, предложена классификацию его процедур. Исследованы особенности определения существенности и предложена новая модель аудиторского риска для холдинговых компаний.

Практическое значение полученных результатов заключается в возможности использования теоретических разработок и практических рекомендаций для организации системы бухгалтерского учета в холдинговых компаниях разных отраслей промышленности.

Ключевые слова: холдинговая компания, материнское и дочерние предприятия, система бухгалтерского учета, учетный процесс, финансовый учет, управленческий учет, модель, бюджеты, аудиторский риск.

Annotation

Lozovytskyj S.P. Methodical and organizational. aspects of accounting and auditing of holding companies - Manuscript.

The thesis for academic degree of a candidate in economic sciences on speciality 08.06.04. - Accounting, Analysis and Auditing. Lviv Academy of Commerce.- Lviv, 2004.

The thesis is devoted to research the urgent issue of the organization and methodical accounting and auditing in holding companies. The peculiarities of organization and methodology of financial accounting in holding companies are defined in the thesis. The mehtodology of organization financial accounting holding companies is formed as the organized-regulation model. The conceptual model of management accounting in holdings is formed on a basis of the business - process of holding management. The peculiarities of process of auditing of the consolidated financial reporting are explored and the model of auditing risk for holding companies is developed. Practic importance of achieved results is on opportunity for exploitation and practical recommendations in organization of accounting system in holding companies in different branches of industry.

Keywords: holding company, system of accounting, financial account, management accounting, model, auditing risk.

Размещено на Allbest.ru