Размещено на http://www.allbest.ru/

Тернопільський державний економічний університет

Барановський Нестор Ігорович

УДК 657.474 : 655.1

Облік і контроль витрат виробництва на поліграфічних підприємствах УКРАЇНИ

Спеціальність 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Тернопіль - 2005

Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Львівському національному університеті імені Івана Франка на кафедрі обліку і аудиту

Науковий керівник : доктор економічних наук, професор Мних Євген Володимирович, Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю.

Офіційні опоненти : доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Білуха Микола Тимофійович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю;

кандидат економічних наук, доцент Партин Галина Остапівна, Львівський банківський інститут, декан економічного факультету.

Провідна установа : Східноукраїнський національний університет ім. В.Даля Міністерства освіти і науки України, кафедра обліку і аналізу господарської діяльності, м. Луганськ.

Захист відбудеться „29” вересня 2005 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.01 Тернопільського державного економічного університету за адресою: 46000, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, корпус 11, зал засідань

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Тернопільського державного економічного університету за адресою: 46000, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11

Автореферат розісланий „12” 08 2005 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Б.П. Адамик

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. У поступовому та складному процесі трансформації економіки України на ринкові умови господарювання передбачається зміна усталених принципів управління діяльністю підприємств. Особливого значення в новій управлінській системі набувають оперативність, релевантність і достовірність інформації, яка служить підґрунтям для прийняття поточних і стратегічних рішень. Якість накопичення, опрацювання та представлення результативної інформації для управлінських рішень залежить від ступеня досконалості системи обліку і контролю за виробничими витратами.

Чинні системи обліку і контролю не задовольняють сучасні вимоги до управління, в основному через орієнтацію на зовнішніх споживачів без належного інформаційного забезпечення власної системи управління. Основні недоліки діючої методики формування даних про господарську діяльність поліграфічного підприємства спричинені її інформаційною перевантаженістю, недостатньою оперативністю та відображенням сучасних характеристик фактів виробничої діяльності у первинних носіях і, відповідно, у звітності.

Створення прогресивної системи синтетичного та аналітичного обліку забезпечить дотримання вимог та реалізацію можливостей, передбачених у нових стандартах, сприятиме визначенню ефективних інструментів зниження собівартості друкованої продукції та, відповідно, покращення її конкурентоспроможності.

Проблеми обліку й контролю виробничих витрат були предметом досліджень ряду вітчизняних і зарубіжних науковців, зокрема М.Білухи, Ф.Бутинця, З.Гуцайлюка, К.Друрі, М.Кужельного, В.Ластовецького, Є.Мниха, Л.Нападовської, В.Озерана, М.Пушкаря, В.Рудницького, В.Сопка, Б.Усача, М.Чумаченка, А.Шеремета, С.Шкарабана та інших.

Окремі проблемні аспекти обліку і контролю в поліграфії висвітлювалися в роботах Е.Бароніної, В.Воронкової, А.Должанського, А.Козлової, І.Костирєва, О.Менахіної, А.Пікіної, В.Плотникова, Ю.Подолюка, З.Холод.

Однак, для вирішення проблем з вдосконалення виробничого обліку та контролю процесів виготовлення друкованої продукції на засадах ринкової економіки необхідні подальші дослідження теоретичного та практичного спрямування з огляду на особливу складність, багатоваріантність й суттєві структурні зміни в організації поліграфічного виробництва та, відповідно, можливість застосування різноманітних облікових принципів.

На сучасному етапі з актуальних питань удосконалення системи обліку і контролю за виробничими витратами на поліграфічне виробництво потрібно виділити: визначення оптимальної структури витрат та вибір методу їх обліку; вдосконалення організації системи обліку прямих та непрямих витрат; розроблення систем мотивації виконавців на ефективні результати власної діяльності та способів оперативного та релевантного інформування керівництва про формування витрат за замовленнями і центрами відповідальності.

Актуальність вирішення окреслених проблем для національної економіки України обумовили вибір теми дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Львівського національного університету імені Івана Франка за темою “Методологія і організація обліково-аналітичних робіт господарюючих суб'єктів” (номер державної реєстрації 0103U005948), в межах якої автором виконано дослідження з удосконалення методології обліку та контролю виробничих витрат на поліграфічних підприємствах України.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у вивченні проблемних аспектів теорії та практики бухгалтерського обліку спожитих у процесі виробництва друкованої продукції ресурсів і розробленні теоретичних основ створення досконалої системи обліку і контролю за виробничими витратами у поліграфії з використанням прогресивних облікових методик і форм, сучасної комп'ютерної техніки, що сприятиме можливості формування релевантної інформації для прийняття ефективних управлінських рішень.

Для досягнення визначеної мети дисертаційної роботи передбачено вирішення завдань:

- дослідити особливості технології й організації поліграфічного виробництва, їх вплив на систему обліку і контролю за виробничими витратами для створення облікової системи з врахуванням релевантних виробничих параметрів;

- удосконалити систему класифікації витрат поліграфічної галузі і визначити оптимальне їх групування за калькуляційними статтями для забезпечення виконання функцій облікового, аналітичного та контрольного призначень;

- оптимізувати процеси документування та первинного обліку виробничих витрат для відображення у первинних носіях інформації сучасних якісних параметрів виробничих операцій, необхідних для наступного контролю і аналізу, та вдосконалити систему обліку прямих витрат поліграфічної продукції для покращення релевантності та достовірності інформації про спожиті виробничі ресурси;

- запропонувати оптимальний принцип розподілу непрямих виробничих витрат з використанням причинно-наслідкових залежностей між видами витрат та визначеними базами їх розподілення для здійснення ефективного аналізу впливу якісних параметрів замовлень на обсяг виробничих витрат;

- визначити концептуальні теоретичні засади та практичні положення з впровадження засобів автоматизації виробничого обліку на підприємствах галузі для упорядкування інформаційних потоків про витрати;

- удосконалити систему внутрішнього контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах для вчасного виявлення перевитрат та привласнення виробничих ресурсів.

Об'єктом дослідження обрано діяльність підприємств поліграфічного виробництва України.

Предмет дослідження ? комплекс теоретичних та прикладних проблем з вдосконалення системи організації обліку та контролю за виробничими витратами при виготовленні друкованої продукції.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження обрано діалектичний метод наукового пізнання економічних явищ і процесів у безперервному їх розвитку і взаємозв'язку, методи системного аналізу, сучасну парадигму ринкової економіки України, методи теорії управління витратами в умовах ринку.

Для вирішення визначених у дисертаційній роботі завдань використано наступні наукові методи: аналізу та синтезу, групування і порівняння ? в процесі дослідження особливостей організації поліграфічного виробництва та їх впливу на структурну побудову системи обліку і контролю за виробничими витратами (п.1.1.); абстрактно-логічний, історико-системний - в процесі розроблення сучасної системи класифікації виробничих витрат (п.1.3); документалістики, формалізації - у процесі дослідження первинного обліку (п.2.1); розрахунково-аналітичний, індукції та дедукції, економіко-статистичного моделювання - в процесі вивчення особливостей формування і розподілення непрямих витрат і контролю за використанням виробничих ресурсів (п.2.3, п.3.2) та інші.

Наукова новизна результатів дослідження полягає у розробленні прогресивної системи обліку й контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах у ринкових умовах господарювання з врахуванням рекомендацій, передбачених у чинних Національних стандартах бухгалтерського обліку.

На основі виконаної дисертаційної роботи отримано результати:

вперше :

- запропоновано функціональну систему обліку і розподілення непрямих виробничих витрат у поліграфії із виділенням за причинно-наслідковим принципом видів діяльності та супровідних факторів витрат;

- розроблено методику автоматизації облікових процесів на поліграфічних підприємствах з визначенням етапів та особливостей впровадження сучасних інформаційних технологій в систему обліку та контролю за виробничими витратами;

удосконалено :

- первинний облік виробничих витрат на основі визначення показників виробничих операцій, необхідних для відображення в первинних носіях інформації і впровадження нових форм вхідної документації та систему обліку прямих витрат з обґрунтуванням вибору релевантних параметрів накопичення інформації про використання матеріальних та трудових ресурсів;

- обґрунтування впливу основних характеристик технології й організації поліграфічного виробництва на особливості структурної побудови системи обліку і контролю, що сприяло визначенню: для підприємств з одноступеневою структурою ? доцільності використання позамовного методу обліку витрат; для підприємств з багатоступеневою структурою ? позамовно-попроцесного у поєднанні з поопераційним принципом нормативного методу;

дістало подальшого розвитку :

- розроблення ефективної класифікації виробничих витрат та номенклатури статей їх розмежування з врахуванням структурних особливостей собівартості друкованої продукції, запропонованого методу обліку витрат та сучасних внутрішньогосподарських відносин на поліграфічних підприємствах;

- система організації внутрішнього контролю за виробничими витратами у поліграфії з виокремленням проблемних ділянок та застосуванням відповідних методів і номенклатур контролю та автоматизацією виконання контрольних процедур.

Практичне значення результатів дослідження полягає у створенні необхідних передумов значного підвищення ефективності функціонування вітчизняних поліграфічних підприємств у ринкових умовах. За умов застосування ефективної системи обліку забезпечується отримання релевантної інформації про виробничі витрати та можливість оперативного запобігання виникненню перевитрат.

Запропоновані автором методичні рекомендації з вдосконалення обліку та контролю за виробничими витратами впроваджено в облікову практику ВАТ “Львівська книжкова фабрика “Атлас” (довідка №7 від 12 січня 2005 р.) і “Видавництво “Зоря” (довідка № 1/152 від 19 січня 2005 р.). Окремі результати застосовуються при викладанні дисципліни “Бухгалтерський облік”, а також у курсовому і дипломному проектуванні за спеціальностями 7.050106 - “Облік і аудит” та 7.050107 - “Економіка підприємства” Української академії друкарства (довідка № 66/10/129 від 25 січня 2005 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є одноосібно виконаною науковою працею, в якій запропоновано вирішення важливої наукової проблеми з розроблення системи обліку і контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах.

Апробація результатів дисертаційного дослідження підтверджена експериментальним впровадженням на поліграфічних підприємствах України, оприлюдненням й обговоренням на Міжнародній науково-практичній конференції “Соціально-економічні проблеми видавничо-поліграфічного комплексу та його інфраструктур” (м. Львів, 2001 р.), науковій конференції “Дух, наука, думка, воля поступу української економіки” (м. Львів, 2001 р.) та Міжнародній науковій конференції “Економіка посткомуністичних країн в умовах глобалізації” (м. Львів, 2004 р.)

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 9 наукових праць, загальним обсягом 3.8 друк. арк., з них у фахових виданнях 7 робіт обсягом 3.3 друк. арк.

Обсяг та структура дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків.

Обсяг основної частини роботи ? 189 сторінок, у тому числі 16 рисунків, 8 таблиць. Список використаних джерел складається з 233 найменувань, число додатків складає 29 одиниць.

калькуляційний витрати обліковий поліграфічний

Основний зміст дисертаційної роботи

У першому розділі „Сутність та організаційні особливості обліку і контролю за витратами на поліграфічне виробництво” проаналізовано результати діяльності підприємств поліграфічної галузі, визначено особливості організації системи тиражування друкованої продукції та їх вплив на створення ефективної облікової та контрольної системи, критично оцінено чинну систему обліку і контролю за виробничими витратами та розроблено вдосконалену методику класифікації витратних ресурсів.

Вітчизняна видавничо-поліграфічна галузь перебуває в складному економічному становищі. Наприклад, у порівнянні з 1991 роком сукупний наклад випущених видань книг та брошур зменшився на 63 % (з 136 млн. до 50 млн. примірників). З розрахунку на одного громадянина України щорічно видається близько однієї книги. У розвинутих європейських країнах цей показник становить 12-15 книг, в США - 30. При незначних обсягах випуску та реалізації вітчизняної книжкової продукції поширюється тенденція до сповільнення інтелектуального та духовного розвитку українських громадян.

Тому необхідне створення та реалізація ефективної галузевої програми подолання кризових явищ з вдосконаленням методики оподаткування, стимулюванням інвестицій, а також розробленням комплексної системи обліку та контролю за виробничими витратами. На основі дослідження пофакторного впливу на організацію системи обліку і контролю за виробничими витратами (рис.1) обгрунтовано доцільність застосування позамовно-попроцесного методу обліку витрат та калькулювання собівартості для підприємств з багатоступеневою структурою і позамовного для малих.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Сучасні особливості поліграфічного виробництва та їх вплив на організацію системи обліку і контролю за виробничими витратами

Доведено також доцільність використання рекомендованих методів з поопераційним принципом нормативного методу, зважаючи на виконання окремих виробничих операцій замовлень за визначеними типовими варіантами.

Встановлено невідповідність чинної системи організації обліку та контролю за виробничими витратами до сучасних вимог управління за наявності жорсткої конкуренції між галузевими підприємницькими суб'єктами. На досліджуваних підприємствах виявлено застосування недосконалої галузевої нормативної та інструктивної документації, недостатні темпи впровадження нормативного обліку, суттєві недоліки у розподіленні непрямих витрат та в організації первинного документування виробничих процесів.

Для створення системи раціональної організації синтетичного та аналітичного обліку виробничих витрат доцільне розроблення ефективної методики класифікації витратних ресурсів на основі вдосконалення комплексу класифікаційних ознак та їх виокремлення за трьома базовими напрямами. Розгляд реагування витратних ресурсів на зміни в обсягах виробництва неообхідно здійснювати за накладом та назвами видань.

У розробленій вдосконаленій номенклатурі статей витрат враховано сучасні структурні особливості використання ресурсів у виробництві друкованої продукції з відображенням вартості паперу, матеріалів врахованих та неврахованих позамовно, палива й енергії на технологічні цілі у виокремлених статтях.

Визнано доцільним за певних виробничих обставин розмежування бухгалтерського обліку за управлінським та фінансовим призначеннями з огляду на необхідність адекватного формування інформації для внутрішніх та зовнішніх користувачів та несумісність окремих цілей управління та зовнішнього контролю.

У другому розділі „Облік виробничих витрат на поліграфічних підприємствах” запропоновано заходи з удосконалення процесів первинної реєстрації та накопичення інформації про виробничі витрати, обґрунтовано пропозиції з оптимізації обліку прямих та непрямих витратних ресурсів та розроблено методику автоматизації опрацювання інформації про витрати за замовленнями.

Оптимальним способом ведення первинного обліку виробничих витрат визначено варіант з часткової автоматизації за наступною послідовністю опрацювання інформації:

- складання первинних документів відповідальними особами на машинному носії;

- перевірка правильності заповнення всіх реквізитів та виведення на паперовий носій;

- підписання відповідальними особами паперового носія;

- збереження і накопичення первинних даних на машинних носіях для автоматичного формування облікових регістрів.

Вдосконалено систему первинного документування на основі розроблення документу „Картка обліку виробничих витрат на замовлення” з відображенням в інформаційному носії нормативної та повної виробничої собівартості видань, що сприятиме покращенню рівня аналітичності облікових даних та оперативності формування інформації за об'єктами витрат. Розроблено форму та графік руху сукупної лімітно-забірної картки для матеріалів підрозділу, які відносяться до собівартості продукції непрямим способом, запропоновано вдосконалені форми виробничих звітів та визначено номенклатуру кодів причин для типових виробничих відхилень за стадіями обробки і видами напівфабрикатів.

Для запобігання значному зростанню обсягів первинної документації на багатоопераційних брошурувально-палітурних процесах рекомендовано запровадження маршрутної системи обліку попроцесного виконання замовлень, яка передбачає складання маршрутних листів на позамовне виконання брошурувально-палітурних процесів, що вилучає необхідність формування окремих поопераційних первинних документів для післядрукарської стадії виробництва.

Запропоновано комплекс заходів з оптимізації обліку матеріальних витрат, зокрема з кодування матеріалів, розподілення транспортно-заготівельних витрат, впровадження методики “стандарт-кост” та інші. В процесі кодування матеріалів показовою характеристикою для оперативного їх пошуку у чисельній номенклатурі цінностей визначено вид запасу (папір, картон, фарба тощо). Тому в перших двох знаках коду запропоновано відображати вид матеріалу. Наступні дві релевантні характеристики повинні враховувати фізико-технічні властивості виробничого запасу, а також номер замовлення, на виконання якого отримано матеріали.

На поліграфічних підприємствах доцільне застосування методики, за якою облік витрат на транспортування та заготівлю здійснюється на субрахунку до синтетичного рахунку 20 “Виробничі запаси”. Проте аналітичний облік на даному субрахунку слід вести за видами матеріалів, на придбання та заготівлю яких призначено згадані витрати. Наприкінці звітного періоду, відповідно за визначеним середнім відсотком, для встановленої групи запропоновано списувати транспортно-заготівельні витрати на суму, яка накопичилася за показниками аналітичного обліку, що сприятиме зростанню точності розрахунку собівартості.

Встановлено, що 80 % паперу надходить на поліграфічні підприємства як давальницька сировина. Для вдосконалення обліку власного та давальницького паперу доцільне запровадження номенклатури балансових та позабалансових субрахунків. Давальницький папір запропоновано обліковувати виокремлено на субрахунку 022.1 “Папір, прийнятий у вигляді давальницької сировини”; збереження паперу на складі ? на субрахунку 022.1.1 “Давальницький папір на складі”; облік у матеріально-відповідальної особи в підзвіті ? на субрахунку 022.1.2 “Давальницький папір у виробництві”; рулонний папір, переданий на флатування ? на субрахунку 022.1.3 “Давальницький папір у переробленні”. Облік та контроль за збереженням власного паперу на складі запропоновано вести на субрахунку 201.1 “Папір на складі”, облік у матеріально-відповідальної особи в ”підзвіті” на субрахунку 206.1 “Папір у виробництві”; рулонний папір, переданий на флатування ? на субрахунку 206.2 “Папір у переробленні”.

Для покращення системи нормування витрат паперу доцільність розроблення прогресивних диференційованих нормативів технологічних відходів паперу із наступним рівнем деталізації за величиною накладу: від 1 до 10 тисяч ? для кожної тисячі примірників; від 10 до 100 тисяч - для кожних десяти тисяч; від 100 до 250 тисяч ? для кожних 50 тисяч; понад 250 - єдина укрупнена норма. Розроблено рекомендації з обліку використання фарби та управлінський звіт про використання пластин для виготовлення друкарських форм (табл.1).

Таблиця 1. Управлінський звіт про використання пластин для виготовлення офсетних друкарських форм копіювальною дільницею

Дата	Номер замовлення	Назва замовлення	Фар-бо-вість	За нормою	Списано в минулих періодах	Використано (за форматами пластин)	Перевитрата	Всього Використано за призначенням	Причина перевитрат	Код причин і винуватців перевитрат
						1280х1060	1010х820	760х685
03.01.03	00160	Вчимося музики	4+1	5		1			1		З вини замовника	140101
03.01.03	8261	Ярина	1+1	2	1		1			2
09.01.03	3200	Плакат	1+0	1				1		1
09.01.03	4500	Музика	1+0	6	2		4			6
12.01.03	7400	Світ вітань	4+4	8		8+1			1	8	Нестикування	140315
12.01.03	8209	Набір	4+0	4				3		3
17.01.03	8200	Казка	2+2				4			4
17.01.03	8087	Афіша	2+0	2		2				2
17.01.03	8225	Збірник задач	1+0	8	3	5				8
23.01.03	8450	Газета “Шанс”	2+0	2		2				2
		РАЗОМ				17+2	9	4	2	36

Для поліграфічних підприємств, що спеціалізуються на випуску книжкових видань значними накладами, виправдане складання лімітно-забірної картки з розрахунком необхідного обсягу паперу на кожне замовлення, через невизначеність асортименту продукції та характерним виготовленням видань впродовж кількох звітних періодів. На підприємствах з випуску газетних та журнальних видань, через нетривалість виробничого циклу та відносну визначеність планового випуску видань, виготовлення яких планується здійснити в поточному періоді, рекомендовано складати єдину забірну картку з відображенням у табличній частині характеристик та обсягів паперу, необхідних для виконання кожного замовлення.

Для ефективного розподілення транспортно-заготівельних витрат запропоновано визначення середнього їх відсотка за класифікаційними видами матеріалів в частині витрат на транспортування та заготівлю, оскільки приналежністю до виду зумовлюється коливання реальної вартості придбання.

Розроблено методику впровадження системи „стандарт-кост” в облікову систему поліграфічних підприємств на основі поєднання принципових засад ринкових методів загальної купівельної спроможності та поточної вартості з врахуванням сучасних нестабільних умов діяльності, зумовлених впливом інфляційних процесів та змін у законодавстві, властивих тенденцій коливання цін та специфіки їх формування на окремі види витратних матеріалів.

Для вирішення актуальних проблем з вибору методу оцінювання запасів при списанні обґрунтовано доцільність застосування ковзаючого варіанту середньозваженої вартості, оскільки ціни на матеріали впродовж останнього періоду не змінюються темпами, які можуть суттєво вплинути на собівартість замовлень.

Для оптимізації обліку витрат на оплату праці запропоновано впровадження накопичувальної та зведеної накопичувальної відомості нарахування заробітної плати за замовленнями і функціональними групами. Розроблено вдосконалену методику розподілення бригадної заробітної плати з використанням критерію годинної тарифної ставки, оскільки в означеному параметрі враховано якісні параметри обсягів виконаної роботи.

За результатами виконаних досліджень визначено недоцільність використання системи „дірект-костинг” для управлінського обліку поліграфічних підприємств. Доведено, що застосуванням системи повних витрат не обмежуватиметься здійснення аналізу постійних та змінних їх компонентів, проте створюватимуться необхідні передумови для аналізу повної виробничої собівартості замовлень. Оптимальним способом виокремлення постійної та змінної частин непрямих витратних ресурсів визначено метод найменших квадратів з математичним обґрунтуванням пофакторного впливу зміни обсягу діяльності на величину виробничих витрат.

Запровадження розробленої функціональної методики з виокремленням ієрархії видів діяльності та супровідних факторів витрат (табл. 2) сприятиме запобіганню суттєвих неточностей у розподіленні непрямих витратних ресурсів. Обгрунтовано вибір факторів витрат за причинно-наслідковою ознакою, за якою коливанням бази розподілення зумовлюється пропорційна зміна показника витрат відповідного виду діяльності.

Таблиця 2. Види діяльності та супровідні фактори витрат

Види діяльності	Фактори витрат
1. Розрізування рулонного паперу	Кількість аркушів
2. Друкування відбитків	Кількість фарбовідбитків
3. Розрізування і підрізування віддрукованих аркушів-відбитків, сортування та обрахування відсортованої продукції	Кількість аркушів-відбитків
4.Фальцювання	Кількість зошитів
5. Розрізування петель зошитів і приклеювання форзацу	Кількість зошитів
6. Комплектування блоків і брошур	Кількість ударів
7. Шиття книжкових і брошурних блоків	Кількість брошур
8. Кругління корінців і наклеювання капталу	Кількість блоків
9. Криття брошур обкладинкою	Кількість брошур
10. Виготовлення палітурок та вкладення в них книжкових блоків	Кількість палітурок
11.Приправляння форм та приладжування друкарської машини	Кількість приправлянь
12.Наладжування та переналаджування обладнання брошурувально-палітурного виробництва та розрізування паперу	Кількість партій
13. Контроль за якістю	Кількість партій
14. Введення тексту	Складання (тис.знаків)
15. Сканування та опрацювання ілюстрацій	Площа ілюстрацій (см2)
16. Правлення коректури	Кількість полос
17. Виготовлення фотоформ	Кількість фотоформ
18. Виготовлення друкарських форм	Кількість друкарських форм
19. Пробне друкування	Кількість друкарських форм
20. Матеріально-технічне забезпечення	Вартість матеріалів, кількість замовлень
21. Ремонтно-механічне обслуговування	Кількість годин обслуговування
22. Теплопостачання та освітлення виробничих приміщень	Площа дільниць основних виробничих видів діяльності
23. Водопостачання	Кошторисні ставки основних виробничих видів діяльності
24. Ремонтно-будівельні послуги	Кількість годин обслуговування
25. Амортизація обладнання	Балансова вартість обладнання основних виробничих видів діяльності
26. Витрати на удосконалення технології та організації виробництва, медичне страхування, перепідготовку кадрів, пожежну та сторожову охорону	Виробнича собівартість

Для розподілення витрат на допоміжне виробництво оптимальним визначено застосування методу рівнянь. Важливим засобом планування та подальшого аналізу відхилень фактичних показників від бюджетних буде складання гнучких кошторисів з виокремленням ймовірних варіантів діяльності через необхідність прогнозування та відповідно вчасного реагування на наслідки виникнення різноманітних обставин господарського життя.

З досліджуваних варіантів застосування деномінатора ставок для розмежування непрямих витрат доцільно обирати середню довгострокову потужність, оскільки у рекомендованому способі враховуються періодичні коливання випуску друкованих видань та неповне використання виробничих по тужностей у галузевих підприємницьких суб'єктах.

Розроблено концептуальну модель (рис.2) та визначено етапи автоматизації виробничого обліку на поліграфічних підприємствах з розподіленням системи АРМ бухгалтера за рівнями управління на основі трирівневої моделі з виокремленням на другому та третьому рівнях двох облікових систем - управлінської та фінансової. У виокремленому модулі обліку нормативних витратних ресурсів передбачено розрахунок витрат на матеріальні ресурси та основні технологічні операції.

Формування системи баз даних доцільно здійснювати на основі поєднання принципів багатовимірних та реляційних моделей, що сприятиме оптимізації роботи з програмою через нечисельність багатовимірних таблиць з фіксування інформації місячного інтервалу розмежування та формування показників поточного місяця з реляційних систем. Крім того, забезпечується оперативність виконання запитів з опрацювання записів, сформованих впродовж місяця.

У третьому розділі „Організація контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах” досліджено форми і методи контролю та запропоновано вдосконалену систему організації внутрішнього контролю на поліграфічних підприємствах.

За результатами виконаних досліджень доведено непридатність чинної інертної системи контролю у галузевих підприємницьких суб'єктах для забезпечення управлінських потреб у конкурентних ринкових умовах через спрямованість на задоволення вимог лише зовнішнього ретроспективного контролю.Вдосконалена класифікація контролю за видами, як базова передумова для створення ефективної системи його здійснення передбачає виділення десяти релевантних ознак, зокрема: за часовим відношенням до господарських процесів, за видами джерел інформації, за формами реалізації, за методами здійснення, за видами суб'єктів, за статусом суб'єктів, за метою проведення, за способом опрацювання інформації, за періодичністю, за повнотою вивчення господарських процесів.

Рис. 2. Концептуальна модель автоматизації обліку виробничих витрат за обліковими ділянками

Для вдосконалення внутрішньогалузевого контролю доцільне закріплення за Держкомтелерадіо України функцій управління державною часткою майна та створення нормативно-методичного забезпечення для підприємств галузі, що забезпечить підвищення якісного рівня відомчого контролю, покращення координації його здійснення і вилучення можливого дублювання контрольних процедур.

Встановлено забезпеченість необхідного якісного рівня застосуванням ефективної методики здійснення внутрішньогосподарського контролю. Виокремлено контрольні номенклатури складових внутрішньої системи об'єктивної оцінки діяльності підприємства, зокрема адміністративного і бухгалтерського контролю та внутрішнього аудиту.

На поліграфічних підприємствах доцільне складення управлінським персоналом детального плану інформаційних зв'язків, схеми документообігу та посадових інструкцій з визначенням обов'язків та відповідальності виконавців. Обґрунтовано важливість розроблення керівництвом господарюючих суб'єктів кодексів поведінки - формалізованих письмових документів з декларуванням корпоративних цінностей, обов'язків щодо акціонерів і способів організації діяльності.

В умовах поліграфічного виробництва для забезпечення ефективного контролю за матеріальними витратами потрібно застосовувати методи документального оформлення відхилень від норм, обліку розкроювання за партіями та інвентаризації. Контроль за розрізанням рулонного паперу на листи доцільно реалізовувати обліком розкроювання за партіями. За наслідками різання визначаються вихід паперу та відходів на операціях підготовки до розкроювання, залишку на втулках і сортування. Вказані показники порівнюються з нормативними їх значеннями та відповідно розраховуються граничні відхилення. Метод інвентаризації доцільно застосовувати для матеріалів, використання яких не нормується, або за наявності недосконалої системи нормування. Контроль за витрачанням паперу на друк та за споживанням інших виробничих запасів ефективно здійснювати методом документального оформлення відхилень від норм, за яким на понаднормовий відпуск складається додатковий сигнальний документ.

За результатами досліджень розроблено номенклатури системи контролю за постачанням, збереженням та використанням матеріальних ресурсів у виробничих підрозділах та за достовірним відображенням цих процесів у фінансовому і управлінському обліку.

Внутрішній контроль за використанням матеріалів з властивою складністю нормування доцільнои здійснювати преміюванням виконавців за перевиконання чинних нормативів і проведенням впродовж року щомісячних інвентаризацій. Результати кількох періодичних інвентаризацій необхідно узагальнювати у розробленій порівняльній відомості (табл.3) з розрахунком фактичних витрат матеріалу на одиницю показника, від якого використання даного запасу функціонально залежить, та на основі цього порівнювати нормативні і фактичні значення. Для матеріалів, зазначених у розрахунку, доцільно встановлювати усереднену норму на підставі середньостатистичних даних кількох звітних місяців, що сприятиме наближенню нормативів використання запасів до реальних показників.

Таблиця 3. Порівняльна відомість використання фарби у виробництві за наслідками щомісячних інвентаризацій

Місяці	Ціна, грн./ кг	Випуск продукції	Витрати фарби
		К-сть, тис.ф.відб.	Обсяг товарної прод. тис.грн.	Нормативні показники	Фактичні показники	Відхилення
				Норма, г/1000 ф.в.	Витрати, кг	Факт г/1000ф.в.	Витра-ти,кг	г/1000 ф.в.	Ра-зом, кг	Сума, грн.
Січень	35	3 800	247	111	421,8	130	494	19	72,2	2527
Лютий	35	4 000	260	111	444	125	500	14	56	1960
Березень	35	3 950	255	111	438,45	118	466,1	7	27,65	967,75
Квітень	35,50	4 500	280	120	540	119	535,5	-1	-4,5	-159,75
Травень	35,50	5 000	340	120	600	112	560	-8	-40	-1420
Червень	35,75	6000	430	120	720	113	678	-7	-42	-1501,5
Липень	35,75	6 500	460	115	747,5	118	767	3	19,5	697,125
Серпень	35,75	5 000	330	115	575	114	570	-1	-5	-178,75
Вересень	35,75	4 500	290	115	517,5	113	508,5	-2	-9	-321,75
Жовтень	35	4 250	270	115	488,75	119	505,75	4	17	595
Листопад	35	3 950	255	115	454,25	120	474	5	19,75	691,25
Грудень	35	3 500	240	115	402,5	115	402,5	0	0	0
Всього		54 950	3657	115,55	6349,75	117,58	6461,35	2,03	111,6	3856,38

На поліграфічних підприємствах з незадовільним станом устаткування для забезпечення ефективного аналізу і контролю потрібно встановлювати місцеві нормативи витрачання паперу і картону та звітуватися перед замовником за галузевими нормами.

Обґрунтовано доцільність організації контролю за витратами на оплату праці за двома напрямами: тестування ефективності чинної системи нарахування заробітної плати та контроль за правомірністю і точністю здійснення нарахувань та утримань. Розроблено номенклатури системи контролю за витратами на оплату праці.

Запропоновано ефективну методику автоматизації контролю за процесами формування витрат з визначенням критеріїв вибору автоматизованої системи з можливих варіантів автономної або інтегрованої моделі взаємозв'язку з обліковим модулем. За особливої складності автоматизованої облікової системи та реалізації в ній основних функцій попереднього й оперативного контролю оптимальним обгрунтовано вибір автономної моделі, оскільки трудомісткість створення інтегрованої моделі буде значною та вимагатиме трансформації облікового модуля. Якщо ж на поліграфічному підприємстві запроваджено прогресивну автоматизовану облікову програмну оболонку, релевантним варіантом визнано поєднання реалізації облікових і контрольних функцій в інтегрованому програмному комплексі із забезпеченням виконання операцій попереднього, поточного та наступного контролю.

Реалізація результатів виконаного дисертаційного дослідження забезпечить вирішення комплексу актуальних проблем з обліку та контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах.

Висновки

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове розв'язання наукової проблеми з удосконалення методичних та організаційних засад обліку і контролю виробничих витрат на поліграфічних підприємствах України, що дало змогу сформулювати низку висновків теоретичного, методичного та науково-прикладного характеру та забезпечити досягнення поставленої мети.

1. Внаслідок швидкого впровадження в технологію поліграфічного виробництва новітніх засобів електронної і комп'ютерної техніки та застосування інформаційних систем типу Work-Flow для об'єднання в єдиному комплексі технологічних та економічних аспектів організації виробництва, виникла об'єктивна необхідність перегляду методів формування, переробки та представлення облікової інформації про рух і використання виробничих ресурсів. Використання діючої системи обліку витрат не сумісне з сучасними вимогами до управління поліграфічним виробництвом і призводить до недостатньої оперативності документообігу, нерелевантності інформації, відображеної в обліку прямих витрат, недосконалості розподілення непрямих витрат, низьких темпів впровадження нормативного обліку та ін.

2. Запропоновану галузевою інструкцією класифікацію витрат поліграфічного виробництва необхідно уточнити, як за структурними ознаками, так і номенклатурою статей витрат. Групування витрат в поліграфії потрібно здійснювати, виходячи з функціонального призначення їх обліку та доповнити поширену на галузевих підприємствах номенклатуру ознак наступними: за типом об'єкту віднесення до прямих витрат, за визначальним параметром зміни обсягу витрат; за напрямом планування витрат. Виходячи зі значного збільшення частки матеріальної складової у собівартості поліграфічної продукції і необхідності здійснення ретельного контролю за використанням матеріальних ресурсів, доцільно виокремити такі статті обліку витрат: папір; враховані і невраховані позамовно матеріали; витрати палива й енергії на технологічні цілі та інші.

3. Для розрахунку витрат на виготовлення видання їх необхідно накопичувати за замовленнями, а для контролю за структурними центрами формування за процесами виготовлення. Тому для підприємств з багатоступеневою структурою найбільш ефективне використання позамовно-попроцесного методу обліку витрат, а для підприємств з одноступеневою структурою достатньо обмежитися позамовним методом. Вказані методи доцільно також суміщати з нормативним методом, оскільки, незважаючи на унікальність параметрів кожного замовлення, виробничі операції у поліграфічному виробництві виконуються переважно за кількома поширеними варіантами.

4. Документування та первинний облік виробничих витрат повинні грунтуватися на застосуванні повноцінної номенклатури показників виробничих операцій з оптимізацією форм та графіків руху первинних документів і здійснюватися в режимі часткової автоматизації за розробленою в роботі методикою, яка передбачає: складання первинних документів відповідальними особами на машинному носії; перевірку правильності заповнення всіх реквізитів та виведення на паперовий носій; підписання відповідальними особами паперового носія; збереження і накопичення первинних даних на машинних носіях для автоматичного формування облікових регістрів.

5. Облік прямих витрат виробництва потрібно здійснювати із застосуванням прогресивної нормативної системи “стандарт-кост”, адаптованої до нестабільних умов діяльності поліграфічних підприємств на основі поєднання поширених методів загальної купівельної спроможності та поточної вартості на ринку. Оцінку матеріальних ресурсів при списанні на виробничі потреби доцільно встановлювати методом середньозваженої вартості. Для отримання оперативної інформації з управління витратами у брошурувально-палітурному виробництві найбільш ефективна маршрутна системи обліку.

6. Для розподілу непрямих витрат у поліграфічному виробництві найкращим є функціональний метод з використанням причинно-наслідкових баз розмежування витратних ресурсів, а обмеження впливу тимчасово невикористаних виробничих потужностей при розподіленні постійних і змінних загальновиробничих витрат на собівартість виготовленої продукції забезпечується використанням принципу нормальної потужності.

7. Автоматизована інформаційна система виробничого обліку, побудована на вказаних вище рекомендаціях, враховує функціональні особливості організації виробництва та передбачає виокремлення трьох рівнів АРМ бухгалтера з розмежуванням другого і третього рівнів на два блоки: фінансового і управлінського, успішно впроваджена на поліграфічному підприємстві ВАТ “Видавництво “Зоря” (м.Дніпропетровськ), що підтверджує правильність основних положень даної дисертаційої роботи.

8. Для забезпечення ефективної організації внутрішнього контролю на поліграфічних підприємствах необхідне розроблення детального плану організаційної структури підприємства, схеми документообігу й посадових інструкцій з відображенням обов'язків та сфер відповідальності працівників, преміювання виконавців за перевиконання чинних нормативів.

Конроль за витратами матеріалів, використання яких складно нормувати рекомендовано проводити на основі одержаних за результатами щомісячних інвентаризацій усереднених нормативних показників.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Публікації у наукових фахових виданнях

1. Барановський Н.І. Оцінка сучасного стану та напрями вдосконалення обліку і контролю витрат на поліграфічних підприємствах // Наукові записки / УАД. - 2002. - Вип.5. - С.150-153.

2. Барановський Н.І. До питання про трансформацію обліку витрат поліграфічного виробництва // Наукові записки / УАД. - 2001. - Вип.4. - С.88-91.

3. Барановський Н.І. Вдосконалення внутрішнього контролю матеріальних витрат // Вісник ЛДАУ. -2003. - № 2. - С.456-461.

4. Барановський Н.І. Виробничі характеристики формування та обліку витрат в поліграфічній промисловості // Вісник ЖДТУ. - 2003. - № 4(26).-С.19-23.

5. Барановський Н.І. Автоматизація обліку виробничих витрат на поліграфічних підприємствах // Наукові записки / УАД. - 2004.- Вип.7. - С.156-160.

6. Барановський Н.І. Вдосконалення первинного обліку і менеджменту виробничих витрат на поліграфічних підприємствах // Торгівля, комерція, підприємництво. Зб. наук. праць / ЛКА. - 2003. - Вип.6 - С.233-238.

7. Барановський Н.І. Вдосконалення обліку і розподілу непрямих виробничих витрат на поліграфічних підприємствах // Вісник ЛНУ. - 2003. - Вип.32 - С.246-252.

Публікації в інших виданнях

8. Барановський Н.І. Проблеми українського книговидання /Дух, наука, думка, воля поступу української економіки. -Львів: УАД, 2001. - С.27-29.

9. Барановський Н.І. Бар'єри розвитку видавничо-поліграфічної галузі України /Дух, наука, думка, воля. -Львів: Тріада плюс, 2001. - С.278-284.

Анотація

Барановський Н.І. Облік і контроль витрат виробництва на поліграфічних підприємствах України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - Тернопільський державний економічний університет, Тернопіль, 2005.

Дисертацію присвячено розв'язку актуальних проблем вдосконалення обліку і контролю за виробничими витратами на поліграфічних підприємствах. Визначено особливості технології і організації поліграфічного виробництва та їх вплив на побудову облікової та контрольної систем.

Обґрунтовано критерії вибору методу обліку витратних ресурсів та запропоновано прогресивну методику їх класифікації. Визначено вдосконалену номенклатуру статей витрат для потреб галузевого виробничого обліку. Запропоновано прогресивну методику ведення первинного обліку з визначеним комплексом параметрів для відображення у первинних документах та нові форми вхідних інформаційних носіїв. Розроблено вдосконалену систему обліку прямих витрат з визначеним комплексом заходів з ефективного накопичення та аналізу інформації про матеріальні та трудові витратні ресурси. Запропоновано функціональну систему обліку і розподілення непрямих витрат. Розроблено концепцію автоматизації облікових процедур та визначено етапи впровадження сучасних ЕОМ у виробничу інформаційну систему галузевих підприємницьких суб'єктів. Обґрунтовано та розроблено систему організації внутрішнього контролю за використанням виробничих ресурсів.

Ключові слова: витрати, облік, контроль, поліграфія, виробництво, собівартість.

АННОТАЦИЯ

Барановский Н.И. Учет и контроль издержек производства на полиграфических предприятиях Украины. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит - Тернопольский государственный экономический университет, Тернополь, 2005.

В диссертации исследуются актуальные вопросы организации системы учета и контроля за производственными издержками на полиграфических предприятиях в рыночных условиях. Определены современные особенности организации полиграфического производства и их влияние на построениие системы учета и контроля за производственными издержками. Обосновано целесообразность использования на крупных предприятиях позаказно-попроцесного метода накопления издержек, на малых - позаказного. Их использование целесообразно объединять с пооперационным принципом нормативного метода.

В работе предложен усовершенствованный набор классификационных признаков по трем расспостраненным базовым направлениям. Обосновано, что распределение использованных ресурсов относительно объема производства целесообразно рассматривать в аспекте реагирования на изменение тиражной характеристики изданий и количества заказов.

Разработанная усовершенствованная номенклатура калькуляционных статтей издержек учитывает современные структурные особенности использования ресурсов для производства печатной продукции, что предполагает выделение стоимости использованной бумаги в отдельную статью.

Оптимизировать систему первичного документирования предлагается разработанным первичным документом “Карточка учета производственных издержек на заказ”, что обеспечит улучшение аналитичности учетных данных и оперативности накопления информации по объектам издержек, поскольку в усовершенствованном информационном носителе содержится дополнительная нормативная и полная производственная себестоимость изданий. Разработаны форма и график движения единой лимитно-заборной карточки для расходных материалов подразделения, которые косвенным образом относятся на себестоимость продукции, усовершенствованны формы производственных отчетов и предложено номенклатуру кодов причин и виновников для типичных в процессе производства отклонений.

Избежать загромождения учетных служб заполнением большого количества первичных документов при выполнении отделочных процессов рекомендуется путем внедрения маршрутной системы учета.

Предложено также методику оптимизации учета материальных издержек с использованием при кодировании производственных запасов последовательности группа - физико-технические свойства - заказ. Для усовершенствования учета собственной и давальческой бумаги предложено внедрить номенклатуру балансовых и внебалансовых субсчетов. Разработаны рекомендации относительно учета использования краски и управленческого учета об использовании пластин.

Существенных неточностей, возникающих при отнесении косвенных издержек к себестоимости согласно современным распостраненным методикам рекомендуется избегать внедрением разработанной функциональной системы распределения косвенных использованных ресурсов, что предполагает выделение по соответствующей иерархии видов деятельности и факторов их сопровождения. Избрание факторов производится по причинно-следственному подходу согласно которому колебание базы распределения обуславливает пропорциональную смену показателя издержек соответственного вида деятельности.

Предложенная методология автоматизации производственного учета в отраслевых хозяйственных субъектах предполагает распределение системы АРМ бухгалтера за уровнями управления на основе трехуровневой модели с выделением на втором и третьем уровнях независимых блоков - финансового и управленческого. Определены этапы и модель автоматизации учета производственных издержек с распределением модулей учета фактических и нормативных расходных ресурсов.

Разработано усовершенствованную методику проведения внутреннего контроля с выделением контрольных номенклатур снабжения, хранения и использования материальных ресурсов, издержек на оплату труда и непрямых затрат производственных ресурсов. Рассмотрены особенности построения автоматизированной системы внутреннего контроля.

Перечисленные предложения и рекомендации внедрены автором на полиграфических предприятиях Украины.

Ключевые слова: издержки, учет, контроль, полиграфия, производство, себестоимость.

ANNOTATION

Baranovsky N. Accounting and control of production expenses on polygraph enterprises of Ukraine. - Manuscript.

Thesis for a degree of candidate of economic science, specialty 08.06.04 - accounting, analyze and audit. - Ternopil State Economy University, Ternopil, 2005.

The thesis is dedicated to resolving of actual problems of improvement of accounting and control of production expenses on polygraph enterprises. Particular features of technology and organization of polygraph manufacturing and their influence on building of accounting and control system are determined.

Criteria of choice of accounting methods of expenditure reserve are substantiated and progressive methods of their classification are proposed. An improved nomenclature of expense items for needs of branch-wise production accounting is determined. Progressive methods of primary accounting fulfillment with a determined complex of parameters for illustration in initial documents are proposed as well as new forms of input informational carriers. An improved system of direct cost accounting with a determined complex of measures of effective accumulation and analyze of information about material and labor expenditure reserve are elaborated. Functional system of accounting and distribution of indirect cost is proposed. A conception of automation of accounting procedure is elaborated and steps of implementation of modern PC in the production informational system of branch-wise enterprise subjects are defined. An organizational system of internal control of production resource utilization is grounded and elaborated.

Key words: expenses, accounting, control, polygraphy, production, prime cost.

Размещено на Allbest.ur

...