Внутрішньогосподарський облік у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 657.4: 338.43

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Внутрішньогосподарський облік у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств

08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Іванюта Павло Васильович

Київ - 2005

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Полтавській державній аграрній академії Міністерства аграрної політики України

Науковий керівник - кандидат економічних наук, доцент Шатковська Людмила Станіславівна, Національний аграрний університет, доцент кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і техніки України Бутинець Франц Францович, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і контролю

кандидат економічних наук, професор Верига Юстина Андріївна, Полтавський університет споживчої кооперації України, кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Провідна установа - Харківський національний університет ім. В.Н.Каразіна Міністерства освіти і науки України, кафедра статистики та аудиту, м. Харків

Захист відбудеться „19” травня 2005 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К26.004.01 у Національному аграрному університеті за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв оборони, 15, навчальний корпус 3, аудиторія 65

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного аграрного університету за адресою: 03041, м. Київ-41, вул. Героїв оборони, 13, навчаль-ний корпус 4, к.41

Автореферат розісланий „ ” _____________ 2005 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Балановська Т.І.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Важливою умовою переходу аграрних формувань до ринкових принципів підприємницької діяльності є повсюдне та активне застосування економічних методів управління. Вирішення даної проблеми ускладнюється у зв'язку з не зовсім вдалим реформуванням бухгалтерського обліку в Україні та погіршенням інформаційного забезпечення аграрного менеджменту. Облік є основною функцією управління. Він відображає витрати виробництва, обігу та розподілу. Його інформація забезпечує обґрунтованість управлінських рішень і дозволяє контролювати їх виконання.

Після реформування обліку в Україні і введення Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО) значну увагу у наукових дослідженнях приділено фінансовому обліку, орієнтованому на потреби податкової служби, але вкрай недостатньо - внутрішньогосподарському обліку.

Внутрішньогосподарський облік, зорієнтований головним чином на управління витратами підприємства, сприяє успішній адаптації до зміни зовнішнього середовища, науковому підходу до вирішення обліково-аналітичних завдань, реалізації можливостей управляти витратами на різних стадіях процесу економічного відтворення, застосуванню ефективних методів оптимізації витрат, оперативному відображенню економічної інформації, контролю за впровадженням нової техніки і прогресивних технологій.

Розвитку теорії і практики організації внутрішньогосподарського обліку сприяють праці українських вчених: О.С.Бородкіна, Ф.Ф.Бутинця, Ю.А.Вериги, С.Ф.Голова, Г.Г.Кірейцева, М.Ф.Кропивко, М.В.Кужельного, А.М.Кузьмін-ського, В.О.Ластовецького, В.Г.Лінника, В.П.Моссаковського, М.Ф.Огійчука, М.С.Пушкаря, В.В.Сопка, В.К.Савчука, Л.К.Сука, Л.С.Шатковської, Д.М.Фесе-нка, М.Г.Чумаченка, і зарубіжних - Т.Джонсона, К.Друрі, Р.Каплана, В.Ф.Палія, С.С.Сатубалдіна, С.М.Стукова, Ф.Тейлора, В.І.Ткача, Дж.Хіггінса.

Незважаючи на значні наукові напрацювання, недостатньо уваги приділено проблемам організації внутрішньогосподарського обліку, аналізу та контролю за витратами у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств. Наукові дослідження за вказаною тематикою проводяться в галузях легкої промисловості та торгівлі, але захищені лише дві дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук в сільсько-господарській галузі, предметом дослідження яких була організація управлін-ського обліку в рослинницькій галузі (Н.М.Погребняк „Організація і методи управлінського обліку в рослинництві”, 2003р.) та в овочівництві (К.В.Лихацька „Організація і методи управлінського обліку виробництва продукції овочівництва захищеного ґрунту”, 2003р.).

Важливість та необхідність розробки теоретико-методологічних і практичних аспектів, створення та функціонування системи внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств, необхідність їх впровадження в практику зумовили актуальність даного дослідження та вибір теми дисертації.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисерта-ційна робота виконана відповідно до наукової тематики Полтавської державної аграрної академії за комплексною темою “Організаційно-економічний механізм забезпечення конкурентоспроможності підприємств АПК” (номер державної реєстрації 0104U002550). У межах наукової програми автором виконані дослідження, пов'язані з удосконаленням організації внутрішньогосподар-ського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств.

Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних і методологічних засад організації внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств та розробка практичних рекомендацій по удосконаленню формування організаційно-економічного механізму управління витратами господарюючих суб'єктів України.

Для реалізації сформульованої мети поставлені наступні задачі:

- розкрити сутність внутрішньогосподарського обліку, його взаємозв'язок з бюджетуванням, аналізом, контролем та визначити його роль і місце в системі управління;

- дослідити теоретико-методологічні засади функціонуючої системи внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах та визначити їх відповідність сучасним вимогам застосування інформаційних систем та комп'ютерних технологій;

- встановити придатність первинної документації в системі внутрішньо-господарського обліку для оприбуткування сільськогосподарської продукції за якісними параметрами та запропонувати варіанти щодо її удосконалення;

- узагальнити та систематизувати теоретичні положення економічних категорій операційно-технологічної, виробничої та повної собівартості;

- виявити нові можливості системи внутрішньогосподарського розрахунку, застосування різних форм контролю за виробничими витратами з метою більш ефективного використання їх у сучасних сільськогосподарських підприємствах;

- розробити основні принципи формування центрів витрат, доходів, відповідальності при організації бюджетування та обліку;

- деталізувати економічні елементи виробничих витрат „Матеріальні затрати” та „Інші операційні витрати”;

- визначити порядок розподілу загальновиробничих витрат та витрат на незавершене виробництво;

- удосконалити методику визначення точки беззбитковості, маржинального доходу, операційного важеля.

Об'єктом дослідження є процес організації внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств.

Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та практичні аспекти організації внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств.

Методи дослідження. Для досягнення поставлених в дисертаційній роботі задач використовувались методи діалектичного пізнання при вивченні еволюції концепцій внутрішньогосподарського обліку. В процесі досліджень застосовувались методи статистики та фінансово-економічного аналізу: ряди динаміки - при визначенні рівня виробництва сільськогосподарської продукції Полтавської області за 1940-2003 роки з метою виявлення можливостей системи внутрішньогосподарського розрахунку; відносних величин - при вивченні структури операційних та виробничих витрат, а також рейтингової оцінки фінансового стану підприємств; економіко-математичного моделювання при розподілі загальновиробничих витрат; графічні методи - при визначенні точки беззбитковості і маржинального доходу. На етапі спостереження за господарськими операціями, збору, вимірювання, оформлення, реєстрації, систематизації і обробки інформації для проведення досліджень був використаний індуктивний метод, а у процесі теоретичного осмислення проблеми - дедуктивний. Метод причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно- логічний метод використовувалися при розробці пропозицій щодо удосконалення внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств.

Інформаційною базою досліджень слугували законодавчі та нормативні акти України, дані статистичної звітності України та Полтавської області зокрема, результати виробничо-фінансової діяльності сільськогосподарських підприємств, результати анкетувань керівників і спеціалістів, матеріали міжнародних науково-практичних конференцій, наукові праці українських та зарубіжних авторів.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукові результати, що одержані автором і виносяться на захист, полягають в наступному:

вперше:

- обґрунтовані методологічні підходи до комп'ютерної технології обліку виробничих витрат в умовах чекової форми контролю та при визначенні рейтингової оцінки фінансового стану підприємства з використанням локальних комп'ютерних мереж, що дозволяє проводити оперативну обробку інформації в автоматизованому режимі, здійснювати внутрішньогосподарський облік та забезпечувати ефективність прийняття управлінських рішень (С.13);

- запропоновано систему показників якісних параметрів в обліку при оцінці сільськогосподарської продукції, що дає можливість оцінити продукцію за сучасною ринковою вартістю та дозволяє контролювати надходження доходів у відповідності з кількістю і якістю реалізованої продукції (С.13).

удосконалено:

- деталізацію економічних елементів витрат „Матеріальні затрати” та „Інші операційні витрати” з виділенням таких витрат, як „Насіння і посадковий матеріал”, „Мінеральні і органічні добрива”, „Корми”, „Податки”, „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих підприємств, залучених зі сторони”, „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих власних підрозділів” з метою ефективного проведення аналізу та здійснення контролю за формуванням собівартості продукції та використанням матеріальних ресурсів підприємства (С.10);

- методику поділу витрат на умовно-змінні і умовно-постійні при складанні бюджетів, визначенні точки беззбитковості, маржинального доходу, операційного важеля на базі даних за тривалий період з врахуванням індексації цін та сукупної енергетичної оцінки витрат (С.14);

- порядок розподілу загальновиробничих витрат, який передбачає розподіл їх пропорційно обсягу виробленої продукції тваринництва і переробних галузей, оціненої за операційно-технологічною собівартістю та по періодах виконання робіт у рослинництві за внутрішньогосподарськими нормативами загальновиробничих витрат з коригуванням їх в кінці року до фактичних, що забезпечить більш ефективне управління витратами (С.14);

- методичні рекомендації по калькуляції операційно-технологічної, виробничої та повної собівартості основної, побічної та супутньої продукції з метою обґрунтованого формування трансфертних цін на сільськогосподарську продукцію (роботи, послуги) та визначення фінансових результатів по кожному виду продукції (С.14).

отримало подальший розвиток:

- визначення суті внутрішньогосподарського обліку, як підсистеми бухгалтерського обліку, що забезпечує спостереження, вимірювання, оформлення, реєстрацію, обробку, зберігання і подання первинної та поточної інформації про виробничі витрати при формуванні планової і фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) для проведення аналізу, бюджетування і контролю з метою ефективного прийняття управлінських рішень (С.7);

- обґрунтування використання нових можливостей системи внутрішньо-господарського розрахунку і чекової форми контролю за виробничими витратами, як механізму адаптації до умов ринкових перетворень для оперативного контролю за використанням ресурсів (С.11);

- визначення принципів організаційно-логічної побудови центрів витрат, доходів, відповідальності на базі науково-обґрунтованих норм і нормативів, чіткого руху і розподілу інформації при формуванні бюджетів, координації та узгодженні економічних інтересів між виробничими підрозділами, а також для організації системи матеріального стимулювання за кінцеві результати (С.14).

Практичне значення одержаних результатів полягає в уточненні та доповненні методологічної бази внутрішньогосподарського обліку в виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств, спрямованої на: раціональне використання матеріальних, трудових та інших виробничих ресурсів; забезпечення своєчасного аналізу і контролю за формуванням собівартості окремих видів продукції; здійснення оперативного впливу на причини, які призводять до відхилень від діючих бюджетів у розрізі центрів витрат, відповідальності і доходів. Результати дисертаційної роботи впроваджені в господарську практику окремих сільськогосподарських підприємств Полтавської області, зокрема, у СБК „Україна” та СБК „Росія” Зіньківського району (довідка № 352 від 3 серпня 2004 р.) та Полтавській філії Агентства з питань банкрутства (довідка № 156 від 17 листопада 2004 р.). Крім того результати дисертаційних досліджень використовуються в навчальному процесі Полтавської державної аграрної академії при проведенні практичних занять із предмету: „Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті”.

Особистий внесок здобувача. Одержані наукові результати дослідження є особистими розробками автора. Їх використання в практичній діяльності сільськогосподарських підприємств сприятиме підвищенню ефективності управління витратами у виробничих підрозділах. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті пропозиції, що є результатом особистої роботи здобувача, зокрема, це стосується організаційно-логічної побудови бюджетів.

Апробація результатів дисертації. Основні положення та результати дослідження, викладені в дисертації, знайшли відображення в наукових статтях, опублікованих у фахових та інших виданнях, а також доповідалися та обговорювалися на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях: “Ринкова трансформація економіки економіки: стан, проблеми, перспективи” (м. Київ, ІАЕ УААН, 2003 р.); „Економіка і підприємництво: організаційно-методологічні аспекти обліку, фінансів, аудиту та аналізу” (м. Полтава, ПДАА, 2003 р.); „Проблеми розвитку фінансової системи України і Криму” (м. Сімферополь, 2003 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження у фахових виданнях опубліковано 5 наукових статей, з яких 4 - одноосібні, загальним обсягом 1,6 друк. арк., 3 тези доповідей загальним обсягом 0,8 друк. арк.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 198 сторінках друкованого тексту. Робота містить 19 таблиць, 46 рисунків та 14 додатків. Список використаних джерел налічує 168 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі обґрунтована актуальність теми дослідження, викладений стан вивчення проблем внутрішньогосподарського обліку, сформульовані мета і задачі, об'єкт і предмет дослідження, розкрита наукова новизна та висновки щодо практичної цінності одержаних результатів, їх апробація та особистий внесок здобувача.

У першому розділі „Теоретико-методологічні засади виникнення та розвитку внутрішньогосподарського обліку” досліджена еволюція обліку, зокрема його методологічні аспекти, розглянутий світовий досвід обліково-аналітичного забезпечення господарюючих суб'єктів, визначені концептуальні підходи до формування внутрішньогосподарського обліку, його місце і роль в загальній організації бухгалтерського обліку. В результаті проведених досліджень автор прийшов до висновку, що внутрішньогосподарський облік - це підсистема обліку, яка забезпечує спостереження, збір, вимірювання, оформлення, реєстрацію, обробку, зберігання і подання первинної та поточної інформації, пов'язаної з деталізацією виробничих витрат та калькулюванням як планової, так і фактичної собівартості продукції (робіт, послуг), для аналізу і контролю з метою ефективного прийняття управлінських рішень (рис.1).

бухгалтерський внутрішньогосподарський облік сільськогосподарський



- процес прийняття управлінських рішень;

- надходження інформації.

Рис. 1. Мiсце внутрішньогосподарського обліку в процесі управління виробництвом

Проведене анкетування головних спеціалістів сільськогосподарських підприємств Полтавської області свідчить, що у структурі витрат робочого часу головних агрономів, зоотехніків, інженерів від 20 до 30%, а в керівників (менеджерів) виробничих підрозділів до 40% робочого часу займає облік, зокрема, внутрішньогосподарський, як важлива функція управління. В даних умовах виникає необхідність спрощення і удосконалення первинних документів та облікових реєстрів, адаптації їх до сучасних вимог менеджменту.

Внутрішньогосподарський облік не є аналізом, бюджетуванням, і тим більше контролем. Можна лише стверджувати про тісний взаємозв'язок внутрішньогосподарського обліку з плануванням (бюджетуванням), прогнозуванням, аналізом та контролем. Цей взаємозв'язок проявляється через визначення одних і тих же об'єктів калькуляції, елементів витрат, побудову форм поточної внутрішньогосподарської звітності, визначення періодизації та етапів планування (бюджетування), аналізу і контролю, а також прийняття обґрунтованих управлінських рішень на основі системи економічної інформації, в якій провідна роль належить внутрішньогосподарському обліку.

В зв'язку із застосуванням автоматизованих інформаційних систем зростає роль внутрішньогосподарського обліку. Процес внутрішньогосподарського обліку на сільськогосподарських підприємствах здійснюється в такій послідовності:

- первинний обліковий процес відображає: спостереження (тобто сприйняття господарського факту, явища), вимірювання у натуральному та вартісному вираженні, фіксацію у носіях облікової інформації - документах;

- на етапі поточного облікового процесу здійснюється обробка, реєстрація і запис даних первинного обліку, тобто інформацію систематизують в облікових реєстрах. Відбувається групування та перегрупування її з метою одержання внутрішньогосподарської звітності;

- підсумковий обліковий процес відображає упорядковану сукупність операцій для формування показників внутрішньогосподарської звітності, де відображають результати виробничо-фінансової діяльності підрозділів та підприємства в цілому, за певний період.

Основною функцією внутрішньогосподарського обліку є облік виробничих витрат. Методика групування виробничих витрат за об'єктами обліку є спільною для усіх підприємств, але має свої особливості в сільському господарстві. Внутрішньогосподарську інформацію доцільно групувати за: економічним змістом, періодами виконання робіт, центрами витрат, доходів і сферами відповідальності, статтями витрат та видами продукції (послугами).

Для обліку фактичних виробничих витрат суттєве значення мають поняття витрати на виробництво і валові витрати, які полягають в тому, що вартість придбання запасів знаходить своє відображення у складі валових витрат одразу ж після їх оприбуткування на склад, або за фактом оплати. На витрати виробництва такі видатки потрапляють в міру їх списання та перенесення їх вартості на вартість готової продукції. У ході проведеного дослідження виявлено, що для визначення собівартості конкретного виду сільськогосподарської продукції доцільно формувати операційно-технологічну, виробничу і повну собівартість. Методика їх формування недостатньо вивчена, тому вона потребує дослідження, що висвітлюється в наступних розділах.

У другому розділі „Організація внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств” автором дана оцінка операційно-технологічним витратам, їх змінам в розрізі економічних елементів протягом 13 років (1990 - 2003 рр.) (табл. 1), розкрита дієвість внутрішньогосподарського обліку, зокрема, в умовах чекової форми контролю та в зв'язку із застосуванням інформаційних систем і комп'ютерних локальних мереж. Результати дослідження свідчать, що П(С)БО 16 „Витрати” та „Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (товарів, робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств” потребують подальшого удосконалення. Це дало підставу автору обґрунтувати доцільність окремих методичних рекомендацій по формуванню операційно- технологічних, виробничих та загальних (повних) витрат для визначення собівартості основної, побічної та супутньої продукції сільськогосподарського виробництва.

Таблиця 1 Структура операційно-технологічних витрат виробництва продукції у сільськогосподарських підприємствах Полтавської області, в %

Показники	Рослинництво	Тваринництво
	роки	зміна (+,-) 2003 до 1990р.	роки	зміна (+,-) 2003 до 1990р.
	1990	2001	2003		1990	2001	2003
Витрати на оплату праці	36,8	12,2	11,0	- 25,8	36,0	15,7	17,0	- 19,0
Відрахування на соціальні заходи	8,6	0,3	0,4	-8,2	0,6	0,3	0,5	- 0,1
Матеріальні затрати	41,0	63,8	61,6	21,6	53,3	71,6	74,0	21,7
Амортизація	11,3	4,7	4,4	- 9,9	8,1	4,9	3,7	- 4,4
Інші операційні витрати	2,3	19,0	22,6	20,3	2,0	7,5	4,8	2,8
Усього	100	100	100	Х	100	100	100	Х

Аналіз витрат операційно-технологічної діяльності дає підставу зробити наступні висновки:

- „Матеріальні затрати” мають тенденцію до збільшення як у вартісному виразі, так і в структурі витрат на 21,6% в рослинництві і 21,7% в тваринництві, незважаючи на скорочення витрат на мінеральні і органічні добрива на 15 % та корми на 28,7 відсотків;

- „Витрати на оплату праці” зменшились в структурі витрат на 25,8% в рослинництві і на 19% в тваринництві, хоча середня заробітна плата в галузі за досліджуваний період зросла в 3,5 рази;

- „Відрахування на соціальні заходи” - пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття та інші соціальні заходи здійснюються через фіксований податок, внаслідок чого відрахування у ці фонди зменшились у 4,5 рази. Пенсійне забезпечення аграрної сфери здійснюється через перерозподіл коштів по галузях;

- „Амортизація” в структурі витрат має тенденцію до скорочення, в результаті зменшення майже в 2 рази чисельності сільськогосподарських машин, скорочення будівництва та знецінення основних засобів виробництва. Всі ці чинники суттєво вплинули на виробництво сільськогосподарської продукції, що зумовило збільшення виробничих витрат та зниження фінансової стійкості сільськогосподарських підприємств. Дослідження показали, що понад 30 % сільськогосподарських підприємств є потенційними банкрутами;

- „Інші операційні витрати” за останні роки зросли в 10 раз у рослинництві і в 2 рази в тваринництві і мають тенденцію до зростання. В досліджуваних підприємствах до цих витрат відносяться: витрати на відрядження, сплата фіксованого податку, витрати на малоцінні і швидко-зношувані предмети та ін.

Як свідчать дослідження, в структурі виробничих витрат у рослинництві загальновиробничі витрати займають 5 відсотків, а у тваринництві - 10 відсотків. Залежно від облікової політики окремого сільськогосподарського підприємства, облік витрат та їх розподіл в кожному районі здійснюється по різному. В одному випадку їх розподіляють пропорційно умовних еталонних гектарів в рослинництві на кожний вид продукції, в іншому випадку пропорційно матеріальним витратам, оплаті праці, найчастіше пропорційно операційним витратам за виключенням витрат на закуплені „Насіння” і „Корми”.

Виходячи із вищесказаного, автор вважає за доцільне конкретизувати та виділити із елементу витрат „Інші операційні витрати” такі елементи, як “Податки”, „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих підприємств, залучених зі сторони” та „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих виробництв власних підрозділів”, що дасть змогу ефективніше проводити аналіз витрат та здійснювати контроль за ними. Невиробничі витрати (адміністративні витрати, витрати на збут, інші невиробничі витрати операційної діяльності) не відносяться на собівартість виробленої продукції і покриваються за рахунок прибутку підприємства, що на думку автора не відображає об'єктивного рівня витрат на виробництво та реалізацію конкретного виду продукції. Все це дало підставу автору обґрунтувати доцільність методичних рекомендацій по формуванню операційно- технологічної, виробничої та повної собівартості.

З метою виявлення впливу економічного механізму на виробництво сільськогосподарської продукції проведено аналіз виробництва основних видів сільськогосподарської продукції в Полтавській області з 1940 р. по 2003 р, який свідчить, що за період 70-90 років ХХ століття рівень ефективності виробництва був найбільш високим в результаті запровадження економічних методів господарювання, зокрема внутрішньогосподарського розрахунку і чекової форми контролю за виробничими витратами. У СВК „Батьківщина” Котелевського району по теперішній час збереглася ця форма внутрішньо-господарських економічних відносин. Підприємство стабільно має високу виробничу і економічну ефективність господарювання. У несприятливому 2003р. урожайність зернових становила біля 50 ц/га; надій на корову 5249 кг; середньодобові прирости ВРХ - 509 г, свиней - 237 г. Незважаючи на деяке підвищення собівартості, рівень рентабельності в рослинництві становив 62 відсотки, а у тваринництві - 41,4 відсотки.

Збереження принципів внутрішньогосподарського розрахунку у ТОВ „Вітчизна” Карлівського району, СВК „Росія” Зіньківського району, „Обрій” Шишацького району свідчить про дійовий контроль за виробничими витратами, високу ефективність господарювання, фінансову стійкість в умовах ринкових перетворень.

Ведення внутрішньогосподарського обліку здійснюється відповідно до встановлених центрів витрат, доходів і відповідальності, формування яких залежать від організаційної будови підприємства, спеціалізації виробництва, особливостей технології виробництва сільськогосподарської продукції (табл.2).

Таблиця 2. Центри витрат та відповідальності в виробничій сфері СВК “Батьківщина”

Центри витрат	Центри відповідальності	Керівник центру відповідальності	Основні види діяльності
1	2	3	4
Ферма ВРХ	Молочно-товарна ферма з потоковим циклом виробництва	Завідуючий молочно-товарною фермою	Виробництво молока, вирощення молодняка до 20 днів
	Ферма по відгодівлі ВРХ	Завідуючий фермою по відгодівлі ВРХ	Відгодівля молодняка на м'ясо і підготовка ремонтного молодняка
Свинотоварна ферма	Маточна і репродуктивна ферма	Завідуючий СТФ	Одержання і вирощення молодняка до 60 днів
	Ферма по відгодівлі свиней	Завідуючий СТФ	Відгодівля молодняка на м'ясо і формування ремонтного молодняка
Рільничі бригади	Рільничі бригади № 1 - 2	Бригадири рільничих бригад	Виробництво продукції рослинництва
Овочева бригада	Бригада по вирощенню овочів	Бригадир овочевої бригади	Вирощування овочів
Бригада по кормовиробництву	Бригада по кормовиробництву	Бригадир по кормовиробництву	Закладка і зберігання грубих і соковитих кормів
Машинно-тракторні бригади	Машинно-тракторна бригада № 1 - 2	Бригадир машинно-тракторної бригади	Машинно-тракторні послуги для внутрішньогосподарських підрозділів
Автопарк	Автопарк	Завідуючий гаражем	Автопослуги для внутрішньо-господарських підрозділів
Тік	Тік	Завідуючий током	Доробка зернової продукції і насіння власного виробництва
Будівельно-ремонтна бригада	Будівельно-ремонтна бригада	Інженер-будівельник	Будівельно-ремонтні послуги для внутрішньогосподарських підрозділів
	Цех по виробництву будівельних матеріалів	Майстер по виробництву будівельних матеріалів	Виробництво будівельних матеріалів (цегла, блоки, столярні вироби)
Складське господарство	Складське господарство	Завідуючий складом	Зберігання ТМЦ
Переробка продукції	Цех по переробці продукції	Начальник цеха	Первинна переробка сільсько-господарської продукції, приготування кормосумішей
Торгово-побутовий комплекс	Магазини, пекарня	Завідуючі магазинами	Торгівля, випікання хліба і хлібопекарських виробів
Адміністративно-збутовий центр	Адміністративний центр	Керівник підприємства	Загальне керівництво
	Фінансово-економічна служба	Начальник фінансово- економічної служби	Облік, аналіз, внутрігосподар-ський аудит, внутрігосподарська фінансова звітність
	Матеріально-технічне постачання і збут продукції	Заступник керівника по комерційній діяльності	Постачальницько-збутова діяльність
	Технологічна служба	Головні спеціалісти	Керівництво основними галузями, консультаційні послуги по виконанню технологічних процесів
	Соціальна сфера	Заступник керівника по господарські частині	Утримання соціальної сфери
	Екологічна сфера	Керівник господарства	Підтримання екологічного середовища в відповідності з нормами

Сільськогосподарське виробництво великомасштабне, багатофункціональне, територіально розосереджене, знаходиться під впливом природних факторів. В цих умовах з метою більш ефективної організації внутрішньогосподарського обліку необхідною умовою є використання можливостей інформаційних систем і комп'ютерних локальних мереж. Раціональна організація інформаційних систем передбачає розмежування і регламентацію як інформаційних потоків, так і обов'язків керівників і спеціалістів в роботі з інформацією, раціоналізацію управлінських робіт і робочих місць, їх комп'ютеризацію. В СВК „Росія” Зіньківського району комп'ютерний облік ведеться на основі комп'ютерної програми пристосованої до операційної системи MS DOS.

Дане підприємство (середнє за розмірами в Полтавській області), має високу ефективність в плані збору, обробки, зберігання і надання оперативної інформації для прийняття управлінських рішень. Автором пропонується ведення автоматизованого обліку по окремих підрозділах, які працюють в умовах внутрішньогосподарського обліку і чекової форми контролю, використовуючи універсальну бухгалтерської програму „1С Бухгалтерія” (конфігурація сільськогосподарське підприємство). В даному випадку всі підрозділи перераховуються в довіднику, в якому відкривають меню „Довідники” пунктом „Підрозділи”. Для окремого обліку витрат в розрізі виробничих підрозділів на рахунку 23 „Виробництво” ведеться аналітичний облік по субконто „Підрозділи”. З метою забезпечення документального оформлення операцій виробничого процесу призначена група документів „Виробництво”, яка містить документи „Незавершене виробництво” та „Калькуляція”. Документ „Калькуляція” призначений для відображення господарських операцій по списанню матеріалів на виробництво за даними реєстрів чеків та оприбуткування готової продукції, розрахунку операційно- технологічної та виробничої собівартості і відпускної ціни.

Документ „Калькуляція” може мати наступні статуси: „попередня” і „заключна”. Попередня калькуляція може бути незакрита (якщо за нею не сформована фактична калькуляція) і закрита (має фактичну калькуляцію). Фактична калькуляція формується у режимі введення на підставі попередньої калькуляції.

Застосування комп'ютерних мереж для внутрішньогосподарських розрахунків між сільськогосподарськими підрозділами дає можливість спільно використовувати файли даних, принтери, жорсткі диски, або отримувати доступ до інших пристроїв, які встановлені на сервері.

Основна функція внутрішньогосподарського обліку полягає в наданні інформації для аналізу, аудиту та бюджетування. Автором запропонована комп'ютерна технологія аналітичних досліджень за допомогою персонального комп'ютера в операційній системі Microsoft Excel при аналізі майна, капіталу, фінансової стійкості підприємства, кредитоспроможності та рейтингової оцінки фінансового стану.

У результаті досліджень виявлена недосконалість первинного обліку сільськогосподарської продукції через відсутність реквізитів, що характери-зують якісні параметри продукції у лімітно-забірних картках, товарно-транспортних накладних, податкових накладних. Автором рекомендується доповнити у цих первинних документах для сільськогосподарських підприємств реквізити якісних параметрів продукції, зокрема: сортність, вміст цукру, крохмалю, клейковини, кислотності, білка, жиру, що дає можливість контролювати надходження доходів у відповідності з кількістю і якістю реалізованою продукції.

У третьому розділі „Основні напрями удосконалення внутрішньо-господарського обліку” автор пропонує створити центри витрат, доходів і відповідальності з використанням моделей розподілу витрат незавершеного виробництва та загальновиробничих витрат при складанні науково- обґрунтованих бюджетів в умовах чекової форми контролю за виробничими витратами.



Рис. 2. Модель організаційно-логічної побудови бюджету

Для стабільного, спрямованого на перспективу розвитку сільського господарства необхідною умовою є створення обґрунтованого бюджетування, основними інструментами якого є норми і нормативи: на технологічні умови виробництва сільськогосподарської продукції; затрати праці і заробітної плати, нарахування на неї; витрати сировини, матеріалів, палива, енергії в натуральних вимірниках; норми запасів матеріальних цінностей; нормативи капіталовкладень; нормативи тривалості освоєння основних фондів, використання техніки, устаткування і потреби в них; нормативи фінансових показників; вартісні операційно-технологічні витрати на виробництво сільськогосподарської продукції; стандарти якості на сільськогосподарську продукцію; охорони праці і навколишнього середовища. Дані нормативи повинні бути пристосовані до конкретного сільськогосподарського підприємства. Бюджет є інструментом координації, регулювання, стимулювання системи управління (рис. 2).

Необхідною умовою при бюджетуванні, на думку автора, є визначення точки беззбитковості, маржинального доходу та операційного важеля з використанням бази даних не менше ніж за 3 роки та оцінці витрат, що виражені в енергетичних одиницях.

Розподіл загальновиробничих витрат у тваринницьких галузях рекомендується здійснювати щомісячно пропорційно кількості кожного виду виробленої продукції, оціненої за операційно-технологічною собівартістю.

За допомогою кореляційно-регресійного аналізу, досліджувалась тіснота зв'язку між різними базами розподілу загальновиробничих витрат. В результаті установлено, що загальновиробничі витрати в найбільшій мірі залежать від обсягу виробництва продукції в тваринництві і розрахунку внутрішньо-господарського нормативу в рослинництві. Дана методика, як вважає автор, більш об'єктивно формує виробничу та повну собівартість основної, побічної і супутньої продукції і служить базою для визначення внутрішньогосподарських (трансфертних) цін.

В дисертаційній роботі пропонується методика визначення трансфертних цін: внутрішньогосподарських (операційно-технологічні витрати плюс внутрішньогосподарський норматив загальновиробничих витрат плюс нормативний відсоток прибутку); міжгосподарських (операційно-технологічні витрати плюс внутрішньогосподарський норматив загальновиробничих витрат плюс внутрішньогосподарський норматив адміністративних витрат і витрат на збут плюс нормативний відсоток прибутку). Внутрішньогосподарські трансфертні ціни служать для проведення взаєморозрахунків між окремими виробничими підрозділами та галузями, а міжгосподарські трансфертні ціни використовуються в розрахунках між підприємством та юридичними і фізичними особами.

Організаційно-правові та методологічні засади контролю за виробничими витратами мають свою особливість і залежать від форми внутрішньо-господарського обліку (стандарт-кост, директ-костинг, чекової форми контролю). Досвід СВК „Батьківщина” Котелевського району дозволяє розкрити механізм взаєморозрахунків між виробничими підрозділами з використанням чеків, які видаються керівникам підрозділу разом з виробничим завданням і лімітом витрат. Між керівниками підрозділів здійснюється передача чеків за виконану роботу, оплату за продукцію або придбані матеріальні цінності за затвердженими трансфертними цінами. Фінансово-економічний відділ здійснює контроль за рухом чеків. За умови економії виробничих витрат працівники даного підрозділу і керівник отримують винагороду згідно коефіцієнту трудової участі (КТУ). Використання чекової форми контролю свідчить про її ефективність.

Виконання функцій внутрішньогосподарського обліку потребує підготовки спеціалістів, зокрема бухгалтерів-аналітиків та бухгалтерів, що володіють комп'ютерними технологіями, адміністраторів комп'ютерних мереж, які були б здатні організовувати внутрішньогосподарський облік та використовувати цю інформацію для створення системи раннього попередження і реагування (СРПР). На основі внутрішньогосподарського обліку система виявляє та аналізує інформацію про приховані обставини, настання яких може привести до кризової ситуації. Першочерговим завданням системи є виявлення додаткових санаційних заходів для сільськогосподарських підприємств. Дана система задовольняє критерії релевантності при прийнятті управлінських рішень щодо управління витратами та сприяє підвищенню ефективності виробничо-фінансової діяльності сільськогосподарських підприємств.

ВИСНОВКИ

Економічні реформи в нашій країні закономірно призвели до необхідності реформування бухгалтерського обліку на засадах міжнародної гармонізації та стандартизації. Введення П(С)БО потребує нового підходу до організації та удосконалення внутрішньогосподарського обліку в сільськогосподарському виробництві. Результатами проведеного дослідження є теоретичне і методологічне узагальнення та розробка практичних рекомендацій щодо організації внутрішньогосподарського обліку у сільськогосподарських підприємствах в умовах внутрішньогосподарського розрахунку і чекової форми контролю. Отримані результати дають змогу зробити наступні висновки:

1. Для ефективного прийняття управлінських рішень необхідною умовою є функціонування системи внутрішньогосподарського обліку у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств. На основі розглянутих трактувань українських і зарубіжних вчених щодо концепції внутрішньо-господарського обліку узагальнено визначення його сутності як підсистеми обліку, що забезпечує спостереження (сприйняття господарського факту), вимірювання, фіксацію, оформлення, реєстрацію, обробку, групування, формування, зберігання і подання первинної та поточної інформації для внутрішньогосподарської звітності про виробничі витрати з метою контролю і управління витратами.

2. Встановлено, що внутрішньогосподарський облік не можна ототожнювати з бюджетуванням, аналізом та контролем, які є самостійними функціями управління. Предметом внутрішньогосподарського обліку є сукупність теоретичних, методичних і практичних засад формування собівартості продукції, а метою - мінімізація витрат на виробництво продукції. Взаємозв'язок внутрішньогосподарського обліку з бюджетуванням, аналізом та контролем проявляється через систему економічної інформації при визначенні одних і тих же об'єктів калькуляції, елементів витрат, побудові форм поточної внутрішньогосподарської звітності.

3. Особливістю сільськогосподарського виробництва є специфіка технологічних процесів, різноманітність видів продукції, наявність значних обсягів незавершеного виробництва, сезонність, територіальна розосередженість виробничих підрозділів. У дисертації доведено, що внутрішньо-господарський облік в сільськогосподарських підприємствах доцільно здійснювати: за економічними елементами, за статями витрат, за періодами виконання робіт, за центрами витрат, доходів і відповідальності, за видами продукції.

4. Проведені дослідження виробничих витрат у сільськогосподарських підприємствах Полтавської області з 1991 р. по 2003 р. дали можливість виявити причини збільшення виробничих витрат, зміну їх структури (скорочення витрат на оплату праці і соціальні заходи та збільшення матеріальних витрат і інших операційних витрат). Доведено, що у структурі операційно - технологічних витрат велику питому вагу займають у рослинництві - 61,6% і у тваринництві - 74% - „Матеріальні затрати” та відповідно 22,6 % і 4,8% - „Інші операційні витрати”, які, на думку автора, доцільно деталізувати, зокрема виділити такі елементи, як „Насіння і посадковий матеріал”, „Мінеральні і органічні добрива”, „Корми”, а також „Податки”, „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих підприємств, залучених зі сторони”, „Витрати послуг допоміжних та обслуговуючих виробництв власних підрозділів”, що дасть можливість посилити контроль за виробничими витратами та поліпшити управління ними.

5. Аналіз виробництва основних видів сільськогосподарської продукції з 1940 по 2003 р. дозволив виявити тенденції ефективності виробництва за умови використання можливостей внутрішньогосподарського розрахунку, спрямованого на стимулювання виробництва продукції та економію витрат із застосуванням чекової форми контролю, яка створює механізм саморегуляції, сприяє адаптації до змін зовнішнього середовища, забезпечує життєздатність підприємства та високу ефективність господарювання в умовах ринкових перетворень.

6. Первинні документи, поточна внутрішньогосподарська звітність, облікові реєстри зберігають своє значення і залишаються основним джерелом даних про здійснення господарських операцій. Запропоновані реквізити якісних параметрів сільськогосподарської продукції, виробничі бюджети і внутрішньо-господарські звіти, накопичувальні відомості при чековій формі контролю із застосуванням інформаційних систем обліку та комп'ютерних локальних мереж являється необхідною умовою забезпечення своєчасної, оперативної інформації для прийняття управлінських рішень.

7. З метою удосконалення системи управління витратами в сільськогосподарських підприємствах важливим завданням є розмежування центрів витрат і доходів за виробничими підрозділами при бюджетуванні, визначення центрів відповідальності за керівниками підрозділів або галузі, основним обов'язком яких є економія витрат та виробництво конкурентноздатної продукції. При бюджетуванні основними інструментами повинні стати норми і нормативи, рейтингова оцінки фінансової діяльності підприємства, розрахунок точки беззбитковості, маржинального доходу, операційного важеля (методика їх розрахунку передбачає оцінку витрат за енергетичними одиницями, або за рівнем фактичних витрат за попередні 3 роки).

8. Однією із найважливіших проблем обліку є розподіл загально- виробничих витрат та витрат на незавершене виробництво. Запропоновані моделі розподілу загальновиробничих витрат і витрат незавершеного виробництва передбачають розподіл їх пропорційно кількості виробленої продукції (оціненої за операційно-технологічною собівартістю) в тваринництві і переробних галузях та по технологічних періодах у рослинництві за внутрішньогосподарськими нормативами з корегуванням в кінці року, що дають можливість об'єктивніше визначити виробничі витрати по кожному виду продукції.

9. У дисертаційній роботі доведена доцільність обчислення операційно-технологічної, виробничої, та повної собівартості основної, допоміжної і супутньої продукції, що дасть можливість виявляти - яка продукція є донором, а яка - реципієнтом, а також формувати обґрунтовані трансфертні ціни.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях

1. Іванюта П.В. Управлінський облік - інструмент антикризового управ-ління // Ринкова трансформація економіки АПК. Ч.ІІІ. Фінансово-кредитна система. Збірник наукових праць Харківського державного технічного університету сільського господарства; - Харків, 2002. - С. 331-334

2. Іванюта П.В. Роль бухгалтера-аналітика в управлінні сільськогоспо-дарськими кооперативами // Науковий вісник Полтавської державної аграрної академії. - 2003. - № 6 (31). - С. 134-135

3. Іванюта П.В., Литвин В.В. Особливість управлінського обліку в сільськогосподарських формуваннях // Формування ринкової економіки. Збірник наукових праць Київського національного економічного університету. - Київ: КНЕУ, 2003. - С. 403-405 (Особистий внесок - запропоновано створити систему норм та нормативів при бюджетуванні).

4. Іванюта П.В. Окремі аспекти методики обчислення собівартості сільськогосподарської продукції //Науковий вісник Полтавської державної аграрної академії. - 2004. - № 4. - С. 156-159

5. Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік в системі управління витратами // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць Дніпропетровського національного університету. Т.2. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - Випуск 195. - С. 353-361

Тези доповідей

6. Іванюта П.В. Теоретична спадщина вчених Полтавщини по удосконаленню обліку // Ринкова трансформація економіки: стан, проблеми, перспективи. Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції студентів, магістрів та аспірантів: - Том 2. Київ: ІАЕ УААН, 2003. - С. 225-227

7. Іванюта П.В. Еволюція управлінського обліку в сільськогосподарських підприємствах. // Економіка і підприємництво: організаційно-методологічні аспекти обліку, фінансів, аудиту та аналізу. Збірник наукових праць за результатами наукової конференції молодих вчених. - Полтава, 2003. - Випуск1. - С. 88-90

8. Іванюта П.В., Чумак В.Д. Фінансовий стан аграрних підприємств в умовах ринкової економіки // Збірник наукових праць V всеукраїнської науково-практичної конференції аспірантів і студентів “Проблеми розвитку фінансової системи України і Криму”. - Сімферополь, Вид - во МОО “Центр стабілізації, 2003. - С. 209-211 (Особистий внесок - запропоновано застосування комп'ютерних технологій при аналізі фінансових результатів у аграрних підприємствах).

АНОТАЦІЯ

Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський облік у виробничих підрозді-лах сільськогосподарських підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Національний аграрний університет, Київ, 2005.

Дисертація присвячується визначенню концептуальних підходів до формування внутрішньогосподарського обліку, його місця і ролі в організації господарського обліку та в системі управління. Основною функцією внутрішньогосподарського обліку є облік виробничих витрат.

Дана оцінка операційно-технологічним витратам в сільськогосподарських підприємствах Полтавської області, їх змінам в розрізі економічних елементів протягом 13 років (1990 - 2003 рр.), розкрита дієвість внутрішньо-господарського обліку, зокрема в умовах чекової форми контролю та в зв'язку із застосуванням інформаційних систем і комп'ютерних локальних мереж. На основі проведеного експрес-аналізу внутрішньогосподарської інформації, автор пропонує створення центрів витрат, доходів і відповідальності з використанням моделей розподілу витрат незавершеного виробництва та загальновиробничих витрат, а також визначення індикаторів реагування прибутку (коефіцієнт маржинального доходу, запасу міцності та операційного важеля) при складанні бюджетів; узагальнює практичний досвід чекової форми контролю за виробничими витратами.

Ключові слова: внутрішньогосподарський облік, бюджетування, аналіз, контроль, чекова форма контролю, інформаційні системи, комп'ютерні мережі, управління витратами, операційно-технологічні витрати, виробничі витрати.

Иванюта П.В. Внутрихозяйственный учет в производственных сельскохозяйственных подразделениях. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Национальный аграрный университет, Киев, 2005.

В диссертационной работе определены концептуальные положения формирования внутрихозяйственного учета, его роли и значения в системе управления. Автором предложено обобщенное определение сущности внутрихозяйственного учета, его связи с анализом, планированием, контролем. Главная его миссия - это учет производственных затрат.

Объектом исследования является процесс организации внутренне-хозяйственного учета в производственных сельскохозяйственных подразделе-ниях.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты организации внутрихозяйственного учета в производ-ственных сельскохозяйственных подразделениях.

Диссертационная работа посвящена исследованию теоретических и методологических аспектов формирования внутрихозяйственного учета в сельскохозяйственных подразделениях. В работе значительное место занимает обоснование сущности внутрихозяйственного учета, его связи с бюджетиро-ванием, анализом и контролем за производственными затратами. Внутрихозяй-ственный учет это подсистема учета, которая обеспечивает наблюдение, измерение, фиксацию, оформление, регистрацию, обработку, формирование первичной, текущей и отчетной информации для принятия эффективных управленческих решений. Предметом внутрихозяйственного учета есть себестоимость, а целью - минимизация затрат на производство продукции и получение максимальной экономии. В диссертационной работе исследована методика калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства, дана оценка операционно-технологических затрат в разрезе экономических элементов за 13 лет (1990-2003 гг.), раскрывается организация внутрихозяйственного учета в условиях внутрихозяйственного расчета и чековой формы контроля. Диссертант рассматривает и предлагает применение информацион-ных систем и компьютерных сетей в условиях внутрихозяйственного учета в производственных подразделениях сельскохозяйственных предприятий.

Диссертантом обосновано распределение производственных затрат за экономическими элементами, статьями затрат, за периодами выполнения работ, центрами затрат, доходов и ответственности, за видами основной сопутствующей та дополнительной продукции.

С целью проведения эффективного анализа финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий рекомендована детализация производственных затрат в структуре “Материальные затраты” с выделением экономических элементов: “Семена и посадочный материал”, “Минеральные и органические удобрения”, “Корма”, а также “Другие операционные затраты”, “Налоги”, “Затраты услуг обслуживающих предприятий” “Затраты услуг обслуживающих собственных подразделений”.

Учитывая особенности организации внутрихозяйственного учета в сельскохозяйственных предприятиях, автором предложено совершенствование форм первичной документации с выделением реквизитов характеризующих качественные параметры каждого вида сельскохозяйственной продукции (содержание белка, сахара, жира и т.п.).

Внедрение в практику научно обоснованных бюджетов предусматривает создание центров затрат, доходов и ответственности. Автор предлагает возобновить систему норм и нормативов при составлении бюджетов. На основании проведенного анализа в диссертации нашли дальнейшее развитие методы распределения затрат на условно постоянные и сменные при определении безубыточности, маржинального дохода, операционного ливериджа, а также формирование операционно-технологической, производственной и полной себестоимости.

...