Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК: 657.44.011.4: 622.691.4.012

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДОЛОГІЯ ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ (НА ПРИКЛАДІ КОНСЕРВНОГО ВИРОБНИЦТВА УКРАЇНИ)

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

ЄРЕМЯН ОЛЕНА МИХАЙЛІВНА

Київ 2005

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі підприємницької діяльності Київського національного економічного університету Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник:

Кужельний Микола Васильович, доктор економічних наук, професор, Київський національний економічний університет, завідувач кафедри обліку підприємницької діяльності.

Офіційні опоненти:

Ткаченко Надія Марківна, доктор економічних наук, професор, Національний університет харчових технологій, професор кафедри обліку і аудиту;

Бондар Микола Іванович, кандидат економічних наук, доцент, Київський національний економічний університет, доцент кафедри обліку, аналізу і аудиту в АПК.

Провідна установа: Національний аграрний університет Кабінету Міністрів України, кафедра бухгалтерського обліку і аудиту, м. Київ.

Захист дисертації відбудеться "05" травня 2005 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.07 у Київському національному економічному університеті за адресою: 03680, м. Київ, пр. Перемоги, 54/1, аудиторія 203.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, пр. Перемоги, 54/1, а.201.

Автореферат розісланий "04" квітня 2005 р.

В.о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради доктор економічних наук, професор Герасимович А.М.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Актуальність теми. Економічно позитивним результатом виробничо - фінансової діяльності підприємства є прибуток. Прибуток становить основу економічного розвитку підприємства і зміцнення фінансових відносин з партнерами.

У бухгалтерському обліку структура і порядок формування фінансового результату є одним із важливіших питань. Від того, наскільки раціонально ведеться облік фінансових результатів, залежить величина виплат у бюджет, розрахунки з акціонерами. Достовірна звітність про фінансові результати є об'єктивною основою для аналізу фінансового стану підприємства, його прибутковості. У цьому зв'язку дуже важливо, щоб у бухгалтерському обліку і звітності були достовірно відображені всі господарські операції підприємства, враховані всі доходи і витрати в розрізі видів його діяльності, галузеві особливості підприємства.

З'ясуванню природи, умов виникнення, змісту, функціям, видам, оцінці, механізму формування і відображення в бухгалтерському обліку фінансового результату діяльності підприємств приділяли значну увагу в своїх працях вітчизняні та зарубіжні вчені-економісти у різні періоди часу. Вагомий внесок у дослідження цієї категорії зробили Х. Андерсен, А. Бабо, Л. Бернстайн, І. Бланк, О. Бородкін, С. Голов, І. Готліб, Д. Колдуелл, М. Кужельний, В. Лінник, Є. Мних, В. Орлова, В. Палій, С. Панчишин, В. Пархоменко, М. Пушкар, В. Рігер, Я. Соколов, В. Сопко, І. Фаріон, І. Фішер, М. Чумаченко, Е. Хендріксен та інші.

Віддаючи належне розробкам вітчизняних та зарубіжних вчених, слід зазначити, що в питаннях обліку і аналізу фінансових результатів залишається чимало невирішених проблем, що потребують детального дослідження і розробки пропозицій для практичної діяльності. Недостатність методичного та методологічного забезпечення процесу обліку і аналізу фінансових результатів і викликана цим складність в обліку обумовили вибір теми дисертаційної роботи та її основні напрямки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково - дослідних робіт Київського національного економічного університету і є складовою кафедральної науково - дослідної теми "Вдосконалення обліку і контролю в галузях економіки" (номер державної реєстрації 0103U004766). Особисто автор підготувала підрозділ "Вдосконалення класифікації витрат і методології обліку фінансових результатів за видами діяльності підприємств консервного виробництва".

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка обґрунтованих рекомендацій щодо удосконалення організації та методології обліку і аналізу фінансових результатів діяльності підприємств консервного виробництва.

Досягнення поставленої мети передбачає розв'язання наступних завдань:

уточнення сутності прибутку і його економічної природи;

визначення теоретичних підходів щодо концепції формування прибутку як економічної категорії;

обґрунтування теоретичних підходів щодо відображення фінансових результатів в облікових системах;

виявлення впливу методів і принципів облікової політики на величину фінансових результатів;

удосконалення методики формування та обліку фінансових результатів;

визначення впливу методів обліку доходів на формування фінансового результату;

уточнення класифікації та поліпшення методології обліку витрат на підприємствах консервного виробництва;

визначення особливостей машинної обробки облікової інформації на ПЕОМ;

розробка більш досконалої методики економічного аналізу фінансових результатів;

обґрунтування досконалої методики оцінки і рівня безпеки операційної діяльності підприємств консервного виробництва.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність підприємств консервного виробництва.

Предмет дослідження - методологічні та методичні аспекти обліку і аналізу фінансових результатів діяльності підприємств.

Методи дослідження. Методологічною основою проведеного дослідження є діалектичний метод пізнання, принцип історизму, застосований для дослідження прибутку як економічної категорії в ході історичного розвитку суспільства.

Для досягнення поставленої мети в роботі використані загальнонаукові і спеціальні методи пізнання: аналіз, синтез, індукція, дедукція, угруповання, аналогія, систематизація, порівняння; методи факторного аналізу, економіко-математичного моделювання.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в комплексному обґрунтуванні підходів щодо організації та методології обліку і аналізу фінансових результатів підприємств з урахуванням галузевої специфіки.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в наступному:

вперше:

запропоновано зміни в методиці формування і відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів за видами діяльності з урахуванням корегування рахунку 79 "Фінансові результати" і введення нових субрахунків;

розроблена схема розподілу обов'язків між функціональними службами підприємств консервного виробництва по проведенню економічного аналізу;

одержали подальший розвиток:

уточнені рекомендації щодо застосування більш раціональних методів обліку витрат для підприємств консервного виробництва;

визначення досконалішої методики обробки облікової інформації на ПЕОМ із використанням проблемно - орієнтованих систем програмування;

методика оцінки і рівня безпеки операційної діяльності підприємств консервного виробництва; змодельовано необхідний рівень операційного прибутку, розраховані темпи і напрямки зміни фінансового результату від реалізації на основі застосування показників операційного левериджа;

удосконалено:

форму Звіту про фінансові результати, що більш повно відображає процес формування фінансових результатів підприємства, проміжні фінансові результати, кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток);

методику обліку доходів на основі зарубіжного досвіду створення резервної системи підприємства;

класифікацію витрат для підприємств консервної промисловості.

Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що обґрунтовані в дисертації методологічні положення та теоретичні висновки й узагальнення є певним внеском у розробку методології обліку та аналізу фінансових результатів підприємства і можуть бути враховані при побудові облікової системи підприємств на сучасному етапі, при внесенні змін і доповнень до діючої облікової практики і методики аналізу.

Отримані в дисертації результати досліджень можуть бути використані у навчальному процесі при викладанні дисциплін "Фінансовий облік", "Фінансовий аналіз", "Особливості бухгалтерського обліку в галузях народного господарства", розробці методичних посібників, а також підприємствами консервного виробництва.

Теоретичні результати досліджень використані в навчальному процесі кафедри "Облік у промисловості" Херсонського державного технічного університету (довідка № І 12-111/400 від 08.11.04 р.).

Впровадження і застосування на практиці розроблених у дисертації окремих елементів організації і методології обліку та аналізу фінансових результатів підприємствами консервної промисловості Херсонської області, зокрема ТОВ "Агро-Юг", торгівельна марка "Пані Крістіна" (акт № 152 від 04.11.2004р.), ТОВ "Південний консервний завод дитячого харчування" (довідка № 215 від 04.11.2004м.), ТОВ "Планета - М" (довідка № 237/03 від 03.11.2004р.) та іншими, дозволить підвищити ефективність використання облікової і аналітичної інформації, приймати обґрунтовані оперативні рішення, здійснювати процеси контролю, аналізу і прогнозування прибутку.

Особистий внесок здобувача. Основні наукові результати дослідження, що виносяться на захист, є особистим авторським внеском у розробку обраної теми дисертаційної роботи. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ті ідеї і положення, які складають індивідуальний внесок автора.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і висновки дисертаційного дослідження були викладені та обговорені на науково - практичній конференції "Міжнародне і міжрегіональне економічне співробітництво в Чорноморському басейні" (23-24 вересня 1999 р., м. Феодосія); Міжнародній науково - практичній конференції "Бухгалтерський облік в Україні на початку ХХІ сторіччя" (26-27 квітня 2001 р., м. Львів); Всеукраїнській науково - практичній конференції молодих вчених "Бухгалтерський облік і фінансова звітність як інструменти контролю" (27 лютого 2003 р., м. Дніпропетровськ); VІІ Міжнародній науково - практичній конференції "Наука і освіта ' 2004" (10-25 лютого 2004 р., м. Дніпропетровськ).

Публікації. За результатами проведеного дослідження опубліковано 8 наукових праць загальним обсягом 2,06 друкованих аркуша, з них 4 - в наукових фахових виданнях, 4 - в матеріалах конференцій.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Робота містить 20 таблиць на 45 сторінках, 33 рисунки на 32 сторінках, 3 додатки на 7 сторінках, список використаних джерел 186 найменувань на 15 сторінках. Загальний обсяг дисертації складає 207 сторінок комп'ютерного тексту.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету роботи та завдання, вирішення яких дало можливість досягти поставленої мети; наводиться перелік основних теоретичних та практичних результатів проведеного дослідження, сформульовано їхню наукову новизну та практичну цінність.

У розділі 1. "Економічна природа фінансових результатів" уточнено економічну природу прибутку та визначено пріоритетні напрямки його формування в ході історичного розвитку суспільства в аспекті змін політичних і соціально-економічних умов діяльності суб'єктів господарювання, досліджуються теоретико - методологічні засади обліку фінансових результатів в облікових системах.

Використання діалектичного методу пізнання дозволило виявити суперечності, властиві категорії прибутку, розкрити питання, які торкаються механізму його формування.

Еволюція сутності прибутку засвідчує його складність і багатомірність. Відмінності у визначенні сутності прибутку існують суттєві, що дозволяють судити, які складові включати (або не включати) в прибуток, щоб на їхній основі можна було вимірити кінцевий результат діяльності підприємства.

З метою пізнання сутності прибутку правомірний підхід, що враховує діалектичну взаємодію загального, особливого та одиничного. Такий підхід дозволяє розглядати формування прибутку в різних аспектах: з боку загальності виділяється те родове, що конструює прибуток як економічну категорію; з боку особливого - виділяються найбільш загальні закономірності руху прибутку на рівні народногосподарського комплексу в цілому (макрорівні); на рівні одиничного (мікрорівня) - досліджуються умови і фактори, що управляють формуванням і розподілом прибутку підприємства.

Звідси виходить, що для пізнання явищ і процесів, що формують прибуток на мікрорівні, необхідне його дослідження на кожному рівні та у їхньому взаємозв'язку.

У роботі визначено відмінності у тлумаченні категорії прибутку з погляду економічного вчення щодо бухгалтерського і економічного прибутків.

На основі наукових джерел можна зробити висновок, що прибуток - це первинний двигун ринкової економіки. Як такий, прибуток впливає на рівень використання ресурсів і на їх розподіл між користувачами. Саме прибуток спонукує підприємство здійснювати нововведення, які стимулюють інвестиції, загальний випуск продукції і зайнятість. Нововведення є основним чинником економічного росту, прагнення до збільшення прибутку лежать в основі більшості нововведень. Але надії на отримання прибутку дуже мінливі, бо інвестиції, зайнятість і темпи росту нестабільні.

Більш ефективно прибуток виконує задачу розподілу ресурсів серед видів виробництва. Поява економічного прибутку - це сигнал про бажання розширення конкретної галузі. Винагорода у вигляді прибутку є не тільки стимулом до розширення галузі, він виступає як фінансові засоби, за допомогою яких підприємства можуть збільшувати свої виробничі потужності. Втрати, з іншого боку, сигналізують про нездатність підприємства пристосувати свою виробничу діяльність до випуску товарів і надання послуг, яким надають перевагу споживачі.

Досліджено діючі та визначено більш раціональні облікові системи, які склалися у світовій практиці, що дало можливість узагальнити теоретичні підходи до обліку фінансових результатів у кожній з цих систем:

на міжнародному рівні існує велика розбіжність підходів до рахунка фінансових результатів та звіту про фінансові результати. Автор зупинився на двох домінуючих моделях - англо-американській і франко-германській.

Порівняльний аналіз обліку фінансових результатів в облікових системах показує, що обидві моделі мають як переваги, так і недоліки.

Англо-американська модель визначає питому вагу функцій і якість управління ними, але не дає можливості простежити споживання і розподіл додаткової вартості. Франко-германська модель має переваги і недоліки зворотного порядку.

В "ідеальному" випадку, якби він представився, можна було б мати такий рахунок результатів, де базовим критерієм була б продана продукція і який би дозволяв розрізняти результати з погляду їхніх функцій і походження одночасно. В такому випадку переваги двох моделей об'єдналися б.

В Україні починалися спроби подібним чином змінити рахунок результатів. На жаль, ці тенденції поки ще не мають широкого поширення.

Тому автор зазначає, що в умовах становлення ринку і розвитку нових напрямків в області обліку в Україні необхідно глибше вивчити міжнародний досвід, щоб забезпечити оптимальне співвідношення вимог міжнародних і вітчизняних стандартів. Це буде сприяти залученню іноземних інвесторів в українську економіку.

Розділ 2. "Організаційно-методологічні аспекти обліку фінансових результатів" присвячено дослідженню сучасної організації і методології обліку фінансових результатів.

Дослідження показали, що центральне місце в будь-якій обліковій системі займає облік фінансових результатів, що нерозривно пов'язаний з обліком витрат і доходів. Методологія визначення кінцевого фінансового результату визначається діючим планом рахунків. На методологію обліку витрат, доходів і фінансових результатів впливають прийняті методи і принципи облікової політики. Тому автором стверджується, що на даний час існує багато варіантів формування фінансових результатів залежно від вибору певних методик, способів оцінки активів, нарахування амортизації, формування резерву сумнівних боргів, моменту визнання доходів та ін. Обираючи і комбінуючи складові між собою, на виході можна отримувати абсолютно різні величини фінансових результатів цієї діяльності.

На основі аналізу економічної літератури проведено порівняння механізму формування фінансових результатів за правилами бухгалтерського обліку та податкових розрахунків. Дисертант зазначає, що виникнення поняття "податковий облік" є безпідставним, адже це штучна інтерпретація даних бухгалтерського обліку з метою формування об'єкту оподатковування податком на прибуток, що створює ряд конфліктних ситуацій у практиці ведення обліку. Автором внесені пропозиції щодо вдосконалення методики обліку фінансових результатів і складання звітності на вітчизняних підприємствах.

Аналіз визначення і відображення фінансових результатів дозволив дійти висновку, що більшої конкретизації й аналітичної цінності здобувають облікові дані фінансових результатів у розрізі окремих видів звичайної діяльності підприємства. Тому дисертант вперше запропонувала зміни в методиці формування і відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів за видами діяльності з урахуванням корегування рахунку 79 "Фінансові результати" і введення нових субрахунків. Зокрема, субрахунку 791 "Результат основної діяльності", субрахунків 792 "Результат від іншої операційної діяльності", 793 "Результат від фінансової діяльності", 794 "Результат від інвестиційної діяльності", 795 "Результат надзвичайних подій".

У зв'язку з тим, що при нарахуванні податку на прибуток від звичайної діяльності необхідні облікові дані про результат від звичайної діяльності, запропоновано ввести субрахунок рахунка 79 "Фінансові результати" 796 "Результат від звичайної діяльності", на якому буде відображатись накопичення фінансових результатів за видами діяльності підприємства, списання нарахованої суми податку на прибуток і віднесення до нерозподіленого прибутку (збитку). Такий результат повинен розраховуватись як алгебраїчна сума фінансових результатів від усіх видів діяльності, крім надзвичайних подій, для розрахунку податку на прибуток від звичайної діяльності. Після нарахування належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності нарахована сума податку на прибуток від звичайної діяльності відображається за дебетом субрахунка 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності", а списання пропонуємо на фінансовий результат від звичайної діяльності. Таким чином, сальдо субрахунків 795 "Результат надзвичайних подій" і 796 "Результат від звичайної діяльності" при їх закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" (рис. 1).

На основі запропонованого способу визначення фінансового результату діяльності підприємства удосконалено форму Звіту про фінансові результати, який більш повно відображає процес формування фінансових результатів підприємства, відображає проміжні фінансові результати, як об'єкти бухгалтерського обліку, а також кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток).

Облік доходів і фінансових результатів підприємств консервної промисловості в сучасних умовах вимагає змін. Новий підхід полягає в тому, що при складанні бухгалтерських записів у кожному конкретному випадку, за кожною операцією і на кожному підприємстві бухгалтеру необхідно підходити творчо і цілком відмовитися від звичного штампа, від так званих типових проводок. На методологію обліку доходів впливають їх класифікація, порядок визнання і прийняті методи обліку. Автором визначено вплив методів обліку доходів на формування фінансового результату. Також запропоновано впровадження методики створення резервів, що дозволить привести у відповідність з обраною системою ринкової оцінки фінансовий результат діяльності підприємства для фінансової звітності. Деталізація (класифікація) резервів залежить від кількості використовуваних способів оцінки; від кількості зроблених виправлень бухгалтерських показників; від класифікації показників доходу (прибутку), прийнятих для складання фінансової звітності. Запропоновано додаткові рахунки для обліку оціночних резервів.

Рис. 1. Методика визначення чистого прибутку (збитку).

На основі вивчення і узагальнення зарубіжного та вітчизняного досвіду класифікацій витрат запропоновано класифікацію витрат консервних комбінатів для цілей управління прибутком. Її застосування у вітчизняній практиці розширить можливості використання облікової інформації про витрати, дозволить керівникам приймати обґрунтовані оперативні рішення, здійснювати процеси контролю, аналізу і прогнозування прибутку з метою його оптимізації. Також рекомендується встановити номенклатуру статей витрат у залежності від функцій підприємств консервної промисловості, що дозволить приймати управлінські рішення в розрізі кожної функції підприємства або структурного підрозділу. Класифікація витрат повинна здійснюватися в залежності від потреб користувачів. Тому запропоновано систему класифікації витрат підприємств консервної промисловості для усіх видів обліку.

Автор аргументує, що вітчизняну теорію і накопичений практичний досвід обліку витрат на виробництво необхідно переорієнтувати на рішення управлінських задач, що стоять перед підприємством в умовах ринку. Для цього доцільно класифікувати облік витрат на зовнішній і внутрішній і в основу обліку (внутрішнього) покласти єдину управлінську модель (облікову, планову, контрольну, аналітичну). Для підприємств консервної промисловості доцільно використовувати багатоступеневу модель обліку витрат. Це дасть можливість одержувати інформацію про витрати в необхідних розрізах. На підставі дослідження класифікації методів обліку витрат автором запропоновано більш прогресивні методи обліку витрат для підприємств консервного виробництва.

Вдосконалення обліку фінансових результатів в умовах застосування нового національного плану рахунків бухгалтерського обліку здійснюється шляхом обов'язкового використання інформаційних технологій. Це обумовлює необхідність у створенні нового проекту автоматизації на основі централізованих баз даних. Тому для функціонування автоматизованої системи обробки даних запропоновано основні цільові принципи програмного забезпечення систем обробки даних з обліку фінансових результатів та методику обробки облікової інформації з використанням проблемно-орієнтованих систем програмування для рішення задач з прогнозування фінансових результатів.

У розділі 3. "Аналіз фінансових результатів" обґрунтовано необхідність збору інформації для проведення економічного аналізу. Досліджена організація аналітичної роботи на зарубіжних і вітчизняних підприємствах і вперше розроблена схема розподілу обов'язків щодо виконання аналітичних робіт на підприємствах консервного виробництва. Запропонована схема передбачає проведення аналізу діяльності підприємства усіма функціональними його службами, що забезпечує комплексність і сприяє глибокому вивченню господарської і фінансової діяльності, більш повному виявленню невикористаних резервів. Охоплюючи всі сторони діяльності підприємства, економічний аналіз має бути постійною складовою економічної роботи в цілому. Вимога до безперервності аналітичної роботи відповідає реальній дійсності процесу відтворення.

Детально проаналізовані теоретичні і практичні питання економічного аналізу фінансових результатів. Обґрунтовані теоретичні підходи до методології аналізу господарської діяльності на вітчизняних та зарубіжних підприємствах.

Проведені дослідження на підприємствах консервного виробництва показали, що аналіз фінансових результатів на ряді з них не проводиться взагалі. На деяких підприємствах виконують тільки порівняння величини прибутку, отриманого в звітному періоді, з показниками попередніх років і проводять аналіз його структури, тобто проводиться тільки ретроспективний аналіз. АГД методологічно відірваний від прогнозування, а витрати, доходи і фінансові результати аналізуються як окремі об'єкти.

Перехід економіки на ринкові відносини, робота підприємств у нових умовах господарювання повинні підсилити значення аналізу господарської діяльності в управлінні виробництвом.

На етапі проведення аналізу фінансових результатів аналітик може використовувати різні методи: традиційні, економіко - математичні, методи факторного аналізу.

Автором на основі застосування методів факторного аналізу проведено ретроспективний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства.

Незважаючи на те, що план по прибутку від реалізації продукції в 2003 р. на ТОВ "Агро-Юг" перевиконано на 358,2 тис. грн., збільшення прибутку від реалізації продукції могло бути ще більше, якби підприємство збільшило ціни на реалізовану продукцію в 2003 році.

Наведені дані не дозволяють детально вивчити зміни обсягу реалізації, ціни, структури і собівартості для кожного виду продукції, але дозволили виявити шляхи поліпшення діяльності підприємства на основі вивчення обсягу продажу, ціни і собівартості. У процесі аналізу можна знайти найбільш сприятливий варіант формування фінансового результату.

Обґрунтовано методичні підходи щодо перспективного аналізу фінансових результатів діяльності підприємств, зокрема встановлено залежність прибутку від витрат, цін, обсягу реалізації, а також визначені оптимальні співвідношення між постійними і змінними витратами виробництва, ступінь підприємницького ризику; за допомогою методики визначення рівня беззбитковості змодельовано обсяг реалізації і витрати ТОВ "Агро-Юг" з метою одержання необхідного операційного прибутку; розроблено методику моделювання фінансового результату від реалізації продукції за допомогою показників операційного левериджу.

Для успішного економічного розвитку будь-якого підприємства необхідно проводити аналіз співвідношення "витрати - чистий доход - прибуток".

На основі проведеного аналізу показників маржинального прибутку, дисертант стверджує, що за 2003р. коефіцієнт маржинального прибутку ТОВ "Агро-Юг" дорівнює 0,63, це означає, що на одну гривню чистого доходу ТОВ "Агро-Юг" припадає 63 коп. маржинального прибутку. При зростанні обсягу виробництва (продажу) у натуральних одиницях на кожну додаткову гривню виручки підприємство одержує 63 коп. маржинального прибутку, і відповідно, операційного прибутку. І, навпаки, при зменшенні обсягу виробництва (продажу) в такій самій пропорції зменшується прибуток.

На основі проведеного аналізу беззбитковості, тобто критичних обсягів реалізації, коли обсяги доходів від реалізації та витрат виробництва рівні, а прибуток підприємства дорівнює нулю, автор стверджує, що на даний час ТОВ "Агро-Юг" може зменшити обсяги продажу томатної пасти не більше ніж на 15 %. У випадку подальшого зниження обсягів виробництва (продажу) воно стане збитковим.

Проведено аналіз залежності прибутку від його операційної активності, яка на виробничих підприємствах виражається передусім обсягом продажу (виробництва) продукції.

У процесі дослідження визначено, що для отримання 300 тис. грн. прибутку за рік від продажу томатної пасти ТОВ "Агро-Юг" необхідно обсяг виробництва і продажу томатної пасти довести до 620,07 тис. шт. банок, тобто збільшити на 33,67 тис. шт. банок у порівнянні зі звітним періодом.

Якщо йдеться про динаміку активності, тобто темпи її зміни, тоді на величину прибутку істотно впливає ще структура витрат, а саме їх поділ на змінні та постійні витрати. Тому в дисертації спрогнозовано залежність прибутку від динаміки обсягів господарської діяльності підприємства і структури витрат за допомогою такого показника, як операційний леверидж (табл.1).

Як видно з табл. 1, збільшення частини постійних витрат у сукупних витратах ТОВ "Агро-Юг" призвело до зростання величини операційного левериджу на 0,8 рази в 2003 р. у порівнянні з 2002 р., і якби підприємство збільшило обсяг реалізації (виробництва) на 10 %, тоді б в 2002 році прибуток збільшився на 34 %, а в 2003 році - на 42 %.

Таблиця 1. Залежність маржинального прибутку від структури витрат підприємства

Показники	Структура витрат, тис. грн.
	2002р.	2003р.
1. Чистий дохід (виручка) від продажу продукції	1914,9	2652,8
2. Змінні витрати: виробнича собівартість реалізованої продукції	573,7	994,6
3. Постійні витрати, - усього у т.ч. адміністративні витрати витрати на збут	949,7 73,8 875,9	1265,1 97,5 1167,6
4. Операційний прибуток	391,5	393,1
5. Маржинальний прибуток	1341,2	1658,2
6. Операційний леверидж	3,4	4,2

Автор зазначає, що розглянута методика універсальна, вона підходить для підприємств різних видів діяльності, організаційно - правових форм і обсягів господарювання. Вона дає можливість оперативно оцінити важливі параметри операційної діяльності підприємства, зробити відповідні висновки та обґрунтувати рішення.

Доцільним і актуальним для аналізу фінансових результатів ТОВ "Агро-Юг" є комплексне дослідження співвідношення показників: витрати - чистий дохід - операційний прибуток. Проведені розрахунки на підставі цього дослідження доводять, що рівень чистого доходу для беззбиткового господарювання у 2002р. складає 1356,7 тис. грн., а в 2003р. - 2024,2 тис. грн.

Тому, реалізуючи продукції в кількості 368669 шт. банок у 2002 році і 690840 шт. банок у 2003 році ТОВ "Агро-Юг" цілком покривало свої витрати, а при збільшенні обсягів реалізації ставало прибутковим. Якщо на підприємстві виникне ситуація, при якій адміністративні витрати і витрати на збут будуть знижуватися, то це приведе до зниження рівня беззбитковості і поліпшенню фінансового стану ТОВ "Агро-Юг".

Коефіцієнт безпеки показує, що можливий відсоток зниження обсягу реалізації в 2002р. складає 29 %, а в 2003р. - 24 %.

На підставі методики визначення рівня беззбитковості змодельовано обсяги реалізації (чистого доходу) та витрати ТОВ "Агро-Юг" з метою одержання необхідного прибутку.

Для того, щоб одержати 500 тис. грн. операційного прибутку при умовах господарювання, що склалися на ТОВ "Агро-Юг" у 2003 році, йому необхідно збільшити валовий прибуток до рівня 2003 року на 106,9 тис. грн. За результатами господарської діяльності досліджуваного підприємства в 2003 році кожна гривня чистого доходу формувала 62,51 коп. валового прибутку.

На приріст валового прибутку 106,9 тис. грн. підприємству необхідно додатково реалізувати продукції на суму 171,01 тис. грн., або в кількості 58366 шт. банок.

Отже, для того, щоб забезпечити одержання на ТОВ "Агро-Юг" у 2003 році 500 тис. грн. прибутку, йому необхідно було реалізувати томатної пасти на суму 2799,8 тис. грн., тобто збільшити чистий дохід у порівнянні з досягнутим рівнем на 147 тис. грн., а відповідно збільшити виробничі витрати на 40,1 тис. грн. при загальному їх обсязі 1034,7 тис. грн.

Для оптимізації витрат підприємства та моделювання його чистого доходу (ЧД) і операційного прибутку (По) можна використовувати показники операційного левериджу: ціновий леверидж (Олц), натуральний леверидж (Олн), комбінований леверидж (Олк).

Однак, розрахунки показників операційного левериджу придатні тільки для випадків, коли динаміка прибутку визначається одним фактором при незмінному іншому: або змінюються ціни, але не змінюється натуральний обсяг реалізації, або навпаки. облік прибуток фінансовий результат

У реальних умовах господарювання, як правило, відбувається одночасна зміна і цін, і натурального обсягу реалізації, причому обидва фактори можуть діяти в одному і протилежних напрямках.

У роботі розраховані темпи і напрямки зміни фінансового результату від реалізації ТОВ "Агро-Юг" шляхом одночасного корегування зміни цін і натурального обсягу реалізації в межах існуючих можливостей, використовуючи різні управлінські ситуації.

При моделюванні фінансового результату від реалізації можна скористатися наступною системою взаємопов'язаних індексів цін і натурального обсягу реалізації:

Цз = (?По/По - ОЛц Ч Цз): ОЛц (1+ Нз), (1)

Нз = (?По/По - ОЛц Ч Цз): (ОЛц Ч Цз + ОЛн), (2)

де ?По - приріст операційного прибутку;

Цз - зміна цін на продукцію (товари, работи, послуги) (в долях одиниці і відповідно із знаком "+" або "-");

Нз - зміна натурального обсягу реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (в долях одиниці і відповідно із знаком "+" або "-").

За допомогою наведених формул визначено необхідний рівень одного з індексів, якщо відомо інший і задана потрібна підприємству сума прибутку від реалізації.

Також у роботі використані індекси для розрахунку критичного обсягу чистого доходу які визначаються за формулами:

Цзб = (-1 - ОЛн Ч Нз): ОЛц (1 + Нз); (3)

Нзб = (- 1 - ОЛц Ч Цз): (ОЛц Ч Цз + ОЛн), (4)

де Цзб - зміна ціни, яка забезпечує беззбитковий обсяг чистого доходу (ЧД) при відповідній зміні натурального обсягу реалізації (Нз);

Нзб - зміна натурального обсягу реалізації, яка забезпечує беззбитковий обсяг чистого доходу (ЧД) при відповідній зміні цін (Цз).

Наведені формули дають змогу визначати варіанти зміни ціни і натурального обсягу реалізації продукції, які забезпечують беззбитковий обсяг господарської діяльності досліджуваного підприємства.

Застосування показників операційного левериджу для моделювання фінансового результату від реалізації дозволяє не тільки визначити зміну прибутку в порівнянні з його величиною в базисному періоді, але й оцінити фактори, що впливають на цю зміну. Визначена можлива динаміка цін і натурального обсягу реалізації забезпечує розмір операційного прибутку. Знаючи це, підприємство в межах існуючих можливостей здатне маневрувати індексами зміни цін і натурального обсягу реалізації, наближаючи умови попиту на свою продукцію до бажаного результату.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукової задачі щодо організації та методології обліку і аналізу фінансових результатів підприємств консервного виробництва. Сформульовано ряд висновків концептуально - теоретичного, методичного та науково - практичного характеру, що відображають вирішення основних завдань відповідно до поставленої мети.

1. Вивчення історичного досвіду обліку фінансових результатів ламає встановлені стереотипи. Історичний підхід до наукового дослідження дозволяє встановити причинно - наслідкові зв'язки явищ і процесів, допомагає краще зрозуміти їхню сутність, скласти прогноз на майбутнє. Історичний досвід доводить, що багато в економіці залежить від змісту, що ми вкладаємо в ті або інші категорії.

2. Категорія прибутку досліджувалася за багатьох часів. Історія і сучасність нараховує багато визначень. Усі вони різні, є навіть спірні, але цікаві з конкретної точки зору і потребують уваги. Правильне розуміння економічного змісту прибутку необхідно для вирішення питання підвищення ефективності виробництва, посилення матеріальної зацікавленості і відповідальності трудових колективів у досягненні високих кінцевих результатів.

3. Фінансові результати займають центральне місце в будь-якій обліковій системі. Розбіжності між системами обліку і звітності, використовуваними в нашій країні і інших країнах світу, створювали труднощі для розвитку зовнішньоекономічних зв'язків України і співробітництва її з міжнародними організаціями. Тому виникла необхідність негайної корекції всієї облікової системи з метою узгодження її з МСБО і вимогами ринкових відносин.

4. Облік фінансових результатів нерозривно пов'язаний з обліком витрат і доходів. Методологія визначення кінцевого фінансового результату визначається діючим планом рахунків. На методологію обліку витрат, доходів і фінансових результатів впливають методи і принципи облікової політики. Запропонована методика визначення фінансового результату за видами діяльності з достатнім ступенем вірогідності дозволяє оцінити загальний фінансовий результат за звітний період, а також у розрізі окремих джерел його формування, тобто за видами діяльності підприємства.

5. Запропонована форма Звіту про фінансові результати більш повно відображає процес формування фінансових результатів підприємства, відображає проміжні фінансові результати, як об'єкти бухгалтерського обліку, а також кінцевий фінансовий результат.

6. Обґрунтована організація управлінського обліку фінансових результатів у значній мірі залежить від правильної класифікації витрат, оскільки дозволяє не тільки краще планувати і враховувати витрати, але і дає можливість точніше аналізувати, виявляти визначені співвідношення між окремими видами витрат і обчислювати ступінь їхнього впливу на рівень витрат і рентабельності підприємства.

На основі узагальнення угруповань витрат підприємств, що мають найбільш важливе значення, запропоновано класифікацію витрат для цілей управління прибутком підприємств консервної промисловості. Класифікація витрат повинна здійснюватися в залежності від потреб користувачів зовнішнього і внутрішнього обліку, тому запропоновано систему класифікації витрат підприємств консервної промисловості для усіх видів обліку.

7. До побудови обліку витрат у світі використовується кілька підходів. Доцільно в основу обліку (внутрішнього) покласти єдину управлінську модель (облікову, планову, контрольну, аналітичну). Для підприємств консервної промисловості доцільно використовувати багатоступеневу модель обліку витрат. Це дасть можливість одержувати інформацію про витрати в необхідних розрізах.

8. В умовах нового національного плану рахунків бухгалтерського обліку виникає необхідність у створенні нового проекту автоматизації на основі централізованих баз даних. Для функціонування автоматизованої системи обробки даних запропоновано основні цільові принципи програмного забезпечення систем обробки даних з обліку фінансових результатів. Доцільне використання проблемно - орієнтованих систем програмування для рішення задач з прогнозування фінансових результатів, зв'язаних з формуванням і обробкою інформаційних масивів.

9. Проведення аналізу фінансових результатів діяльності підприємств консервного виробництва здійснюється з використанням різного обсягу інформації, що розділяється на внутрішній і зовнішній аналіз з використанням інформації, що знаходиться у внутрішнім користуванні, дозволяє провести більш глибокий аналіз фінансових результатів з використанням даних про доходи, витрати і т.д. Ретроспективний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства може проводиться з використанням даних, представлених у публічній звітності. Цей аналіз важливий для вибору партнера, для самооцінки. При проведенні ретроспективного аналізу можна установити недоліки, що проявилися, невикористані резерви, а також позитивні сторони роботи підприємства, намітити заходи, що забезпечують збільшення кінцевих фінансових результатів.

10. Підприємство в умовах ринкових відносин стає юридично та економічно відособленим і незалежним. Це об'єктивно обумовлює ускладнення його орієнтації в системі економічних зв'язків і зростання ролі функцій управління підприємством. Динамічне ринкове середовище змушує окремих суб'єктів ретельно планувати стратегічну і тактичну діяльність, визначати кінцеві і проміжні цілі, звіряти з одержуваними в ході діяльності результатами. Формування і управління прибутком є основою бізнесу. Величина прибутку і витрат, зв'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, залежить від обсягів діяльності підприємства. Зміни цих величин у взаємозв'язку з обсягами діяльності вивчає аналіз "витрати - чистий дохід - прибуток". Він дозволяє виявити залежність прибутку від витрат, цін, обсягу реалізації, визначити оптимальні пропорції між постійними і змінними витратами виробництва, ступінь підприємницького ризику, що обґрунтовано в дисертації.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Публікації у наукових фахових виданнях:

1. Еремян Е.М. Совершенствование классификации затрат предприятий консервного производства // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету: Економічні науки. Частина ІІ. - Вип. 4. - Кіровоград: КДТУ, 2003. - С. 207-210. (0,25 друк. арк.).

2. Еремян Е.М. Методические аспекты анализа финансовых результатов // Экономика: проблемы теории и практики. Сборник научных трудов. Выпуск 185: В 4 т. Том ІІ. - Днепропетровск: ДНУ, 2003. - С. 397-402. (0,37 печ. листов).

3. Єремян О.М. Деякі аспекти методології обліку доходів // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету: Економічні науки. Частина ІІ. - Вип. 5. - Кіровоград: КДТУ, 2004. - С. 124-132. (0,5 друк. арк.).

4. Єремян О.М. Прибуток як економічна категорія // Вісник Технологічного університету Поділля, серія "Економічні науки". - 2004. - Ч.2, Т.1 (59), №1. - С. 191-194. (0,25 друк. арк.).

Публікації в інших наукових виданнях:

5. Еремян Е.М. Формирование и учёт финансовых результатов на предприятиях при принятии управленческих решений // Сборник научных трудов по материалам научно - практической конференции "Международное и межрегиональное экономическое сотрудничество в Черноморском бассейне". - Одесса: Институт проблем рынка и экономико-экологических исследований НАН Украины. - 1999. - С. 197-198. (0,06 друк. арк.).

6. Труш В.Є., Кочубей М.Є., Єремян О.М. Бухгалтерський облік в Україні та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку // Збірник тез по матеріалах міжнародної науково - практичної конференції "Бухгалтерський облік в Україні на початку ХХІ століття". - Львів: ЛНУ. - 26-27 квітня 2001р. - С. 180-184. (0,31 друк. арк., в т. ч. 0,12 друк. арк., що належить автору).

7. Еремян Е.М. Методические аспекты анализа финансовых результатов // Збірник тез по матеріалах всеукраїнської науково - практичної конференції молодих вчених "Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструменти контролю". - Дніпропетровськ: ДНУ, Інститут економіки. - 27 лютого 2003р. - С. 27-28 (0,13 друк. арк.).

8. Єремян О.М. Порівняльна характеристика фінансових результатів в облікових системах // Збірник тез по матеріалах VІІ Міжнародної науково - практичної конференції "Наука і освіта 2004". - Том 17. Бухгалтерський облік і аудит. - Дніпропетровськ: Наука і освіта. - 2004. - С. 30-32. (0,19 друк. арк.).

АНОТАЦІЯ

Єремян О.М. Організація і методологія обліку і аналізу фінансових результатів (на прикладі консервного виробництва України). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний економічний університет, Київ, 2005.

У дисертації досліджено сутність прибутку як економічної категорії, розроблено та аргументовано конкретні рекомендації щодо вдосконалення методології обліку фінансових результатів, удосконалено форму Звіту про фінансові результати з врахуванням зазначених змін. Уточнено класифікацію витрат для цілей управління прибутком на основі вивчення і узагальнення зарубіжного та вітчизняного досвіду.

Встановлено залежність прибутку від витрат, цін, обсягу реалізації, а також визначені оптимальні співвідношення між постійними і змінними витратами виробництва, ступінь підприємницького ризику; за допомогою методики визначення рівня беззбитковості змодельовано обсяг реалізації і витрати підприємства з метою одержання необхідного операційного прибутку; розроблено методику моделювання фінансового результату від реалізації продукції за допомогою показників операційного левериджу.

Ключові слова: консервне виробництво, фінансовий результат, організація і методологія обліку, аналіз беззбитковості, операційний леверидж.

АННОТАЦИЯ

Еремян Е.М. Организация и методология учета и анализа финансовых результатов (на примере консервного производства Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный экономический университет, Киев, 2005.

Диссертационное исследование посвящено совершенствованию организации и методологии учета и анализа финансовых результатов предприятий консервного производства.

Акцентировано внимание на сущности прибыли как экономической категории, противоречиях, касающихся механизма её формирования.

Проанализировано состояние учёта финансовых результатов, разработаны рекомендации по совершенствованию методологии их учета, предложены изменения в методике формирования и отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов по видам деятельности с учетом корректировки названий субсчетов счета 79 "Финансовые результаты" и введения новых субсчетов; усовершенствована форма Отчета о финансовых результатах, которая более полно отражает процесс формирования финансовых результатов предприятия, отражает промежуточные финансовые результаты, как объекты бухгалтерского учета и конечный финансовый результат.

Определено влияние методов учёта доходов на формирование финансового результата. Предложено методику создания резервов, что позволит повысить достоверность финансового результата для финансовой отчетности.

Разработана классификация затрат для целей управления прибылью, предложены более рациональные методы учета затрат для предприятий консервного производства.

В работе освещены вопросы совершенствования учёта финансовых результатов в условиях применения информационных технологий. Особое внимание уделено методике обработки учетной информации на ПЭВМ с использованием проблемно - ориентированных систем программирования для решения задач по прогнозированию финансовых результатов. Предложена схема распределения обязанностей по проведению экономического анализа между функциональными службами предприятий консервного производства. Установлена зависимость прибыли от затрат, цен, объема реализации, определены оптимальные соотношения между постоянными и переменными затратами производства, степень предпринимательского риска; с помощью методики определения уровня безубыточности смоделирован объем реализации и затраты предприятия с целью получения операционной прибыли; разработана методика моделирования финансового результата от реализации продукции с помощью показателей операционного левериджа.

Научные положения, выводы и рекомендации достаточно обоснованы. Результаты исследования имеют теоретический и практический смысл для развития и совершенствования организации и методики учета и анализа финансовых результатов.

Практическая ценность работы состоит в том, что обоснованные в диссертации методологические положения и выводы являются определенным вкладом в разработку методологии учета и анализа финансовых результатов, могут быть учтены в процессе совершенствования учетной системы предприятий консервного производства, при внесении изменений и дополнений к действующей практике ведения учета и осуществления анализа.

Ключевые слова: консервное производство, финансовый результат, организация и методология учета, анализ безубыточности, операционный леверидж.

ANNOTATION

Yeremyan O.M. Оrganization and methodology of accounting and analysis of financial results (on the example of canning manufacture of Ukraine). - Manuscript.

Dissertation for scientific degree of the Candidate of Economical Sciences on specialty 08.06.04 - Accounting, analysis and audit. - Kyiv National University of Economics, Kiev, 2005.

In the dissertation the essence of the profit as a category of economics is investigated, concrete recommendations concerning improvement of the methodology of accounting financial results are developed and substantiated, the form of the Report on financial results in terms of the specified changes done is suggested. The classification of expenses aimed at income management based on studying and summing up foreign and national experience is worked out.

The dependence of profit on expenses, prices, the volume of realization is established, certain optimum relation between constant and replaceable expenses of manufacture, a degree of enterprise risk are also determined. The volume of realization and enterprise expenses in order to receive the operational profit necessary were simulated by means of the technique of determining the break-even level. The technique of modeling financial result from realization of products is developed by means of applying the parameters of operational leverage.

Key words: canning manufacture, financial result, the organization and methodology of accounting, the analysis of break-even, operational leverage.

Размещено на Allbest.ru

...