Облік і внутрішній контроль діяльності підприємств в умовах використання комп’ютерних технологій: управлінський аспект

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державна академія статистики, обліку та аудиту держкомстату України

УДК 657:004.9

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Облік і внутрішній контроль діяльності підприємств в умовах використання комп'ютерних технологій: управлінський аспект

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Боцян Тетяна Вікторівна

Київ - 2005

Дисертацією є рукопис. комп'ютерний технологія інформація

Робота виконана в Одеському державному економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Валуєв Борис Іванович Одеський державний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Офіційні опоненти : доктор економічних наук, професор Кужельний Микола Васильович, Київський національний економічний університет, завідувач кафедри обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, професор Озеран Володимир Олександрович, Львівська комерційна академія, професор кафедри бухгалтерського обліку

Провідна установа Хмельницький національний університет Міністерства освіти і науки України, кафедра обліку та аудиту, м. Хмельницький

Провідна установа - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, кафедра обліку та аудиту, м. Київ

Захист відбудеться “25” жовтня 2005 р. о 14-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36

Автореферат розісланий “20” вересня 2005 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Л.О. Свистун-Золотаренко

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Динамічність змін на підприємствах зумовлює потребу в інформації, котра повно, своєчасно та достовірно відображає господарські процеси й забезпечує можливість прийняття управлінських рішень.

Джерелом такої інформації є бухгалтерський облік. Комп'ютеризація обліку дозволяє управлінню оперативно отримувати необхідну облікову інформацію. Впровадження сучасних комп'ютерних технологій дає можливість розширити склад і зміст інформаційної системи бухгалтерського обліку економічного суб'єкта, яка охоплює і детально відображає господарські процеси і пов'язані з ними ресурси, витрати і результати. Це створює передумови вдосконалення процесу прийняття рішень на стратегічному, тактичному та оперативному рівнях управління підприємством.

Застосування комп'ютерних технологій потребує удосконалення теоретичних і методичних засад бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в системі управління. Виникає потреба в управлінській орієнтації бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що дозволить сформувати інформаційну модель управління необхідну за умови комп'ютеризації.

Питанням визначення місця і ролі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в системі управління та управлінської спрямованості бухгалтерського обліку присвячено ряд праць вітчизняних вчених: М.Т. Білухи, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, Б.І. Валуєва, С.Ф. Голова, Л.М. Крамаровського, М.В. Кужельного, Л.В. Нападовської, В.О. Озерана, М.С. Пушкара, В.В. Сопка, Б.Ф. Усача, М.Г. Чумаченка, В.О. Шевчука і зарубіжних дослідників: А. Апчерча, В.Б. Івашкевича, К. Друрі, Т.П. Карпової, В.В. Ковальова, С.А. Ніколаєвої, В.В. Палія, В.Ф. Палія, Д.А. Панкова, Ж. Рішара, С.А. Стукова, Я.В. Соколова, В.І. Стражева, С.К. Татура, В.І. Ткача, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, А. Яругової.

У працях названих вчених розглянуто і вирішено загальнотеоретичні і методичні питання управлінської орієнтації бухгалтерського обліку та контролю відповідно до специфіки промислових, торговельних та інших підприємств. Водночас слід відзначити потребу в подальшому розвитку здобутих вченими результатів, особливо за умови використання сучасних комп'ютерних технологій.

Необхідність розробки науково обґрунтованих рекомендацій з удосконалення обліку і внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій визначили актуальність теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Одеського державного економічного університету за темою “Облік і контроль у системі забезпечення економічної стійкості підприємств основних галузей народного господарства” (номер державної реєстрації 0102U000395). У межах наукової програми автором проведено дослідження, пов'язані з теоретичним обґрунтуванням можливостей удосконалення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій, виходячи з потреб управління, та розробкою відповідних методичних рішень і рекомендацій.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає у обґрунтуванні теоретичних і методичних положень та розробці практичних рекомендацій щодо використання комп'ютерних технологій в процесі формування і обробки облікової та контрольної інформації для потреб управління.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначено наступні завдання:

- обґрунтувати доцільність врахування інформаційних потреб управління в процесі створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку;

- визначити поняття ефективності і ефекту використання комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку з метою розмежування цих понять;

- удосконалити організаційно-методичне забезпечення бухгалтерського обліку в умовах комп'ютеризації з метою одержання систематизованої, об'єктно-орієнтованої інформації для цілей управління;

- удосконалити аналітичні розрізи облікової інформації для оперативного отримання в умовах застосування комп'ютерних технологій достатніх для прийняття управлінських рішень даних про об'єкти бухгалтерського обліку;

- обґрунтувати якісні характеристики облікової інформації, які в значно більшій мірі, ніж існуючі сьогодні, відповідають потребам управління;

- розробити практичні рекомендації з організації системи внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій для потреб управління.

Об'єктом дослідження є інформація про господарські процеси і пов'язані з ними ресурси, витрати і результати діяльності господарюючих суб'єктів необхідна для прийняття управлінських рішень.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних аспектів формування облікової і контрольної інформації в умовах використання комп'ютерних технологій.

Методи дослідження. У процесі дослідження застосовувались загальнонаукові методи та прийоми. Для визначення та уточнення економічної сутності понять “ефект” та “ефективність” в дисертаційному дослідження використовувались методи теоретичного узагальнення, групування і порівняння. Аналіз і синтез, індукція і дедукція та розрахунково-конструктивні методи, методи моделювання та формалізації, а також системний підхід дозволили побудувати дихотомічну модель управління та визначити місце в ній інформаційної системи обліку. В процесі дослідження використовувався історико-логічний метод за допомогою якого визначено загальні тенденції розвитку бухгалтерського обліку. Для вивчення стану обліку на досліджуваних підприємствах використовувались такі методи наукового пізнання як спостереження та порівняння.

Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених бухгалтерського обліку і контролю, інша спеціальна література, матеріали конференцій з проблем бухгалтерського обліку та контролю, оприлюднені статистичні дані, нормативно-правові акти України, а також матеріали, отримані автором у результаті проведення безпосереднього вивчення стану обліково-аналітичного забезпечення.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні застосування комп'ютерних технологій для формування і обробки облікової і контрольної інформації, а також у вирішенні практичних питань, пов'язаних з організацією і веденням бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій виходячи з потреб управління.

У процесі проведеного дослідження отримано наступні результати, що мають наукову новизну:

уперше:

- запропоновано модель впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку виходячи з того, що для отримання необхідної аналітичної облікової інформації основним фактором є інформаційні потреби управлінського персоналу (С. 10);

- розмежовано поняття “ефективність” та “ефект” використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку та встановлено, що критерієм їх оцінки є задоволення потреб управлінського персоналу в обліковій інформації (С. 10-11);

удосконалено:

- методичне та організаційне забезпечення бухгалтерського обліку (зокрема в частині доповнення посадових інструкцій облікового персоналу, для підвищення його ролі у прийнятті та контролі управлінських рішень в умовах застосування комп'ютерних технологій, доведено, що найбільш прийнятним за умови переходу до використання комп'ютерних технологій є організація обліку за центрами відповідальності) (С. 8);

- методику ведення аналітичного обліку за умови комп'ютеризації, шляхом розробки кодифікатора облікової інформації, що дає можливість її порівняння і забезпечує своєчасність надання з достатнім рівнем аналітичності для зовнішніх і внутрішніх користувачів (С. 9);

набули подальшого розвитку:

- виявлення і обґрунтування якісних характеристик облікової інформації виходячи з особливостей організації виробництва і управління та потреб, які виникають у зв'язку з прийняттям управлінських рішень, з метою підвищення інформативності облікових відомостей (С. 7);

- пропозиції щодо удосконалення складових системи внутрішнього контролю: об'єкту, суб'єкту та методики - в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку (уточнено перелік суб'єктів, визначено завдання, встановлено фактори ризиків, що пов'язані з використанням комп'ютерних технологій та шляхи для їх зменшення, запропонована модель побудови системи внутрішнього контролю), що створює умови для повного та своєчасного вжиття заходів контролю та забезпечує можливість раціональної їх організації (С. 11-13).

Практичне значення одержаних результатів. Одержані автором результати дослідження сприяють підвищенню достовірності, оперативності, повноти й аналітичності облікової інформації, покращанню організації внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій. Запропоновані автором методичні підходи до ведення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в умовах комп'ютеризації бухгалтерського обліку впроваджені в господарську діяльність підприємств Житомирської області (ВАТ “Коростенський завод залізобетонних шпал”, довідка № 42/2 від 20 березня 2004 р. (щодо удосконалення методичного і організаційного забезпечення бухгалтерського обліку в умовах комп'ютеризації); ЗАТ “Бердичів-Холод”, довідка № 11 від 21 січня 2005 р., (щодо впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку), Бердичівське РайДУ, довідка № 365 від 14 вересня 2004 р. (стосовно переходу до роботи в умовах комп'ютеризації та організації внутрішнього контролю).

Окремі результати дослідження знайшли застосування у навчальному процесі Житомирського державного технологічного університету у викладанні курсів “Інформаційні системи і технології в обліку”, “Комп'ютерні програми в бухгалтерському обліку”, “Економічний аналіз”, “Організація бухгалтерського обліку”, “Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті” та Одеського державного економічного університету в курсах “Бухгалтерський облік”, “Управлінський облік” (довідки № 44-48/1450 від 8 вересня 2004 р. та № 23/651 від 10 березня 2005 р. відповідно).

Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі висновки та пропозиції, що в ній містяться, належать особисто автору. З опублікованих у співавторстві наукових праць в дисертації використані лише ті ідеї та положення, що пов'язані з дослідженням комплексу питань щодо удосконалення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій і є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися та обговорювалися на: науково-практичних конференціях: “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю” (м. Черкаси, 2002 р.); “Наука і освіта 2003” (м. Дніпропетровськ, 2003 р.); “Наука і освіта 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); науковій конференції: “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (м. Житомир, 2004 р.).

Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 8 наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 4,31 друк. арк., 4 тези доповідей загальним обсягом 0,50 друк. арк. З інших публікацій (посібників і підручників), виданих у співавторстві, в дисертації використовувалися лише ті положення, які є результатом особистого дослідження здобувача (15,51 др. арк.).

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Основний зміст викладено на 165 сторінках друкованого тексту. Робота містить 12 таблиць - на 9 сторінках, 21 рисунків - на 9 сторінках, 17 додатків - на 30 сторінках. Список використаних джерел нараховує 244 найменувань - на 19 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено його мету, основні завдання, об'єкт і предмет, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних наукових результатів.

У першому розділі “Бухгалтерський облік в інформаційній системі управління підприємством: теоретичні засади” на основі застосування історико-логічного аналізу досліджено у ретроспективі бухгалтерський облік в контексті економічних відносин, визначено його місце в системі управління підприємством для поглиблення теорії і методології обліку. Узагальнено існуючі погляди вчених щодо аспектів управлінської спрямованості бухгалтерського обліку, з метою вибору найбільш прийнятних для застосування в процесі комп'ютеризації, як цього вимагає практика управління. Досліджено фактори розвитку бухгалтерського обліку для обґрунтування його ролі в процесі управління.

Еволюція економіки зумовлює зміни в бухгалтерському обліку, що полягають в розширенні кола його завдань: на перших етапах завдання полягало у збереженні власності, пізніше до нього додалося визначення фінансового результату та його розподіл. Ці завдання тісно пов'язані з управлінням, проте в сучасних умовах власне надання інформації для потреб управління виокремилося в нове завдання бухгалтерського обліку. У дисертації показано, що завдання обліку доповнювалися, що обумовлено необхідністю оперативного надання повної достовірної інформації (рис. 1).

Головною ознакою бухгалтерського обліку на сучасному етапі є інформаційне сприяння вирішенню завдань, пов'язаних з оптимізацією використання ресурсів, забезпечення ефективного функціонування капіталу в межах економічної одиниці і національної економіки.

Рис. 1. Розширення завдань обліку в контексті розвитку економіки Процес розвитку цивілізації розглянутий за А.С. Філіпенком [186, c. 11]

Належне виконання завдань бухгалтерського обліку ілюструє частка облікових відомостей в інформаційній сукупності, що використовується у прийнятті управлінських рішень. За умови поглиблення управлінської спрямованості бухгалтерського обліку ця частка збільшується, а дані облікової системи виступають базою прийняття управлінських рішень. Виходячи з цього, побудовано модель функціонування системи бухгалтерського обліку в інформаційній системі підприємства (рис. 2).

Розроблена модель дозволяє встановити місце бухгалтерського обліку в інформаційній системі підприємства та відображає процес формування управлінської звітності, складовою якої є облікова інформація.

В умовах інтеграції України у світове співтовариство в обліку з'являються нові поняття, зокрема контроллінг та управлінський облік, зміст яких пов'язаний з управлінською спрямованістю бухгалтерського обліку.

На основі дослідження сутності зазначених понять та порівняння їх з поняттям бухгалтерського обліку, доведенням від супротивного, автор дійшла висновку, що бухгалтерський облік як інформаційна система, підпорядкована загальним завданням системи управління підприємством.

Бухгалтерський облік є підсистемою системи управління підприємством, тому для визначення ролі і місця облікової інформації в процесі прийняття управлінських рішень необхідно використовувати системний підхід, що дозволяє відобразити як процес прийняття управлінських рішень так і власне місце бухгалтерського обліку в даному процесі.

Рис. 2. Модель функціонування системи бухгалтерського обліку в інформаційній системі підприємства

Своє завдання, як функції управління, облік повністю виконує лише за умови задоволення інформаційних потреб управлінського персоналу.

Інформація бухгалтерського обліку - це відомості, які зменшують невизначеність суб'єкта управління стосовно об'єкта. Вона не існує в перманентному стані і виникає в процесі звертання користувачів до даних. Сформульовано дві основні функції облікової інформації, виконання яких в системі управління вказує на те, що відомості бухгалтерського обліку є інформацією: 1) упорядкування системи; 2) зменшення невизначеності у різнорідному середовищі.

Бухгалтерський облік забезпечує інформаційні потреби управління лише за умови, що вихідні показники облікової системи є основою для прийняття виважених доцільних і ефективних управлінських рішень. Для забезпечення процесу управління релевантною обліковою інформацією в рамках системного підходу сформульовано основні вимоги до облікової інформації з використанням її семіотичних аспектів: семантичного, прагматичного і синтаксичного. Облікова інформація має відповідати трьом основним критеріям:

- цінності - орієнтації на вимоги та інформаційні потреби користувача;

- змістовності - орієнтації на прийняття управлінських рішень;

- адекватності об'єкту управління та іншій інформації про діяльність підприємства.

Невідповідність облікової інформації цим критеріям зменшує ефективність її використання у прийнятті управлінських рішень.

Характеристики облікової інформації обумовлені вимогами до неї, які, в свою чергу, визначаються досвідом, сукупністю набутих знань користувачів. Саме тому величина облікових відомостей залежить не від числа знаків в повідомленні, а від рівня підготовки споживача інформації, його досвіду.

У другому розділі “Організація і методика бухгалтерського обліку в умовах використання комп'ютерних технологій” досліджено організаційне і методичне забезпечення бухгалтерського обліку в процесі комп'ютеризації на основі чого встановлено основні заходи, що необхідно вжити за умови переходу від ручного ведення обліку до комп'ютеризованого. Запропоновано методику впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, що дозволяє отримувати облікову інформацію з необхідними користувачам розрізами аналітики. Досліджено критерії ефективності використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку та розмежовано поняття “ефект” і “ефективність” використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку.

Результати проведеного дослідження показали, що основою одержання необхідної облікової інформації як при ручному, так і комп'ютерному способах її обробки є технологія бухгалтерського обліку. Під технологією бухгалтерського обліку в дисертаційній роботі розуміється процес обробки облікових даних, що виступає послідовною сукупністю окремих етапів, котрі об'єднують упорядковані в часі взаємопов'язані стадії, виконання яких є необхідним і достатнім для отримання потрібної корисної облікової інформації. Саме технологія є визначальним процесом, що зазнає змін в процесі комп'ютеризації бухгалтерського обліку зумовлюючи тим самим організаційні і методичні зміни. На кожному етапі технології обліку існує методика, яка має особливості, що залежать від особливостей діяльності підприємства.

Організація бухгалтерського обліку розглядається як сукупність дій із створення цілого - системи бухгалтерського обліку, підтримання і підвищення рівня її організованості; функціонування якої направлене на забезпечення інформаційних потреб користувачів облікової інформації; визначення (вибір) форм організації облікового персоналу; формування матеріально-методичної бази.

Виходячи з цього встановлено, що для переходу до використання комп'ютерних технологій необхідне створення центрів відповідальності, та ведення в них чіткої системи аналітичного обліку. Це дозволяє не тільки виявити загальну суму економії чи перевитрат ресурсів, але й точно визначити, на якій ділянці і з чиєї вини допущено перевитрату або кому належить заслуга в досягненні економії.

Рівень розвитку комп'ютерних технологій, що визначає можливість створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку ставить нові вимоги до кваліфікації бухгалтерів. Посилення взаємозв'язку обліку з плануванням, контролем, аналізом і пов'язане з цим поглиблення інтеграційних процесів в управлінні підприємством практично виключає вузько функціональну, суто облікову діяльність бухгалтерів, які повинні активно співпрацювати з іншим персоналом у процесі вироблення та реалізації управлінських рішень, займати в ньому більш активну позицію, ніж в умовах ручної обробки інформації. Виходячи з цього, в дисертації запропоновано удосконалити посадові інструкції бухгалтерів, шляхом розробки відповідного додатку. Дана розробка передбачає поглиблення зв'язку обліковців з персоналом іншої функціональної спеціалізації з одного боку, і посилення контролю, з іншого.

В процесі повної комп'ютеризації діяльності підприємства, мова йде не про “розчинення” бухгалтерського обліку в інформаційній системі підприємства, а про найбільш раціональну його організацію. Тобто, в процесі інтеграції потоків в єдину систему комп'ютерні технології не усунуть бухгалтерського обліку, а навпаки перетворять його в ще більш діючий засіб контролю та аналізу ефективності використання активів підприємства.

Розроблено кодифікатор облікової інформації, що дає можливість формувати та надавати об'єктно-орієнтовану інформацію, формувати порівнювану базу даних бухгалтерського обліку, обмежувати доступ до облікової інформації про напрями розвитку підприємства, його господарські засоби та джерела їх утворення, підвищити рівень інформативності статистичних даних, здійснювати обмін обліковою інформацією (рис. 3).

Рис. 3. Кодифікатор показників облікової інформації

Використання кодифікатора є універсальною методологічною основою формування аналітичних розрізів облікової інформації в умовах комп'ютеризації, виходячи з особливостей відображення специфіки діяльності підприємства та динамізму його облікової системи. Він дозволяє розділити інформацію на ту, що може оприлюднюватись, і ту, яка складає комерційну таємницю.

Результати проведених досліджень показали, що значна частка підприємств використовує програми, які призначені для ведення лише бухгалтерського обліку, проте в роботі з комп'ютерною системою використовує підходи, що прийнятні за умови комп'ютеризації всього процесу управління. Це в свою чергу зумовлює ряд питань пов'язаних з невідповідністю аналітичних розрізів облікової інформації запитам управління. Існуючий на практиці підхід до впровадження комп'ютерної системи унеможливлює безпосередню участь користувачів інформації, на запити яких розрахована система, в процесі розробки концепції та методики впровадження. Основним фактором впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку є запити управлінського персоналу щодо облікової інформації. Запропоновано методику впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, виходячи з інформаційних потреб користувачів облікової інформації (рис. 4). Її застосування дозволить прискорити отримання управлінським персоналом необхідної інформації з системи бухгалтерського обліку.

На сьогодні відсутнє чітке розмежування поняття “ефекту” та “ефективності” використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку. Внаслідок цього неможливо встановити якість використання комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку, оскільки відсутні критерії їх оцінювання. Існуючі західні методики спираються на складний математичний апарат, що обумовлює їх неприйняття на практиці.

Рис. 4. Модель впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку

Критеріями ефективності є фактори, які необхідні для визначення рівня досягнення поставленої мети. Ефективність використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку необхідно розглядати з точки зору можливості отримання необхідної економічної інформації, що і є основною метою її впровадження. Отже, ефективність використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку - це здатність її до задоволення інформаційних потреб управлінського персоналу. Ефект - це наслідок використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку у визначених умовах. На практиці ефективність використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку висока, в той час як ефект - незначний.

Всі ефекти необхідно розглядати в комплексі. Саме їх сукупність складає цілісне уявлення про якість використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку. Комплекс окремих показників дозволить отримати загальний показник результативності використання системи.

Третій розділ “Організація і методика внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій” присвячено дослідженню структурних елементів і системи внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій з метою удосконалення його організації і методики.

Ефективно діюча система внутрішнього контролю є запорукою якісного управління підприємством. Низька ефективність функціонування системи, що спостерігається на вітчизняних підприємствах, зумовлена недостатнім розумінням значення контролю в умовах комп'ютеризації, а також відсутністю теоретичних напрацювань з методики внутрішнього контролю на базі використання комп'ютерних технологій.

Автор дійшла висновку, що дієвість внутрішнього контролю в умовах комп'ютеризації реалізується через забезпечення захищеності комп'ютерної інформаційної системи бухгалтерського обліку. Захищеною інформаційною системою можна вважати таку, яка відповідає базовим вимогам і в якій реалізовано комплекс заходів захисту. Базовими вимогами, що визначають захищеність системи є наступні: 1) цілісність інформації - інформацію можна змінювати лише у встановленому порядку; 2) доступність системи - система відмовляє у доступі нелегальному користувачеві; 3) конфіденційність системи - до інформації, яка міститься в системі, не мають доступу не уповноважені користувачі; 4) відповідальність - користувач не може відмовитися від авторства виконаної дії.

У роботі узагальнено основні фактори ризиків, що виникають в умовах використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку на основі встановлення причин їх виникнення: технічні фактори; фактори пов'язані з особливостями побудови системи обробки даних; організаційні; кадрові. Це дозволяє організувати систему внутрішнього контролю максимально ефективно, за напрямами усунення виявлених ризиків. Для запобігання ризикам необхідним є виконання наступних завдань внутрішнього контролю:

контроль дій облікового персоналу;

забезпечення захисту та дотримання правильності функціонування апаратного та програмного забезпечення;

контроль достовірності та точності облікової інформації.

Відповідно до поставлених завдань запропоновано виділити об'єкти внутрішнього контролю, пов'язані з використанням комп'ютерної системи бухгалтерського обліку (рис. 5).

Обґрунтовано, що суб'єктами внутрішнього контролю в умовах функціонування комп'ютерної системи бухгалтерського обліку на підприємствах є керівник відділу інформаційних технологій, програміст або системний адміністратор.

Розроблено “Положення про організацію безпеки та захисту облікової інформації”. У ньому визначено вимоги до нормативно-правової бази, систем розмежування доступу, контролю цілісності інформаційної системи, криптографічного захисту інформації, механізмів фізичного захисту компонентів системи, відповідальності за порушення розробленого положення. Це дає можливість забезпечити зацікавленість учасників контролю в його проведенні, достовірність результатів контролю та покарання за умови необережного відношення до апаратного і програмного забезпечення чи спотворенні облікової інформації.

Рис. 5. Об'єкти внутрішнього контролю в комп'ютерній системі бухгалтерського обліку

Для здійснення контролю необхідна його належна організація. Основою наукової організації контролю повинен стати системний підхід. Виходячи з загальної логіки створення системи контролю розроблена модель його побудови в умовах комп'ютеризації (рис. 6).

Така модель побудови системи внутрішнього контролю, при використанні комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, надасть функції контролю динамічності через взаємопроникнення з іншими функціями управління, з одного боку, і забезпечить захист всіх компонентів комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, з іншого, що необхідно для ефективного управління в умовах ринкової економіки.

Рис. 6. Модель побудови системи внутрішнього контролю в умовах комп'ютеризації

Висновки

Результатами дисертаційного дослідження є теоретичні узагальнення та вирішення методичних і практичних проблем, пов'язаних з впровадженням комп'ютерної облікової системи та веденням бухгалтерського обліку і здійсненням внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій, виходячи з інформаційних потреб управління.

Проведене дослідження дозволяє зробити наступні висновки:

1. Існуючі методики впровадження комп'ютерних технологій в практику бухгалтерського обліку не дозволяють в результаті отримати облікову інформацію з достатнім для управління рівнем аналітичності.

Основним фактором впровадження комп'ютерної системи бухгалтерського обліку є інформаційні потреби користувачів облікової інформації, а розмір підприємства, кількість бухгалтерського персоналу, тощо - похідними. На підставі цього розроблено універсальну модель впровадження комп'ютерних технологій в бухгалтерський облік.

2. В умовах застосування комп'ютерних технологій необхідним є визначення якості їх використання. Теоретичного розмежування потребують поняття “ефект” та “ефективність” використання комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку.

Ефективність використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку - це здатність її до задоволення інформаційних потреб управлінського персоналу. Ефект - це наслідок використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку у визначених умовах. Для оцінки роботи комп'ютерної системи бухгалтерського обліку всі ефекти необхідно розглядати в комплексі.

3. Раціональне використання комп'ютерних технологій призводить до змін в бухгалтерському обліку, які виражаються через поглиблення складу і розширення змісту облікової інформації. Це обумовлює зміни і в інших функціях управління, що сприяє підвищенню якості функціонування системи управління в цілому.

Результати дослідження показали, що основою ефективного управління за умови комп'ютеризації є організаційне і методичне забезпечення бухгалтерського обліку. як основного джерела інформації для управлінського персоналу.

З метою активізації участі бухгалтерів в процесі прийняття управлінських рішень і контролю їх реалізації розроблено додаток до посадової інструкції бухгалтерів, що працюють в умовах комп'ютеризації.

Визначено, що важливим напрямом вирішення питання взаємної адаптації системи бухгалтерського обліку і комп'ютерної системи є створення центрів відповідальності, що не лише забезпечує контроль поточної діяльності підприємства, але й сприяє покращанню її результатів у майбутньому. Створення центрів відповідальності та впровадження адекватної системи аналітичного обліку дозволяє виявити загальну суму економії чи перевитрат й точно визначити, на якій ділянці та з якої причини виникли перевитрати або економія.

4. З метою забезпечення створення та передачі користувачам необхідних для прийняття рішень даних, визначення рівня обмеження доступу до облікової інформації, необхідної для формування політики розвитку підприємства; підвищення рівня інформативності і достовірності статистичних даних, розроблено кодифікатор облікової інформації, що удосконалює порядок ведення аналітичного обліку в умовах комп'ютеризації. Кодифікатор передбачає використання основних характеристик інформації бухгалтерського обліку відповідно до потреб власне обліку та системи управління в цілому.

5. Бухгалтерський облік, як частина цілісної інформаційної системи підприємства, повинен розвиватися, виходячи з необхідності суттєвого поглиблення інтеграційних процесів в управлінні. У рамках цього визначено основні вимоги до облікової інформації в семантичному, прагматичному та синтаксичному її значенні.

Встановлено, що для задоволення потреб управління облікова інформація має відповідати трьом основним критеріям: цінності - орієнтації на вимоги і інформаційні потреби користувача; змістовності - орієнтації на прийняття управлінських рішень; адекватності об'єкту управління та іншій інформації про діяльність підприємства. Невідповідність облікової інформації цим критеріям призводить до втрати можливостей ефективного управління підприємством, оскільки облікові відомості не задовольняють в повній мірі процес прийняття управлінських рішень.

Визначено дві основні функції облікової інформації, що створюють можливість прийняття обґрунтованих управлінських рішень: упорядкованість інформаційної системи; зменшення невизначеності у різнорідному середовищі.

6. В процесі створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку завдання внутрішнього контролю полягає у дотриманні захисту та чіткості функціонування апаратного та програмного забезпечення, як складників системи, достовірності одержання інформації та контролі доступу до неї. Виходячи з цього, визначено об'єкти, завдання і напрями здійснення внутрішнього контролю. Запропоновано необхідні організаційні заходи, що сприятимуть вирішенню поставлених перед системою контролю завдань та розроблено модель побудови даної системи в умовах використання комп'ютерних технологій.

Дисертанткою розроблено “Положення про організацію безпеки та захисту облікової інформації”, що дозволяє вжити заходів безпеки на підприємстві в умовах комп'ютеризації обліку.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Статті у наукових фахових виданнях

2. Шахрайчук Т.В. Основні аспекти еволюції управлінського обліку // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - 2002. - № 21. - С. 201-206 (0,68 друк. арк.)

3. Шахрайчук Т.В. Управлінський облік в контексті інформаційного забезпечення управління підприємством // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. - 2002. - № 22. - С. 171-176 (0,65 друк. арк.)

4. Шахрайчук Т.В. Фахівець з управлінського обліку: хто він? // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. - 2003. - № 3 (25). - С. 230-234 (0,49 друк. арк.)

5. Шахрайчук Т.В. Управлінський неуправлінський облік: гра слів чи нерозуміння суті // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. - 2003. - № 4 (26). - С. 249-255 (0,76 друк. арк.)

6. Шахрайчук Т.В. Оптимізація складових КСБО при її впровадженні // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. - 2004. - № 3 (29). - С. 193-196 (0,36 друк. арк.)

7. Шахрайчук Т.В. Необхідність регламентації облікових даних як шлях подолання формального виконання завдань обліку на сучасному етапі // Вісник Східноукраїнського національного університету ім. В. Даля. - Луганськ, Видавництво СНУ, 2004. - № 3 (73). - С. 142-146 (0,45 друк. арк.)

8. Шахрайчук Т.В. Управлінський аспект бухгалтерського обліку як похідна розвитку ролі вартості у суспільних відносинах // Вісник львівської комерційної академії. Серія економічна. Випуск 16. - Львів ЛКА, 2004 - С. 482-487 (0,43 друк. арк.)

9. Szachrajczuk T. Rachunkowoњж zarz№dcza w systemie informacyjnym przedsiкbiorstwa: podejњcie systemowe // Wspуіczesne problemy zarz№dzania i marketingu.Wyїsza szkoіa menedїerska w Legnicy. Legnica 2004. - S. 195-201 (0,49 друк. арк.)

Тези доповідей

1. Шахрайчук Т.В. Чи є самостійним управлінський облік? // Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю Матеріали І-ої Всеукраїнської науково-практичної конференції - Черкаси, ЧДТУ, 2002. - С. 52-54 (0,14 друк. арк.)

2. Шахрайчук Т.В. Передумови виникнення управлінського обліку: погляди вчених // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта 2003”. Том 25. Економіка. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. - С. 82-84 (0,13 друк. арк.)

3. Шахрайчук Т.В. Облік як джерело інформації для потреб управління // Матеріали VІІ Міжнародної науково-практична конференція “Наука і освіта 2004”. Том 17. Бухгалтерський облік і аудит. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - С. 88-89 (0,1 друк. арк.)

4. Шахрайчук Т.В. Основні проблеми формування управлінської звітності в комп'ютерній формі бухгалтерського обліку // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. Збірник тез та текстів виступів на Другій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н. проф. П.П. Німчинову. - Житомир: ЖДТУ, 2004. - С.76-78 (0,13 друк. арк.)

Підручники та навчальні посібники

1. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 544 с., у т.ч. автора - 10,1 друк. арк. (особисто автором розкрито принципи та передумови створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, послідовність її створення, розрахунок економічної ефективності, загальні критерії вибору програмного забезпечення, контроль за виконанням облікових робіт в умовах комп'ютеризації).

2. Економічний аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “облік і аудит”. За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. - 680 с. у т.ч. автора - 3,48 друк.арк (особисто автором розкрито прийоми економічного аналізу на базі математичної статистики, що необхідні при впровадження нових технологій; методика аналізу інвестиційних проектів; завдання аналітика в умовах використання комп'ютерних технологій; характеристика основних програмних продуктів, що використовуються для економічного аналізу ).

3. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - 3-є вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 592 с. у т.ч. автора - 0,43 друк. арк. (особисто автором розкрито функціональні обов'язки бухгалтерів в умовах комп'ютеризації облікового процесу, організація поточного бухгалтерського контролю в умовах використання комп'ютерних технологій).

4. Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті. Навчальний посібник для студентів спец. 7.050106 “Облік і аудит”. / За ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинця, к.е.н., доц. М.М. Шигун. - Житомир: ЖДТУ, 2004. - 352 с. у т.ч. автора - 1,5 друк. арк. (особисто автором розкрито поняття системи та її складові, поняття та завдання системного аналізу, методика системного аналізу, процедури формування програми, оцінка ефективності програми).

Анотація

Боцян Т.В. Облік і внутрішній контроль діяльності підприємств в умовах використання комп'ютерних технологій: управлінський аспект. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. - Київ, 2005.

Дисертація присвячена теоретичним, методичним і практичним питанням бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій.

Розроблено модель створення комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, виходячи з інформаційних потреб управління, що дає змогу поглибити інтеграційні процеси в управлінні, у першу чергу безпосередньо для прийняття управлінських рішень. Розмежовано поняття “ефект” та “ефективність” використання комп'ютерної системи бухгалтерського обліку. Визначено характер змін в діяльності бухгалтерів в умовах комп'ютеризації, у зв'язку з необхідністю їх взаємодії з персоналом іншої функціональної орієнтації. Обґрунтовано напрями розширення змістовних характеристик бухгалтерського обліку, котрі в значно більшій мірі, ніж існуючі сьогодні, відповідають потребам управління. Обґрунтовано місце та значення облікової інформації в процесі прийняття управлінських рішень та визначено її основні характеристики. Розроблено кодифікатор облікової інформації з метою одержання систематизованих, об'єктно-орієнтованих даних для цілей управління. Розроблено практичні рекомендації з організації системи внутрішнього контролю в умовах використання комп'ютерних технологій з метою запобігання імовірним зловживанням.

Ключові слова: облікова інформація, облікові дані, система управління, система бухгалтерського обліку, комп'ютерна система бухгалтерського обліку, внутрішній контроль.

Аннотация

Боцян Т.В. Учет и внутренний контроль деятельности предприятий в условиях использования компьютерных технологий: управленческий аспект. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. - Киев, 2005.

Диссертация посвящена теоретическим, методическим и практическим вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля при использовании компьютерных технологий.

Объектом исследования выступает информация о ресурсах, затратах и результатах деятельности хозяйствующих субъектов для принятия управленческих решений; предметом - совокупность теоретических, методических и практических аспектов формирования учетной и контрольной информации в условиях использования компьютерных технологий.

Исследование исторического развития учета, как составной процесса управления и экономики в целом, позволило определить, что управленческая ориентация бухгалтерского учета углубляется. Это приводит к актуализации необходимости обеспечения управленческого аппарата хозяйствующего субъекта учетной информацией такого формата и содержания, которая впоследствии будет использована для принятия управленческих решений.

Установлено, что функции бухгалтеров могут быть четко определены только в условиях отлаженной организации учета, т.е. при разработке четких должностных инструкций, ориентированных на достижение целей системы управления.

Автором обосновано, что учетная информация для удовлетворения потребностей управления должна соответствовать трем основным критериям:

ценности;

содержательности;

адекватности объекту управления и согласованности с другой информацией о деятельности предприятия.

Сформулированы две основные функции учетной информации, которые являются необходимыми для потребностей системы управления: упорядоченность системы; уменьшение неопределенности в разнородной среде.

В ходе исследования определено, что основой получения необходимой учетной информации является технология бухгалтерского учета как процесс обработки учетных данных, который представлен совокупностью отдельных этапов, объединяющих упорядоченные во времени взаимосвязанные стадии, совершение которых является необходимым и достаточным для получения необходимой полезной учетной информации. В связи с этим предложена методика адаптации технологии бухгалтерского учета к условиям компьютеризации.

Обосновано, что создание центров ответственности, а также ведение аналитического учета в разрезе этих центров - в процессе перехода к компьютерной системе учета - позволяет не только установить общую сумму экономии или затрат, но и точно определить на каком участке и по чьей вине произошли отклонения.

Существующий подход к внедрению компьютерной системы бухгалтерского учета является неприемлемым с точки зрения учета информационных потребностей пользователей, поскольку они не принимают участия в процессе разработки стратегии внедрения системы. В связи с этим разработана модель внедрения компьютерной системы бухгалтерского учета, определяющим направлением которой являются информационные запросы пользователей учетной информации.

Разделены понятия “эффект” и “эффективность” использования компьютерных систем бухгалтерского учета. Доказано, что все эффекты от использования КСБУ необходимо рассматривать в комплексе, поскольку разрозненные показатели не дают обобщенного результата.

С целью фиксации и снабжения объектно-ориентированной информацией, определения правил ограничения доступа к учетной информации, которая необходима для формирования политики развития экономического субъекта, обеспечения пользователей необходимой учетной информацией, усовершенствования уровня информативности статистических данных, а также обеспечение обмена учетной информацией разработано Кодификатор учетной информации.

Исследована практика ведения бухгалтерского учета в условиях компьютеризации, в результате чего обобщены основные факторы возможных рисков, которые возникают в условиях использования КСБУ. Исходя из этого, определены основные задачи и объекты внутреннего контроля, связанные с использованием системы.

Установлено, что для устранения факторов, определяющих возможность рисков, необходимо выполнение следующих задач внутреннего контроля: контроль действий учетного персонала; обеспечение защиты и правильности функционирования аппаратного и программного обеспечения; обеспечение достоверности и точности учетной информации.

С целью улучшения организации внутреннего контроля разработано “Положение об организации безопасности и защиты учетной информации” и предложено установить ответственность за его нарушение, а также предложена модель построения системы внутреннего контроля в условиях компьютеризации.

Ключевые слова: учетная информация, учетные данные, система управления, система бухгалтерского учета, компьютерная система бухгалтерского учета, внутренний контроль.

Annotation

Botsyan T.V. Accounting and internal control of enterprises activity in conditions of usage computer technology: management aspect. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of the candidate of Economics on the specialty 08.06.04 - Accounting, Analysis and Auditing. - State academy of statistics, accounting and audit State committee of statistics of Ukraine, Kyiv, 2005.

The thesis is devoted to the theoretical, methodical and practical issues of accounting and internal control in condition of usage computing technology.

Model of inculcation Computing System of Accounting, taking into account information requirement of managerial personnel, has been elaborated. That lets deepen integration process in management at first in a practice of making decision. The notions “effect” and “efficiency” in the field of computer-based accounting has been separated. The changes of accountants activity in conditions of computerizing has been determined taking into account the necessity of their interaction with personnel of others functional orientations. The ways of extending context information characteristics of accounting, which more than existing today meet the requirement of management, has been grounded. The place and the role of accounting information in process of making managerial decision has been grounded and its main characteristics have been grounded. Codification of accounting information for receiving the systemized, object-oriented data for management has been worked out. The practical recommendations tired with organization of internal control in conditions of usage CSofA for prevention probable abuses has been offered.

Key words: accounting information, accounting data, system of management, accounting system, computing accounting system, internal control.

Размещено на Allbest.ru

...