Бухгалтерская отчетность предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Оглавление

Введение

1. Теоритические основы отчетности

1.1 Классификация, состав отчетности предприятий и требования предъявляемые к ней

1.2 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

1.3 Задачи учета по составлению и использованию отчетности в условиях перехода к рыночной экономике

2. Работа по составлению отчетности в ООО «Миди-Групп»

2.1 Инвентаризация и другие подготовительные работы по составлению отчетности

2.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и оценка его статей

2.3 Содержание и порядок составления отчетности о прибылях и убытках

2.4 Содержание и порядок составления отчета об изменении капитала

2.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

2.6 Содержание и порядок составления отчёта о целевом использовании полученных средств

3. Международные стандарты бухгалтерской отчетности

Заключение

Литература

бухгалтерский отчетность баланс финансовый



Введение

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение; выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является отчетный бухгалтерский баланс.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерской отчетности, ее состав и роль в управлении предприятием.

Бухгалтерская отчетность - основной достоверный источник информации о финансовом положении организации, характеризующей размещение и источники формирования средств. Поэтому отчетность представляет интерес не только для руководителя предприятия, но и изучается государственными органами и деловыми партнерами.

На основании вышесказанного можно отметить, что тема данной курсовой работы является весьма актуальной на данном этапе времени.

Цель курсовой работы - детальное изучение всех аспектов составления бухгалтерской отчетности и направления ее совершенствования с учетом международных стандартов.

Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1. Раскрыть содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности;

2. определить содержание и порядок составления форм бухгалтерского баланса;

3. отразить опыт зарубежных стран по составлению отчетности и применяемые международные стандарты;

Предмет исследования - бухгалтерская отчетность предприятия.

Объект исследования - промышленное предприятие ООО «Миди-Групп».

При выполнении курсовой работы использовались такие методы исследования как отбор необходимых источников информации, обработка, сравнение, систематизация, анализ и обобщение собранных данных.

Теоретической основой курсовой работы послужили специальные литературные источники, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета, а также материалы научных периодических изданий по изучаемой проблематике.

Вопросы учета бухгалтерской отчетности организации изучали многие ученые, среди которых А.В. Змиевский, А.П. Михалкевич, И.Е. Тишков, Г.М. Пупко и другие.

1. Теоритические основы отчетности

1.1 Классификация, состав отчетности предприятий и требования предъявляемые к ней

Всю отчетность организаций классифицируют по видам на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

Для достижения единообразия, снижения трудоемкости и повышения достоверности отчетности и всей системы бухгалтерского учета, государством осуществляется определенная их регламентация. Все организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

Постановлением Министерства финансов утверждены Правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности (от 31 октября 2011 г. № 111) (в ред. постановлений Минфина от 08.02.2013 № 11). Согласно этим Правилам все предприятия и учреждения, ведущие бухгалтерский учет, должны представлять бухгалтерскую отчетность, в состав которой входят:

1. бухгалтерский баланс;

2. отчет о прибылях и убытках;

3. отчет об изменении капитала;

4. отчет о движении денежных средств ;

5. отчет о целевом использовании полученных средств.

Министерства и ведомства могут, в пределах своей компетенции, устанавливать дополнительные специализированные формы отчетности.

Поскольку по отчетности судят о работе организации, затем на ее основе принимаются различные и весьма ответственные решения, то к отчетности предъявляются определенные требования. Важнейшие из них следующие: достоверность, своевременность, сопоставимость, доступность и экономичность.

Достоверность данных, приведенных в отчетности, обеспечивается достоверностью информации, отражаемой в системе бухгалтерского учета, ее документальной обоснованностью, специальными приемами сопоставления данных в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положением дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций.

Своевременность отчетности заключается в том, что показатели, содержащиеся в ней за истекший период, должны быть представлены в максимально короткие сроки с даты его окончания. Запаздывание в представлении отчетности приводит к запаздыванию принимаемых на ее основе управленческих решений и, следовательно, к потере действенности и эффективности.

Сопоставимость отчетных, фактических данных с данными аналогичных показателей по ранее принятым управленческим решениям (планам, сметам), а также с данными за аналогичные прошлые периоды позволяет осуществлять не только контроль за выполнением этих решений, но и изучить динамику, изменения деятельности за более длительные периоды. Сопоставимость отчетных данных обеспечивается в основном постоянством состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки, то есть неизменностью учетной политики в течение отчетного периода[11].

Доступность отчетности заключается в том, что все показатели, приводимые в ней, должны быть однозначно поняты по существу любым ее получателем или потребителем. В ней, как правило, не должно содержаться таких показателей, которые ранее приводились и не могут быть известны и поняты пользователем.

Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей снижения затрат на ее подготовку и доставку получателю. Поэтому отчетность должна быть краткой и не должна содержать излишних, ненужных для потребителя показателей.

Итак, вся отчетность организаций классифицируется по видам, наиболее важным из которых для оценки финансового положения и поиска путей развития является бухгалтерская отчетность. Поэтому к ней предъявлен ряд требований и состав бухгалтерской отчетности строго регламентирован. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся за два года - отчетный и предшествующий отчетному.



1.2 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

При написании данной курсовой работы использовались нормативные документы Республики Беларусь по бухгалтерскому учету, а также широкий перечень литературных источников.

1. Государство регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности посредством принятия нормативных актов и законов. В основе как ведения самого бухгалтерского учета, так и составления бухгалтерской отчетности лежит Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учета и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности. Закон вступает в силу, за исключением норм, касающихся сертификации главных бухгалтеров общественно значимых организаций, с 1 января 2014 г. и обеспечит более системное и в отдельных моментах более детальное регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности по сравнению с действующим Законом РБ от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности».

С 2014 г. на подзаконном уровне вопросы бухгалтерского учета и отчетности будут регулироваться новой разновидностью нормативных правовых актов - национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности, принимаемыми Минфином и определяющими правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации и раскрытия информации в отчетности. Наряду с ними могут приниматься и иные нормативные правовые акты Минфина, в частности инструкции.

2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. постановлений Минфина от 08.02.2013 № 11).

Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 «Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 г. № 74) [22].

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Учетная политика организации включает в себя: описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

4. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в коммерческих и некоммерческих организациях. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

- текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

- инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

- финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает: в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

6. Проведение инвентаризаций в организации, в том числе проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 18.06.2012 № 38.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

7. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2011 г. № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования».

Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с настоящей Инструкцией.

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 №107(ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 №2, от 08.04.2010 №45, от 01.01.2012 №113) «Об утверждении инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».

Постоянное отслеживание бухгалтером нормативной базы повышает его профессиональный уровень, а несоблюдение данных документов может повлечь за собой допущения серьезных ошибок и, как правило, штрафные санкции. К ошибкам бухгалтера по несоблюдению нормативной базы можно отнести следующие: ненадлежащим образом оформленные документы; несвоевременное составление баланса; неверное его исчисление и др. Все вышеперечисленные ошибки приводят к искажению статистических данных и налогооблагаемой базы.

Также при проведении курсового исследования широко использовалась информация учебных пособий по теории бухгалтерского учета, по бухгалтерскому учету в промышленности, по бухгалтерскому учету в зарубежных странах, по автоматизации учетных работ.

Во многих учебных пособиях достаточно полно и доступно описан весь процесс формирования показателей отчетности, приведены цели и значение ее составления на этапе перехода к рыночной экономике. Это учебник «Финансовый учет» под редакцией Гетьмана В.Г., учебно-методическое пособие Соболевской А.Н. «Бухгалтерская и статистическая отчетность», учебное пособие Пипко В.А. «Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций», учебное пособие Камышанова П.И. «Бухгалтерский финансовый учет» и др.

Такие авторы как Стражев А.В., Папковская П.Я. в своих учебниках большое внимание уделяют бухгалтерскому балансу как основной форме отчетности. Помимо учебных пособий важными литературными источниками являются публикации в журналах по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту. Так особенности составления бухгалтерской отчетности предприятиями в условиях переходной экономики отражены в статье Кизила Н.Я. «Проблемы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь».

Также использовался комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета Бакаева А.С.

При изучении процесса составления форм бухгалтерской отчетности использовалась статья кандидата экономических наук, доцента БГЭУ Татур И.К. «Рекомендации по заполнению форм годового бухгалтерского отчета».

В статье Свидунович Е.В. «Оценка изменений в новом отчете о прибылях и убытках для целей экономического анализа и управления финансовыми результатами деятельности субъекта хозяйствования» приведено обоснование введения новой формы Отчета о прибылях и убытках. В связи с расширением внешнеэкономических связей и переходом к международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности особый интерес представляют такие учебные пособия, как «Международные стандарты финансовой отчетности» издательства «АСКЕРИ», «Теория и практика международного бухгалтерского учета» Мальковой Т.Н., «Бухгалтерский учет и анализ за рубежом» Панкова Д.А., «Международные стандарты финансовой отчетности» Палия В.Ф., «МСФО и ГААП: учет и отчетность» Соловьевой О.В. При написании вопроса о составлении отчетности в условиях использования ЭВМ использовались пособие Королева Ю.Ю. «Технология автоматизированной обработки учетно-аналитической информации», учебник Титоренко Г.А. «Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа и аудита».

Таким образом, отчетность занимает особое место в управлении торговым предприятием, поэтому находит свое отражение в нормативных правовых актах, и многие экономисты, профессора и аналитики уделяют вопросу отчетности достаточно внимания в своих учебных пособиях, публикациях и конспектах.

1.3 Задачи учета по составлению и использованию отчетности в условиях перехода к рыночной экономике

Как отмечалось выше, переход к рыночной экономике повлек за собой значительные перемены в системе хозяйствования. В условиях конкурентной борьбы возросла потребность в мобилизации неиспользуемых резервов и повышения эффективности производства. В связи с этим возросла потребность в совершенствовании организации бухгалтерского учета и формировании достоверной информационной системы для принятия грамотных управленческих решений и устранении негативных явлений. Учитывая, что бухгалтерская отчетность имеет важное значение как наиболее эффективный элемент информационной системы предприятия, можно сформулировать следующие основные задачи учета по ее составлению в условиях перехода к рыночным отношениям:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

В условиях рыночной экономики важное значение отводится анализу хозяйственной деятельности организации. Роль анализа велика, так как он призван давать комплексную оценку работе организации по важнейшим показателям. Особенно велика роль анализа финансового положения организации, так как от финансового состояния и его устойчивости зависит успешность предпринимательской деятельности и доверительность отношений с деловыми партнерами. Кроме того, государственные органы осуществляют контроль за финансовым положением и платежеспособностью организаций с целью не допуска функционирования экономически несостоятельных субъектов хозяйствования. Поэтому руководитель любой организации заинтересован в достижении устойчивого финансового положения и, соответственно, в своевременном проведении анализа.

Итак, переход к рыночной экономике обусловил изменения не только в системе хозяйствования, но и в организации ведения бухгалтерского учета, процесса составления и формирования показателей отчетности, проведения анализа. В связи с чем выработаны определенные задачи учета по составлению и использованию бухгалтерской отчетности.

2. Работа по составлению отчетности в ООО «Миди-Групп»

2.1 Инвентаризация и другие подготовительные работы по составлению отчетности

ООО «Миди-Групп» является подразделением с правом юридического лица, находится на полном хозяйственном расчёте, имеет самостоятельный баланс, вправе открывать в отделениях банка счета и заключать, с правом подписи, договоры, включая и с банковскими учреждениями на получение ссуд и кредитов, имеет круглую печать и угловой штамп с указанием своего наименования.

Общество с ограниченной ответственностью «Миди-Групп» занимается производством и продажей пищевой пленки.

Товар имеет сертификат качества, товарную марку. Продукцию предприятия выгодно отличает от продукции конкурентов её невысокая цена, которая делает продукцию предприятия доступной для потребителей.

Главный бухгалтер назначается руководителем и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Бухгалтерский учет на ООО «Миди-Групп» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» 12.07.2013 г. № 57-З, на основе которого разработана учетная политика ООО «Миди-Групп» (приложение А). Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная информация обрабатывалась, как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную. Форма учета - журнально-ордерная, с формами учетных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством финансов республики Беларусь.

На ООО «Миди-Групп» используется программа «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.

Программа «1С: бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в план счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

По всем счетам синтетического учета ведется аналитический учет, обеспечивается увязка данных синтетического учета с аналитическим.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Налоговым кодексом Республики Беларусь «Особенная часть» от 29.12.2009 № 71-3 и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства. Налоговый учет ведется бухгалтерией.

Записи в налоговом учете производятся на основании аналитических регистров налогового учета, разработанных в программе «1С:Предприятие».

Налогообложение ООО «Миди-Групп» производится в общеустановленном режиме, согласно законодательству Республики Беларусь. Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учета несет главный бухгалтер ООО «Миди-Групп».

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и других доходов, признается по методу отгрузки.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится по окончании отчетного года заключительными записями последнего месяца квартала.

Фонды накопления, потребления и фонд выплаты дивидендов формируются в Обществе по факту совершения хозяйственных операций в соответствии с решением собрания Участников.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержится информация о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Данные отчетности используются как руководителем организации, так и государственными налоговыми учреждениями, банком и другими заинтересованными лицами.

Бухгалтерская отчетность в данной организации основывается непосредственно на данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годовой отчетности проводится ряд подготовительных работ. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, финансово-результативных.

На ООО «Миди-Групп» счета закрываются в такой последовательности:

- распределяют общехозяйственные расходы и закрывают счет 26 «Общехозяйственные затраты»;

- калькулируют себестоимость продукции и списывают расходы со счета 20 «Основное производство»;

- определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Для приведения данных учета в соответствие с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится полная инвентаризация. Инвентаризация имущества средств и финансовых обязательств проводится комиссией, назначенной директором, на основании приказа.

Если определить очередность действий при составлении отчетности на ООО «Миди-Групп», то она будет следующей:

1) поступление в бухгалтерию всех первичных документов за год;

2) внесение исправлений в учетные регистры;

3) завершение операций по нормированию расходов;

4) инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

5) составление заключительных проводок;

6) реформация баланса;

7) составление предварительного бухгалтерского баланса;

8) оформление годовой бухгалтерской отчетности.

По распоряжению руководителя проводится инвентаризация по состоянию на 1 января всего имущества организации: основных средств на складе и в эксплуатации, материалов, сырья. Объекты, срок и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Для обеспечения достоверности данных годового отчета в организациях перед составлением годового отчета проводится ряд подготовительных работ. Основные из них следующие:

1. Пересмотр нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, о последствиях событий после отчетной даты;

2. Поступление в бухгалтерию и отражение в учете всех первичных документов 2012 года (предусмотренные графиками документооборота сроки сдачи в бухгалтерию первичных учетных документов должны быть доведены до всех работников организации, участвующих в приемке, оформлении, движении).

3. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:

- отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

- уточнение оценки имущества, работ, услуг полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. К неотфактурованным относятся по ставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате;

- отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

- проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

4. Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2014 г.

Один из важных моментов перед составлением отчетности ООО «Миди-Групп» - это проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2013 г. Министерство анализа и статистики публикует в печати коэффициенты, которые позволяют привести стоимость основных средств в соответствие с текущими ценами. Проведение переоценки оформляется приказом руководителя, назначается комиссия и по результатам ее проведения составляется акт и ведомость переоценки. Затем на сумму дооценки на 31 декабря делаются соответствующие проводки.

В сроки указанные в приказе руководителя по проведению инвентаризации активов и пассивов организации, бухгалтер проводит сверку расчетов с покупателями и поставщиками, подписывает акты сверки расчетов.

5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности. В случае выявления ошибок, необходимо их исправить до даты предоставления бухгалтерской отчетности. Несмотря на введение Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов от 31 октября 2011 г. № 111 (где п.7 рекомендует исправлять ошибки обратными проводками) при исправлении выявленных ошибок, ООО «Миди-Групп» использовало метод «красное сторно».

В процессе подготовки к составлению годовой отчетности особое место занимает проверка счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", так как неправильность отражения на этом счете показателей приводит к неверному исчислению налогов.

После 20 января года следующего за отчетным годом налогоплательщик в налоговой инспекции должен взять акт сверки по расчетам с бюджетом. До 1 апреля года следующего за отчетным периодом организациям разрешается предоставить в налоговую инспекцию уточненные расчеты за декабрь месяц. Так как отчеты заполняются нарастающим итогом с начала года, то в случае выявления ошибок в исчислении налогов, их можно откорректировать уточненным расчетом.

- сверка показателей синтетического и аналитического учета;

- отражение финансового результата деятельности организации.

6. Отражение финансового результата деятельности организации:

- отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

7. Сверка показателей синтетического и аналитического учета.

Статьей 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Для проведения инвентаризации в ООО «Миди-Групп» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Руководство и контроль за проведением инвентаризации осуществляются руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение.

При инвентаризации основных средств производится осмотр и заносится в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. Проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение в собственности организаций зданий, сооружений и другой недвижимости, а также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организаций на их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания и перемеривания.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи передают в бухгалтерию, где их тщательно проверяют в отношении правильности цен на товары, таксировки, подсчета итогов. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими данными о наличии имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т счета 01 «Основные средства»,

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»,

Д-т счета 10 «Материалы»,

Д-т счета 41 «Товары»,

Д-т счета 43 «Готовая продукция» и т.д.

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг) по дебету счетов учета затрат;

- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества или его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются следующим образом:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных ценностей, включая денежные средства, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, учитывается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Окончательный результат инвентаризации бухгалтерия должна установить не позднее десяти дней после окончания инвентаризации. По всем недостачам сверх норм убыли и излишкам материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Затем разрабатываются предложения, направленные на предотвращение, как излишков, так и недостач, определяется порядок регулирования разницы между инвентаризационными и учетными данными. Эти предложения рассматриваются руководителем организации.

Таким образом, процедура составления отчетности - завершающий этап всего учетного процесса. Поэтому она достаточно трудоемкая и включает в себя множество подготовительных этапов. Важное место среди этих этапов занимает инвентаризация как способ обеспечения достоверности данных годового отчета.

2.2 Содержание и порядок составления бухгалтерского баланса и оценка его статей

Годовой баланс ООО «Миди-Групп» составляется на конец отчетного года, основой его составления служат данные учетных регистров: Главной книги, Оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей.

Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе. В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).

В графе 3 «На ________ 20__г.» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

По статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Нематериальные активы» (строка 120) показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По статье «Запасы» (строка 210) показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По строке 211 «материалы» показываются остатки материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы».

При ведении бухгалтерского учета заготовления и приобретения материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по строке 211 «материалы» показывается также сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» (строка 270) показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (далее - эквиваленты денежных средств), учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

По статье «Прочие краткосрочные активы» (строка 280) показываются суммы краткосрочных активов, не показанные по строкам 210-270, в том числе учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации.

По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».

По статье «Неоплаченная часть уставного капитала» (строка 420) показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (строка 430) показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Резервный капитал» (строка 440) показывается остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 «Резервный капитал».

По статье «Добавочный капитал» (строка 450) показывается остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) не заполняется.

По статье «Целевое финансирование» (строка 480) показывается остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 «Целевое финансирование».

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, бухгалтерский баланс позволяет определить реальные активы, характеризующие производственный потенциал организации. То обстоятельство, что в активе и пассиве баланса записаны данные об одном и том же количестве средств предприятия, но в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у предприятия, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Кроме того, баланс дает представление не только о состоянии предприятия на момент составления баланса, но и о тех изменениях, которые произошли в нем за тот или иной период. Это достигается путем сравнения баланса на данный момент с балансами предыдущих отчетных периодов.

2.3 Содержание и порядок составления отчетности о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках ООО «Миди-Групп» является основной формой отчетности о финансовых результатах организации. Назначение этого отчета - характеристика финансовых результатов деятельности за отчетный период и сопоставление их с соответствующими показателями прошлого года. Отчет составляется по данным аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» с привлечением данных по некоторым другим счетам, связанным с формированием финансового результата.

По статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

По статье «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (строка 020) показывается:

организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010), без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию;

организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010);

организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг, выручка от реализации которых показана по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 010).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются:

- организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно-постоянная часть затрат, учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываемые при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением данной организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию»;

- организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - расходы на осуществление ее текущей деятельности.

По статье «Расходы на реализацию» (строка 050) показываются:

- организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

- организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением данной организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

По статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070) показываются прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности.

...