Методика ведения учета

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Торговля, отрасль народного хозяйства, обеспечивающая обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Объектом действия торговли является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Сырье, материалы, топливо и прочие материальные ценности на заводах и предприятиях хранятся на складах. Для того чтобы обеспечить предприятие необходимыми ему материалами, товарами организуется материально-техническое снабжение предприятия. Его задача заключается в определении потребности предприятия в материалах, организации хранения и выдачи их в цехи, а также в проведении контроля за правильным использованием материально-технических ресурсов.

Число предприятий оптовой торговли растет с каждым годом и связано с расширяющимися потребностями потребителя в условиях постоянного обновления ассортимента товаров и услуг. Операции торгового характера осуществляют практически все организации, но правильно отразить результаты и не допустить ошибок в учете способна не каждая организация.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей.

Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью правильной организации учета и повышения эффективности контроля над товарными операциями для создания условий непрерывности товародвижения.

Цель исследования - рассмотреть особенности учета товаров на складе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу, регламентирующую ревизию поступления и реализации товаров;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету;

- рассмотреть учет поступления и хранения товаров;

- рассмотреть учет реализации и отпуска товаров.

торговый учет реализация нормативный

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРОВ

1.1 Нормативная база формирования учета поступления и реализации товаров

Основными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций по учету поступления и реализации товаров являются:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011г. Это один из основных нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы организации бухгалтерского учета на уровне государства и субъектов хозяйствования. В нем сосредоточены основные положения по ведению бухгалтерского учета.

2) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

3) Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В этом законе закрепляются основы государственного регулирования торговой деятельности в России.

4) Налоговый кодекс Российской Федерации. Путеводитель по налогам.

5) Гражданский кодекс Российской Федерации.

6) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01. Согласно приведенному в нем определению, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Важнейшая задача оптовой торговли - планомерно регулировать товарное предложение в соответствии со спросом.

Основными задачами бухгалтерского учета в торговле являются: контроль сохранности товаров, своевременности отгрузки, выполнение договоров и обязательств по поставкам товаров потребителям, предоставление руководству информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих задач решаются следующие подзадачи:

- контроль поступления товаров, состоянием товарных запасов, их сохранностью на складах;

- своевременное и правильное документальное оформление отгрузки товаров, четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль выполнения плана договоров-поставок по объему, ассортименту и срокам реализации товаров с целью оценки работы менеджера.

Успешное выполнение этих задач зависит от правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

1.2 Аналитический и синтетический учет поступления товаров

На предприятиях торговли учет товаров ведется на складе и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете может использоваться только синтетический метод учета (хотя большинство предприятий и в бухгалтерии предпочитают применять аналитический учет), складской же учет подразумевает обязательное ведение аналитического учета.

Синтетический учёт - обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт - это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств; строится отдельно по каждому синтетическому счету. В отличие от синтетического учета ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях.

Аналитический учет связан с синтетическим и не может существовать без него. В бухгалтерии аналитический учет ведется с помощью дополнительных субсчетов, привязанных к синтетическим счетам. Субсчета в синтетическом учете должны создаваться в тех случаях, когда требования аналитического учета диктуются требованиями бухгалтерской отчетности или порядком исчисления налогов. В приказе об учетной политике предприятия утверждается, в том числе, и рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета исходя из специфики деятельности конкретного предприятия.

При учете дебиторских и кредиторских задолженностей полезным является аналитический учет поступления и выбытия товаров по каждому поставщику и покупателю (при оптовой торговле), причем даже в разрезе отдельных договоров по каждому контрагенту. Поначалу кажется, что чем больше субсчетов, тем более трудоемким является ведение бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что чем более подробным и разноплановым является аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров, тем более легкими и наглядными окажутся в дальнейшем составление бухгалтерской отчетности, исчисление налогов. Следует также добавить, что подробный аналитический учет способствует и оперативному выявлению допущенных в бухгалтерском учете ошибок, от которых не застрахован даже самый опытный и аккуратный бухгалтер. Поэтому, разрабатывая учетную политику предприятия, необходимо точно представить себе, какие именно разрезы аналитического учета будут необходимы в работе, какие аналитические субсчета будут задействованы.

В начале хозяйственной деятельности организация определяет, какой способ хранения товаров она будет применять. Выделяют следующие способы хранения товара: партионный и сортовой. От выбора способа хранения будет зависеть и способ учета товаров. [13]

Партия товара - это однородный товар, поступивший на предприятие по одному приходному документу, а также товар одного наименования, поступивший от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным накладным.

При партионном способе учет ведется по партиям товара. Этот способ особенно удобен для предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, медикаментами и другими группами товаров, имеющими небольшие сроки годности. В этом случае на предприятиях оптовой торговли, не происходит «зависания» товаров с меньшим сроком годности, когда более поздняя партия товаров реализуется покупателю, а более ранняя остается на складе организации - поставщика. В конечном итоге товар из более ранней партии реализовать становится все труднее, и он может пролежать на складе до истечения срока годности, а это уже прямой убыток фирме.

Что касается сортового способа хранения товаров, то в этом случае учет движения товара ведется в товарной книге или на карточках учета товаров. При этом каждому конкретному наименованию и сорту товара отводится отдельная карточка учета. Заголовок карточки товара или страницы товарной книги должен содержать наименование, цену, сорт и другие отличительные признаки данного товара. На основании первичных приходно-расходных документов в карточке товара или на соответствующей странице товарной книги делаются записи о поступлении товара, его выбытии и остатке.

При сортовом способе учета на складе возможны трудности определения цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому для определения покупной цены поступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

- по себестоимости каждой единицы.

1.3 Правила приемки товаров

Приемка товара - знаковый момент в ходе исполнения договора поставки. Именно приемка, как правило, подтверждает факт исполнения продавцом своих обязательств по поставке товара и, соответственно, возникновение обязанности покупателя за него заплатить.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

- приемка товаров;

- хранение товаров на складе;

- отпуск (продажа) товаров покупателям.

Базовой нормой, регламентирующей порядок приемки поставленной продукции, является ст. 513 ГК РФ, которой предусмотрены следующие правила. Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Принятые покупателем товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. Покупатель обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В Гражданском Кодексе приведены только общие положения об обязанностях покупателя при приемке поставленной продукции и ничего не сказано насчет порядка приемки. Он устанавливается иными правовыми актами.

В качестве иных правовых актов Российской Федерации, в соответствии с которыми покупатель должен произвести проверку качества поставленной продукции, можно назвать ГОСТы.

В настоящее время к числу специальных правовых актов, регламентирующих порядок приемки поставленной продукции, следует отнести «Инструкцию о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству». Эти Инструкции сами по себе не применяются, но изложенный в них порядок приемки товаров по количеству и качеству стороны договора могут определить для себя как обязательный.

Приемку товара следует оформлять на бумаге. Сторонам договора поставки будет намного удобней предусмотреть в своем договоре специальный порядок приемки товара, который будет проще, доступней и понятней, чем громоздкие инструкции, утратившие силу.

В договоре поставки следует указать, в какой срок осуществляется поставка каждой партии товара и куда именно, а также указать, каким документом оформляется принятие поставленной продукции. Допустимым и достоверным доказательством исполнения покупателем своего обязательства по поставке продукции является подписанный сторонами документ о передаче товара (товарная накладная, акт приема-передачи и т.п.).

В договоре поставки также следует специально оговорить, что подписание товарной накладной или любого иного документа о переходе права собственности на поставляемую продукцию само по себе не означает отсутствие у покупателя претензий по качеству такой продукции.

Что касается количества и качества товара, проверяется отсутствие расхождений, которые могут быть выявлены при внешнем осмотре. Так, если товар поступил в запечатанной упаковке, не считается обязательным вскрывать упаковку для проверки товара в момент получения товара. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест, указанному в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия. При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технических документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, например подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.

При обнаружении при приемке продукции ее ненадлежащего качества покупателю необходимо предпринять все меры по фиксации такого факта и незамедлительного извещения об этом поставщика. Его действия должны быть выполнены в полном соответствии с порядком, который согласован в договоре поставки.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству представитель торговой организации обязан:

- приостановить приемку;

- обеспечить сохранность товара и принять все необходимые меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром;

- вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта (если такое возможно).

В случаи обнаружения отклонений составляется акт (ТОРГ-2.) Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Акт подписывается всеми членами комиссии, а утверждается руководителем организации-получателя.

В случае если обнаружена недостача товара, «…покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы» (ст. 466 ГК РФ).

Если при приемке товара одновременно с недостачей выявились излишки по сравнению с количеством товара, указанным в товаросопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар (если такой существует). Торговые организации по законодательству несут ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии необходимых сертификатов, указанные организации могут быть подвергнуты штрафам.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (форма ТОРГ-12). Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки. [12]

Нарушение условий поставки по ассортименту товара согласно ст. 468 ГК РФ имеет следующие последствия:

1) при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

2) если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

3) при отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

4) товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров;

5) если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае, когда продавцом не приняты необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары.

Следует отметить, что правила этой статьи вступают в силу в том случае, если договор поставки, заключенный между поставщиком и покупателем, не предусматривает иных условий.

В учёте товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров. А также, за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

2. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА

2.1 Порядок документального оформления получения и приемки товаров

В деятельности торговой организации ежедневно происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров. Это приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, списание. Среди многообразия хозяйственных операций на торговом предприятии учет поступления и реализации товаров является наиболее трудоемким.

Любые операции в бухгалтерском учете, связанные с оборотом товара, должны подтверждаться первичными документами. Следует очень внимательно относиться к оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, так как это напрямую затрагивает материальную сторону деятельности торговой организации.

Документ (от лат. documentum - образец, свидетельство, доказательство), материальный объект, содержащий информацию в зафиксированном виде и специально предназначенный для её передачи во времени и пространстве.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

Все документы, которыми оформляется поступление товаров, можно подразделить на три группы:

- документы, удостоверяющие количество и качество товаров: счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты;

- расчетные: платежные поручения, платежные требования - поручения, векселя, и.т.д.;

- транспортные документы: грузовые квитанции, железнодорожные накладные.

С 2013 г. первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) и должны содержать соответствующие обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Но не все унифицированные формы стали не обязательны.

Из информации Минфина России № ПЗ-10/2012 следует, что с 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, не являются обязательными к применению. Вместе с тем следует применять формы документов, используемых в качестве первичных, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Одна и та же товарная накладная выступает и как приходный, и как расходный документ. Для поставщика накладная служит документом, подтверждающая выбытие товаров, а для покупателя эта накладная является основанием для поступления товара.

Обязательными реквизитами накладной (ТОРГ-12) являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Документ должен быть заверен круглыми печатями поставщика и покупателя. Подпись покупателя на накладной является подтверждением того, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной.[12]

Товарно-транспортные накладные могут быть использованы как приходные документы на товар в случаях, когда доставка товара осуществляется автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из товарного и транспортного разделов. Прием груза к перевозке транспортной организацией удостоверяется подписью экспедитора на всех экземплярах накладной, один из которых остается у грузоотправителя. Доставленный груз экспедитор сдает материально ответственным лицам предприятия-покупателя. [12]

Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней.

Счет-фактура является налоговым учетным документом. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). В настоящее время это постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Изменять указанные документы запрещено.

При движении внутри организации (между структурными подразделениями или материально ответственными лицами) выписывается накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13).

Счета-фактуры, полученные покупателем, нумеруются и подшиваются в журнал учета счетов-фактур. Счета-фактуры регистрируются в книгах покупок, а выдаваемые - в книгах продаж. Книга покупок ведется с целью определения сумм налога, подлежащих зачету.

Если в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится.

Если товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога не отражается. При данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота, без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет. Это делает такие операции невыгодными.

2.2 Учет поступления товаров

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют, в основном, организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, продуктов, изделий, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Организации торговли на счете 41 учитывают помимо товаров покупную тару и тару собственного производства.

Счет 41 «Товары» по отношению к балансу активный. По дебету счета 41 «Товары» отражается поступление товаров и тары, а по кредиту счета 41 «Товары» - их выбытие. Дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» показывает остаток товаров на складе по учетным ценам без налога на добавленную стоимость.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1) 41-1 «Товары на складах»;

2) 41-2 «Товары в розничной торговле»;

3) 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

4) 41-4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

На субсчете 41-4 «Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Счет 41 «Товары» корреспондирует со следующими счетами: (таблица 1)

Таблица 1 Счет 41 «Товары»

По дебету	По кредиту
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей	10 Материалы
41 Товары	20 Основное производство
42 Торговая наценка	41 Товары
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	44 Расходы на продажу
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	79 внутрихозяйственные расчеты
68 Расчеты по налогам и сборам	80 уставный капитал
71 Расчеты с подотчетными лицами	90 Продажи
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
75 Расчеты с учредителями	97 Расходы будущих периодов
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	99 Прибыли и убытки
79 внутрихозяйственные расчеты
80 уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1) по покупным ценам;

2) по фактической себестоимости;

3) по учетным ценам;

4) по продажным ценам.

На предприятиях оптовой торговли товары учитываются в основном по покупным ценам, а организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.

Поступление прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Дебет счета 41, кредит счета 60 - оприходованы товары;

Дебет счета 19, кредит счета 60 - выделен НДС.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со следующими счетами: (Таблица 2)

Таблица 2 Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету	По кредиту
50 Касса	07 Оборудование к установке
51 Расчетные счета	08 Вложения во внеоборотные активы
52 Валютные счета	10 материалы
55 Специальные счета в банке	11 Животные на выращивании и откорме
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	20 Основное производство
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	23 Вспомогательные производства
79 Внутрихозяйственные расчеты	25 Общепроизводственные расходы
91 Прочие доходы и расходы	26 Общехозяйственные расходы
99 Прибыли и убытки	28 Брак в производстве
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
	41 Товары
	44 Расходы на продажу
	50 Касса
	51 (52) Расчетные (валютные)счета
	55 Специальные счета в банке
	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	91 Прочие доходы и расходы
	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	97 Расходы будущих периодов

2.3 Учет реализации товаров

Реализация продукции - это ее сбыт с целью получения прибыли и удовлетворения запросов потребителей. Реализация продукции является частью маркетинга, ее эффективность зависит от исследования рынка, рекламной работы и планирования ассортимента продукции.

Можно выделить следующие коммерческие формы реализации товаров: прямая и косвенная.

Операции прямой оптовой реализации товаров осуществляют производители без привлечения посредников. Прямая реализация товаров в настоящее время имеет весьма широкое распространение. Прямая форма реализации товаров промышленного назначения имеет ряд преимуществ:

- предприятие - производитель может лучше изучать рынок своих товаров, поддерживать тесное сотрудничество с основными потребителями;

- ускоряется цикл реализации, что приводит к увеличению прибыли.

Коммерческая форма оптовой реализации товаров включает два способа реализации: через независимые оптовые организации; через агентов и брокеров.

Учетная политика оптового торгового предприятия принимается на длительный период. Согласно выбранной учетной политике устанавливается метод учета реализации товаров для целей налогообложения. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров либо их отгрузка и предъявление документов к оплате. Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений. То есть принятый момент реализации может не совпадать с учетным способом, который теперь возможен только по отгрузке товара.

Отгруженные и отпущенные покупателям товары организация оптовой торговли считает своими и учитывает по их фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель может перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты.

В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Реализованные товары списываются на реализацию:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 45 «Товары отгруженные.

За реализованные товары начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основанием для записей по дебету счета 45 «Товары отгруженные» являются документы на отгрузку. Реализация товаров - кредитование счета 90 «Продажи» - отражается на основании выписок банка.

Этот способ учета реализации устраняет возможность уплаты налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже. Но при таком способе затруднено регулирование оборотов по реализации.

Используя метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявления покупателям расчетных документов, оптовая организация может маневрировать объемами реализации на конец отчетного периода. Но при этом способе возможно неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Налоги и сборы в фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собственных средств, то есть до получения выручки. Составляются следующие проводки:

Дт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

Поступление денег от покупателя за реализованные товары уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После оплаты, если предприятие отражало выручку в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет «по НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если предприятие получает предварительную оплату за товары, учет полученных денежных средств ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражается сумма полученной предварительной оплаты в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода. Составляются следующие проводки:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами: (Таблица 3)

Таблица 3 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По дебету	По кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным работам	50 Касса
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	55 Специальные счета в банке
55 Специальные счета в банке	57 переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
79 Внутрихозяйственные расчеты	62 Резервы по сомнительным долгам
90 Продажи	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
91 Прочие доходы и расходы	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	79 Внутрихозяйственные расчеты

С суммы полученных авансовых взносов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «себестоимость продаж, 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Суммы торговой наценки по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. [16]

3. Учет поступления и реализации товаров в ООО «Зак.ру»

ООО «1» - поставщик профессиональной заклепочной техники. Изначально, это был всего лишь небольшой проект , в крупной оптовой организации, которая занималась поставкой пневмоинструмента. С 2011 года стал существовать как отдельная самостоятельная фирма - ООО «1», целью которого является поставка и продвижение на российском рынке профессионального заклепочного инструмента и современных технологий соединения материалов. Продукция и услуги торговой марки призваны решать задачи широкого диапазона потребителей и рынков.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. Предприятие самостоятельно ведет свою деятельность, распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

На предприятии действует общий режим налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Все операции ведутся в программе «1С 8 Управление производственным предприятием».

Порядок и сроки приема товаров в ООО «1» производятся по количеству, качеству, комплектности и документальному оформлению, которые регулируются действующими условиями поставки, договорами купли-продажи.

ООО «1» занимается оптовой торговлей, товары учитываются на счете 41 субсчете 1 «Товары на складе». Себестоимость товара складывается из закупочной цены и транспортных расходов. Все расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, относятся к издержкам обращения, и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Закупками на предприятии занимается менеджер по снабжению. Он связывается с поставщиком, заказывает товар и транспортную компанию (если это требуется). Когда товар приходит, материально-ответственное лицо (кладовщик) проверяет товар по ассортименту, количеству, качеству. В программе 1С делает «приходный ордер». На основании этого приходного ордера бухгалтер заводит поступление товара в программе. Так же бухгалтер проверяет правильность оформления документов.

Учет поступления товара отражается в программе следующими проводками:

Дт 41.1 Кт 60.1 Поступил товар от поставщика

Дт 60.01 Кт 51 Оплата поставщику за товар

Дт 19.03 Кт 60.01 Выделен НДС

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Рассмотрим оборотно - сальдовую ведомость по 41 счету. Здесь мы можем увидеть, какое количество товаров пришло, и на какую сумму (Дт 41) А так же расход товара (Кт 41).

На начало 2013года на складе ООО «1» был товар на сумму 2 994 091-33 рублей. За год компания приобрела товары на сумму 19 098 527-54 рублей, продали на 19 530 945-35 рублей. На конец года остался товар на сумму 2 561 673-52 рубля (Таблица 4)

Таблица 4 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 (2013год)

Субконто	Сальдо на начало периода	Оборот за период	Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
41.01	2 994 091,33				19 098 527,54	19 530 945,35	2 561 673,52
		12500,00				23 924,00	19500,00	16924,00
Итого	2 994 091,33				19 098 527,54	19 530 945,35	2 561 673,52

Учет реализации товара отражается в программе следующими проводками:

Дт 90.2 Кт 41.1 Списан товар по себестоимости

Дт 62.1 Кт 90.1 Выручка за товар

Дт 90.3 Кт 68.2 Отражен НДС

Ежемесячно бухгалтер отслеживает взаиморасчеты с поставщиками и покупателями. Для этого так же удобно пользоваться оборотно - сальдовой ведомостью по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговля, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Неотъемлемое условие успешной работы бухгалтерии - это четкая организация документооборота.

Учет поступления товаров и расчеты с поставщиками является важной частью учета ООО «1». Бухгалтерский учет призван контролировать движение товарно - материальных ценностей, также контролировать сохранность товаров. Для учета в условиях рыночной экономики необходимо полностью автоматизировать учет товаров и расчетов с поставщиками.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТЫ

1. Гражданский кодекс РФ, ЧАСТЬ ПЕРВАЯ принят Гос. Думой 21.10.1994 г. ЧАСТЬ ВТОРАЯ принята Гос. Думой 22.12.1995 г. ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ принята Гос. Думой 01.11.2001 г. ЧАСТЬ ЧЕТВЕРТАЯ принята Гос. Думой 24.11.2006 г. Федеральный закон от 30.11.94 г. № 51 - ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ, принят Гос. Думой 16.07.98 г ЧАСТЬ ПЕРВАЯ (РЕДАКЦИЯ НА 30.07.2010) (Кодекс, Федеральное Собрание РФ, № 146-ФЗ, от 31.07.1998)

3. 2 часть принята Гос. Думой 19.07.2000 г. (РЕДАКЦИЯ НА 30.07.2010)
(Кодекс, Федеральное Собрание РФ, № 117-ФЗ, от 05.08.2000)

4. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с 01.01.2013 г. ) до 01.01.2013 г. N 129-ФЗ от 21.11.96 г.( в ред. от 23.07.1998 г. №123-фз , от 28.03.2002 г. № 32 - ФЗ , от 31.12.2002 г. № 191 - ФЗ , от 30.06.03 г., от 27.07.2010 и послед . изменений)

5. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34 н. (с учетом изменений )

7. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

8. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Утв.приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

9. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44 н. (с учетом изменений от 26.03.2007

10. № 26н и др.)

11. ПБУ 9/99 "Доходы организации" . Утв.приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв.приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94 н , с учетом изменений от 07.05.2003 г. и др.)

13. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н

14. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле и документооборот.- М.: ГроссМедиа, 2003

15. Безруких П.И Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2006.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.

18. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. Учебно-практическое пособие. - М.: А-Приор, 2011.

Размещено на Allbest.ru

...