Бухгалтерский баланс: модели построения, оценка и анализ соответствия МСФО

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»

(НОУ «МФПУ «Синергия» Омский филиал)

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

Специальность: Экономика

Дисциплина: Комплексный экономический анализ

Курсовая работа

на тему: «Бухгалтерский баланс: модели построения, оценка и анализ

соответствия МСФО»

Выполнил: Щеглова Е.

Группа № ЗФБЭ311 БУ

Зачетная книжка №

Проверил:

Оценка:

Омск - 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1Состав и нормативное регулирование отчетности

1.2 Бухгалтерский баланс: роль, виды, модели построения

ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

2.3 Требования к предоставлению бухгалтерского баланса по МСФО и в Российских нормативных документах

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. 

Балансовое обобщение информации широко применяется в учёте, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. 

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. 

Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. 

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой. 

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. 

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода. 

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. 

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг. 

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. 

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой. 

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. 

Этим обусловлена актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса, а также анализ соответствия МСФО в ООО « …».

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотрение состава и нормативного регулирования отчетности;

-проведение анализа основных экономических показателей деятельности исследуемого предприятия;

- дать оценку статей бухгалтерского баланса;

- изучить требования к предоставлению бухгалтерского баланса по МСФО и в Российских нормативных документах.

Объектом исследования является рассмотрение статей бухгалтерского баланса в ООО « …».

Предметом исследования бухгалтерский баланс в исследуемом предприятии.

Объектом наблюдения выбрано ООО « …».

Информационной базой послужила годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2012 - 2013 гг.:

- форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

- форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- первичные документы, бухгалтерские регистры и формы отчетности ООО « …» за исследуемый период.

Период исследования - 2012-2013 гг.

Методологической основой являются законодательные акты, инструктивные материалы, монографии, работы отечественных экономистов в области бухгалтерского учета, отчетности.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений.

Во введении обосновывается актуальность, цель исследования, обозначены задачи, определен объект и предмет исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты понятий бухгалтерского баланса.

Во второй главе дана краткая экономическая характеристика ООО « …». Дана оценка статей бухгалтерского баланса в ООО « ..».

В заключении обобщены материалы исследования и сделаны выводы.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Состав и нормативное регулирование отчетности

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. 5-е изд., перераб. и доп. 2010. - 281с. .

Бухгалтерскую отчетность представляют организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков, страховых, религиозных организаций и бюджетных учреждений) на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 2.07.2010 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 05.10.2011 г. № 124н,от 17.08.2012г. №113н и от 04.12.2012 N 154н ). Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н).

Годовую бухгалтерскую отчетность представляют организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и бюджетных учреждений), на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны составлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в соответствии со ст. 18 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения в соответствии со ст.13 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011. № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) .

Если организация не представила бухгалтерскую отчетность, то к ней применяются меры по получению отчетности согласно ст. 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" в состав годовой бухгалтерской отчетности входит:

- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н, в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н, в редакции Приказа Минфина от 17.08.2012г.№113н);

- отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н, в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н, в редакции Приказа Минфина от 17.08.2012г.№113н);

- отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н, в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н);

- отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н (в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н);

- отчет о целевом использовании полученных средств (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н (в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н, в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется указанное приложение № 3.

Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 2 июля2010г. №66Н (в редакции Приказа Минфина от 05.10.2011 №124н).

Отчетность должна:

отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под. Ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л., 2012. - 408 с.

.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

Провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено).

Утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия.

Подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

1.2 Бухгалтерский баланс: роль, виды, модели построения

«Баланс» в переводе с латыни означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов. В балансе сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива Абрютина М.С., Как "расшифровать" бухгалтерский баланс.- Дело и Сервис (ДИС), 2012.- 160с. .

Левая сторона баланса - актив (от лат. activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая сторона баланса - пассив (от лат. passivus - недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления Гросс Медиа 2011-227с .

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Бухгалтерские балансы классифицируют по различным признакам: по времени и источникам составления, по формам собственности и объекту отражения, по объему информации и др.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. В связи с этим классификация бухгалтерских балансов играет огромную роль и чем более она подробнее, тем более качественную мы получаем информацию Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 465 с. .

Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам, в частности этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В.Р. Захарьевым. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник. ИНФРА-М:ФОРУМ, 2011.- 304с. Это:

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей - оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е.А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет.Учебное пособие - Инфра-М, Магистр, 2012.- 272с..

Так было выделено множество видов баланса, но все они отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А.С. Базаровым: по времени составления; по источнику составления; по объему информации; по характеру деятельности; по объекту отражения; по способу очистки. Базаров А.С. Бухгалтерский баланс. Бухгалтерская отчетность организации, 2010. -112с

В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов.

1. По источникам составления:

1.1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования;

1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета;

1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

2. По срокам составления:

2.1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

2.2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

2.2.1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;

2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д.;

2.3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;

2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;

2.5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

2.6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. По объему содержания:

3.1. Отдельный - отражает деятельность одной организации;

3.2. Сводный (консолидированный) - отражает деятельность группы предприятий.

4. По способу очистки статей:

4.1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)

4.2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

5. По реформированию:

5.1. Реформированный - когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;

5.2. Нереформированный - когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.

6. По форме представления информации:

6.1. Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;

6.2. Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

7. По формату:

7.1. Односторонний - актив сверху, пассив под активом;

7.2. Двусторонний - актив слева, пассив справа;

7.3. Раздельный - по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

7.4. Сводный - слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;

7.5. Шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива.

8. По времени:

8.1. Провизорный (пробный, прогнозный);

8.2. Перспективный - баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;

8.3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

Также можно добавить еще ряд признаков:

9. По объекту отражения:

9.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;

9.2. Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М.И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные), то есть пункт 3 и 9 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп., М.: Дело, 2011.-592 c. .

10. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.

10.1. Модель баланса может быть первична, т.е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.

10.2. На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)

11. По целям оценки статей:

11.1 Коммерческий - для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.

11.2. Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

12. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д.

Модель бухгалтерского баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный Кислов Д.В. Бухгалтерский баланс: техника составления Гросс Медиа, 2011.-227с. .

Вертикальный разрез предполагает деление баланса на две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив - как источники (статический баланс) либо как разные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое - в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года) Абрютина М.С., Как "расшифровать" бухгалтерский баланс.- Дело и Сервис (ДИС), 2012.- 160с.

.

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 465 с..

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Исследуемой организацией в данной работе является Открытое общество с ограниченной ответственностью « ».

ООО " " было организовано и начало свою деятельность в 2002 году в соответствии с Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". ООО " " в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ, и иными нормативными и правовыми актами Омской области, приказами и распоряжениями руководства.

ООО " " является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего Устава, имеет в собственности имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Предприятие является надежным поставщиком своей продукции, деятельность предприятия основана на постоянном развитии и оснащении производства, на применении новых технологий, обеспечения наивысшего качества продукции на всех стадиях производства. В основе деятельности предприятия лежит принцип создания благоприятных условий для труда, принцип сохранения окружающей среды для будущих поколений.

Основные виды деятельности:

- оптовая торговля лесоматериалами;

- лесозаготовки;

- производство пиломатериалов;

- иные виды деятельности.

На предприятии каждое подразделение занимается лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло прогрессировать и развиваться. Важнейшим элементом является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств предприятия. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии учётной политики (Приложение 1).

Структура бухгалтерии ООО " " представлена в Приложении 2.

Бухгалтерия и финансовый отдел собирают и обобщают информацию, характеризующую деятельность предприятия. Финансовое состояние предприятия является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов. Система показателей содержит обобщающие характеристики ресурсов предприятия и результатов производства.

Среднесписочная численность составила 67 человек.

На основании приведенной в Приложении 5 бухгалтерской отчетности ООО " " рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности предприятия.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

Кал = (ДС + ФВ)/КО, (1)

Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС - денежные средства;

КВФ - финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Кал2012 = 7975/8360 = 0,954

Кал2013 = 9586/8648 = 1,108

2. Коэффициент промежуточного покрытия

Кпп = (ДС + ФВ + ДЗ)/КО, (2)

Кпп - коэффициент промежуточного покрытия;

ДЗ - дебиторская задолженность.

Кпп2012 = (7975 + 2247)/8360 = 1,223

Кпп2013 = (9586 + 2022)/8648 = 1,342

3. Коэффициент текущей ликвидности

Ктл = (ОА - НДС)/КО, (3)

Ктл - коэффициент текущей ликвидности;

ОА - оборотные активы;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Ктл2012 = (17454 - 499)/8360 = 2,028

Ктл2013 = (18988 - 499)/8648 = 2,138

Таблица 1. Анализ показателей ликвидности

Показатели ликвидности	Критические значения	2012 г.	2013 г.	Изменения
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,954	1,108	0,154
2. Коэффициент промежуточного покрытия	1	1,223	1,342	0,119
3. Коэффициент текущей ликвидности	2	2,028	2,138	0,11

Коэффициент абсолютной ликвидности меньше критического значения - это значит, что предприятие не может во время погашать краткосрочную задолженность. При условии реализации дебиторской задолженности предприятие может погасить краткосрочную задолженность в анализируемом году. Оборотных средств у организации достаточно, чтобы покрыть свои текущие обязательства.

Кт пл = КО/N, (4)

Кт пл - степень платежеспособности по текущим обязательствам;

КО - краткосрочные обязательства;

N - среднемесячная выручка.

Нормативное значение коэффициента Кт пл?3.

Кт пл2012 = 8360/109664 = 0,0762

Кт пл2013 = 8648/116001 = 0,0746

В таблице 2 приведены значения показателя платежеспособности организации. Более низкое значение этого показателя говорит о растущей платежеспособности, и наоборот.

Таблица 2. Значения показателя платежеспособности

Показатель	Рекомендуемое значение	2012 г.	2013 г.	Изменение
Коэффициент текущей платежеспособности	Менее 3	0,0762	0,0746	-0,0016

Значения коэффициента удовлетворяют нормативному условию в каждом периоде. На основании динамики изменения показателя наблюдается тенденция к снижению коэффициента и повышению платежеспособности организации.

По данным бухгалтерской отчетности за 2013 гг. (Приложения 3,4) в целях общей оценки производственной деятельности за 2012-2013 гг. проведен анализ основных показателей ООО " " (Таблица 3).

Таблица 3. Основные экономические показатели ООО " "

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+;-), тыс. руб.	Темп роста, %
1.Выручка от реализации продукции	109664	116001	6337	105,8
2.Себестоимость продукции	79200	82643	3443	104,3
3.Валовая прибыль	30464	33358	2894	109,5
4.Коммерческие, управленческие расходы	25295	29609	4314	117
5.Прибыль от продаж (убыток)	5169	3749	-1420	-
6. Прочие доходы	4650	4667	17	100,4
7. Прочие расходы	5150	5114	-36	99,3
8. Убыток от прочей деятельности	455	447	-8	98,2
9.Прибыль до налогообложения	4714	3302	-1412	70
10.Налог на прибыль и аналогичные платежи	1129	849	-280	-
11.Чистая прибыль	3585	2453	-1132	68,4
12. Рентабельность продаж	0,05	0,03	-0,02	-
13. Сумма активов	26707	27921	1214	104,5
14. Рентабельность активов	17,65	8,78	-8,87	-

Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО « » за 2012-2013 гг. можно сделать следующие выводы: по итогам 2013 г. выручка от продаж выросла на 6337 тыс. руб. (5,78%) по сравнению с выручкой за 2012 г., расходы по обычным видам деятельности на 7757 тыс. руб. (4,35%), прибыль от продаж снизилась на 1420 тыс. руб. (на 27,47%).

Увеличение убытка, безусловно, является отрицательным моментом в деятельности организации. Так как это снижает рост производства, затрудняет поиск партнеров по бизнесу, не дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.

2.2 Оценка статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату, то есть в составе годовой отчетности - на 31 декабря 2013г. Его типовая форма (форма № 1) утверждена Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

Бланк состоит из «шапки» и двух таблиц: активы и пассивы. Заполним последовательно каждую их частей баланса.

Заполняем «шапку»: вверху указываем, на какую дату составляется баланс. Наша организация ООО « ….» отчитывается за календарный 2013 год. Соответственно дата баланса - 31 декабря 2013 года.

Далее пишем наименование организации, её индивидуальный код ОКПО, ИНН, вид деятельности ОКВЭД, утвержденный классификатором органов статистики. В строке «организационно-правовая форма» пишем ООО, «форма собственности» - частная, также здесь нужно отметить соответствующие коды собственности: ОКФС, ОКОПФ. Для ООО - код 65. Все числовые записи в балансе будут выражены в тысячах, соответственно в строке бухгалтерского баланса «единица измерения» укажем код 384. В последней строке «шапки» указываем юридический адрес, где она официально зарегистрирована.

Заполняем активы баланса:

Внеоборотные активы:

Нематериальные активы (1110) - остаточная стоимость нематериальных активов (не учитываются данные 1120). Остаточная стоимость НМА составляет: на конец отчетного периода - 402 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 481тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 280 тыс. руб.

Показатели в части: результаты исследований и разработок (1120) - сведения по НИОКР; поисковые активы (1130-1140) - сведения, связанные с месторождениями полезных ископаемых (их поиск, разведка), а также об используемом при этом специальном оборудовании отсутствуют.

Основные средства (1150) - остаточная стоимость основных средств. Составляет на конец отчетного периода -8531 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 8772 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 7272 тыс. руб.

Доходные вложения в материальные ценности (1160) - остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Финансовые вложения (1170) - финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «депозиты»).

Отложенные налоговые активы (1180) - сальдо сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Прочие (1190) - прочие внеоборотные активы, не отраженные выше.

Итого (1100) - итоговая сумма всех внеоборотных активов, отраженных в строках 1110-1190. Составляет:

на отчетную дату - 8933 тыс. руб. (402 тыс.руб. + 8531 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 9253 тыс. руб. (481 тыс.руб. + 8772 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 7552 тыс. руб. (280 тыс.руб. + 7272 тыс. руб.).

Оборотные активы:

Запасы (1210) - отражается стоимость материально-производственных запасов предприятия, для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся сведения из следующих счетов бухгалтерского учета: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97. Составляет на конец отчетного периода - 6881 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 6733 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 5730 тыс. руб.

НДС по приобретенным ценностям (1220) - сумма НДС, предъявленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету, то есть здесь указывается сальдо счета 19. Величина НДС на конец отчетного периода 2013г. - 499 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 499 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 263 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (1230) - дебиторская задолженность контрагентов перед организацией, данные для заполнения берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76. Величина дебиторской задолженности составляет на конец отчетного периода - 2022 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 2247 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 1578 тыс. руб.

Финансовые вложения (1240) - финансовые вложения сроком менее двенадцати месяцев составляют: на конец отчетного периода - 6526 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 5645 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 4620 тыс. руб.

Денежные средства и эквиваленты (1250) - средства предприятия в денежном виде в рублях (сч. 50 и 51), валюте (сч. 52), чеках и аккредитивах (сч. 55). Величина денежных средств составляет: на конец отчетного периода - 3060 тыс.руб.; на 31 декабря 2012 г. - 2330 тыс. руб.; на 31 декабря 2011 г. - 1530 тыс. руб.

Прочие (1260) - прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше. В ООО « ….» отсутствуют.

Итого (1200) - итоговая сумма всех оборотных активов, указанных в бланке бухгалтерского баланса.

Составляет:

на отчетную дату - 19273 тыс. руб. (6881 тыс.руб. + 499 тыс. руб.+ 2022 тыс.руб. +6526 тыс.руб.+ 3060 тыс.руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 17454 тыс. руб. (6733 тыс.руб. + 499тыс. руб.+ 2247 тыс.руб. +5645 тыс.руб.+ 35645 тыс.руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 15955 тыс. руб. (5730 тыс.руб. + 263тыс. руб.+ 1578 тыс.руб. +4620 тыс.руб.+ 1530 тыс.руб.).

Баланс - сумма всех итоговых значение (1100 + 1200).

на отчетную дату - 27921 тыс. руб. (8933 тыс.руб. + 19273 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 26707 тыс. руб. (9253 тыс.руб. + 17454 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 23507 тыс. руб. (7552 тыс.руб. + 15955 тыс. руб.).

В пассиве баланса отражаются источники формирования активов:

основной капитал (вклады учредителей) и добавочный капитал, все резервы, результат переоценки основных средств и сумма нераспределенной прибыли;

долгосрочные займы, кредиты;

краткосрочные кредиты, обязательства перед поставщиками и сотрудниками, погасить которые необходимо в течение года.

Построчное заполнение пассивов баланса:

Капитал и резервы:

Уставный капитал (1310) - уставный капитал предприятия, отраженный по кредиту 80 (кредитовое сальдо сч. 80). Величина уставного капитала на 31 декабря: 2013г. - 10 тыс. руб.; 2012 г. - 10 тыс. руб.; 2011 г. - 8 тыс. руб.

Собственные акции (1320) - собственные акции, выкупленные у акционеров, стоимость которых отражена по дебету 81 (дебетовое сальдо сч. 81), переоценка внеоборотных активов (1340) - сумма, на которую изменилась стоимость внеоборотных активов (ОС и НМА) в результате проведения переоценки (если проводилась) (сч. 83), добавочный капитал без переоценки (1350) - сумма добавочного капитала за минусом суммы, указанной в предыдущей строке (сч. 83), резервный капитал (1360) - строка заполняется, если организация создает резервный капитал, данные для заполнения строки баланса берутся из сч. 82.- в ООО « ….» отсутствуют.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370) - нераспределенная прибыль в балансе заполняется по итогам полученного финансового результата на сч. 84. Величина нераспределенной прибыли на 31 декабря: 2013г. - 9273 тыс. руб.; 2012 г. - 18337 тыс. руб.; 2011 г. - 16315 тыс. руб.

Итого (1300) - сумма строк 1310 - 1370.

на отчетную дату - 19273 тыс. руб. (10 тыс.руб. + 9273 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 18347 тыс. руб. (10 тыс.руб. + 18337 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 16323 тыс. руб. (8 тыс.руб. + 16315 тыс. руб.).

в ООО « ….» отсутствуют долгосрочные обязательства:

Заемные средства (1410) - долгосрочные кредиты, займы сроком свыше 12 мес. (сч.67), отложенные налоговые обязательства (1420) - берутся из кредита 77, оценочные обязательства (1430) - оценочные обязательства в балансе берутся из кредита 96 сроком более 12 мес., прочие (1450) - прочие обязательства сроком свыше 12 мес., итого (1400) - итоговое значение по разделу, сумма строк 1410 - 1450.

Краткосрочные обязательства в ООО « ….»:

Заемные средства (1510) - краткосрочные кредиты и займы (сч. 66), а также долгосрочные кредиты, переведенные в разряд краткосрочных (сч. 67):

на 31 декабря: 2013г. - 3600 тыс. руб.; 2012 г. - 3600 тыс. руб.; 2011 г. - 2600 тыс. руб.

Кредиторская задолженность (1520) - задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом, данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69 на 31 декабря: 2013г. - 5048 тыс. руб.; 2012 г. - 4760 тыс. руб.; 2011 г. - 4584 тыс. руб.

Доходы будущих периодов (1530) - кредитовое сальдо сч. 98, оценочные обязательства (1540) - кредит сч. 96 сроком менее 12 мес., прочие (1550) - прочие обязательства сроком менее 12 мес., не указанные выше, итого (1500) - итоговое значение по разделу, сумма строк 1510 - 1550 в ООО « ….» отсутствуют.

Баланс - сумма итоговых значений по каждому разделу пассивов (1300 + 1400 + 1500): на отчетную дату - 27921 тыс. руб. (19273 тыс.руб. + 8648 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 26707 тыс. руб. (18347 тыс.руб. + 8360 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. - 23507 тыс. руб. (16323 тыс.руб. + 7184 тыс. руб.).

По результатам заполненного бухгалтерского баланса сумма строк 1100 и 1200 должна быть равна сумме строк 1300, 1400 и 1500, то есть сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов. Если равенство активов и пассивов баланса выполняется, значит, ошибок в бухгалтерском учете не допущено, заполненную форму можно смело сдавать в соответствующие органы.

2.3 Требования к предоставлению бухгалтерского баланса по МСФО и в Российских нормативных документах

В МСФО перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению.

Прежде всего в МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается каждой компанией (организацией) самостоятельно.

В стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Этот перечень включает статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.); запасы; кредиторская задолженность; налоговые обязательства и требования;

резервы; долгосрочные обязательства (включая выплату процентов); доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы.

Содержание большинства показателей общеизвестно, но некоторые термины в приведенном перечне требуют пояснения.

Так финансовые активы включают следующее:

денежные средства; право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленные договором (дебиторская задолженность); право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором; долевые инструменты другой компанией (организации) - инвестиции, учтенные по методу участия.

Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.

Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «запасы» подразделяется по МСФО на подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала: количестве акций, разрешенных к выпуску; количестве выпущенных и количестве оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций; номинальной стоимости акций; сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года; правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе, ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала; акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Аналогичную информацию, уточняет МСФО, но не об акциях, а о долях в капитале, раскрывают и компании (организации), не являющимися акционерными обществами, например товарищества.

МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12месяцев, учитываются отдельно.

Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма N 1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО позволяет сделать вывод о сходстве их между собой. В таблице 4 приведено соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1.

Как видно из приведенной таблицы 4, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме N 1 ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

Таблица 4. Соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1

МСФО	Форма № 1 (РФ)
Основные средства Нематериальные активы Инвестиции, учтенные по методу участия Запасы Задолженность покупателей и заказчиков и другая Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Торговые и другие кредиторские задолженности Налоговые обязательства и требования Резервы Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов Доля меньшинства Выпущенный капитал и резервы	Основные средства Нематериальные активы Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Задолженность по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы Резервы предстоящих расходов Долгосрочные обязательства, займы и кредиты Уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы N 1показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме N 1 к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы - по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

Более подробный перечень статей в форме N 1 не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы.

Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме N 1 в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме N 1 статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме N 1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.

Таким образом, порядок составления формы N 1 бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение, показанное в таблице 4, не нарушится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

...