Поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Львівська комерційна академія

УДК 657.471:644.6

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат дисертації

на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства

Шелковнікова Олена Василівна

Львів - 2005

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі аудиту та аналізу господарської діяльності Кіровоградського національного технічного університету Міністерства освіти і науки України (м. Кіровоград).

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Валуєв Борис Іванович, Одеський державний економічний університет Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту.

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Пушкар Михайло Семенович, Тернопільський державний економічний університет Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри обліку і контролінгу в промисловості (м. Тернопіль);

- кандидат економічних наук, доцент Швець Володимир Євгенович, Львівський національний університет імені Івана Франка Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри обліку і аудиту (м. Львів).

Провідна установа:

Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського Міністерства освіти і науки України, кафедра бухгалтерського обліку (м. Донецьк).

Захист відбудеться "12" січня 2006 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К.35.840.01 у Львівській комерційній академії за адресою: 79005, м. Львів, вул. Туган-Барановського 10, ауд. 205.

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Львівської комерційної академії: 79005, м. Львів, вул. Туган-Барановського 10.

Автореферат розісланий "5" грудня 2005 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради кандидат економічних наук доцент В.І. Блонська.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Важливою ланкою системи житлово-комунального господарства є підприємства водопостачання і водовідведення, які за головну мету своєї діяльності ставлять задоволення потреб споживачів у послугах. Але, як показує практика, якість та кількість послуг бажає бути значно кращою та більш достатньою, ніж такі, що у сучасних умовах можуть забезпечити підприємства водопровідно-каналізаційного господарства. Це обумовлено кризою, яку вони переживають більше ніж десять років у зв'язку з негативним фінансовим станом, високим ступенем зносу основних засобів, значними втратами енергії, води та ресурсів, надто високими та не завжди обґрунтованими виробничими та іншими витратами.

Основними причинами, що викликають такий стан, є монопольне положення та відсутність конкурентного середовища, недостатньо ефективне державне регулювання сфери та надання дотацій, недоліки та втрачені можливості в системі управління як підприємством взагалі, так і процесом формування витрат, зокрема. Внаслідок цього споживачі послуг отримують у складі своїх видатків багато в чому необґрунтовані витрати, які можна знизити за умов удосконалення системи управління формуванням витрат, суттєвого вдосконалення її інформаційної бази. У виправленні цього становища важливе місце займає одна з провідних функцій управління - бухгалтерський облік. Саме він має створювати інформаційні передумови для контролю і регулювання відхилень від бажаного стану в усіх основних сферах діяльності підприємства, що стають перепонами на шляху досягнення виробничих та економічних цілей діяльності. Проте, у сучасних умовах роль обліку зводиться лише до фіксації даних, необхідних для формування зовнішньої звітності. Фактично облік існує заради обліку, а не для потреб управління. Більш того, інші функції управління також організаційно відокремлені, і це призводить до послаблення між ними інформаційних зв'язків, неузгодженості показників, недостатньої ефективності управлінських рішень.

Протягом багатьох років дослідники-попередники отримали суттєві наукові результати, що сприятимуть поглибленню інтеграційних можливостей обліку в системі управління, але вони, на жаль, не знайшли широкого впровадження в практику Тому, необхідність продовження досліджень у напряму поглиблення змісту інформаційних моделей обліку витрат і посилення його взаємозв'язку з плануванням, контролем, аналізом залишається вельми важливим науковим завданням.

Узгодженість з планами науково-дослідної роботи університету. Обраний напрямок досліджень пов'язаний із науково-дослідними роботами, що виконувалися на кафедрі аудиту та аналізу господарської діяльності Кіровоградського національного технічного університету з теми: "Організація та методологія обліку, аналізу і контролю в галузях народного господарства", номер державної реєстрації 0198V000785.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є створення наукових передумов поглиблення інтеграційних процесів у практиці управління формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства на основі більш щільної взаємодії функції обліку з іншими функціями управління. Відповідно до цієї мети у дисертації поставлені такі основні завдання:

· обґрунтувати та розробити системний підхід, який визначає логіку дослідження та містить сукупність питань, які необхідно опрацювати для одержання бажаних результатів;

· уточнити існуючі класифікації витрат, які є підґрунтям побудови змістовної інформаційної моделі витрат водопровідно-каналізаційних підприємств;

· обґрунтувати необхідність використання об'єктно-цільового підходу до посилення взаємозв'язку обліку з іншими функціями та поглиблення на цій основі інтеграційних процесів у системі управління формуванням витрат;

· розробити організаційну структуру управління, що дозволяє інтегрувати функцію обліку з іншими функціями управління в підрозділах об'єктно-цільової орієнтації;

· розробити матричну модель і систему аналітичних моделей бухгалтерського обліку, адекватних складу та змісту витрат водопровідно-каналізаційних підприємств;

· обґрунтувати та розробити систему показників, які доповнюють бухгалтерську інформаційну модель витрат іншими, якісними характеристиками;

· обґрунтувати та розробити загальну модель автоматизованої системи, яка узгоджується з принципами інтеграції функцій планування, обліку та контролю в структурах об'єктно-цільової орієнтації.

Об'єктом дослідження є існуюча система бухгалтерського обліку витрат водопровідно-каналізаційних підприємств.

Предметом дослідження є організаційні форми, бухгалтерські моделі витрат і процеси взаємозв'язку обліку з функціями планування, контролю й аналізу.

Методи дослідження ґрунтуються на положеннях класиків економічної науки, працях вітчизняних і закордонних вчених з організації обліку та контролю. Методологічною основою дослідження є системний підхід, який використовувався в розробці загальної логіки поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат, у класифікації витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства, в обґрунтуванні практичних напрямів поглиблення інтеграційних процесів у системі управління. Також застосовано способи групування та статистичних порівнянь - в узагальненні показників використання й охорони водних ресурсів; у визначенні складу та змін структури фактичних витрат водопровідних підприємств; методи експертних оцінок і контрольних питань - у дослідженні стану обліку на водопровідно-каналізаційних підприємствах; методи функціонально-логічного аналізу й організаційного моделювання - у вирішенні завдань організаційного та інформаційного моделювання, інші методи наукового пізнання економічних і управлінських процесів.

У роботі використані законодавчі та нормативні документи з питань обліку витрат, матеріали та рекомендації науково-практичних конференцій і семінарів.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в обґрунтуванні підходу та вирішенні сукупності завдань, які створюють наукові передумови поглиблення взаємозв'язку функції обліку з іншими функціями в управлінні процесами формування витрат водопровідно-каналізаційних підприємств. Наукова новизна основних результатів дослідження полягає у такому.

Вперше:

· обґрунтовано та розроблено системний підхід, який визначає логіку дослідження й містить сукупність концептуальних, методичних і практичних питань, які необхідно опрацювати виходячи з мети дисертації;

· розроблено матричну модель і систему аналітичних облікових моделей, адекватних складу та змісту витрат цієї групи підприємств, що дозволяє здійснювати їх планування, облік і контроль на єдиній за змістом інформаційній основі;

· обґрунтовано загальний підхід і розроблено принципову модель автоматизованої системи обробки економічної інформації, що передбачає організаційну й інформаційну інтеграцію функцій планування, обліку і контролю в центрах, де безпосередньо здійснюються господарські операції і виникають витрати та сприяє створенню якісно нових можливостей прийняття управлінських рішень щодо витрат діяльності.

Удосконалено:

· класифікацію витрат водопровідно-каналізаційних підприємств, яка розкриває взаємозв'язки групувань за відповідними класифікаційними ознаками, і визначає, таким чином, склад та якісні характеристики основних центрів виникнення витрат і центрів відповідальності.

Набула подальшого розвитку:

· організаційна структура управління об'єктно-цільового типу, виходячи зі специфіки водопровідно-каналізаційних підприємств, що сприяє інтеграції обліку з функціями планування, контролю, аналізу, регулювання в центрах, де безпосередньо здійснюються господарські операції та приймаються управлінські рішення з оптимізації витрат.

Практичне значення одержаних результатів полягає у впровадженні основних положень дисертації в практику водопровідно-каналізаційних підприємств, що дають змогу суттєво поширити інформаційні можливості обліку, інтегрувати його з іншими функціями - плануванням, контролем, аналізом, регулюванням, і на цій основі своєчасно встановлювати відхилення від норм і кошторисів у центрах їх виникнення за винуватцями та причинами з метою оперативного їх усунення та запобігання у майбутньому. Практичну цінність дослідження мають:

· змістовні моделі витрат сфер капітального інвестування, постачання, основного та допоміжного виробництва, збуту й іншої діяльності водопровідно-каналізаційних підприємств, які дозволяють суттєво розширити інформаційні можливості як бухгалтерського обліку, так і планування з усіма позитивними наслідками для функцій контролю й економічного аналізу. Вони сприяють також підвищенню ступеня реальності оцінки та характеристики рівня витрат, глибини діагностики причин, що зумовлює характер їх змін тощо;

· перелік і склад необхідної специфічної оперативно-технічної інформації, що враховує галузеві особливості та суттєво доповнює бухгалтерську інформацію;

· моделі витрат, що дають можливість вчасно виявляти та запобігати виникненню недоцільних витрат;

· організаційні рішення щодо поглиблення інтеграційних процесів в управлінні формуванням витрат водопровідно-каналізаційних підприємств, які передбачають зосередження усіх функцій управління у підрозділах, де безпосередньо приймаються управлінські рішення. Вони дозволяють суттєво посилити взаємозв'язки між персоналом різної функціональної спеціалізації при вирішенні питань управління формуванням витрат;

· підхід до проектування автоматизованої системи, що враховує необхідність і можливість поглиблення інтеграційних процесів і дає змогу найбільш ефективно реалізувати розроблені пропозиції.

Одержанні результати дисертаційної роботи підготовлені для практичного використання у формі методичних рекомендацій. Положення методичних рекомендацій знайшли практичне застосування у вирішенні актуальних завдань обліку, пов'язаних з управлінням процесами формування витрат в ОКВП "Дніпро-Кіровоград" (довідка про впровадження №514/21 від 27.07.05 р.), ВГ ОКВП "Дніпро-Кіровоград" (довідка про впровадження №304-10 від 10.08.05 р.), Світловодського ВУВКГ (довідка про впровадження №5/08 від 15.08.05 р.). Основні теоретичні положення використовуються у навчальному процесі Кіровоградського національного технічного університету (довідка про впровадження №18-18/1624 від 18.08.05 р.).

Апробація результатів. Основні теоретичні та результати дисертаційного дослідження обговорювалися на засіданнях вченої ради економічного факультету, кафедри аудиту та аналізу господарської діяльності, науково-практичних конференціях викладачів та аспірантів Кіровоградського національного технічного університету. Вони були оприлюднені, обговорені та схвалені на четвертій міжнародній науково-практичній конференції "Исследование и оптимизация экономических процессов (Оптимум -2003)" (м. Харків, 11-12 грудня 2003 р.); міжнародній міжвузівській науково-практичній конференції "Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства" (мм. Тернопіль - Мукачево, 21-22 жовтня 2004 р.); науково-практичній конференції професорсько-викладацького складу Одеського державного економічного університету, академічних і вищих навчальних закладів України (м. Одеса, 7-8 квітня 2005 р.); другій міжнародній науково-практичній конференції "Облік і контроль в управлінні підприємницькою діяльністю" (м. Кіровоград, 2-3 червня 2005 р.).

Публікації. Результати дослідження опубліковані в 11 наукових працях, загальним обсягом 5,7 друк. арк., з яких особисто автору належить 4,61 друк. арк. З них у фахових виданнях опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 5,16 друк. арк., з яких особисто автору належить 4,07 друк. арк.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Основний зміст дисертації викладений на 182 сторінках друкованого тексту. Робота містить 37 таблиць, що займають 7 сторінок, 11 рисунків (5 сторінок) і 9 додатків - на 16 сторінках. Список використаних джерел включає 171 позицію та займає 16 сторінок.

Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертації на підставі проведених досліджень захищаються такі основні положення.

У першому розділі дисертації "Проблемні питання обліку витрат" зроблено висновок, що система обліку витрат будь-якого підприємства залежить головним чином від специфіки його діяльності.

В цьому аспекті не є виключенням і підприємства водопровідно-каналізаційного господарства, що мають особливий виробничий процес і певну організацію та технологію виробництва.

У роботі узагальнено організаційні та технологічні особливості зазначених підприємств, які слугували джерелом для формування організаційної структури центрів витрат і центрів відповідальності та переліку сфер діяльності - основи інформаційної моделі витрат.

Серед них слід виділити: відсутність витрат сировини й основних матеріалів, поряд із значними обсягами споживання допоміжних матеріалів або покупних ресурсів; вузьку спеціалізацію, відсутність супутніх виробництв, незначну номенклатуру продукції; відсутність незавершеного виробництва; незначну тривалість виробничого процесу; відсутність проміжного продукту - напівфабрикату; безперервний характер технологічного процесу обумовлений постійним попитом на послуги, пряму залежність виробництва послуг від обсягу їх споживання, стадійність виробничого процесу, відсутність складування продукції та безпосереднє надання послуг споживачу без участі посередників, що пов'язано із специфікою використання мережного обладнання.

До основних організаційних особливостей водопровідно-каналізаційних підприємств віднесено:

по-перше, наявність обслуговуючих підрозділів, що визначається безперервним використанням у технологічному процесі мережного господарства поряд з іншим виробничим обладнанням;

по-друге, просту структуру основних та обслуговуючих підрозділів, що обумовлено вузькою спеціалізацією підприємств;

по-третє, відсутність відділу збуту або маркетингу в наслідок відсутності продукції на складі та постійного попиту на послуги підприємства-монополіста.

У контексті завдання, що вирішується у дисертації проаналізовано нормативні акти щодо реформування обліку та обліку витрат зокрема. Доведено головну спрямованість нормативно-методичних рішень на формування зовнішньої звітності та їх неузгодженість і відсутність засад для поглиблення інтеграційних процесів.

Оцінено результати попередніх досліджень, що були отримані протягом тривалого періоду, які виступають необхідною інформаційною основою для вирішення завдань, що пов'язані з поглибленням інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства.

Окреслено коло дискусійних і невирішених питань стосовно обліку витрат, а саме визначення неповної собівартості, калькулювання собівартості, класифікації витрат за принципом "різні витрати для різних цілей", поділ обліку на управлінський і фінансовий, застосування закордонних принципів організації вітчизняного обліку.

У зв'язку з цим у дисертації критично оцінено стан практики обліку витрат водопровідно-каналізаційних підприємств і доведено недостатню можливість використання його даних з метою ефективного управління. Зокрема:

· поряд з фінансовою, на усіх підприємствах складається податкова звітність, що потребує ведення податкового дублюючого обліку про витрати;

· витрати за існуючими ознаками не завжди охоплюють необхідні групування витрат;

· за межами уваги залишаються дійсно необхідні для управління ознаки класифікації, що не сприяє виробленню адекватних інформаційних моделей витрат;

· облік відхилень є запізнілим і не має необхідної цінності по закінченню звітного періоду, тобто не дає змогу здійснювати функції контролю та регулювання;

· відбувається формування однакових групувань витрат різними економічними відділами шляхом застосування різних методик і підходів щодо їх змісту та цільової спрямованості.

У роботі обґрунтовано, що для поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат, необхідно використовувати системний підхід, який передбачає: на теоретичному рівні - визначення складу витрат, обґрунтування висновку про хибне уявлення щодо пасивної ролі фінансового обліку в управлінні та його інформаційної нездатності, виявлення сильних і слабких сторін концепції управлінського обліку, визначення передумов, від яких залежить можливість розвитку цілісної системи обліку; на концептуальному - вироблення мети, принципів, підходів, відповідно до яких повинна створюватися, функціонувати й оцінюватися система господарського обліку; на методичному - здійснення розробок, які конкретизують концептуальні рішення, доводять їх до такого стану, який необхідний для впровадження у практику.

Блок-схема системного підходу до розвитку обліку витрат наведено на рис. 1.



Рис. 1. Блок-схема системного підходу до побудови обліку витрат підприємства

бухгалтерський облік управління витрати

У другому розділі дисертації "Теоретичні та концептуальні рішення, які визначають можливість поглиблення інтеграційних властивостей функції обліку витрат" доведено, що нормативні документи, які регламентують правила ведення обліку витрат, не містять класифікацій, які були б підґрунтям для створення інформаційних облікових моделей, адекватних як внутрішньому складу витрат, так і процесу їх формування.

Узагальнення та критичний аналіз результатів, попередніх досліджень щодо класифікації витрат, дає підставу вважати, що в них припускається багато розбіжностей, неточних формулювань, безпідставних поділень, змішання класифікаційних ознак і групувань, існують окремі класифікації, що не характеризують сукупностей у принципі, або є недоцільними. Багато в чому це обумовлено власними уявленнями та міркуваннями авторів і в певних межах може вважатися природнім явищем. Окремо досліджено класифікації витрат, що будуються за принципом "різні витрати для різних цілей", та доведено їх спірність, навіть необґрунтованість і недоцільність.

У дисертації уточнено класифікацію витрат, що враховує принципові організаційні та технологічні особливості водопровідно-каналізаційних підприємств; розроблено матричну інформаційну модель витрат (табл. 1), яка розкриває взаємозв'язки групувань за відповідними класифікаційними ознаками і визначає склад основних центрів витрат і якісні характеристики їх виникнення та відповідальності. Значення на перетині n стовпчиків та m рядочків являють собою а - витрати, які виникають у n-му центрі витрат певної сфери діяльності. Тобто, у показнику аmn, а - витрати підприємства, m - рядочки групувань витрат певних сфер діяльності, n - стовпці центрів витрат. Таким чином, якщо у моделі вказаний показник а7 1, то це означає прямі витрати на оплату праці служби водопровідного господарства.

Уточнено й узагальнено класифікації витрат за такими ознаками: відношенням до окремих сфер діяльності; відношенням до періодів; відношенням до стадій технологічного процесу; складом витрат; відношенням до центрів виникнення та відповідальності; залежністю від обсягів виробництва; зв'язком з нормативними витратами; способом віднесення на продукцію.

Досліджено сутність управлінського обліку та встановлено п'ять різних напрямків його трактування, які узагальнено у два різні підходи: управлінський облік - складова бухгалтерського обліку; управлінський облік - сукупність функцій управління.

Підходи різні, проте всіх авторів об'єднує прагнення вивести облік на нову ступінь корисності, надати йому дійсно управлінської орієнтації. Крім того, існує альтернативне бачення проблеми: наводяться докази про необґрунтованість та неможливість такого поділу в принципі, про наявність у ньому хибних посилань і положень.

Таблиця 1

Інформаційно-матрична модель витрат водопровідно-каналізаційних підприємств - загальний підхід

Центри витрат І центри відповідальності	Директор
	Головний інженер	Заступник директора
	Начальник служби (цеху)	Начальник служби (цеху)	Начальник РМЦ	Начальник ЕЦ	Начальник АТЦ	Начальник РБД	Начальник відділу	Завідувач складом
	Служба (цех) водопровідного господарства	Служба (цех) каналізаційного господарства	Ремонтно-механічний цех	Електроцех	Авто-транспортний цех	Ремонтно-будівельна дільниця	Абонентський відділ	Центральний склад
	Технолог, майстри, техніки, робітники	Технолог, майстри, техніки, механік, робітники	Заступник начальника цеху, начальник дільниці, майстер, робітники	Інженер-електрик 1 категорії, інженера зв'язку, майстер	Майстер, водії, екскаваторник, автослюсар, автокранівник	Бригадири, майстри, робітники	Керівники та робітники майстерні і контролери	Комірники
	Витрати сфер діяльності	1	2	3	4	5	6	7	8
	Капітальне інвестування:
1	витрати на будівництво об'єктів, що здійснюються господарським способом	-	-	-	-	-	а1 6	-	-
2	витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів	-	-	а2 3	-	-	а2 6	-	-
3	ремонтні витрати	а3 1	а3 2	а3 3	а3 4	а3 5	а3 6	-	-
	Постачання:
4	витрати на транспортування запасів	-	-	-	-	а4 5	-	-	-
5	витрати на вантажно-розвантажувальні роботи	-	-	-	-	а5 5	-	-	-
6	витрати на зберігання запасів	-	-	-	-	-	-	-	а 6 8
	Основне виробництво:
7	прямі витрати на оплату праці	а7 1	а7 2	-	-	-	-	-	-
8	прямі матеріальні витрати	а8 1	а8 2	-	-	-	-	-	-
9	інші прямі витрати	а9 1	а9 2	-	-	-	-	-	-
10	непрямі витрати	а10 1	а10 2	-	-	-	-	-	-
	Допоміжне виробництво:								-
11	витрати допоміжних цехів	-	-	а11 3	а11 4	а11 5	а11 6	а11 7	-
	Збут продукції:
12	збутові витрати	-	-	-	-	-	-	а12 7	-
	Інша діяльність:
13	витрати на здійснення ремонтних та автопослуг стороннім споживачам	-	-	а13 3	а13 4	а13 5	а13 6	а13 7	-

Досліджено об'єктно-цільовий підхід інтегрування функцій управління та можливі варіанти організаційної інтеграції функцій управління. Зроблено висновок, що як у широкому значенні, так і у напрямку поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні витратами, більш доцільним є варіант, що засновується на інтегруванні в організаційних структурах відповідної об'єктної орієнтації двох груп функцій - оперативно-технічних, які пов'язані з фізичними й іншими процесами функціонування об'єктів, та інформаційно-економічних, які є загальними для всіх об'єктів управління. Крім того, уточнено модифікацію цього варіанту виходячи із загальної логіки підходу, специфіки підприємств галузі та власних міркувань щодо складу об'єкту й інтегрування функцій.

З метою реалізації зазначеного варіанту окреслено необхідні та достатні принципи організації обліку та розробки інформаційних моделей, що слугували підґрунтям для порівняльної характеристики різних організаційних рішень, які визначають можливість взаємозв'язку обліку з іншими функціями управління. Результатом такого порівняння є позитивні висновки на користь варіанту поєднання оперативно-технічні й інформаційно-економічних функцій в об'єктно-цільових структурах при якому: створюються достатні можливості поглиблення інтеграційних процесів шляхом поєднання персоналу різної функціональної спрямованості; інформаційно-економічні функції поєднуються в достатній мірі як між собою, так і з оперативно-технічними функціями; є достатньою адекватність облікових моделей внутрішньому складу та змісту економічних об'єктів; спадкоємність інформації різних видів обліку в просторі та часі збільшується у зв'язку з поєднанням обох груп функцій і посилення взаємодії персоналу різного функціонального спрямування; є висока достатність інформації в центрах прийняття рішень і відповідальності.

У третьому розділі дисертації "Практичні шляхи поглиблення інтеграційних процесів" запропоновано поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства, яке здійснюється на підставі доведених та обґрунтованих теоретичних і концептуальних рішень. Вони передбачають необхідність організаційної перебудови системи управління з метою посилення взаємодії персоналу різної функціональної спеціалізації, що є можливою за умов дотримання принципу оптимального поєднання централізованої та децентралізованої форм організації персоналу та введення його у центри прийняття рішень.

У дисертації розроблено систему інформаційних моделей, в яких витрати водопровідно-каналізаційних підприємств детально розкриті за сферами діяльності, центрами виникнення та центрами відповідальності, технологічними стадіями, елементами, статтями. Змістовне розкриття моделі пов'язане з переведенням її показників у площину конкретних витрат центрів, які складають організаційну структуру відповідних сфер діяльності підприємства. При цьому важливого значення набуває не просто розробка моделей витрат, а саме деталізація їх складу, змісту та взаємозв'язку, що забезпечує існування єдиної інтегрованої інформаційної бази для управління процесом формування витрат (рис. 2).

Рис. 2. Взаємозв'язок між групуваннями витрат водопровідно-каналізаційних підприємств, який розкриває склад і зміст витрат у моделях аналітичного обліку

Рішення в галузі інформаційного моделювання суттєво розширюють інформаційні можливості як власне бухгалтерського обліку, так і планування з усіма позитивними наслідками для функції економічного аналізу. Зокрема, підвищується ступінь реальності оцінки та характеристики рівня витрат, а також глибини діагностики причин, що зумовлюють характер їх змін.

Порівняння підходів до сутності двох понять "оперативний облік" та "оперативність обліку" дає підставу вважати, що кращим є останнє трактування. З огляду на це поглиблено дослідження у галузі критеріїв оцінки оперативності обліку, а також запропоновано якісні критерії оцінки оперативності обліку в різних управлінських структурах. Зроблено висновок про високу ступінь оперативності обліку у підході, що поєднує оперативно-технічні й інформаційно-економічні функції в об'єктно-цільових структурах.

Доповнення бухгалтерської інформаційної моделі витрат здійснено шляхом розробки системи якісних показників, які необхідні для прийняття управлінських рішень. Важливо зазначити, що сформована первинна інформація за певними необхідними характеристиками зберігається в єдиній автоматизованій базі даних та використовується для складання необхідної звітності за запитом, що значно розширює оперативні можливості обліку витрат для цілей управління.

Підприємствам запропоновано авторський підхід до обліку відхилень окремо для сфер основного та допоміжного виробництв, капітальних інвестицій та іншої діяльності. Крім того, розроблено модель аналітичного обліку відхилень, яка у поєднані з використанням рахунків-екранів, дозволяє не тільки оперативно встановити відхилення у витрачанні та зробити їх узагальнення за будь-який період часу у розрізі видів, але також узагальнити відхилення за центрами виникнення та центрами відповідальності. Цьому сприяє взаємозв'язок між групуваннями витрат, який дозволяє виконувати формування в обліку групувань за різними класифікаційними ознаками.

Зроблено висновок про доцільність використання комплексної інтегрованої системи управління підприємством. Таким чином, найбільш доцільним у ході проектування автоматизованих систем водопровідно-каналізаційних підприємств є дотримання принципу підпорядкованості структури інформаційної системи принципам організації та моделювання.

Розроблено пропозиції щодо проектування автоматизованої системи водопровідно-каналізаційних підприємств, що дозволяє: реалізувати організаційні рішення за допомогою впровадження схеми організації процесу управління формуванням витрат основного виробництва; впровадити рішення в галузь інформаційного моделювання, що забезпечує формування будь-якої потрібної інформації за допомогою запропонованої концептуальної моделі системи, яка суттєво поглиблює інтеграційні процеси; розширити оперативні можливості системи господарського обліку витрат шляхом впровадження схеми організації обліку відхилень від норм використання ресурсів у проектуванні автоматизованої системи підприємства.

Висновки

На основі проведених досліджень у дисертаційній роботі здійснене рішення актуального науково-практичного завдання теоретичного та методичного обґрунтування, пов'язаного з поглибленням інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат. Основними висновками і результатами дослідження є такі:

1. Облік - це одна з основних функцій управління, яка має не просто забезпечувати необхідною інформацією керівництво підприємства, а взаємодіяти з іншими функціями: плануванням, контролем, аналізом та регулюванням з метою забезпечення високої ефективності управління в цілому. Системний підхід до рішення поставленої у роботі мети охоплює усі функції управління, а це виходить за її рамки. Тому він використаний тільки в одному напрямку - поглибленні інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств системи водопровідно-каналізаційного господарства.

2. Між групуваннями витрат, що запропоновані автором, за окремими класифікаційними ознаками, існує органічний взаємозв'язок, вони багато в чому "перетинаються", і це відображається у деталізації класифікацій і побудові інформаційних моделей витрат. Зокрема, витрати за відношенням до стадій технологічного процесу є деталізацією витрат сфери виробництва, виділених в іншій класифікації. У свою чергу, останні поділяються за складом на витрати окремих цільових напрямків, а за зв'язком з нормами - на нормативні, понад нормативні тощо. Із цього випливає, що класифікація витрат є багатоступеневою, поєднує й інтегрує групування витрат за різними класифікаційними ознаками.

3. Організаційні та технологічні особливості водопровідно-каналізаційних підприємств, концептуальні рішення стосовно перебудови системи управління і належно обґрунтовані принципи бухгалтерського обліку, - дають підстави запропонувати модель організаційної структури, що дозволяє інтегрувати оперативно-технічні й інформаційні функції управління на зазначених підприємствах.

4. Детальний склад і зміст витрат у моделях аналітичного бухгалтерського обліку та представлений взаємозв'язок між групуваннями витрат підприємства дають можливість сформувати модель руху інформації на субрахунках бухгалтерського обліку. Доповнення моделей якісною інформацією являє собою утворення системи показників, що є невід'ємною складовою єдиної інформаційної бази для розробки необхідних управлінських рішень.

5. Облік відхилень від норм витрачання ресурсів має галузеву спрямованість і враховує особливості різних сфер діяльності підприємства. Такий підхід дозволяє не тільки оперативно встановити відхилення у витрачанні запасів і зробити їх узагальнення за будь-який період часу стосовно окремих видів запасів, а також узагальнити відхилення за центрами виникнення та відповідальності. Для цього розроблено моделі регістрів і методику формування відхилень на рахунках та субрахунках бухгалтерського обліку.

6. У побудові сучасного підприємства можливо виділити два взаємопов'язані процеси: формування виробничо-організаційної структури та структури, що здійснює управління інформаційними потоками, що виникають внаслідок діяльності підприємства. Необхідним атрибутом останньої є інструментарій у вигляді комп'ютерної інформаційної системи. Принципи проектування автоматизованої системи водопровідно-каналізаційних підприємств, що узгоджуються з принципами організації та моделювання, дають можливість створити інформаційну систему підприємства, що переводить усі практичні рішення у площину найбільшої дієвості.

Список опублікованих праць за темою дисертації

У наукових фахових виданнях

1. Валуєв Б.І., Шелковнікова О.В. Системний підхід до розвитку обліку витрат виробництва промислового підприємства // Збірник наукових праць Одеського державного економічного університету: Вісник соціально-економічних досліджень. Вип.16. - Одеса: ОДЕУ, 2004 - С. 46-53. (0,91 друк. арк., особистий внесок здобувача: обґрунтовано і розроблено складові системного підходу - 0,46 друк. арк.).

2. Валуєв Б.І., Шелковнікова О.В. Витрати водопровідно-каналізаційних підприємств: класифікаційний аспект // Труды Одесского политехнического университета: Научный и производственно-практический сборник по техническим и естественным наукам. - Одесса, 2004. - Спецвыпуск: в 3-х т. - Т. 2. - С. 132-135. (0,52 друк. арк., особистий внесок здобувача: уточнено класифікацію витрат водопровідно-каналізаційних підприємств, яка розкриває взаємозв'язки групувань за відповідними класифікаційними ознаками - 0,26 друк. арк.).

3. Валуєв Б.І., Шелковнікова О.В. Проблемні питання обліку витрат виробництва водоканалізаційних підприємств // Экономические инновации. Вып.19. Приоритеты преобразований в экономике. - Одеса: ИПРЭЭИ НАН Украины, 2004 - С. 188-194. (0,36 друк. арк., особистий внесок здобувача: досліджено та окреслено певне коло проблем обліку витрат практики водопровідно-каналізаційних підприємств - 0,18 друк. арк.).

4. Шелковнікова О.В. Оподаткування податком на додану вартість бюджетних дотацій і субсидій, що виникають в наслідок надання послуг водопостачання та водовідведення // Вісник НТУ "ХПИ" 23'2003 Харків - С. 224-226. (0,18 друк. арк.).

5. Шелковнікова О.В. Особливості бухгалтерського обліку дотацій, пільг та субсидій, що виникають по послугам водопостачання та водовідведення // Наукові праці КДТУ. Экономические науки. - 2003. - №5 Ч. 2. - С. 530-537. (0,42 друк. арк.).

6. Шелковнікова О.В. Класифікації та інформаційні моделі витрат водопровідно-каналізаційних підприємств // ДНУ "Економіка: проблеми теорії та практики" - 2004. - Випуск 154: В 5 т. Том 2. - С. 589-601.

7. Шелковникова О.В. Цілісність системи бухгалтерського обліку - альтернативний підхід до концепції розподілу обліку на фінансовий та управлінський // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету: Економічні науки. вип. 7, ч. I - Кіровоград: КНТУ, 2005 - С. 477-484. (0,48 друк. арк.).

8. Шелковнікова О.В. Особливості водопровідно-каналізаційних підприємств у обліку центрів витрат і центрів відповідальності // Збірник наукових праць Одеського державного економічного університету: Вісник соціально-економічних досліджень. Вип.19. - Одеса: ОДЕУ, 2005 - С. 345-349. (0,65 друк. арк.).

9. Шелковнікова О.В. Шляхи розширення оперативних можливостей системи обліку витрат водопровідно-каналізаційних підприємства // ДНУ "Економіка: проблеми теорії та практики" - 2005. - Випуск 203: Том 4. - С. 1195-1204.

В інших виданнях

10. Шелковнікова О.В. Послуги водопостачання та водовідведення і момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ // Труды IV международной научно-практической конференции "Исследование и оптимизация экономических процессов (Оптимум -2003)". - Харьков НТУ "ХПИ", 2003. Ч. I. - С. 18-19. (0,12 друк. арк.).

11. Шелковнікова О.В. Цілісність системи бухгалтерського обліку - альтернативний підхід до концепції розподілу обліку на фінансовий та управлінський // Матеріали міжвузівської науково-практичної конференції "Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства". - Тернопіль-Мукачево: ТАНГ; МТУ, 2004. - С. 400-407. (0,42 друк. арк.).

Анотація

Шелковнікова О.В. Поглиблення інтеграційних можливостей обліку в управлінні формуванням витрат підприємств водопровідно-каналізаційного господарства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналізі та аудит. Львівська комерційна академія. - Львів, 2005.

Дисертація містить дослідження теоретичних, методологічних і методичних положень у галузі бухгалтерського обліку, що проведено з метою поглиблення його інтеграційних можливостей в управлінні формуванням витрат.

В контексті вирішення завдання досліджено організаційні та технологічні особливості водопровідно-каналізаційних підприємств, які використано для формування організаційної структури центрів витрат і центрів відповідальності та переліку сфер діяльності - основи інформаційної моделі витрат.

Обґрунтовано доцільність застосування системного підходу та вироблено його логіку, що дозволяє посилити зв'язки обліку з іншими функціями в управлінні формуванням витрат.

Розроблено класифікацію витрат, що враховує результати попередніх досліджень і принципові організаційні та технологічні особливості водопровідно-каналізаційних підприємств. На основі розробленої класифікації побудовано матричну інформаційну модель витрат, яка розкриває взаємозв'язки групувань за відповідними класифікаційними ознаками, а також визначає склад і якісні характеристики витрат в основних центрах виникнення та відповідальності.

Виділено та проаналізовано дискусійні, необґрунтовані та недопрацьовані питання управлінського обліку, що є підґрунтям доведення доцільності використання об'єктно-цільового підходу в управлінні витратами. При цьому підтримано варіант, що базуються на інтегруванні в організаційних структурах відповідної об'єктної орієнтації двох груп функцій - оперативно-технічних та інформаційно-економічних. Удосконалено модифікацію цього варіанту виходячи із загальної логіки підходу, специфіки підприємств галузі та власних досліджень щодо складу об'єкту й інтегрування функцій. Запропоновано варіант організаційної структури, що дозволяє впровадити цей підхід у практику управління водопровідно-каналізаційними підприємствами.

Розроблено систему інформаційних моделей витрат водопровідно-каналізаційних підприємств, в якій вони детально розкриті за сферами діяльності, центрами виникнення та центрами відповідальності, технологічними стадіями, елементами, статтями. З метою розширення оперативних можливостей обліку запропоновано систему показників, яка в нашому випадку доповнює бухгалтерську інформацію про витрати необхідними даними.

Запропоновано аналітичну модель відхилень, яка у поєднані з використанням рахунків-екранів, дозволяє не тільки оперативно встановлювати їх, а також узагальнювати відхилення за центрами виникнення та відповідальності.

Обґрунтовано, що у ході проектування автоматизованих систем водопровідно-каналізаційних підприємств обов'язковим є дотримання принципу підпорядкованості структури інформаційної системи принципам організації обліку та моделювання.

Основні теоретичні та методологічні результати роботи використані у практичній діяльності окремих підприємств водопровідно-каналізаційного господарства та у навчальному процесі Кіровоградського національного технічного університету.

Ключові слова: облік, інтеграція, витрати, класифікація, інформаційна модель, управління, підприємство.

Аннотация

Шелковникова Е.В. Углубление интеграционных возможностей учета в управлении формированием затрат предприятий водопроводно-канализационного хозяйства. - Рукопись.

Диссертации на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Львовская коммерческая академия. - Львов, 2005.

Диссертация содержит исследование теоретических, методологических и методических положений в области бухгалтерского учета, которое проведено с целью углубления его интеграционных возможностей в управлении формированием затрат. Объектом исследования является существующая система бухгалтерского учета затрат водопроводно-канализационных предприятий. В работе уточнена классификация затрат предприятий отрасли, которая раскрывает взаимосвязи групп по соответствующим классификационным признакам и определяет, таким образом, состав и качественные характеристики затрат основных центров возникновения затрат и центров ответственности. Разработано матричную модель и систему аналитических бухгалтерских моделей, адекватных составу и содержанию затрат водопроводно-канализационных предприятий. Обосновано общий подход и разработано принципиальную модель автоматизированной системы обработки экономической информации.

Основные теоретические и методологические результаты работы использованы в практической деятельности отдельных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства и в учебном процессе Кировоградского национального технического университета.

Ключевые слова: учет, интеграция, затраты, классификация, информационная модель, управление, предприятие.

Annotation

Е.V. Shelkovnikova. Deepening of integrations possibilities of accounting in expenditures formation management of water-supply and sewer enterprises. - Manuscript.

The dissertation for a scientific degree of a candidate of economics in speciality 08.06.04 - Book - Accounting, analyses and auditing. Lviv Academy of Commerce. - Lviv, 2005.

The dissertation contains the research of the theoretical and methodological statements in the field of book-keeping. It was conducted to deepen the integration of possibilities of book-keeping in expenditures formation management. The object of the research is the existing system of book-keeping of the expenditures of water-supply and sewer enterprises. The classification of expenditures of the water-supply and sewer enterprises has been specified which opens the correlations of groups by appropriate classification signs and in that way defines the structure and qualitative characteristics of the basic centers of expenditures origins and of the responsibility centers. The matrix pattern and system of the analytical patterns of book-keeping adequate to structure and contents of the expenditures of the water-supply and sewer enterprises has been developed which allow to realize their planning, accounting and control on uniform on uniform sense information basis.

The basic theoretical and methodological results of the work are used in the practical activity managing department of water-supply and sewer facilities and in the educational process of the Kirovograd National Technical University.

Keywords: the accounting, integration, expenditures, classification, information pattern, management, enterprise.

Размещено на Allbest.ru

...