Удосконалення аналізу фінансового стану фармацевтичних установ

Размещено на http://allbest.ru

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

УДОСКОНАЛЕННЯ АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ФАРМАЦЕВТИЧНИХ УСТАНОВ

ВИКОНАЛА ШУЛЬЖЕНКО ЛІЛІЯ ЄВГЕНІВНА

Луганськ - 2005

АНОТАЦІЯ

Шульженко Л.Є. Удосконалення аналізу фінансового стану фармацевтичних установ. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2005.

Визначено роль і місце аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта, що господарює, у забезпеченні фінансової стійкості та основні тенденції подальшого розвитку аналітичних процедур. Доведено необхідність удосконалення сучасної системи організації фінансового аналізу. Конкретизовано джерела інформації, критерії, прийоми, ознаки, принципи та методи фінансового аналізу щодо функціональних умов господарювання і галузевих особливостей. Уточнено зміст фінансового аналізу та конкретизовано систему економічних категорій, які використовуються у методології фінансового аналізу. Вивчено стан фармацевтичного ринку України, особливості функціонування фармацевтичних установ, які дозволяють з'ясувати проблеми фінансового аналізу. Розроблено модель аналізу фінансового стану фармацевтичних установ. Розглянуто склад і зміст фінансової звітності фармацевтичних установ. Визначено особливості оцінки фінансових результатів на підприємствах галузі. Запропоновано форми документів первинного обліку та внутрішньої звітності. Розроблено процедуру агрегування інформації фінансової звітності для аналізу фінансового стану. Здійснено ретроспективний і стратегічний аналіз фінансового стану з використанням автоматизованих засобів обробки даних і розрахунок оптимальних значень рекомендованих показників.

бухгалтерський облік фінансовий

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Реформування економічних взаємин в управлінні висуває нові вимоги до якості розробки та прийняття управлінських рішень щодо оптимізації інтересів підприємств, регіону, держави. Успішна реалізація цих вимог значною мірою залежить від якості аналітичного обґрунтування прийнятих рішень. Мінімізація ризиків діяльності зумовлена проведенням фінансового аналізу, який дає можливість підвищити прибутковість вкладеного капіталу та забезпечити стабільне становище підприємства на ринку.

Визначення реального фінансового стану - складний трудомісткий процес, ефективність якого визначається надійністю застосовуваних методів оцінки й аналізу. В умовах ринкових відносин потрібні точні методи оцінки й аналізу фінансового стану підприємств, за допомогою яких можна було б спрогнозувати їх подальший розвиток. Теорія фінансового аналізу та господарська практика потребують різноманітної діагностики фінансового стану, яка об'єднує ретроспективне і стратегічне дослідження фінансової діяльності та відображає галузеві особливості функціонування. Особливо гостро ця проблема стоїть перед фармацевтичними установами, половина з яких у даний час є збитковими або знаходиться на межі банкрутства. Пошук шляхів виходу із ситуації, що склалася, зумовлений значенням фармацевтичної галузі економіки в забезпеченні здоров'я нації як головного надбання держави. В існуючих методичних розробках і рекомендаціях щодо аналізу фінансового стану досліджено багато проблем, які стосуються діяльності виробничих підприємств. Однак для такої важливої сфери економіки, як фармацевтичні установи, вони відсутні.

Незважаючи на велику кількість наукових праць, що присвячені питанням фінансового аналізу, глибокому теоретичному обґрунтуванню методики дослідження та практичному проведенню аналізу й оцінки фінансового стану з урахуванням галузевих особливостей діяльності підприємств приділяється недостатньо уваги.

Значимість досліджуваної проблеми, відсутність системних аналітичних розробок щодо фармацевтичних установ, необхідність теоретичного обґрунтування та розробки практичних рекомендацій щодо вдосконалення аналізу фінансового стану цих підприємств зумовили вибір теми дисертаційної роботи, її актуальність і практичне значення.

Мета і задачі дослідження. Метою роботи є теоретичне обґрунтування та розробка практичних і методичних рекомендацій щодо вдосконалення фінансового аналізу фармацевтичних установ на основі діагностики їх фінансового стану шляхом ретроспективного і стратегічного дослідження діяльності.

Для досягнення мети дослідження поставлено й вирішено такі теоретичні та практичні завдання:

- досліджено основні тенденції розвитку аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання як універсального методу оцінки фінансового стану та діагностики перспективного їх розвитку;

- уточнено поняття, які використовує система фінансового аналізу щодо поглиблення теоретичних уявлень, та обґрунтовано теоретичні положення і принципові характеристики фінансового аналізу для визначення пріоритетних напрямів його подальшого вдосконалення;

- визначено сутність і завдання аналізу фінансового стану фармацевтичних установ, виходячи з виконуваних ними функцій і ролі в забезпеченні здоров'я нації;

- проаналізовано джерела інформації, які характеризують фінансовий стан фармацевтичних установ, та запропоновано вдосконалену систему первинних документів та облікових регістрів;

- обґрунтовано систему показників для аналізу й оцінки фінансового стану в контексті нових організаційно-правових, інформаційно-методичних і технологічних чинників, покладених в основу наукової концепції фінансового аналізу фармацевтичних установ, та запропоновано нормативні значення цих показників для досліджуваної галузі;

- розроблено методичне забезпечення діагностики фінансового стану на основі ретроспективного дослідження фінансово-господарської діяльності та визначення стратегії подальшого розвитку;

- запропоновано багатофакторну модель визначення величини нормативу товарних запасів, яка забезпечує сталий фінансовий розвиток фармацевтичної установи;

- обґрунтовано методи діагностики фінансового стану з використанням сучасних комп'ютерних технологій.

Об'єктом дослідження є аналіз фінансового стану суб'єктів господарювання. Предметом дослідження є логіка, принципи та способи вдосконалення аналізу фінансового стану фармацевтичних установ.

Методи дослідження. Методологічною основою роботи є діалектичний метод пізнання, фундаментальні положення економічної теорії, загальнонаукові принципи проведення комплексних досліджень. Теоретичною основою роботи стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених-економістів у галузі бухгалтерського обліку, економічного і фінансового аналізу, управління фінансами в ринкових умовах. Законодавчі та нормативні акти з питань регламентування процедури складання фінансової звітності в Україні забезпечили правове поле дисертації.

У роботі використано методи логічного аналізу (при формулюванні логіки дослідження, вивченні тенденцій становлення та розвитку фінансового аналізу, розробці напрямів його вдосконалення); методи функціонального аналізу (при розробці первинних документів бухгалтерського обліку фармацевтичних установ); метод спостереження й угруповання (при узагальненні інформації про фінансові результати на рахунках бухгалтерського обліку); методи фінансового аналізу (при діагностиці фінансового стану й оцінці стратегічних альтернатив розвитку підприємства); пакети сучасних прикладних програм, що дозволяють формувати та надавати користувачам необхідну інформацію на запит (при обґрунтуванні напрямів перспективного розвитку підприємства). Фінансовий аналіз виконано за допомогою дескриптивних, предикативних і нормативних типів моделей, які дозволили структурувати та ідентифікувати взаємозв'язки між показниками.

Інформаційною базою дисертаційної роботи стали офіційні статистичні дані, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності обласного комунального виробничого підприємства "Фармація", що об'єднує 48 центральних районних (міських) і лікарняних аптек.

Наукова новизна отриманих результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в розробці комплексного підходу до аналізу фінансового стану фармацевтичних установ на основі ретроспективного і стратегічного дослідження їх фінансово-господарської діяльності та визначенні напрямів удосконалення організаційно-методичного забезпечення фінансового аналізу. У дисертації:

уперше:

- розроблено механізм комплексного стратегічного аналізу та діагностики фінансового стану підприємства, який дозволяє спрогнозувати перспективу подальшого розвитку фармацевтичної установи з урахуванням організаційного рівня й особливостей функціонування;

- запропоновано модель автоматизованої системи аналізу фінансового стану фармацевтичних установ, в основу якої покладено принципи інтелектуальності, інтегрованості, модульності, відкритості, доступності;

- обґрунтовано поняття "економічний облік", що покладено в основу розробки концепції визначення фінансової стійкості фармацевтичних установ;

удосконалено:

- класифікацію внутрішньогосподарських облікових документів, у межах яких запропоновано інформаційний алгоритм узагальнюючих показників фінансово-господарської діяльності фармацевтичних установ, що забезпечують процедуру економічного обліку і фінансового аналізу;

одержали подальший розвиток:

- методи діагностики фінансового стану та інформаційна база стратегічного аналізу, що дозволяє вчасно виявляти ознаки неплатоспроможності підприємства;

- багатофакторна модель розрахунку нормативу товарних запасів, яка дає можливість оцінити вплив товарного запасу на показники фінансового стану.

Практичне значення отриманих результатів. Розроблені в дисертації підходи, способи й отримані результати є методичною базою для аналізу фінансового стану фармацевтичних установ, що дозволяє здійснювати діагностику та розробляти стратегію їх подальшого розвитку. Практична цінність дослідження зумовлена тим, що:

- уточнено основні джерела інформації, необхідні для аналізу й оцінки фінансового стану фармацевтичних установ, що дозволило розробити комплект первинних документів та облікових регістрів;

- розроблено методику нагромадження, угруповання, узагальнення інформації, яка забезпечує процедуру діагностики фінансового стану;

- практично реалізовано стратегію комплексного підходу до автоматизації облікового процесу, яка дозволяє аналізувати фінансовий стан у поточному часі та уніфікувати інформаційні потоки для прийняття управлінських рішень;

- розроблено комплект методичних рекомендацій щодо ретроспективного і стратегічного аналізу фінансового стану підприємства, що враховує специфіку його діяльності;

- виявлено резерви поліпшення фінансового стану фармацевтичних установ на базі впровадження механізмів фінансового аналізу в усі ланки системи управління фінансами.

Отримані результати дослідження підготовлено до практичного використання у формі методичних рекомендацій і впроваджено в систему фармацевтичних установ, що діють у Луганській області. Підтвердженням цього є відповідні документи, які містяться в додатках до дисертації: ДАК "Ліки України" (довідка № 1345 від 19.04.2004 р.), ЛОКВП "Фармація" (довідка № 327 від 16.04.2004 р.), ТОВ "Сана" (довідка № 46 від 22.04.2004 р.). Результати роботи використовуються в навчальному процесі у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України при вивченні дисциплін "Фінансовий аналіз", "Економічний аналіз у галузях економіки".

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи щодо вдосконалення аналізу фінансового стану фармацевтичних установ є результатом самостійно проведених автором досліджень.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Науково-теоретичні основи аналізу фінансового стану фармацевтичних установ. Світова економічна наука нагромадила багатий досвід аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств. Теорія, методологія, методика, техніка проведення аналізу розроблялися поступово. Спочатку поняття "економічний аналіз" трактувалося як аналіз частин окремого невеликого приватного підприємства, що виробляло продукцію для власних потреб. Розширення обсягів діяльності, збільшення інформаційної бази, практична потреба перевірки платоспроможності покупців зумовили поглиблення аналітичних процедур. У сучасних умовах господарювання економічний аналіз спрямовано на зміцнення фінансового стану підприємств, підвищення ефективності використання їх виробничого потенціалу для економічного та соціального розвитку регіонів і держави в цілому.

Проведені дослідження підтвердили тезу про те, що аналіз - дуже динамічна наука, що розвивається й удосконалюється разом з економічними відносинами. Розглянувши тенденції розвитку економічного аналізу, можна стверджувати, що він є універсальним методом, який можна використовувати як на макро-, так і мікрорівнях. За результатами вивчення різних трактувань, які характеризують фінансовий аналіз, у роботі їх систематизовано та уточнено зміст фінансового аналізу. Встановлено, що цей вид аналізу належить до мікроекономічного аналізу, має територіально-галузеву спрямованість і є програмно-орієнтованим.

Під фінансовим (мікроекономічним) аналізом у роботі розуміється сукупність аналітичних процедур, які ґрунтуються на загальнодоступній інформації фінансового характеру та призначені для оцінки стану й ефективності використання економічного потенціалу суб'єкта господарювання, а також прийняття управлінських рішень, що забезпечують стабільну роботу підприємства в майбутньому. До основних особливостей фінансового аналізу в такому розумінні віднесені такі, як: забезпечення загальної характеристики майнового і фінансового стану підприємства; пріоритетність оцінок: платоспроможності, фінансової стійкості, рентабельності; базування на загальнодоступній інформації; інформаційне забезпечення рішень тактичного і стратегічного характеру; доступність до результатів аналізу будь-яких користувачів; можливість уніфікації складу і змісту обліково-аналітичних процедур; домінанта грошового вимірника в системі критеріїв; високий рівень вірогідності підсумків аналізу; можливість діагностики фінансового стану.

Дослідження сутності фінансового аналізу дало можливість визначити систему економічних категорій, які використовуються методологією фінансового аналізу. До неї входять фінанси, фінансові відносини, фінанси організації, структура засобів організації, структура джерел формування засобів, структура майна, фінансовий стан. Запропоновано трактування цих понять у контексті фінансового аналізу.

Важливою складовою економіки України є фармацевтичний бізнес, який являє собою сукупність галузей, зайнятих виробництвом, розподілом та обміном лікарських засобів і виробів медичного призначення, послуг, необхідних для підтримки здоров'я населення України. Слід зазначити, що ринок медичних препаратів знаходиться в постійному русі. Специфіка економічної діяльності фармацевтичної установи впливає на бухгалтерський облік як інформаційну базу аналізу. В роботі досліджено особливості діяльності фармацевтичних установ і доведено, що особливості аналізу фінансово-господарської діяльності зумовлені певними обставинами, а саме:

- собівартість виготовлення ліків за екстемпоральною рецептурою за призначенням лікаря не планується та не враховується кількісно;

- організація постачання медичних товарів передбачає забезпечення роздрібного й оптового товарообігу;

- рівень витрат обігу у фармацевтичних установах набагато вищий, ніж у торгівлі;

- рівномірність і достатність надходження медикаментів постійно контролюються менеджерами;

- існує необхідність та можливість розширення мережі фармацевтичних установ.

Отже, проблеми фінансового аналізу фармацевтичних установ полягають в узгодженні економічних і соціальних цілей, які реалізуються цими організаціями.

На основі узагальнення досліджень зарубіжних та українських учених у роботі запропоновано модель аналізу фінансового стану фармацевтичних установ.

Використання пропонованої моделі фінансового стану дозволяє розмежувати екзогенні змінні для різних аналітичних процедур і сформувати ендогенні змінні для різних користувачів результатів аналізу.

Розділ 2. Фінансова звітність як інформаційна основа оцінки фінансового стану. В роботі детально охарактеризовано склад фінансової звітності фармацевтичних установ і її зміст. Аналіз тенденцій основних показників свідчить про необхідність урахування впливу факторів, що перекручують результати фінансово-господарської діяльності підприємства. Дослідження аналітичних можливостей балансу дозволило визначити, що баланс, як основна звітна й аналітична форма, має деякі обмеження, які зводяться до такого:

- баланс дає характеристику підприємства на дату звітності відповідно до затвердженої облікової політики, але не пояснює причини такого становища;

- інтерпретація балансових показників можлива лише за умови використання даних про обороти;

- балансова абсолютна величина накопиченого прибутку, у відриві від витрат і обсягу реалізації, не показує, чому склалася саме така сума;

- підсумок балансу не відображає тієї суми коштів, якою реально володіє підприємство, тобто його "вартісної оцінки". Основна причина полягає в можливій невідповідності балансової оцінки реальним умовам унаслідок інфляції, кон'юнктури ринку, використовуваних методів обліку.

Затверджені формати фінансового звіту не містять спеціального розділу, який присвячено оцінці фінансового стану. Питання про фінансовий аналіз розглядається на підприємстві нерегулярно. Більше того, через відсутність такої форми та методичної бази, статистичні органи не обробляють отриману інформацію на предмет фінансової стійкості підприємств як за галузевим, так і адміністративним розподілом. Доповнення існуючих форм звітності розділом "Оцінка фінансового стану" дозволило б обробляти інформацію за визначеними правилами, накопичувати за інших однакових умов інформацію про фінансовий стан галузі, регіону, країни. Проблема полягає в розробці такої форми звітності, яка б заповнювалася безпосередньо на підприємстві, а потім надходила до органів статистики для обробки даних.

Реальний підхід до визначення фінансового стану підприємства наштовхується на певні труднощі, що властиві бухгалтерському обліку. В роботі доведено, що для вирішення питання про аналіз і подальше зміцнення фінансового стану фармацевтичних установ поряд з бухгалтерським обліком необхідно досліджувати господарські явища на основі економічного обліку. Під економічним обліком розуміється система обробки та нагромадження інформації, що необхідна для оцінки фінансового стану суб'єкта, який господарює, виходячи з реального потоку фінансових ресурсів. Зведені дані економічного обліку слід фіксувати в розділі фінансової звітності "Оцінка фінансового стану". Інформація економічного обліку вільна від умовних нарахувань бухгалтерії та реально відображає фінансовий стан підприємства. Формування такої інформації можна здійснювати, використовуючи методологію бухгалтерського обліку. З цією метою рахунки 701, 703, 71, 72, 73, 74 варто вести в розрізі субрахунків: доходи нараховані, доходи оплачені.

На субрахунках нарахованих доходів треба відображати доходи, що визнані в результаті відвантаження лікарських засобів споживачам, але ще не оплачені ними, тобто майбутню економічну вигоду. На субрахунках оплачених доходів потрібно відображати реальні економічні вигоди, що отримані у вигляді грошових коштів. Подібна деталізація доходів забезпечує аналітичність бухгалтерської інформації з погляду оцінки платоспроможності та ліквідності фармацевтичної установи. Для одержання чистого грошового потоку розмежуванню підлягають і суми витрат на рахунках 90, 91, 92, 93, 94. У такій же деталізації буде представлено і рахунок 79. Сальдо субрахунку, що відображає отриманий фінансовий результат (після оплати), буде відповідати чистому грошовому припливу або відтоку.

Запропонована автоматизована система обробки інформації дозволяє накопичувати її в такому аналітичному розрізі при складанні внутрішньої звітності, яка використовується для діагностики фінансового стану та розробки стратегії подальшого розвитку.

Іншою проблемою бухгалтерського обліку визначення фінансових результатів у фармацевтичних установах є відображення витрат на виготовлення лікарських препаратів за рецептами лікарів. Ці лікарські препарати є готовою продукцією, але не передаються на склад, а відразу відпускаються споживачу. Тому у фармацевтичних установах фактичну собівартість таких лікарських форм необхідно списувати в дебет рахунку 901 "Собівартість реалізованої продукції" із кредиту рахунку 23 "Виробництво".

Проведені дослідження і узагальнення досвіду роботи свідчать про те, що фармацевтичні установи використовують різноманітну первинну облікову документацію, яка відрізняється за формою, а іноді і за змістом, для ідентичних господарських операцій. Це веде до неузгодженості окремих показників фінансового звіту різних аптек і утруднює узагальнення інформації в зведеному фінансовому звіті ЛОКВП "Фармація".

Для забезпечення можливості порівнювати інформацію, що відбита на рахунках бухгалтерського обліку, необхідно уніфікувати первинні документи, більшість з яких розроблена до введення Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

З цією метою розроблено та впроваджено в практику господарювання ЛОКВП "Фармація" комплект форм внутрішньої первинної документації для фармацевтичної установи, що затверджено Наказом ЛОКВП “Фармація” № 77 від 01.04.2004 року й рекомендовано для використання всіма установами. Центральне місце серед форм, що рекомендуються, займає "Звіт про господарську діяльність аптеки" (форма № АП-72). Даний звіт дозволяє систематизувати інформацію про нараховані й оплачені доходи та витрати, що забезпечує достовірну якісну інформаційну основу аналізу фінансового стану.

Результати фінансового аналізу залежать від методики обробки вихідної інформації фінансової звітності. Проведені дослідження дозволили розробити алгоритм агрегування інформації фінансової звітності фармацевтичних установ для об'єктивної оцінки їх фінансового стану.

Розділ 3. Аналіз фінансового стану в умовах автоматизованої обробки даних. Для аналізу й оцінки фінансової стійкості фармацевтичних установ потрібно використовувати систему показників. Причому набір показників залежить від цілей оцінки, стану та використання фінансових ресурсів суб'єкта, що господарює. У ході дослідження було запропоновано перелік показників для оцінки фінансового стану й розраховано їх для всіх фармацевтичних установ регіону. Отримані результати згруповано за територіальною ознакою: міські, сільські, міжлікарняні аптеки. Вивчення цих результатів у динаміці (1999-2003 рр.) по всіх фармацевтичних установах Луганської області дозволяє зробити висновок, що оптимальні значення показників, які рекомендовано в економічній літературі, не завжди можна сприймати однозначно. Узагальнення результатів розрахунків показників фінансового стану дало можливість установити їхню оптимальну величину для фармацевтичних установ Луганського регіону. Розрахунок проводився на основі усереднених значень.

Моніторинг і порівняння фактичних значень показників фінансового стану з рекомендованими оптимальними критеріями дає можливість діагностувати економічний стан і розробити стратегію подальшого розвитку. Особливо актуально це для підприємств, що потрапили в кризову ситуацію і потребують заходів для фінансового оздоровлення.

Комплекс аналітичних задач, що підлягають розв'язанню в межах автоматизованої системи обробки даних, розосереджений за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності. Притому, результати розрахунку коефіцієнтів повинні бути узагальнені в зведеній відомості по підприємству в цілому. Тому в роботі запропоновано систему автоматизації аналітичних розрахунків у фармацевтичних установах, яка базується на таких основних принципах:

- інтелектуальності - вирішення завдань управління замість реєстрації та нагромадження інформації;

- інтегрованості - "наскрізне" проходження документів через апарат бухгалтерської служби підприємства;

- модульності - можливість гнучкого маневрування;

- відкритості - можливість взаємодії з іншими програмами та базами даних;

- доступності - наявність повного комплекту документації, що забезпечує зручність уведення даних.

Механізм ступеневого аналізу фінансового стану кожного центру відповідальності та підприємства "Фармація" в цілому дозволяє розраховувати коефіцієнти в запитальному режимі. Це дає можливість здійснювати управлінські впливи при встановленні відхилень фактичних значень показників від оптимальних величин, що рекомендуються.

Розроблений програмний продукт дозволяє створювати в єдиному інформаційному просторі різні види і форми фінансової й управлінської звітності, повною мірою вирішувати завдання моніторингу фінансового стану в режимі реального часу. Це дозволяє вчасно виявляти тенденції, що виникають, і розробляти стратегію подальшого розвитку для кожної фармацевтичної установи. Діагностика фінансового оздоровлення використовується для розробки й реалізації платоспроможності та конкурентних переваг на ринку, дає можливість ретельно продумати та сформулювати стратегію і тактику підприємства, та уникнути деякою мірою серйозних помилок при прийнятті управлінських рішень.

Алгоритм діагностики фінансового стану і вироблення стратегії оздоровлення підприємства реалізовано на базі центральної районної аптеки № 2 м. Луганська.

Загальна оцінка фінансового стану фармацевтичних установ неможлива без аналізу запасів, тієї матеріальної основи, на якій формується валовий доход, прибуток і визначається фінансовий стан. Розмір товарних запасів залежить від багатьох факторів, як об'єктивних, так і суб'єктивних. Серед суб'єктивних факторів можна виділити низку факторів, що не мають кількісної оцінки. Однак при доборі факторів, що впливають на розмір товарних запасів, для дослідження були відібрані лише ті, які можна виміряти. Це дозволило встановити залежність між чинниками впливу на розмір товарних запасів фармацевтичної установи.

Коефіцієнти парної кореляції показали, а результати багатокрокового кореляційного аналізу підтвердили, що рівень товарних запасів залежить тільки від величини загального товарообігу. В результаті ця залежність описується моделлю:

у₂ = 2,717 + 0,061х₄ .

Залежність величини товарних запасів від загального товарообігу дуже значна: Rmh = 0,98, а коефіцієнт детермінації Д = 0,96 показує, що 96% коливань величини товарних запасів зумовлено коливанням загального товарообігу й тільки 4% - впливом інших факторів. Коефіцієнт регресії в рівнянні показує, що зміна на тисячу гривень загального товарообігу приводить до збільшення товарних запасів у середньому на 61 грн. по аналізованих підприємствах. У роботі наведено результати розрахунку теоретичного рівня товарних запасів (у₂) для кожної фармацевтичної установи Луганської області. Отримані результати порівнюються з фактичними товарними запасами. Розраховано коефіцієнт апроксимації (ступінь наближення теоретичних значень товарних запасів до фактичного рівня). Як показали розрахунки, відхилення фактичних величин товарних запасів від розрахованих за кореляційною моделлю незначне. Це свідчить про адекватність побудованої моделі явищу, що досліджується. Таким чином, отримана модель може використовуватися при плануванні товарних запасів для всіх фармацевтичних установ м. Луганськ.

ВИСНОВКИ

Основний зміст дисертаційної роботи визначається тим, що існуючі методики фінансового аналізу не відображають особливостей функціонування окремих галузей економіки. Відсутність єдиного підходу до формування вихідної бази фінансового аналізу викликає необхідність розробки теоретичних основ на базі практичного використання в умовах фармацевтичних установ.

Основні висновки та результати, які одержано в ході проведеного дослідження, зводяться до такого.

1. Аналіз фінансового стану як науки дуже динамічний. У ньому відбиваються всі зміни, що спостерігаються в економічному житті країни і впливають на внутрішні показники розвитку підприємства. Ринкові умови господарювання вимагають від підприємства постійного забезпечення конкурентоспроможності та підвищення ефективності діяльності. Формування програм розвитку, що задовольняють цим вимогам, можливе на основі даних фінансового аналізу, який відбиває галузеві особливості діяльності, територіальні ознаки розміщення та має програмно-орієнтований характер.

2. Проаналізовано різні підходи до становлення й розвитку аналізу фінансової звітності. Це дозволило визначити, що, незважаючи на відносну самостійність кожного підходу, вони перетинаються і взаємно доповнюють один одного. З п'яти відомих світових напрямів аналізу в Україні використовуються тільки два. Перший напрям розглядає фінансовий аналіз як фінансове управління конкретного суб'єкта в контексті навколишнього середовища, другий - як аналіз фінансової звітності.

3. Запропоновано алгоритм проведення фінансового аналізу на основі вивчення його теорії і практики, що дало можливість уточнити визначення цього виду аналізу. В контексті дослідження фінансового стану фармацевтичних установ уточнено систему понять, використовуваних його методологією. До них належать: фінанси; фінансові відносини; фінанси організацій; структура коштів в організації; структура джерел формування коштів; структура майна; фінансовий стан. Уточнено визначення цих понять. Відомі методологічні принципи фінансового аналізу доповнено принципом зворотного зв'язку. Використання цього принципу дозволяє мобілізувати виявлені в результаті фінансового аналізу фактори як резерви поліпшення фінансових результатів діяльності.

4. Охарактеризовано фармацевтичний ринок України й розкрито переваги та недоліки різних ринкових господарських структур. Це дозволило виявити специфіку діяльності фармацевтичних установ, яка впливає на організацію бухгалтерського обліку як інформаційну основу аналізу. Розроблено етапи проведення фінансового аналізу, що вказують на специфіку діяльності фармацевтичних установ. На основі цього побудовано модель аналізу їхнього фінансового стану, яка дозволяє розмежувати екзогенні змінні для різних аналітичних завдань та процесів і сформувати ендогенні змінні для різних користувачів результатів аналізу.

5. Обґрунтовано, що, незважаючи на відповідність міжнародним нормам існуючих форматів звітності, вони мають потребу в деяких доповненнях. Це стосується насамперед розділу "Оцінка фінансового стану", у якому б здійснювався розрахунок показників, що дають змогу діагностувати фінансовий стан підприємства та визначати напрями його подальшого розвитку. Для заповнення рекомендованого розділу звітності фармацевтичними установами запропоновано пакет форм первинного обліку та внутрішньої звітності. Визначені формати документів дозволяють систематизувати інформацію про нараховані й оплачені доходи та витрати, яка забезпечує достовірну інформаційну основу аналізу фінансового стану.

6. Виділено умови подання інформації в бухгалтерському обліку, які впливають на показники фінансового стану підприємства. Рекомендовано опис господарських процесів фармацевтичних установ на основі економічного обліку, дані якого вільні від умовних нарахувань бухгалтерії. Для достовірної оцінки фінансового стану фармацевтичної установи, що працює як на оптовому, так і на роздрібному ринку лікарських препаратів, доцільно в межах фінансової звітності вказувати реально отриманий прибуток (оплачений) і прибуток нарахований. З цією метою розроблено пропозиції щодо формування інформації в межах економічного обліку з використанням рахунків бухгалтерського обліку. Рахунки обліку доходів, витрат і фінансових результатів доречно вести в розрізі субрахунків, на яких потрібно окремо накопичувати інформацію про майбутні та реально отримані економічні вигоди.

Подібна деталізація забезпечує аналітичність інформації з погляду оцінки платоспроможності та ліквідності фармацевтичної установи. Використання автоматизованої системи обробки інформації дозволяє накопичувати її в такому розрізі й не веде до збільшення трудомісткості облікового процесу.

7. Установлено, що форми первинних документів, які використовуються сьогодні, розроблені й затверджені до реформування бухгалтерського обліку, а тому не відповідають вимогам національних стандартів. Найбільше змінилися блоки обліку доходів, витрат і фінансових результатів.

Відсутність регламентації ведення внутрішньогосподарського обліку спричинило свободу дій бухгалтерів у визначенні об'єктів, правил і технології управлінського обліку. Адаптація обліку до змін, удосконалення його організації щодо особливостей фармацевтичних установ є ключовими чинниками створення на базі первинного обліку ефективної оперативної та випереджувальної системи контролю господарської, фінансової й інвестиційної діяльності, вибору обґрунтованої стратегії розвитку в майбутньому.

8. Методика опрацювання вихідної інформації фінансової звітності визначає результати фінансового аналізу. Об'єктивна оцінка фінансового стану фармацевтичних установ можлива на основі використання алгоритму агрегування показників фінансової звітності, що запропонований у роботі.

9. Обсяг і послідовність фінансового аналізу фармацевтичних установ залежить від мети та завдання. Виявлено основні збільшені блоки аналізу й оцінки фінансового стану: загальна оцінка фінансового стану, оцінка фінансової сталості, оцінка ліквідності (платоспроможності), оцінка ділової активності та рентабельності, прогнозування фінансового стану. Технологія аналізу за названими блоками повинна здійснюватися в суворій послідовності: перевірка якості вихідної інформації, попередній аналіз фінансового стану суб'єкта, оцінка й аналіз майнового стану, оцінка фінансових результатів, прогнозування фінансового стану. Обґрунтовано методологію побудови аналітичного балансу. Доведено, що в процесі аналізу необхідно використовувати інструменти вимірювання: порівняння розмірів (ланцюгова динаміка), серії трендів, структурний аналіз, специфічний аналіз, аналіз коефіцієнтів.

10. В основі оцінки фінансового стану фармацевтичних установ лежить система показників (коефіцієнтів), за допомогою яких вимірюється кількісна характеристика фінансового стану в єдності з її якісною визначеністю. Всі показники, що характеризують фінансовий стан фармацевтичних установ, об'єднані в чотири збільшені групи: показники фінансової стійкості, показники ліквідності (платоспроможності), показники ділової активності та показники рентабельності. Розкрито сутність кожної групи показників і методи їх кількісного визначення, виявлено оптимальні значення цих показників для фармацевтичних установ регіону.

11. Розрахунок рекомендованих коефіцієнтів здійснюється на основі системи автоматизації аналітичних розрахунків, що базується на таких основних принципах: інтелектуальність, інтегрованість, модульність, відкритість, доступність.

12. Результати ретроспективного аналізу фінансової звітності використовуються для діагностики фінансового стану фармацевтичних установ і розробки стратегії їх подальшого розвитку. Викладено концептуальний підхід до стратегічного аналізу фінансового стану, покладеного в основу розроблених програм розвитку фармацевтичних установ Луганської області.

ПЕРЕЛІК ОСНОВНИХ ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Шульженко Л.Е. Особенности анализа финансового состояния аптечных учреждений // Маркетинг: теорія і практика. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету. Вип. 5. - Луганськ:СНУ, 2000. - С. 166-171.

2. Шульженко Л.Е. К вопросу теории и практики анализа финансового состояния предприятия // Вісник Тернопільської академії народного господарства. - 2001.- № 18. - С. 123-125.

3. Шульженко Л.Е. Информационное обеспечение анализа финансового состояния аптечных учреждений // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2001.- № 12 (46). - С. 268-272.

4. Шульженко Л.Е. Основные этапы проведения комплексного экономического анализа деятельности аптечных учреждений // Маркетинг: теорія і практика. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 8. - Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2002. - С. 250-255.

5. Шульженко Л.Е. Факторный анализ финансового состояния аптечных учреждений Луганского областного коммунального производственного предприятия "Фармация" // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2002.- № 5 (51). - С. 301-305.

6. Шульженко Л.Е. Необходимость организации управленческого учета в аптечных учреждениях // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2003.- № 1 (59). - С. 162-165.

7. Шульженко Л.Е. Информация как средство коммуникации в управлении финансово-экономической деятельностью аптечных учреждений // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2004.- № 3 (73). - С. 208-213.8. Шульженко Л.Є. Методичні рекомендації щодо застосування і заповнення спеціалізованих форм первинного бухгалтерського обліку для аптечних закладів. - Луганськ: Знання, 2004. - 100 с.

9. Шульженко Л.Е. Основные этапы проведения комплексного экономического анализа деятельности аптечных учреждений // Тези доповідей ІІ Міжнародної науково-практичної конференції "Маркетингові дослідження в Україні". - Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2002. - С. 207-208.

10. Шульженко Л.Е. Этапы проведения комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности аптечных учреждений ОКПП “Фармация” // Збірник тез та текстів виступів на міжнародній науковій конференції "Розвиток науки про бухгалтерський обліку". - Житомир: ЖІТІ, 2000. - С. 60-67.

11. Шульженко Л.Е. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа // Праці Міжнародної науково-практичної конференції "Економічні проблеми розвитку будівництва в Україні". - Тернопіль: Економічна думка, 2001. - С. 148-151.

12. Шульженко Л.Е. К вопросу оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятий фармацевтической отрасли // Тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції "Бухгалтерський облік в Україні на початку ХХ1 століття". - Львів: ЛНУ ім. І. Франка, 2001. - С. 103-106.

Размещено на Allbest.ru