Аудиторские доказательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Аудиторские доказательства

Введение

аудит проверка доказательство бухгалтерский

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 №136-ФЗ)

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 №136-ФЗ)

1. Сущность аудиторских доказательств

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

· детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· аналитические процедуры.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

· аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

Источник и достоверность информации.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

2. Виды и источники получения аудиторских доказательств

Для обоснования своего мнения о достоверности финансовой отчетности, аудитор должен получить для этого достаточные аудиторские доказательства на основе следующих процедур аудита:

ь Подробная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и остатков на счетах, аналитические процедуры, проверки средств внутреннего контроля. В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком количестве необходимы для сбора аудиторских доказательств;

ь Объем информации, необходимый для аудиторской оценки строго не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения, должен сам принять решение о количестве информации, необходимой для формирования мнения о достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию от экономического субъекта в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьих сторон, в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию от хозяйствующего субъекта в письменной или устной форме и подтверждаются третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность в каждом конкретном случае определяет сам аудитор, на основе оценки системы внутреннего контроля и размера их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор должен собрать достаточное количество качественных доказательств.

1. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более надежны, чем доказательства, представленные хозяйствующим субъектом.

2. Доказательства в виде документов и письменных показаний, как правило, более надежны, чем устные.

3. Доказательства, собранные аудитором, отражаются в его рабочих документах, которые составлены в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета, а также форм, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и представление результатов аудиторских процедур. Полученные данные применяют для составления аудиторского заключения.

По _____характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявления руководства или при опросе персонала;

- визуальные - результаты наблюдений;

- документальные - информация, полученная из бумаги, электронных и других средств массовой информации.

К источникам получения аудиторских доказательств относят:

- Первичные документы экономических субъектов и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономических субъекта, результатов анализа финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;

- устные высказывания работников экономического субъекта и третьих лиц;

- сравнение некоторой документов экономического субъекта с другими, а также сравнение документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками этого субъекта;

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников имеют разное содержание и, следовательно, не противоречат друг другу. В таких случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с тем, что были бы получены в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности.

Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры должны быть проведены для выясненияпричинтакогорасхождения.

Аудитор должен сравнивать затраты, которые связаны с получением аудиторских доказательств и полезностью полученной информации. Однако, сложность работы и расходы не являются достаточными основаниями для отказа от выполнения необходимых процедур.

3. Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, инвентаризация, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

· документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

· документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

· документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532)

(Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»)

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру.

Наблюдение предоставляет аудиторские доказательства о работе процесса или процедуры, но оно ограничено определенным моментом времени, при котором проводится наблюдение, а также то, что сам факт наблюдения может влиять осуществляемы процесс или процедуру.

Инвентаризация - проверка, которая позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и указание о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе проверки, аудиторы могут наблюдать за процессом инвентаризации. Это наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка документов - аудитор должен проверить реальность конкретного документа. Выбор конкретной бухгалтерии и треки операции отражают оригинал документа, подтверждающего реальность она (операция) исполнения. Также изучены результаты этой операции и ее влияние на конечный финансовый результат.

Эта процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и действительности в учете готовой продукции путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции фактического выхода продукции. Это позволяет аудиторам обнаружить отклонения от нормативных расходов материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

И, наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая отличается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны, с требованием предоставить необходимую информацию для аудиторской организации.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

(Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»)

Аудитор должен исследовать, обнаруженные в результате аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, которые противоречат другой информации, либо отличаются от прогнозируемых сумм. Исследования проводятся в форме создания запросов руководству, получение подтверждения его ответов, и рассмотрения вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур в случае недостаточности информации, полученной в результате описанных выше процедур.

Заключение

В данном реферате были рассмотрены аудиторские доказательства, источники их получения и процедуры получения этих доказательств.

Согласно Правилу (стандарту) №5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки (устная и письменная), и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. Объем необходимой и достаточной информации может быть определен только аудитором на основе своего опыта и профессионального суждения. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц). Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на внутренние, внешние и смешанные (в зависимости от того, откуда получены).

К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств относятся: инспектирование, сканирование, инвентаризация, наблюдение, инвентаризация, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

После определения методов, при помощи которых будут получены необходимые и достаточные аудиторские доказательства, аудитору важно определить в отношении какой совокупности следует собирать эти доказательства.

Аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции и все первичные документы аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или оценка средств внутреннего контроля могут основываться на процедурах, проведенных выборочным способом. Сплошная проверка с точки зрения аудита является скорее исключением, чем правилом. Выборочность аудиторской проверки - один из методов аудита.

Библиографический список

1. Правило (Стандарт) №5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532)

2. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=103490

3. (Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008))

Размещено на Allbest.ru