Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Государственная регламентация системы учета и отчетности

З-н о б/у, кот принят Гос Думой 23 февраля 1996 года, вступил в силу от 21 ноября 1996г. за №;129-ФЗ.

Рассмотрим нормативные документы, регулирующие организацию б/у в системе построения нормативных документов. Существует система норм регулирования, которая включает 4 уровня:

Законодательный: ФЗ, Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, указы Прещзидента РФ, постановление правительства.

Нормативный включает систему положений (стандартов б/у) 19 стандартов.

Методологичесикй. Включает план счетов и инструкций по его применению , методологические указания и рекомендации МинФина. Сюда включаются отрослевые методологические рекомендации.

Организационный: приказ об учётной политике организации (выбирается оптимальный вариант, исходя из 1-3 уровней.)

2. Роль и место учета в системе управления экономикой

Б/у представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами б/у является имущество организации ее обязательства и хоз. операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Основными задачами б/у является:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бух. отчетности - руководителям, участникам и собственникам организации, а также внешним, т.е. инвесторам, кредиторам и другим пользователям бух. отчетности.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хоз. операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответсвии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хоз. деятельности организации выявление, обеспечение внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой отчетности.

3. Общая характеристика объектов б/у

Опр. Б/у представляет собой упорядоченную систему сбора , регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имущественных обязательствах организации и их движении путём сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Опр. Объектами б/у являются имущества организации, их обязательства и хоз. Операции, осуществляя организациями в процессе их деятельности.

Опр. Основными задачами б/у являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимо внутрее пользование бух. отчётности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам организации), а также внешними инвесторами, кредиторами и др. пользователями б/у.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хоз. Операций и их целесообразностью, а также за наличием и движением имущества и обязательств за использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответсвии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицаниательной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение её хозяйственной устойчивости.

4. Объекты б/у и их классификация

Объектами б/у являются имущества предприятия. Каждая организация для осуществления своей деятельности должна располагать определёнными мат.-тех. Базой. Имущества предприятия могут быть сгруппированы по 2 группам. Это внеоборотные активы и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся объекты основным средств, объекты нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения и др.

Опр. Основные средства как объект б/у должны отвечать одновременно следующим условиям:

использование в производстве продукции при выполнении работ и оказании услуг, либо для управления нужд организации.

использование в течение длительного врмени, свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если онг превышает 12 месяцев.

Организацией предполагается последующая перепродажа.

Способность приносить организации экономические выгоды.

К основным средствам относятся : здания, сооружения, измерительные приборы, силовые машины, вычислительная техника, транспортные средства, производствееный и хозяйственный инвентарь, рабочий и племенной скот , многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, земельные участки , объекты природопользования и др.

Опр. Нематериальные активы как объекты б/у д. выполнять следующие условия:

отсутствие материально-вещественной структуры;

возможность идентификации организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления нужд.

Исполшьзование в течении длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если свыше 12 месяцев;

Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем;

Организацией не предполагается последующая перепродажа;

Наличие оформленных документов, подтверждающиесуществование актива и исключающие права организации на результаты интелектуальной деятельности (потент, свительства, договор уступеки, преобретение потента товарного знака).

К нематериальным активам м.б. отнесены: исключительное право потентообладателя на изобретение , перомышленный образец, модель; исключительное авторское право на программы ЭВМ и БД; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегр. Микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания ниаменования местопроисхождения товаров; исключительное право патентообладателя на силикционные достижения; деловая репутация; организационные расходы, связанные с образованием юр. лица (эти расходы зафиксированы учётными документами частью вклада учредителей в уставный капитал).

Долгосрочные финансовые вложения: инвестиции в дочернии организации, в зависимые общества, а также займы, предоставления олрганизациям на срок более 12 месяцев.

Опр. Оборотные активы могут подразделяться на: материальные оборотные активы, денежные средства, средства, находящиеся в обязательствах в виде дебиторской задолжностей сроком до 12 месяцев.

Материальные производственные запасы: сырьё и материалы; животные на выращивание от кормле; готовая продукция и др.

Средства в обязательствах дебиторской задолжности - эти средства врменно находятся у других юр. лиц или физ. лиц.

Все источники формирования средств: собственные и заёмные (привлечённые) источники.

К собствееным источникам относятся: капитал предприятия и его виды(уставной, добавочный, резервный капиталы, целевое финансирование и нераспределённая прибыль).

К источникам заёмных и привлечённых средств относится кредит у банка или др. юр. лиц, кредиторская задолжногсть перед бюджетом.

К объектам б/у относятся процессы хоз. деятельности и их результаты, связанные с отражением доходов и расходов.

5. Источники формирования средств предприятия

Средства и имущество учитываются по источникам формирования. Все источники могут быть разделены на 2 группы:

Источники собственных средств

Источники заемных и привлеченных средств.

К собственным источникам относится весь капитал предприятия и его виды: уставный капитал, добавочные резервы, целевое финансирование., нераспределенная прибыль.

Уставный капитал - основной источник финансирования в момент регистрации предприятия. Формируется за счет учредителей, гос. источников…

Добавочный капитал формируется в процессе хоз. деятельности и может быть образован за счет прироста стоимости основных средств (переоценка), выпуск дополнительных акций, роста их номинальной стоимости.

Резервный капитал образуется за счет чистой нераспределенной прибыли.

Источники заемных и привлеченных средств - займы могут быть взяты у банков, юридических и физических лиц. Кредиторская задолженность - средства других юр. и физ лиц временно находящиеся у др. лиц. Источники формирования средств - пассивы.

6. Общая характеристика метода б/у

Опр. Метод б/у обусловлен особенностями его предмета, а также теми задачами, которые стоят перед ними и теми требованиями, которые предъявляются к б/у.

Отдельные приёмы и способы наз. элементами метода, к ним можно отнести следующие элементы: документация, бух. счета и двоёная запись, калькуляцию, инвентаризацию, бух. баланс и бух. отчётность. Все элементы метода б/у тесно взаимосвязаны и взаимообуславлеемы. Одним из специфических элементов метода б/у является бух. баланс.

7. Бухг. баланс, его структура и содержание

Опр. Бух. баланс является обобщённым отражением средств предприятия и их источников в денежном выражении на определнную дату (чаще всего баланс составляется на 1-ое число отчётного периода - месяца, квартала, года, но может сомтавляться и на любую дату).

Баланс сотоит из 2 частей: аетива и пассива.

В активе основных форм бух. отчётности. Балансы строятся по определённой схеме, утверждённой отражаются средства предприятия, в пассиве- источники формирования средств.

Баланс является не только отражением состояния средств и их источников, но также является одной из МФРФ. В соответсвии с этой схемой бух. баланс включает разделы, котрые состоят их отдельных статей. Статьи отражают экономические однорордные объекты. Нуммерация разделов включает 5 разделов. Два раздела включаются в актив баланса, 3,4,5 - в пассив. Данные о средствах, источниках их формирования в балансе показываются на начало и конец отчётного периода, что позволяет сравнивать состояние учитываемых объектов и их изменения за межотчётные периоды.

Разделы актива

1. Внеоборотные активы.

Статьи:

нематериальные активы (110)

основные средства (120)

незавершённое строительство(130)

Долгосрочные финансовые вложения (140)

Прочие внеоборотные активы

Итого: по разделу1 (190)

2. Оборотные активы

Статьи:

запасы (210)

НДС по преобретёныым ценностям (220)

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем за 12 месяцев после отчётной даты (230)

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты (240)

Краткострояные финансовые вложения (250)

Денежные средства (260)

Итого по 2. (290)

Разделы пассива.

3.Капитал и резервы

Статьи:

уставный капитал (410)

добавочный капитал (420)

резервыный капитал (430)

фонд социальной сферы (440)

целевые финансирования и поступления (450)

нераспределённая прибыль прошлых лет (460)

непокрытый убыток прошлых лет (465)

нераспределённая прибыль отчётного года (470)

непокрытый убыток отчётного года (475)

Итого по 3. (490)

Долгосрочные обязательства

Статьи:

займы и кредиты (510)

прочие долговые обязательства (520)

Итого по 4. (590)

Краткосрочные обязательства.

Статьи:

займы и кредиты (610)

кредиторская задолжность (620)

задолжность учредителям по выплате доходов (630)

резервы предстоящих расходов (650)

доходы будущих периодов (640)

прочие краткосрочные обязательства (660)

Итого по 5 (690)

Баланс (700) - это итог строк 490,590,690

8. Бух. счета и двойная запись

Недостаточно иметь балансовые данные, т.к. там отражается только состояние средств и источников на данный момент. Руководству необходимо знать какие изменения происходят в средствах и их источниках между датами составления баланса. Надо знать хоз. процессы, т.е. доходы, расходы, связанные с хоз. деятельностью и др. информацией. Поэтому а б/у используются бух. счета, которые предназначены для регистрации состояния учитываемых объектов, а также тех изменений, которые происходят с ними в процессе хоз. деятельности . Все изменения происходят в процессе отдельных хозяйственных операций. Для регистрации хоз. операции и их эк. группировок используются бух. счета.

Опр. Бух. счета - это способ текущего контроля и систематизации учитываемых объектов по однородным экономическим признакам в денежной оценке с целью непрерывного учёта за их движением и состоянием.

В бух. счетах регистрируют первлначальное состояние учитываемых объектов, а затем отражает происходящие с ними изменениями и определяют состояние объекта. Счета строятся графически в виде двусторонней таблицы. Эта форма даёт возможность записывать первоначальное состояние учитываемого объекта, который называется остатком или сальдо, а также его увеличения на одной стороне счета, а уменьшение его на другой стороне счёта.

Активные счета, предназначенные для учёта хоз. средств и их движения, затрат по хоз. процессам, а пассивные счета - для отражения источников хоз. средств и доходов. В активных счетах первоначальное состояние учитываемого объекта . Сальдо отражается по дебету, а также по дебиту учитываются все увеличения , а уменьшения - по кредиту.

Дебет	кредит
Сальдо +увеличение	Сальдо - уменьшение
Дебетовый оборот (ДО) = сумме увеличений	Кредитовый оборот (КО) = сумме уменьшений

Сальдо дебитовое Скд=Снд+До-КО, где

Скд=сальдо конечное дебитовое

Снд= сальдо начальное дебитовое

В пассивных счетах первоначальное сотояние учитываемого объекта записывается по кредиту сч та, а также по кредиту записывается увеличения, по дебиту- уменьшения.

Дебет	Кредит
Сальдо- уменьшения	Сальдо +увеличения
ДО=сумма уменьшений	КО= сумма увеличений

Скк=Снк+КО-ДО

В практике б/у иногда бух. счета объедин. Признаки активных и пассивных счетов такие счета наз. активно-пассивные. При этом различают 2 вида активно-пассивных счетов:

Активно-пассивные счета, по которым определяется одностороннее сальдо - дебитовое или кредитовое. Эти счета бывают с переменным сальдо. Примером такого счёта может быть счет 99 «Прибыли и убытки». Дебитовое показывает убыток, кредитовое- прибыль.

Активно-пассивные счета, по которым определЯется двусторонние сальдо. Примером такого счёта явл. Счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерские счета открываются на основании баланса, откуда записываются первоначальное сальдо по хоз. средствам и их источникам. После этого производится регистрация на счетах хозяйтсвенной операции. Каждая хозяйственная операция регистрируется на бух. счетах определённым образом, а именно она записывается дважды по дебиту иодного кредиту другого в равных суммах. Такой способ отражения каждой операции наз. способом двойной записи.

Взаимосвязь между счетами, возникшей в результате 2-ой записи наз. корреспонденцией счетов, а сами счёта, связанные применением 2-ой записи, наз. корреспондирующими счетами. Наименование дебитуемого и кредитуемого счетов в письменном виде наз. бух. проводкой.

Неправильное составление бух. проводок приводит к искажению действительного состояния работы предприятия.

Способ 2-ой записи имеет большое контрольное значение в учете имущества предприятия, их источников и получение результатов от хоз. деятельности. После окончания каждого отчётного периода записи, сделанные на бух. счетах, обобщаются, т.е. подсчитываются сумма оборотов по дебиту и кредиту каждого счёта и выводятся конечные сальдо. При этом важным условием является правильность, безошибочность записи, сделанные на счетах б/у.

9. Синтетические, аналитические счета и субсчета и их взаимосвязь

Группировка хоз. средств, их источников, хоз. процессов и их результатов на счетах б/у может осуществляться с разной степенью их обобщения и детализациии. По степени обобщения и детализации учётных данных б/счёта подразделяются на синтетические , аналитические и суб-счета.

Синтетические счета отражают состояние и движение учитываемых объектов в обобщенных показателях, в крупных экономических группировках и только в денежной оценке. Например, на счете 70 записи дают обобщенные сведения о сумме удержания выплат без указания сумм, которые причитаются каждому работнику.

В этой свящзи, несмотря на то, что показатели синтетических счетов имеют большое значение , но их информация недостаточна,т.к. руководству предприятия необходимо знать какие конкретно материальные ценности имеются, каким кредиторам сколько должны, какие дебиторы имеют место у предприятия, т.е. необходимо иметь более детальную информацию, характеризующие любые объекты б/у. Для полной детализации, а также для контроля материальных и денежных средств, за соблюдением расчётной дисциплины в практике учёта используются аналитические сяета, котрые конкретизируют, детализуют записи, сделанные на синтетических счетах. Аналитические счета открываются в дополнения , в развитие синтетических счетов. Например, к счёту 70 открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. Записи в аналитические счета производятся на той же основе, что и в синтетическом счете, к которому открыты аналитические счета, но только частями по общей сумме. М/у аналическими и синтетическими счетами существует строгая взаимосвязь, которая выражается в:

сальдо (остаток) на начало периода, должно быть равно сумме начальных сальдо аналитических счетов, котрые открыты к данному синтетическому счёту.

Обороты по дебиту д.б. равны сумме оборота дебита синтетического счёта. соответсвенно и по кредиту.

Сумма конечных сольдо по данной группе аналитичесикхъ счетов д.б. равно сумме конечного сальдо синтетического счета.

Нарушение эих правил говорит о том, что в записях по счетам допущены ошибки, которые нужно устранить. Особенностью аналитических счетов, отражающие товарно-материаьные ценности, является наличие в них помимо денежного измерителя натуральных измерителей. Применения натуральных измерителей позволяет контрольровать сохранность товарно- материальных це нностей. В конце месяца по аналитическим счетам прогизводятся подсчёты итогов и итоги обобщаются и показываются в оборотных ведомостях, которые составляют по каждому синтетическому счёту, в развитии которого открыты ? , итоги этихз ведомостей сверяют с оборотами синтетического счета, в котором они открыты.и В оборотных ведомостях по аналитических счетам не требуется совпадения оитог7ов в каждой из 3-х пар колонок. Оборотная ведомость по аналитичесикм счетам имеет несколько иное значение.

Кроме аналитических и синтетических счетов в практике применяют субсчета (счета 2-ого порядка, в отличие от аналитических и синтетических счетов, т.е. счетов первого порядка). Субсчета- это промежуточное учётное звено между синтетичесим и аналитическим счетом. Например, к счету 10 (материалы) предусмотрено 9 субсчетов: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тароматериалы и др.

10. Обобщение синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости и их значение

В целях контроля проавильности составлябт таблицу, которая наз. оборотной ведомостью.

№ счетов	Наименование счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого		1	2	3

Особенностью оборотной ведомостью является наличие в ней 3-х пар итоговых равенств

равенство в колонках сальдо на начало месяца является равенством (балансом) на начало месяца. В колонке на начало месяца : дебет- средство; кредит- их источников.

В колонках оборота за месяц является результатом отражения хоз. операций на счетах методом 2-ой записи.

Равенство в колонках сальдо на конец месяца является результатом 2-х предыдущих равенств и итогом этих колонок- баланс на конец месяца.

Оборотная ведомость является орудием контороля за правильностью отражения хоз.операций на счетах, за соблюдением 2-ой записи и в тоже время она является основанием для составления сальдового баланса, в который переносятся конечное сальдо по счетам соответсвенно разделы актива и пассива баланса. Не смотря на то, что контрольное значение оборотнойц ведомости велико, однако с помощью оборотнойведомости нельзя выявить ошибки, которые являются следствием неправильного составления проводок или неправильного отнесния проводок не на те счета. В этих целях, чтобы ошибки необходимо сверка синтетического и аналитичесого учёта.

12. Документирование хозяйственных операций и классификация документов

Все хоз. операции, проводимые организацией, д. оформляться документами. Эти документы являются первичными, на основе которых ведётся б/у. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составляются по форме, содержащиеся в альбомах унифицирогванных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не придусмотрена в альюоме, д. содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которого составлен документ (её регистрационный номер, ИНН), содержание хоз. операции, измерители хоз. операции, ниаменование должностных лиц, ответсвенных за совершения хоз. операций и правило их оформления, подписи (её расшифровка) указанных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи утверждает руководитель организации по согласованию с главбухом. Документы, которыми оформляются хоз. операции с денежными средствами подписываются руководителем организации, главбухом или их уполномоченными. Первичный учётный документ д.б. составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после её окончания. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются. В другие- по согласованию с участниками операции, что д.б. подтверждено их подписями. На основе первияных составляются сводные. Первичные документы м. Б. Изъяты только органами дознания, прокуратуры, судами, налоговой полицией на основании их постановлений в соответсвие с законом РФ.

Документы по содержан7ию делятся на распорядительные, исполнительные и комбинированные. Документы по месту подписания делятся на внутренние (составленные в данной организации для неё самой) и внешние.

Храние документов в течение сроков, установленных в соответсвии с правилами гос. Архивного дела, но не менее 5 лет.

13. Инвентаризация и ее значение

Инвентаризация является одним из элементов метода б/у, которое обеспечивает достоверность данных б/у и бух. отчётности.организация д. проводить инвентаризацию, в ходе которой проверяется и доказывается их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения определяется руководителем, за исключением, когда она обязательна в следующих солучаях: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия; перед составлением годовой бухгалтерсткой отчётности; при смене материально- ответсвенных лиц; при выявлении фактов хищения, порчи имцщества; стихийного бедствия; при реорганизации и ликвидации организации.

Выявленные результаты инвентаризации отражаются на счетах б/у. Излишки имущества приходуются и зачисляются на финансвые результаты, надостача в прежелах норм естественной убыли относятся на издержуки производства или обращения, а сверх норм относяться на счёт виновных лиц. Если нет виновных- списяваются на финансовые результаты организации.

Формы б/у.

Под формами б/у понимается колическтво и сочетание регистров б/у, последовательность записи в регистрах и способ записи в них, т.е. использование средств вычислительной техники. Под формой б/у понимается совокупность различных учётных регистров сторого установленным порядком способом в них записи. В практике б/у использовались различные формы б/у. Сейчас используется журнально-ордерная форма, журнально-главная и автоматичесая.

Инвентаризация и ее значение (другой вариант)

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета, которая обеспечивает достоверность даннных б/у и бухгадтерской отчетности. Организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценк. Порядок и сроки проведения инвентризции определяются руководителем, за исключением сроков, когда она обязательна: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании гос. или муниципального унитарного предприятия, перед составлением годвй бух. отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, в случаях стихийных бедствий, при реорганизации или ликвидации предприятия.

Выявленные результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета. Излишки имущества приходуются и зачисляются в финансовые результаты. Недостача имущества, его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения, а сверх нормы - за счет виноовных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты организации

14. Бух. регистры и способы исправления ошибок в регистрах

Регистры б/у предназначены для систематизации накопленной информации, содержащихся в принятых к учёту первичных документов для отражения на счетах б/у и бух. отчётности. Регистры ведутся в специальных книгах, дисках и др. Хоз. операции д. отражаться в регистрах б/у в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам б/у. При хранении регистров б/у должно обеспечиваться их защита от несанкционировааных исправлений. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью лица с указанием даты исправления. Исправления м. Производится след. способами: корректорный (неправильная запись зачёркивается), способ дополнитеольной записи(в том случае, если составлена прав. Проводка, но сумма отражена меньше- в этом случае отражается запись на сумму разности между прав. Суммой и уменьшенной), способ красного сторно(способ основан на отрицательных числах, т.е. старнированной запись вычитается). Содержание регистра б/у, а также внутренней бух. Отчётности явл. Коммерческой тайной.

15. Сущность и значение бух.отчетности и требования, предъявляемые к ней

Текущий бух. учет заканчивается составлением бух. отчетности. Бух. отчетность - это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, фин.устойчивости. Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. В зависимости от периодичности составления бух. отчетность подразделяются на: годовую и квартальную Квартальная бух. отчетность включает: форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме указанных форм в составе квартальной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. За 2000 г. годовая бух. отчетность включает: Бух. баланс -- форма № 1; отчет о прибылях и убытках - форма № 2; отчет об изменениях капитала -- форма № 3; отчет о движении ден.средств -- форма № 4; приложение к бух.балансу -- форма № 5; -пояснительной записки. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями кот. явл., широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Для того, чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования. Эти остатки указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия. В отчете о прибылях и убытках указывается выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток. В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и другие. Бух.отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В законе о бух. учете определены адреса и сроки предоставления бух. отчетности. Бух. отчетность предоставляется:а) учредителем или собственникам предприятия;б) территориальным органам государственной статистики; в) налоговым органам и др.Предприятие обязаны предоставлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством. Конкретная дата предоставления отчетности определяется учредительными документами. К бух. отчетности предъявляются следующие требования: - простота и ясность показателей, т.е. показатели этой отчетности должны быть понятными для ее пользователей; - достоверность данных, т.е. отчетность составляется на основании точных и достоверных данных бухгалтерского учета; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - сопоставимость показателей отчетности с плановыми (нормативными) показателями, с показателями прошлого года. Это требование необходимо для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

16. Документальное оформление и синтетический учет кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (в дальнейшем КО) подписываемыми главным бухгалтером и кассиром, - суть КО №1.

Лицу, давшему деньги в кассу выдается квитанция с теми же реквизитами.

Выдача денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, - эта операция подлежит документальному оформлению - КО №2.

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, главбухом и кассиром.

При выдаче денег кассир должен требовать предъявление документа, удостоверяющего личность. При выдаче денег физическому лицу должна быть составлена доверенность на получение денег.

Приходные \ расходные кассовые ордера по моменту передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале Приходных Кассовых Ордеров.

Выписанные \ подписанные КО предаются в кассу.

Все поступления и выдачи наличных денег из кассы учитывают в Кассовой Книге. Каждое предприятие ведет только одну Кассовую Книгу, которая должна быть опечатана.

Записи в Кассовой Книге ведутся в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в кассовой книге, второй - есть отрывной и служит отчетом кассира.

К КО прикладываются все приходные КО и оставшиеся документы. Экземпляры записей в КК имеют одинаковую нумерацию.

Вкладной лист КК и отчет кассира - это машинограмма. Машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня и включать все реквизиты, предусмотренные КК. Нумерация листов в КК возрастает.

Кассир должен проверить машинограммы, подписать их, передать их в бухгалтерию под расписку во вкладном листе КК.

Сохранность денежных средств обеспечивает кассир, с которым должен быть заключен договор о ПОЛНОЙ материальной ответственности.

Пускай имеется ревизия кассы. При выявлении расхождений в акте о ревизии указываются: суммы и обстоятельства расхождений.

На основании производимых отчетов кассира отражаются операции БУ с денежными средствами (ДС) в кассах.

Учет дс в кассе ведется на синтетическом счете 50. При этом к счету 50 могут открываться следующие суб-счета: 1.Касса организации 2.Оперативная касса 3.Денежные средства.

Наиболее типичными операциями по счету 50 являются:

1) Поступление денег в кассу с расчетного счета: Д50 К51

2) Поступление выручки от основной деятельности: Д50 К90_1

3) Доходы: Д50 К91_1

4) Возврат расчетных сумм: Д50 К71

5) По возмещению материального ущерба: Д50 К73_2

6) Установлен излишек денег в кассе: Д50 К91_1

7) Авансы: Д50 К62 «Расчеты с покупателями»

Выдача денег из кассы:

1) Сдача выручки в банк через инкассатора: Д57 К50

2) Сдача выручки в кассы банка: Д51 К50

3) Выдача з \ п: Д70 К50

4) Выдача авансов в подотчет: Д71 К50

5) Оплата поставщикам: Д60 К50 (не более 60.000 рублей)

6) Выдача денег при инвентаризации: Д94 К50 - утверждение, Д73 К94 - получение

7) Выдача депонированной з \ п: Д76_4 К50

По счету 50 ведутся ордера \ регистры и машинограммы. Журнал (журнал приходгых кассовых ордеров) - это ордер №1.

17. Документальное оформление и учет операций по расчетному счету

Для открытя расч счета организ-я пред-т в банк след док-ты 1 заявлен на открыт счета2копия устава, нотариально заверенная3док-т о значимости образ-я предпр, нотар заверенная4справка о регистрац предпр-я5справка налог инспекции о постановке на учет6карточка с образцами подписей распорядителей крелитами, нотар заверен7оттиски печати предпр-я(в 2 экз)

При открытии расч сч главбух бак на подлинике устава делает отметку об открытии расч сч и заверяет его гербовой печатью, между предпри и бнком заключ-ся договор о расч-кассов обслуживании, в кот указ ст-ть открытия расч сч, ст-ть услуг по расх-кассов обслужив, ст-ть наличного обращения, проценты, выплачив банком клиентам за средства на счетах

Движ ден средств на расч сч отраж-ся в выписке, кот предоставлет банк предпр-ю

При оформлении опер по движ ден ср-в на расч сч к выписке прикл-ся след док-ты-при безналич расчее 1 платеж поручения2платеж требования3объявление на взнос наличными

Получение денег в кассу наличными производится на основании выписан денеж чека. На основании выписок и приложенных к ним док-в сост-ся бухг проводки по движению ден ср-в по расч счету

Поступл денег из кассы Д51 К50

Поступл платежей от покуп за отгружн прод Д51 К62

Получение денег за аренду от арендатора Д51 К76

Постпление денег со спец сч Д51К55

Зачисление выручки, сданной через инкассатора Д51 К57

Получение кредитов и займов Д51 К66 67

Поступл платеж от учредит Д51 К75

Поступлен денеж ср-в по целевому фин-ю Д51 К86

Поступл разных доходв (штрафов)Д51 К91/1

Поступл бзвозмездно ден ср-в Д51 К98/2

Списание ден ср-в с расч сч

Получение денег в кассу предпр Д50 К51

Перечисл денег на открытие спец сч В банке за счет соб сре-в Д55 К51

Погашение задолжен по азл видам кредитов:

Перечисление пост-м Д60 К51

Возврат Д62 К51

Пересичл бюджету по нал и сборам Д68 к51

Перечисл органам соц страх и обеспечения Д69 К51

Персисл з/пл раб-м Д70 К51

Перечисл подотчтным лицам расходов на командировку Д71 К51

Перечисл учредителям дивидендов Д75/2 К51

Перчисл раз организац Д76 к51

Погашение кредитов и займов Д66 67 К51

Перчисл сумм для покпки валюты Д57 К51

Оплата Штрафов Д91/2 К51

Ошибочно списанные суммы Д76/2 К 51

После исправления-обратная запись

18. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расч. с поставщиками - синтетический счет 60.

Расчет с поставщиками и подрядчиками контролируется на основе счетов фактур, выпис. поставщиками, а также товарн. документов, и денежных документов, свидетельствующих об оплате.

Проводки:

-оприходование тов.-мат.ценностей, получен.от поставщиков(осн.ср. Д-08,К-60,материалы Д-10,товары Д-41).

-на сумму НДС,предъявл.поставщикам по приобретению тов.-мат.ценностей(Д-19,К-60).

-оплата поставщикам (Д-60,К-50,51,62,52,55,71).

-оплата поставщикам аванса,предоплат(Д-60.Авансы выданные).После получ.и оприх.мат.ценностей поризводится зачет ранее выданных авансов(Д-60,К-60.Авансы выданные).

В балансе дебет. сальдо показывается в активе, кредитовое - в пассиве.

Данные полученные из аналитич.уч.К-60. Когда материальные ценности оприх.и с поставщиками рассчитываются, то предъявл. НДС к зачету(Д-68.НДС,К-19\3).

19. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На отгруженные покупателям товары, выполненные работы, оказан. услуги на основании счетов-фактур, выписанных покупателям, сост-ся проводка Д62, К90/1, при этом счета-фактуры регистрируются в регистрацион.журнале, а после оплаты- в книгу продаж, если для целей налогообложения опред-е выручки идет по моменту оплаты. Если для целей налогообложения определение выручки идет по моменту отгрузки, то выписанные счета-фактуры запис-ся в книгу продаж.

Оплата покупателями счетов-фактур будут отражаться Д50,51,52,К62

Если покупатель произвел предоплату, то Д50,51,К62/авансы полученные

Производится начисление бюджету НДС Д62,К68/ндс

После отгрузки товаров покупателю Д62,К90/1, начислим бюджету НДС Д90/3, К68 и предъявим бюджету НДС к зачету

Предварительно: аванс полученный Д62,К62 и НДС бюджету к зачету Д68, К62

Дебетовое сальдо по счету 62 отражается в активе баланса, кредитовое сальдо по счету 62 - в 5 разделе пассива баланса - авансы полученные

20. Учет расчетов с подотчетными лицами

Нормативными документами являются: 1)порядок ведения кассовых операций 2)постановление Госкомстата от 06.04.01 №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате». Подотчетные суммы - это денежные авансы выданные работникам из кассы на мелкие административно хозяйственные расходы, кот. не м.б. произведены путем безналичных расчетов, а так же авансы выданные на командировочные расходы. Суммы выданных авансов подотчетным лицам д. строго контролироваться. Подотчетные лица - работники данного предприятия (штатные). Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия приказом или утверждением. Суммы выдаются под отчет по заявлению подотчетного лица и утверждению руководителя предприятия. Руководитель в приказе об учетной политике должен установить срок, на который выдаются денежные средства под отчет, а так же сроки предоставления авансовых отчетов. Срок сдачи авансового отчета по командировкам в пределах РФ-3дн., загран. командировкам-10дн. Расчеты с подотчетными лицами ведутся на синтетическом счете 71(акт/пас).На Д. счета отражается выдача денег, на К-списание израсходованных подотчетных сумм или возврат неиспользованного аванса. Аванс выдается по расходному кассовому ордеру (Д-71,К-50). На основании представленного авансового отчета, кот. Д.б. утвержден руководителем, производится списание подотчетных сумм (Д-20,25, 26,29,44,К-71), если в документах выделен НДС, то Д-19,К-71. Если подотчетным лицом приобретены мат. ценности, то они приходуются Д-88/4, К-71, на сумму НДС Д-19/1,К-71, если приходуются материалы Д-10, К-71. М.б. приобретены товары Д-41,К-71. Оплачено поставщику Д-60,К-71. Неиспользованная сумма аванса д.б. возвращена в кассу в день предоставления авансового отчета (Д-50,К-71), либо по письменному заявлению подотчетного лица м.б. удержана из з/п (Д-70,К-71). Если выданные авансы на хоз.расходы в установленный срок не внесена в кассу, то сумма невозвращенного аванса отражается Д-94,К71.Расходы по командировочным работнику компенсируют: проезд, жилье (550/сут), суточные (100). Аналитический учет к счету 71 ведется в разрезе каждого подотчетного лица и авансового отчета.

21. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Все предпр-я и орг-и обязат имеют расч-ы с бюдж по нал-м и сборам. Нормат акты- налоговый кодекс и методич указания к нему. Д/отраж-я расч-ов исп сч 68"Расч по нал и сбор" акт-пас.По К отр-ся ?начисл-х нал-ов, причет-ся к уплате в б-т, а по Д-?ы фактич перечисл-ые в б-т Сальдо м.б. дебет и кред-ое и в балансе показ-ся разверн-то. Все нал-ги,уплач-ые предпр дел-ся на 3 гр: федеральн нал и сбор, региональн (субъек тов РФ) и местные. Начисл-е нал-в произв-ся на основ-ии деклараций.В соотв-и с нал кодексом РФ в орг-ях д/целей налогообл-я издается приказ об учетн политике и соотв образом орг-ся нал учет. Все нал-и по ист-кам начисл-я нал-ов дел-ся на 9 гр:

1) нал, кот начисл-ся за счет изд-ек обращения (себест-ти): налог на трансп ср-ва, землю, исп-е природн рес-ов. При начисл-и эт нал Дебет-ся счета затрат 20,23,26,44 К-68

2)за счет покупателей; вклад-ся в выручку. (НДС,НСП,Акцизы,экспортн пошлина) начисл-е отраж-ся Д90,Д91-2(если прод-ся имущ-во),К-68

3)за счет фин рез-тов(налог на имущ-во, рекламу..) начисл-ся Д91-2 К68

4)налог на прибыль Д99 К68

5)различные сборы Д08 К68

6) налог на доходы физ лиц Д70 К68

7)н-г на дох от дивидендов Д75-2,70 К68

8)импортн пошлина или НДС,Акцизы, включ-ые в ст-ть ввозимых активов Д08,10,41 К68, 76(ч/з таможню)

9)штрафы, пенни Д99 К68

Перечисление бюджету нал-в Д68 К51

На ?пред'явл б-ту НДС к зачету Д68-НДС К19

22. Учет расчетов с учредителями

Вед-ся на синтетич сч75 акт-пас-ый. К нему откр-ся 2 субсчета:1-расчеты по вкладам в уст н

75-2 Расч-ы по выпл дох.

Анал уч-т по сч75 вед-ся по кажд учредит-лю. На основании учредит док-та (устава),где зафикс доля вклада кажд учред-ля сост проводка Д75-1 К80.

Фактич внесение вкладов в уст н б отраж-ся:

а)если внесен вклад осн ср-ми Д08-4 К75-1

б)- объектами немат активов Д08-5 К75-1

Объекты приним-ся к учету Д01 К08-4 Д04 К08-5

в)- оборотн ср-вами Д10 К75-1

г)- оборуд, треб-щим монтажа Д07 К75-1

д)- товарами Д41 К75-1

е)- ценными бумагами Д58 К75-1

ж)- денежн средствами Д50,51,52,55 К75-1

При ликвидации предприятия или выходе учред-ля Д 80 К 75-1. Фактич выплата Д 75-1 К деньги, ср-ва и др

Распределение суммы дохода между учредителями Д84 "Нераспределенная прибыль" К75-2 (на основании собрания учредит-ей) если на работники данного предприятия Д70 К75-2. Фактич выплата учредителям Д75-2 (70) К 50,51,52

23. Учет расчетов с персоналом по прочим опер-м

отражается на сч 73, который имеет 2 субсчета:

1) расчет по выданным займам

2) по возмещению материального ущерба

При выдаче займа раб-ку составл-ся договор займа. Он м.б. ?ый или нет. Выдача займа будет отраж-ся Д 73-1, К 50,51. Погашение займа Д50,51 К73-1. В отдельн случаях путем удержания из з/п Д 70 К 73-1.

Расчит-ся матер выгода от займа и с нее удерж-ся налог на дох физ лиц. Выдача займа предостся на без?ной основе. На сч учит-ся расч-ы с раб-ом в том случае, когда по зак-ву он обязан возместить причиненный предприятию ущерб. Раб-ки м.б. привлечены к мат ответственности. При уст-нии недостачи ценностей за счет матер ответств лица Д94 К счетов мат ценностей 10,43,41,50,57. Затем Д73-2 К94- спис-ся недостача по фактич ст-ти.

На сч73 м отн-ся разница м\у рын и учетн стоим-ю Д73-2 К98-4. Затем погашение ущерба отр-ся Д50, 51,70 К73-2. Спис-ся разница по погашен недостаче Д98-4 К91-1.

24. Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда

Первичными документами по учету труда и з/п явл. 1ая группа док-ов (док-ты по учету кадров)

- форма №Т-1 «приказ (распор-е) о приеме раб-ка на работу

- форма №Т-3 «штатное расписание»

- форма «т-5 «приказ (распоряжение) о переводе раб-ка на др.работу.

- форма №Т-6 «прик. (распор) об отпуске раб-ка»

- форма №Т-7 «график отпусков»

- форма №Т-8 «Прик.(распор) о прикращен. действ. трудов договора»

- форма №Т-9 «пр.(расп) о направлении раб-ка в командировку»

- форма №Т-10 «коммандир.удостоверение»

- форма №Т-11 «прик. о поощрении раб-ка»

2ая группа док-тов: по учету использования рабочего времени и расчетов с перс. по опл. труда.

- Т-12 «табель учета использ-я раб.врем и расчетов по з/п»

- Т-13 «табель учета исп-я раб. врем.»

- Т-14 «расчетно - платежн. ведомость»

- Т-51»расчетн. ведомость»

- Т-53а «журн. регистрации платежных ведомостей»

- Т-54 «лицевой счет»

- Т-60 «записка о предоставл. отпуска раб-ку»

- Т-61 «записка (расчет)при прикращен. действяи труд договора с рабочим»»

- Т-73 « акт о приемке работ выполн-х по трд договору заключ нна время вып-я опрд рабы»

Документация по учету личного состава, труда и его оплаты. Хотя может это и слишком много.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника па работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-la) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т- 7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели):

- место работы (цех, участок, отделение);

- время работы (дата); наименование и разряд работы (операции);

- количество и качество работы;

- фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих;

- нормы времени и расценки за единицу работы;

- сумму заработной платы рабочих;

- шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;

- количество нормо - часов по выполненной работе.

Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля количества и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

...