Учет и классификация затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Затраты: учет и классификация

классификация затрата учет расходы

От организации процесса производства зависит финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (который в целях налогообложения корректируется в соответствии с действующим законодательством). Следовательно, огромное значение приобретает управление затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством и конкурентоспособностью.

Для того, чтобы менеджер мог оказать влияние на финансовый результат деятельности вверенного ему участка, он прежде всего должен уметь управлять затратами, формирующими расходы отчетного периода. Доходами управлять значительно сложнее, поскольку они зависят от внешних лимитирующих факторов.

Это означает, что для управленческого учета учет затрат - один из основных разделов. Учет затрат еще называют производственным учетом, поскольку он является базой для определения производственной себестоимости, а следовательно, финансового результата производственной деятельности, для ценообразования и определения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

Различают входящие и истекшие затраты.

Входящие затраты - это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации, а значит предназначены: в будущем принести доход. Это - собственно ЗАТРАТЫ предприятия. Их не предполагается включать в отчет о прибылях и убытках. Затраты - это всегда активы. Они входят в остатки ресурсов, отраженных на балансе организации.

Входящие затраты делятся на капитальные и текущие.

Капитальные затраты - это средства организации, вложенные во внеоборотные активы.

Текущие затраты - это ресурсы организации, обеспечивающие ее текущую деятельность (то есть вложение в оборотные активы).

Истекшие затраты - это средства, израсходованные для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем, то есть средства, списанные на счет продаж в составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Именно эти затраты, формируя себестоимость изготовленного и реализованного продукта, попадают в отчет о прибылях и убытках. Обычно этот вид затрат называют РАСХОДАМИ организации.

Расходы всегда уменьшают собственный капитал организации и сопоставляются с доходами. Но сопоставление доходов и расходов может быть прямым или косвенным.

В связи с вышеизложенным расходы организации можно разделить на две категории:

· непосредственно приносящие доход при прямом сопоставлении с доходами (себестоимость продаж);

· связанные с деятельностью организации в отчетном периоде при косвенном сопоставлении с доходами (общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы).

Следует отметить, что могут существовать доходы организации, которые были получены без осуществления для этого расходов. Это, как правило, внереализационные доходы, то есть они возникают без «усилий» со стороны организации. Но такими доходами иногда могут быть и операционные доходы (доходы от сдачи имущества в аренду и др.).

Непосредственно связано с доходами выбытие активов при реализации продукта деятельности или при прочей реализации. В таком случае выбытие активов, являющееся расходом, вызывает поступление активов, являющихся доходом.

Косвенно многие расходы связаны с доходами, например затраты на управление деятельностью и ее обслуживание или налоги, штрафы и прочие расходы, являющиеся функцией длительности отчетного периода (зависящие только от срока), то есть связанные с деятельностью организации в отчетном периоде.

Капитальные затраты, как правило, не могут сразу перейти в расходы. Обычно они сначала, как правило становятся текущими затратами в составе амортизационных отчислений.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было потреблено организацией, поэтому их учет всегда связан с конкретными задачами и целями. Различают следующие типы классификации затрат.

В зависимости от их предназначения определенной подсистеме бухгалтерского учета (элементы затрат и статьи затрат);

В зависимости от их экономической роли в системе производства и управления (производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, затраты продукта и затраты периода);

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные затраты),

В зависимости от степени технологичности (основные и накладные затраты);

В зависимости от степени полезности косвенных затрат (полезные и бесполезные затраты);

В зависимости от отношения к объему выпуска или иного выражения деловой активности (совокупные и удельные затраты);

В зависимости от отношения совокупных затрат к изменению объема выпуска продукции или объема продаж (переменные и постоянные затраты);

В зависимости от момента включения затрат в затраты продукта (материальные затраты и конверсионные затраты, то есть затраты прямого труда и накладные производственные затраты).

Это основные общепринятые типы классификаций, но в зависимости от поставленных целей могут рассматриваться и другие классификации, например:

В зависимости от места возникновения (затраты основного производства и затраты вспомогательного производства и т.д.);

По повторяемости различают единовременные и периодические затраты;

По эффективности различают производительные и непроизводительные, то есть являющиеся следствием недостатка в технологии производства (потери от простоев, брак продукции и т.д.).

По возможности контроля различают контролируемые и неконтролируемые затраты: контролируемые - то есть затраты, на которые можно повлиять и которые изменятся в результате действий того или иного менеджера в течение заданного периода - и неконтролируемые затраты - такие, на которые руководитель в течение заданного периода времени повлиять не может.

По влиянию на результат управленческого решения различают:

· релевантные и нерелевантные затраты: релевантными могут быть как затраты, так и доходы, но - только доходы и затраты, относящиеся к будущему управленческому решению и отличающиеся по вариантам. То есть фактические (исторические) данные сами по себе не являются релевантными, поскольку они не будут полезны при выборе между отдельными вариантами. Релевантный подход позволяет в процессе принятия решений сконцентрировать внимание только на информации, от которой зависит выбор решения, что при значительном объеме исследуемых данных облегчает и ускоряет процесс выработки оптимального решения.

· явные и альтернативные (вмененные) затраты: альтернативные - это затраты упущенных возможностей, то есть те доходы, от которых отказывается организация, осуществляя определенный выбор при ограниченности ресурсов,

· приростные (добавленные или инкрементные) - разница между затратами, связанными с разными вариантами предполагаемых управленческих решений;

· предельные - затраты, необходимые на производство каждой дополнительной единицы продукции.

Различают денежные и вмененные альтернативные издержки (затраты).

Денежные издержки - это альтернативные затраты в виде денежных платежей: оплата труда, коммунальные услуги и т.д., то есть то, что отвлекает денежные средства от решения альтернативных проблем.

Вмененные издержки - это альтернативные затраты, которые принадлежат предприятию, например, потерянный доход от несданного в аренду свободного оборудования.

Рассмотрим классификацию затрат по элементам и необходимость введения такой классификации.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» сказано: «При формировании расходов (затрат) по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов (затрат) по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно».

МСФО требуют отражения в отчетности информации о затратах по элементам. При этом МСФО выделяют четыре вида элементов затрат:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· амортизация;

· прочие затраты.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Подразделение затрат на экономические элементы необходимо для предоставления информации в финансовой бухгалтерской отчетности о затратах по организации в целом.

Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (пункт 5) требуют придерживаться группировки затрат, образующих себестоимость продукции, или, иначе говоря, являющихся расходами по обычным видам деятельности, в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

· В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:

· приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции;

· покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса;

· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

· приобретаемого со стороны топлива и энергии;

· природного сырья;

· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

· потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли либо по техническим условиям или условиям договора с заказчиком.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, транспортные расходы, плату за хранение и доставку, стоимость внешнеэкономических услуг, услуг товарных бирж и т.д.

Сырье и материалы, приобретаемые организацией со стороны, входят в состав вырабатываемой продукции и являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг), поскольку образуют ее основу.

Покупные материалы, необходимые для обеспечения нормального технологического процесса, используются в процессе производства продукции (работ, услуг), для упаковки продукции, расходуются на проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования и т.д. В эту категорию входят также запасные части для ремонта оборудования, приборов и т.д.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты в дальнейшем используются в организации, подвергаясь дальнейшему монтажу или дополнительной обработке.

Приобретаемое со стороны топливо всех видов расходуется на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха и т.д.), на отопление зданий, а также транспортные работы по обслуживанию производства.

Покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и других видов) расходуется на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

К природному сырью относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель (также и оплата работ по рекультивации земель), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных земель.

Работы и услуги производственного характера выполняются сторонними организациями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к обычным видам деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением технологических процессов, по ремонту основных производственных фондов и т.д. К услугам производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления.

Потери от недостачи поступивших материальных ресурсов определяются по законодательно установленным нормам естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, а также из затрат данного вида исключается стоимость тары по цене ее возможной реализации (с учетом затрат на ее ремонт).

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, топлива и т.д., утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они оцениваются:

· по пониженной стоимости (цене возможного использования), если они могут быть использованы для основного производства с повышенными затратами или для вспомогательного производства;

· по полной цене исходного материального ресурса (рыночной стоимости), если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала предприятия, как штатного, так и внештатного, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

В состав затрат на оплату труда включаются:

· выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исходя из принятой в организации системы оплаты труда;

· стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты работникам;

· выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство;

· выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;

· стоимость бесплатно выдаваемой спецодежды, бесплатного питания и т.д.;

· оплата очередных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;

· выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятия;

· единовременные вознаграждения за выслугу лет;

· выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в особых климатических условиях;

· оплата учебных и прочих аналогичных отпусков;

· оплата за время вынужденного прогула;

· другие выплаты, предусмотренные законодательством или системами оплаты труда в организации.

Денежные выплаты, не учтенные в системах оплаты труда и в трудовом законодательстве, в данный элемент не включаются, поскольку являются внереализационными расходами либо расходами за счет средств собственников (только с их разрешения).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «затраты на оплату труда», по установленным законодательно нормам на государственное социальное страхование (ЕСН, страхование от травматизма), Пенсионному фонду.

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, исчисленная исходя из балансовой стоимости объекта и утвержденных в установленном порядке (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000) норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством для высокотехнологичных отраслей, эффективных видов машин и оборудования, вычислительной техники.

По данному элементу отражаются также суммы прироста амортизационных отчислений, полученные в результате переоценки основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

· налоги, сборы, платежи, прочие отчисления в соответствии с законодательством;

· платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

· затраты на командировки;

· затраты на сертификацию продукции, гарантийный ремонт;

· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аренды;

· оплата за пожарную и сторожевую охрану;

· платежи за подготовку и переподготовку кадров;

· расходы на обслуживание и управление производством;

· расходы на рекламу;

· представительские расходы;

· прочие, не вошедшие в остальные элементы.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта основных производственных фондов также относят эти затраты в элемент «Прочие затраты». В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов включаются в элемент «Материальные затраты».

Элементы затрат характеризуются кредитом счета при отражении определенного вида затрат. Например, элемент «Затраты на оплату труда» всегда характеризуется кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя по дебету функции затрат могут быть разными: затраты основного производства, общепроизводственные затраты, общехозяйственные затраты и т.д.

Подразделение затрат на элементы необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом, а именно: для определения фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника обновления основных средств и т.д. Такое подразделение затрат нужно для определения затрат на производство по всей производственной деятельности предприятия безотносительно к их целевому назначению: непосредственно на продукт или на обслуживание производства и управления или на обеспечение продаж; и, кроме того, независимо от места их возникновения. Такое подразделение затрат создает возможность выявления качественных показателей деятельности организации (материалоемкость, трудоемкость или фондоемкость производства). Сумма затрат по элементам определяет размер этих затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от того, закончено ли изготовление продукции, выполнена работа, оказана услуга или нет. Это та информация, которая необходима внешним пользователям и которая соответствует требованиям МСФО. В нашей отчетности эта информация дается в форме № 5.

Новый План счетов бухгалтерского учета предоставляет организациям возможность вести учет затрат по элементам на синтетических счетах, характеризующих затраты. План счетов предусматривает для учета затрат счета с 20 по 39. Организации предоставляется право выбора вести учет с использованием счетов 20 - 29 или 20 - 39. При этом счета с 30 по 39 предназначены для отражения затрат по элементам. В Плане счетов эти строки пока пустые.

Можно ввести следующие счета для отражения затрат по элементам:

31 «Материальные затраты»;

32 «Затраты на оплату труда»;

33 «Отчисления на социальные нужды»;

34 «Амортизация»;

35 «Прочие затраты»;

36 «Затраты по обычным видам деятельности»;

39 «Остаток материально-производственных запасов» - сальдо по счетам «Незавершенное производство», «Готовая продукция».

Предполагается, что данные счета будут использоваться для отражения операций в финансовом учете, а счета 20-29 - в управленческом учете (также с добавлением необходимых счетов):

27 «Результаты производственной деятельности»

При этом счета с 20 по 29 отражают учет затрат по местам их возникновения, центрам ответственности. На них производится исчисление себестоимости изготовленной и реализованной продукции. Таким образом, они могут использоваться для отражения операций в управленческом учете организации.

Ниже прилагается примерная схема использования в бухгалтерском учете счетов 20 - 39, то есть счетов финансового и управленческого учета.

При этом следует учесть, что для связи информации финансового и управленческого учета используются отражающие счета-экраны (*).

Счета финансового бухгалтерского учета	Счета управленческого бухгалтерского учета
№	Наименование счета	№	Наименование счета
10	Материалы
		20	Основное производство
		23	Вспомогательное производство
		25	Общепроизводственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		27	Результаты производственной деятельности
31	Материальные затраты	31*	Материальные затраты
32	Затраты на оплату труда	32*	Затраты на оплату труда
33	Отчисления на социальные нужды	33*	Отчисления на социальные нужды
34	Амортизация	34*	Амортизация
35	Прочие затраты	35*	Прочие затраты
36	Затраты по обычным видам деятельности
		43	Готовая продукция
39	Остаток МПЗ (незавершенное производство, готовая продукция)
90	Продажи	90*	Продажи

Далее предлагается пример применения счетов 20 -39, то есть пример ведения как финансового, так и управленческого учета на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Финансовый учет	Содержание операций	Управленческий учет
Дт	Кт	Сумма
				Дт	Кт	Сумма
10	60	2000	1) Приняты к учету материалы на складе
			2) Отпущены материалы (признаны материальные затраты):
31	10	1 600	2.1) в производство	20	31*	1000
			2.2) на общепроизводственные нужды	25	31*	400
			2.3) на общехозяйственные нужды	26	31*	200
Сальдо конечное на счете 10 - 400 условных денежных единиц
32	70	1480	3) Начислена заработная плата (признаны затраты на оплату труда):
			3.1) основных производственных рабочих	20	32*	900
			3.2) общепроизводственного персонала	25	32*	350
			3.3) администрации	26	32*	230
33	69	600	4) Признаны затраты на социальное страхование (ЕСН, травматизм и др).
			4.1) основных производственных рабочих	20	33*	350
			4.2) общепроизводственного персонала	25	33*	150
			4.3) администрации	26	33*	100
34	02	880	5) Признаны затраты на амортизацию
			5.1) общепроизводственных объектов	25	34*	700
			5.2) общехозяйственных объектов	26	34*	180
35	76…	40	6) Признаны прочие производственные затраты	25	35*	40
			7) Общепроизводственные затраты признаны в производственной себестоимости (списаны)	20	25	1640
			8) Готовая продукция сдана на склад	43	20	3340
Сальдо конечное на счете 20 - 550 условных денежных единиц
62	90.1	5000	9) Признана выручка от продаж	90.1*	27.1	5000
			10) Производственная себестоимость признана расходом отчетного периода	27.2	43	3040
Сальдо конечное на счете 43 - 300 условных денежных единиц
			11) Административные расходы признаны расходами отчетного периода	27.х	26	710
			12) Признаны затраты по обычным видам деятельности (закрытие счетов):
36	31	1600	12.1) материальных затрат
36	32	1480	12.2) затрат на оплату труда
36	33	600	12.3) отчислений на социальное страхование
36	34	880	12.4) амортизации
36	35	40	12.5) прочих затрат
39	36	850	13) Оценены остатки МПЗ на конец отчетного периода (из данных управленческого учета), откорректированы расходы по обычным видам деятельности.
90.2	36	3750	14) Признаны расходы по обычным видам деятельности в качестве расходов отчетного периода.
62	68	1000	15) Начислен НДС от продаж (20%)
90.9	99	1250	16) Выявлен финансовый результат	27.9	(99*)	1250

В управленческом учете для учета НДС и прибыли следует ввести новые счета, т.к. счета 68 и 99 не являются счетами-экранами.

Элементы затрат используются при составлении Отчета о прибылях и убытках, а также Баланса в международной практике.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что «компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (то есть отражение расходов по элементам), или на их функции в рамках компании (то есть с подразделением расходов на производственные, коммерческие, административные). При этом предпочтительно давать анализ расходов в самом отчете о прибылях и убытках, а не в примечаниях к нему.

Для представления информации о прибылях и убытках организации МСФО 1 предлагает два способа анализа расходов в отчете.

Первый анализ называется методом характера затрат. В нем расходы объединяются в соответствии с их характером, а именно: по элементам затрат, и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании (производственным, административным, распределяющим).

Этот метод применим в небольших компаниях, где не требуется распределение расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Прочий операционный доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованное сырье и расходные материалы	Х
Заработная плата	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие операционные расходы	Х
Суммарные операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

Рассмотрим, как образуется финансовый результат в таком случае.

Из формулы активного счета следует:

Сальдо К = Сальдо Н + Об Д - Об К

С/ст = Ост 1 - Ост 2 + Затр.

Реал. = Ост 1' - Ост 2' + С/ст

Таким образом,

Реал. = (Ост 1' - Ост 2') + (Ост 1 - Ост 2) + Затр.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Из показанных записей видно, что при указанном формате отчета получается тот же финансовый результат, который привычен российскому пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Иногда изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве представляют сразу за выручкой, хотя они и не означают доходы организации. То есть, возможны модификации данного формата.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж» и классифицирует расходы в соответствии с их функцией: как себестоимости продаж (производственной себестоимости), распределения (расходы на продажу) и административной деятельности (управленческие расходы).

Такое представление данных часто дает пользователю более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Но в соответствии с МСФО 1 компании, классифицирующие расходы по функциям, то есть использующие второй вариант анализа, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена такая возможность: данная информация, то есть распределение расходов по элементам, предоставляется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а именно: в их форматизированной части - форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Себестоимость продаж		(Х)
Валовая прибыль		Х
Прочий операционный доход		Х
Расходы на распространение (коммерческие расходы)		(Х)
Административные расходы (управленческие расходы)		(Х)
Прочие операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

Контрольные вопросы

Чем отличаются затраты от расходов?

Объясните назначение элементов затрат.

Каково назначение статей затрат?

Каким нормативным документом устанавливаются статьи затрат в организации?

Тесты

1. К элементам затрат относятся:

а) затраты на управление производством;

б) затраты на командировки;

в) затраты на оплату труда

2. Элементы затрат используются:

а) для управления деятельности организации;

б) для формирования себестоимости продукции;

в) для определения характера деятельности организации

3. Статьи затрат используются:

а) при формировании информации в управленческом учете;

б) при формировании информации в финансовом учете;

в) при определении финансового результата.

4. Преобладание элемента «Амортизация» в затратах предприятия означает, что:

а) деятельность организации является достаточно трудоемкой;

б) деятельность организации является достаточно фондоемкой;

в) деятельность организации является достаточно материалоемкой.

5. К комплексным затратам относятся:

а) затраты прямого труда;

б) затраты прямых материалов;

в) накладные производственные затраты.

Рассмотрим классификации затрат, применяемые в бухгалтерском финансовом учете, а также в управленческом учете

1. Производственные и непроизводственные затраты

В зависимости от экономической роли в системе производства и управления затраты подразделяются на производственные и непроизводственные затраты, иначе говоря, на затраты продукта и расходы периода.

Производственные затраты (затраты продукта) - это затраты, непосредственно связанные с осуществлением производственной деятельности, с созданием добавленной стоимости (конверсионные затраты), поэтому их называют «затратами на продукт». Они имеют место при наличии производства и уменьшаются в процессе его свертывания. Поскольку они непосредственно показывают те затраты, которые необходимо произвести, чтобы создать продукт деятельности организации, в мировой практике они включаются в остатки запасов готовой продукции и незавершенного производства.

Непроизводственные затраты (расходы периода) - это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило, не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, то есть списываются на счет продаж. Все непроизводственные затраты по своей экономической сущности являются расходами периода. Они окупаются за счет общего финансового результата деятельности предприятия.

Затраты периода не могут учитываться в качестве активов. То есть это - расходы предприятия.

К затратам периода относят затраты на содержание, организацию и управление деятельностью, которые обычно формируются на двух уровнях:

в производственных подразделениях (затраты на управление цехом, производственным участком, хозяйством), то есть на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по организации в целом (затраты на содержание администрации, функциональных служб и общехозяйственных подразделений - так называемого АУП), то есть на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Поскольку затраты на управление производством зависят от его существования, такие затраты включаются в затраты продукта.

Затраты на организацию и управление производственными подразделениями чаще относят к производственным затратам, то есть к затратам продукта (это зависит от того, какую себестоимость рассчитывают на предприятии - полную или сокращенную). Если организация в соответствии с принятой учетной политикой формирует сокращенную себестоимость выпускаемого продукта, то затраты на управление и организацию непосредственно производственного процесса будут являться расходами отчетного периода, наряду с общехозяйственными расходами и расходами на продажу.

К таким затратам (на управление и обслуживание производства) относятся затраты на вспомогательные материалы, на оплату труда ИТР и служащих цехов, амортизация производственного оборудования, коммунальные платежи по производственным помещениям, аренда производственных помещений и т.д.

К управленческим (административным) расходам относят, как правило, затраты на управление организацией в целом. Именно они напрямую не связаны с производством, не зависят ни прямо, ни косвенно от его объемов и являются расходами отчетного периода. Это - собственно управленческие расходы (заработная плата администрации, содержание административных помещений и т.д.) и общехозяйственные расходы (содержание функциональных служб, коммунальные, командировочные, представительские расходы и т.д.).

К коммерческим расходам (расходам на продажу) относятся расходы, связанные с исследованием рынка, с продвижением товаров на рынок, доведением их до покупателя. Это - транспортные расходы и расходы на упаковку, расходы на рекламу, на проведение маркетинговых исследований заработная плата продавцов и т.д.

2. Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно и экономично (на основании первичных документов без дополнительных расчетов) отнести на объект калькуляции, то есть здесь объект учета затрат (место их возникновения) совпадает с объектом калькулирования. Такие затраты, как правило, являются переменными, поскольку они меняются в зависимости от объема деятельности. Но такое случается не всегда. Прямые затраты могут и постоянными.

Основными примерами таких издержек являются затраты:

· на сырье и основные материалы (прямые материалы);

· на заработную плату основных производственных работников (прямой труд);

· на оплату электроэнергии на технологические нужды;

· на амортизацию производственного оборудования;

· на страхование деятельности по производству конкретного продукта.

Оплата электроэнергии на технологические нужды выступает в качестве прямых затрат при условии:

· можно определить количество потребляемой энергии;

· на данном виде оборудования производится только один вид продукции

Затраты на амортизацию могут быть прямыми в случае:

· на данном виде оборудования производится только один вид продукции

Косвенные затраты - это затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения на объект калькулирования, они должны быть предварительно собраны на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а затем, используя дополнительные расчеты, распределены между изготавливаемыми продуктами.

Они включают в себя затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, со сбытом товаров и услуг, обеспечением условий деятельности предприятия. Такие затраты чаще всего являются постоянными, поскольку не зависят от объема деятельности. Основными примерами таких издержек являются:

· аренда;

· коммунальные платежи;

· заработная плата специалистов и служащих;

· амортизация;

· страхование деятельности;

· услуги связи и др.

Затраты не всегда можно точно отнести к той или иной категории. Те затраты, которые являются прямыми для одной кампании, могут быть косвенными для другой. Заработная плата производственных рабочих в одной организации может исчисляться за отработанное время (постоянные затраты), а в другой - за объем выполненных работ (переменные затраты). Расходы на рекламу конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, в то время как расходы на рекламу компании - это косвенные затраты для различных продуктов данной компании.

Если учет прямых издержек не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат является серьезной проблемой для бухгалтера по управленческому учету. Поскольку себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены, то в конечном итоге организациям необходимо каким-то образом распределить все накладные затраты между произведенными изделиями. Для этого надо определить, какое количество или какую часть общих накладных затрат вбирает в себя (поглощает) тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе какого-либо фактора издержек, иначе говоря, на основе какой-то базы распределения. Одним из методов распределения, считающимся традиционным для российского учета, является деление накладных затрат пропорционально прямым затратам труда (либо всем прямым затратам). В данном случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения - доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат. Такая база распределения косвенных затрат является самой часто применяемой базой во всех странах.

Следует отметить, что общей проблемой при расчете себестоимости выпущенного продукта является также распределение затрат между отчетными периодами, то есть определение остатков незавершенного производства. Методика определения остатков незавершенного производства зависит от особенностей деятельности организации. Существуют отраслевые методические указания по определению остатков незавершенного производства и калькулированию себестоимости продукции в различных отраслях народного хозяйства.

Для распределения косвенных затрат на продукт деятельности необходимо выбрать базу распределения (фактор затрат). В виде базы могут выступать:

· прямой труд (заработная плата основных производственных рабочих);

· прямые материалы (прямые затраты сырья);

· сумма всех прямых затрат организации;

· объем выручки или объем производства и т.д.

Контрольные вопросы

Поясните разницу между классификацией затрат для финансового учета и для управленческого учета.

От чего зависит выбор классификации затрат?

Где применяется разделение затрат на прямые и косвенные?

Для чего необходимо разделение затрат на затраты продукта и расходы периода?

Какие виды затрат могут включать бесполезные затраты?

Какие параметры деятельности организации можно отнести к релевантным и почему?

Задача

Сальдо начальное на счете основного производства по изделию А - 10 000 руб., по изделию В - 5 000 руб., конечное: А - 8 000 руб., В - 9 000 руб. На изготовление изделия А за отчетный период отпущено материалов на 10 000 руб., на изделие В - 15 000 руб. Заработная плата рабочих, изготавливающих изделие А - 20 000 руб., В - 30 000 руб. Производственные накладные затраты 50 000 руб., административные - 130 000 руб. Производственные накладные затраты распределяются пропорционально оплате труда основных рабочих. Административные затраты списываются на счет реализации, то есть признаются расходами периода. Вся выпущенная продукция реализована: А - за 144 000 рублей, а В - за 180 000 рублей. Определить финансовый результат, валовую прибыль от продажи каждого изделия и выразить операции с помощью бухгалтерских проводок при условии, что НДС с продаж составляет 20%.

Тесты

Какие из названных ниже затрат относятся к альтернативным?

1) приростные затраты по амортизации, содержанию и обслуживанию основных средств при принятии дополнительного заказа;

2) сумма неполученной арендной платы при принятии решения о производстве на собственных площадях и отклонении решения о сдаче их в аренду;

3) сумма дополнительной арендной платы, взимаемая с предприятия при увеличении загрузки арендуемого склада;

4) сумма недоначисленной амортизации при замене старого объекта основных средств.

В составе бесполезных затрат могут быть учтены:

1) амортизация, оборудование, аренда, коммунальные платежи;

2) оплата простоя не по вине рабочего;

3) затраты на исправление брака;

4) прямые затраты материалов и труда основных производственных рабочих.

Релевантными считаются данные о доходах и расходах:

1) относящиеся к отчетному периоду;

2) относящиеся к принимаемому решению и различающиеся по вариантам;

3) относящиеся к будущему отчетному периоду и принимаемому управленческому решению;

4) относящиеся к определенному уровню деловой активности организации.

Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений:

1) в условиях ограниченности ресурсов;

2) при избытке ресурсов;

3) независимо от степени обеспеченности ресурсами.

Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:

a) не оказывают друг другу услуги;

b) оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке;

c) обмениваются встречными услугами

d) во всех вышеперечисленных случаях

Размещено на Allbest.ru

...