1.2 Сущность затрат, элементы производственных затрат в автотранспортных предприятиях

«Затраты, возникающие в ходе текущей производственной деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Основная цель управления производственными затратами на предприятии заключается в установлении рациональности, оптимизации суммы и уровня затрат, обеспечивающих достижение предусмотренных объемов прибыли» Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет.

Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные основания (признаки). При этом основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная классификация затрат, служит принцип разграничения понятий «затраты» и «расходы».

Различие между «затратами» и «расходами» касается фактора времени.

Расходы - стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.

Затраты - денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.

Таким образом, расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Текущая производственная деятельность предприятия сопровождается затратами различного вида и относительной значимости. «К основным элементам производственных затрат относят следующие.

1. Прямые затраты на материалы - сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт, и процесс их превращения в конечную продукцию можно проследить.

2. Прямые затраты на заработную плату - основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих, труд которых непосредственно связан с производственным процессом изготовления продукции или оказанием услуг.

Производственные накладные расходы относятся к производственной деятельности и включают три вида затрат:

§ косвенные затраты на материалы - затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;

§ косвенные затраты на труд - затраты на содержание персонала, не связанного непосредственно с изготовлением продукции, но услуги которого необходимы для осуществления производственного процесса (мастера, бригадиры, начальники производственных подразделений, контролеры, кладовщики);

§ другие накладные расходы - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности амортизация производственных помещений и оборудования, коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство» Палий В. В., Палий В. Ф. Управленческий учет..

Прямые затраты в момент их возникновения относят непосредственно на готовый продукт (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов).

Производственные накладные расходы не могут быть отнесены в момент их возникновения прямо на готовый продукт. Для этого они должны быть предварительно собраны и затем расчетным путем распределены с последующим их включением в себестоимость изделия (работ, услуг).

«Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции. В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат (затраты на обработку). Списание производственных затрат на уменьшение выручки определяется фактом выпуска продукции и ее отгрузкой» Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.

Накладные общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Они возникают при управлении предприятием в целом и связаны с административно-управленческими и коммерческими расходами. В управленческом учете данные расходы называют расходами отчетного периода. Расходы периода не относятся к определенному объему производства, не накапливаются в незавершенном производстве, их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. Расходы периода всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках расходы периода вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании.

В настоящее время в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов и расходов). Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Формирование полной себестоимости продукции отвечает принципам внешнего финансового учета и служит целям налогообложения прибыли как финансового результата деятельности организации.

В управленческом учете анализ полной себестоимости продукции имеет значение для формирования конкурентоспособной ценовой политики организации.

1.2 Классификация затрат, ее назначение в управленческом учете

«Для эффективного управления затратами в управленческом учете разработана соответствующая классификация затрат. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.

Затраты на производство можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению, способу отнесения на себестоимость, их составу, отношению к объему производства, по степени охвата планом, месту возникновения и центрам ответственности» Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета..

Классификация затрат по экономическим элементам включает следующую группировку затрат:

§ материальные затраты;

§ затраты на оплату труда;

§ расходы на социальные нужды;

§ амортизационные отчисления;

§ прочие расходы.

Каждый из названных видов затрат в рамках данного предприятия не делится на составные слагаемые и поэтому выступает в качестве первичного однородного элемента расходов. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех отраслей экономики. Особенность данной номенклатуры состоит в том, что по каждому элементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный период независимо от цели и места.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. В зависимости от удельного веса того или иного элемента в общей сумме затрат конкретные производства относят к материалоемким (с высоким удельным весом материальных затрат в себестоимости), трудоемким (высока доля затрат на оплату труда), фондоемким (преобладает амортизация основных средств). Кроме того, анализ структуры себестоимости позволяет определить имеющиеся у предприятия резервы по ее снижению.

Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе, перечень статей устанавливается для отдельных отраслей экономики исходя из особенностей технологии и организации производства.

По статьям осуществляются текущий учет производственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее время в учете предлагается использовать две группы счетов. Согласно требованиям п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам, перечень которых строго определен. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными считаются затраты ресурсов, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, т. е. расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться. Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость используется классификация затрат на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные и прямые затраты на оплату труда, связанные с изготовлением одного определенного вида изделия. Их непосредственно относят на себестоимость соответствующих продуктов. Косвенными называют расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе (основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, количеству прямых материальных затрат и т. п.).

«По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е. в зависимости от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как основные производственные, так и косвенные накладные непроизводственные расходы. Примером производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, предназначенной для реализации, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продаж» Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета..

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами.

Классификация затрат на переменные и постоянные, анализ динамики этих затрат по отношению к объему производства составляют сущность системы управленческого учета «директ-кост». Деление затрат на переменные и постоянные зависит от продолжительности периода и величины изменения объема производства. На практике редко можно встретить затраты, по своей сути являющиеся исключительно постоянными и переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) и содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В теории и практике управленческого учета существуют методы, позволяющие решить задачу деления затрат на переменные и постоянные.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат.

1. Затраты, принимаемые в расчетах при оценках, - это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к варианту меняются.

2. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода, - это стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого решения ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

3. Вмененные затраты (упущенная выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то варианта действий требует отказа от другого (т. е. варианты являются альтернативными). Понятие «вмененные затраты» применимо только в случае ограниченности ресурсов.

4. Инкрементные (приростные) затраты представляют собой дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной группы единиц продукции. В инкрементные затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

5. Маржинальные затраты - дополнительные затраты на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Данный подход классификации применяется в управленческом учете и к доходам.

Регулируемые и нерегулируемые затраты - затраты, регистрируемые по отдельным участникам производства (центрам ответственности). Регулируемые затраты - предмет регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат от плановых.

Ни один из представленных вариантов классификации затрат в управленческом учете не рассматривается в качестве эталонного. Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых во всех случаях жизни, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

1.3 Понятие «место возникновения затрат», «носитель затрат», «объект затрат», «центр затрат»

На каждом предприятии может существовать своя система управленческого учета. С позиций построения и организации внутренней учетной системы большое значение имеет группировка затрат по месту их возникновения, носителям, объектам и центрам.

2.1 Учет работы автомобильного транспорта

2.2 Синтетический учет расходов на эксплуатацию автотранспорта

Расходы и доходы по автомобильному транспорту учитываются на счете 20 "Основное производство".

Затраты на эксплуатацию и содержание автомобильного транспорта учитываются по отдельным объектам, статьям и элементам, что обеспечивает контроль за выполнением плана по объему перевозок и уровнем затрат, выявление резервов роста производительности труда а снижения себестоимости работ и услуг.

Для правильного построения бухгалтерского учета затрат на эксплуатацию транспорта и достоверного исчисления себестоимости перевозок, осуществляющихся различными типами автомобилей, необходимо, учитывая особенности технологии и организации транспортного процесса в автохозяйствах, выделять экономически обоснованные объекты учета затрат на производство; определять состав производственных расходов; применять в учете экономически обоснованные методы распределения накладных расходов по объектам исчисляемой себестоимости.

Объектами учета затрат на эксплуатацию транспорта в автохозяйствах являются:

§ расходы и доходы по эксплуатации транспорта;

§ расходы и доходы по эксплуатации и погрузочно-разгрузочным работам;

§ расходы и доходы по эксплуатации транспорта;

§ по обслуживанию и управлению транспортным процессом;

Большая часть затрат на эксплуатацию транспортных средств непосредственно связана с затратами труда на выполняемых работах по перевозке грузов конкретными типами автомобилей. К ним относятся затраты по оплате труда, топлива, амортизации, текущего ремонта.

Эти затраты связаны с перевозками, выполняемыми отдельными типами автомобилей (самосвалы, грузовые, специальные, автобусы и т.д.).

В транспортном процессе расходуются средства и предметы труда. Все средства труда свою стоимость на транспортные издержки передают частями в виде амортизационных отчислений и отражаются на затратах по эксплуатации отдельных типов автомобильного транспорта. Амортизацию по автомобилям относят на соответствующие виды перевозок. Амортизацию по зданиям гаражей, автомобильных стоянок, оборудования, смотровых ям отнести на определенный вид перевозок не представляется возможным, поэтому ее учитывают в составе накладных расходов на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В автохозяйствах отдельные вида затрат обусловлены необходимостью хозяйственного обслуживания транспортных процессов и выполнением работ по организации и управлению транспортным процессом. Это расходы по оплате труда инженерно-технического персонала; по охране труда и технике безопасности, на противопожарное обеспечение, охрану имущества; повышение квалификации кадров и др. Эти расходы в учете отражаются обособленно на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет накладных расходов ведется с подразделением на: расходы по содержанию аппарата управления; расходы по содержанию служебных легковых автомашин, обслуживающих автохозяйство; расхода на содержание охраны, общепроизводственные расходы, налоги и отчисления, непроизводственные расходы. В конце месяца накладные расходы распределяются и включаются в себестоимость перевозок автомобильного транспорта, других транспортных средств, экспедиционных и погрузочно-разгрузочных работ. Распределение накладных расходов производится пропорционально основной оплате труда работников ведущих профессий (водителей, экспедиторов, грузчиков).

В составе расходов по эксплуатации автомобильного транспорта имеются расхода, относящиеся к нескольким отчетным, периодам. Это уплаченные налоги и сборы, сумма подписки на техническую литературу, уплаченная арендная плата. Все эти расхода учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", ежемесячно списываются на транспортные издержки равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.

По истечение месяца на счете 20 "Основное производство", в предприятиях, находящихся на самостоятельном балансе, по дебету будут отражены все расходы по эксплуатации автомобильного транспорта. В течение учетного периода на дебет этих счетов относятся основные затраты в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты по оплате труда" - на сумму основной и дополнительной оплаты труда водителей, слесарей, занятых на текущем ремонте; 69 "Расчеты по страхованию" - на сумму отчислений органам социального страхования, произведенным на фактически начисленную заработную плату; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость выполненных работ по текущему ремонту сторонними организациями; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", - на стоимость электроэнергии, полученной от энергосетей, воды, полученной - от водохозяйств, и др.

Таким образом, на дебете счета 20, отражаются все расходы, составляющие фактическую себестоимость выполненных перевозок и услуг автохозяйства, по кредиту - фактическая себестоимость услуг, выполненных грузовым транспортом для нужд автохозяйства.