Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Готовая продукция--конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Организации изготавливают продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам -- важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получена оплата.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по кредитам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости краткосрочных активов, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму прибыли. Это возможно потому, что при установлении договорных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода.

Таким образом, актуальность работы заключается в том, что с увеличением объемов производства особый интерес представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции, поскольку от правильного ведения учета выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности организации.

Цель курсовой работы - на основании изучения законодательных и нормативно-правовых актов Республики Беларусь, фактического материала организации исследовать учет реализации готовой продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты реализации готовой продукции;

- ознакомиться с составом расходов, связанных с реализацией продукции;

- изучить синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции;

- исследовать практику учета реализации готовой продукции на примере объекта исследования.

Предметом исследования курсовой работы является учет реализации готовой продукции. учет реализация готовая продукция

Объект исследования курсовой работы - Общество с ограниченной ответственностью «Паркет-Дизайн» (далее - ООО «Паркет-Дизайн»).

ООО «Паркет-Дизайн» создан в целях осуществления хозяйственной деятельности направленной на извлечение прибыли.

ООО «Паркет-Дизайн» уже несколько лет работает на рынке паркетных материалов и технологий. Ассортимент отражает все виды паркета: штучный, щитовой и мозаичный паркет, половая доска, паркетная доска. ООО «Паркет-Дизайн» предлагает огромный выбор по породам древесины - от традиционных (дуба, бука и ясеня), до экзотических (груши, вишни, ореха, тропических мербау, тика, венге и др.) многообразие размеров паркета и вариантов его покрытия (грунтовка, лак, масло); весь спектр сопутствующих материалов технологического назначения (смеси, клеи, лаки), а также плинтуса, бордюры, порожки и т.п. ООО «Паркет-Дизайн» сотрудничает с ведущими производителями паркетных материалов из Европы, Беларуси и России. Среди них: Kahrs (Швеция), Karelia-Upofloor (Финляндия), Dumaplast (Бельгия), SUNWOOD (Эстония), "Элитпаркет" (Беларусь), SWP (Россия), "Царицын паркет" (Россия).

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили:

- нормативно-правовая база Республики Беларусь, регулирующая порядок финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- учебная, научная и специальная литература;

- практический материал ООО «Паркет-Дизайн»;

- данные аналитического и синтетического учета.

Методами исследования в курсовой работе являются: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление и специальные методы бухгалтерского учета.

1. Реализация готовой продукции - завершающий процесс кругооборота средств организации

1.1 Характеристика процесса реализации продукции, его объектов и задачи учета

Готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или техническим условиям, принятая на склад или заказчиком. При отсутствии склада продукцию включают в состав готовой по моменту ее отгрузки. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются на месте производства представителями заказчика и оформляются актом приемки.

В состав готовой продукции в отчетном месяце включают изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами, сданы на склад или отгружены до 8 часов утра первого числа следующего месяца.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической или нормативной себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется только по окончании месяца. Поэтому для текущего учета используются учетные цены, в качестве которых могут применяться отпускные цены или плановая себестоимость.

Сдача готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, которые подписываются представителями цеха и материально ответственным лицом, принявшим продукцию. На основании сдаточных накладных в бухгалтерии ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными накладными.

В системе организации бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;

- своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Реализация продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

Готовая продукция составляет основную часть объема товарной продукции организации.

В состав объема товарной продукции (работ, услуг) за отчетный период включаются:

готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

работы и услуги промышленного характера;

работы и услуги непромышленного характера;

покупные изделия (приобретенные для комплектации);

стоимость продукции вспомогательных и подсобных производств (ремонтных, тарных участков, производство электроэнергии, теплоэнергии, пара, газа, воды, инструментов, приспособлений и т.п.), отпущенной на сторону или непромышленным хозяйствам своей организации;

стоимость работ по освоению и внедрению новой техники, выполненных организацией, затраты по которым возмещаются в установленном порядке и отражаются в себестоимости товарной продукции. [21, с. 64].

Следовательно, к товарной продукции относят и выполненные работы, предоставленные услуги, если они оказаны сторонним организациям, своему капитальному строительству, своим непромышленным производствам и хозяйствам при условии их сдачи заказчикам.

В процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт готовой продукции. При этом выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и ее реализацию, то есть организация должна работать рентабельно.

1.2 Состав расходов, связанных с реализацией продукции

На основании постановления Министерства Финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 31. 12. 2013 г. № 96) [4], доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и расходы по текущей деятельности;

- доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и расходы по финансовой деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

1) себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

2) управленческие расходы;

3) расходы на реализацию;

4) прочие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов на реализацию включаются:

· в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");

· в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").

В данном контексте рассмотрим этот вопрос более подробно.

Для целей бухгалтерского учета в состав расходов на реализацию в организациях, осуществляющих производственную деятельность, входят расходы на реализацию, относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию отправления;

- на погрузку в вагоны, автомобили и суда;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции и оплате труда продавцов;

- на рекламу;

- представительские;

- другие аналогичные по назначению.

Рекламные расходы, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции и включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении.

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, оказывающих услуги по общественному питанию, к расходам на реализацию относят:

- транспортные расходы

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

- амортизацию основных средств

- расходы на ремонт основных средств

- расходы на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах)

- расходы на топливо, газ, электроэнергию, для производственных нужд

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

- расходы на рекламу

- потери товаров и технологические отходы

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов или в порядке установленном учетной политикой организации.

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Таким образом, расходы на реализацию как экономический показатель являются важнейшим слагаемым прибыли организаций торговли. При прочих равных условиях их экономия позволит увеличить финансовый результат торговой деятельности, а следовательно, упрочить конкурентные позиции торговых организаций на рынке товаров и услуг. Издержки обращения представляют собой совокупность затрат торговых предприятий, связанных с приобретением товаров (кроме оплаты покупной стоимости), их хранением и реализацией, а также административные расходы.

1.3 Характеристика счетов для учета процесса реализации продукции

Процесс реализации продукции - это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планирование начинается с обеспечения организации заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции.

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

В соответствии с постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета», от 29.06.2011 г. № 50 [5] в типовом плане счетов предусмотрен процесс реализации готовой продукции и определения финансовых результатов, отражённый на счетах: 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на реализацию»; 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

ь доходы и расходы по текущей деятельности;

ь доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

ь доходы и расходы по финансовой деятельности.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В конце каждого месяца счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

- ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

- ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы организации могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая прибыль организации может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери - по дебету счета 91.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

• доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

• суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

• доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

• доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

• доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

• стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости;

• проценты, причитающиеся к получению;

• прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

• разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности (90);

б) финансового результата от прочих доходов и расходов (91).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Таким образом, по итогам первой главы можно сказать, что важное значение для разработки экономической стратегии деятельности организаций на рынке товаров и услуг имеет процесс реализации продукции и расходы, связанные с ее реализацией. Именно по этому виду расходов в определенной степени можно судить о целесообразности производственной или торговой деятельности того или иного хозяйственного субъекта. Нормативно-правовое регулирование в области реализации продукции предусмотрено такими документами, как Налоговый Кодекс, Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция по применению типового плана счетов, Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и другими документами.

2. Синтетический и аналитический учет реализации готовой продукции

2.1 Учет и распределение расходов по реализации продукции

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

Коммерческие расходы относят на виды реализованной продукции прямым путем, а при невозможности распределяют по продукции, как правило, пропорционально ее производственной себестоимости.

Себестоимость реализованных продукции, работ, услуг включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Расходы на реализацию подразделяются на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым относят расходы по доставке продукции и скота на заготовительные пункты. Расходы по транспортировке, а в ряде случаев и по сортировке и затариванию сельскохозяйственной продукции заготовительные организации возмещают сельскохозяйственным организациям по единым тарифам на автоперевозки исходя из зачетной массы. В данном случае работа автотранспорта рассматривается как реализация услуг на сторону. Услуги автотранспорта по доставке в основном списываются за счет средств организации.

Расходы, связанные с реализацией продукции были рассмотрены в п. 1.2 курсовой работы.

Учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы на реализацию». Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Счет активный, собирательно-распределительный.

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Дебет 44 «Расходы на реализацию»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

По истечении месяца суммы расходов на реализацию, учтенные по дебету счета 44, списываются на соответствующие счета реализации следующей проводкой. Сумма, которую необходимо списать на реализованную продукцию рассчитывается следующим образом:

Дебетовый оборот по счету 44 «Расходы на реализацию» вычитается кредитовый оборот по счету 44 «Расходы на реализацию». После чего необходимо рассчитать коэффициент распределения расходов на реализацию по каждому виду продукции. Для чего рассчитанный оборот за месяц по счету 44 «Расходы на реализацию» делим на отгруженную продукцию. Полученный коэффициент умножаем на каждый вид продукции.

Следующим этапом является распределение расходов на реализованную продукцию. Для этого применяется следующая формула:

, (2.1)

где - расходы на реализацию продукции, приходящиеся на остатки на начало периода;

- расходы на реализацию продукции, приходящиеся на отгруженную продукцию;

- остатки готовой продукции на начало периода по учетным ценам;

- отгружено готовой продукции в отчетном периоде по учетным ценам.

Полученный коэффициент умножаем на сумму реализованной продукции по учетным ценам. На рассчитанную сумму составляется следующая проводка.

Дебет 90.4 «Реализация» субсчет «Себестоимость реализованной продукции». Кредит 44 «Расходы на реализацию» - на сумму расходов по реализации, списываемых на реализованную продукцию.

Таким образом, расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

2.2 Сущность и учет реализации продукции по методу начисления

С принятием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 (в редакции от 10.12.2013 г. № 80) «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» с 1 января 2013 года в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов должна признаваться организациями только по методу начисления.

В бухгалтерии для учета выручки от реализации продукции предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», который служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

На субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности (кроме НДС).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности (кроме НДС), отражается по дебету счета 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию».

Субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает финансовый результат от реализации, т.е. прибыль или убыток.

Записи по счетам при учете реализации продукции по методу начисления отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по методу начисления выручки

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Начислена выручка за покупателем по договорной цене (дебиторская задолженность)	62	90
2.Списываются фактическая себестоимость реализованной продукции	90	43
3.Списываются расходы по реализации продукции	90	44
4.Начислен налог на добавленную стоимость	90	68
5.Начислены остальные налоги при реализации	90	68
6.Списывается финансовый результат от реализации (прибыль)	90	99
7. Списывается финансовый результат от реализации (убыток)	99	90
8.Зачислена выручка на расчетный счет за реализованную продукцию от покупателя	51	62

Источник: собственная разработка

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

2.3 Учет налогов, начисляемых из выручки

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли - продажи или иному обоснованию;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;

- произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом. Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно - платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес - плана, при налогообложении.

В соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь от 29.12. 2009 г. № 73-З (в редакции от 31.12.2013 г. № 96-З) [1].

К налогом, уплачиваемым из выручки относятся следующие:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС):

Плательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом;

-физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения НДС признаются:

Ш обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

1. По реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

2. По обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

3. По безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4. По передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

5. По передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

6. По реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом;

7. По передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

8. По прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС в размере ноль процентов;

9. По передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса:

- ноль (0) процентов;

- десять (10) процентов;

- двадцать (20) процентов.

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год.

Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В бухгалтерском учете отражение НДС из выручки от реализации продукции, работ, услуг, имущественных прав отражается следующей записью:

Дебет 90.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам»

2. Акциз

Плательщиками акцизов признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Подакцизными товарами признаются:

1. спирт;

2. алкогольная продукция;

3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4. пиво, пивной коктейль.

5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

6. табачные изделия;

7. автомобильные бензины;

8. дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

9. судовое топливо;

10. газ углеводородный сжиженный;

11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12. сидры;

13. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

- в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки);

- в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные ставки).

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно приложения Особенной части Налогового Кодекса.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

- подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории Республики Беларусь;

- ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары;

- подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете отражение акциза из выручки от реализации продукции, работ, услуг, имущественных прав отражается следующей записью:

Дебет 90.2 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам»

2.4 Учет финансовых результатов от реализации продукции

Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

На основании исследования 2 главы можно сделать вывод, что действующая система счетов по учету реализации продукции позволяет определить полную фактическую себестоимость реализованной продукции и выявить финансовый результат от реализации.

3. Практика учета реализации готовой продукции в исследуемой организации

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики исследуемой организации

ООО «Паркет-Дизайн» осуществляет свою деятельность на основании Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ А) и Учредительного договора в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

ООО «Паркет-Дизайн» создан на основании решения Минского горисполкома, от «16» декабря 2008 г. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Место нахождения ООО «Паркет-Дизайн»: Республика Беларусь, г. Минск, ул. Партизанский проспект д. 2.

ООО «Паркет-Дизайн» имеет 2 собственных салона-магазина в г. Минск и в г. Гомель.

ООО «Паркет-Дизайн» выполнила следующие объекты за период с 2008 года по настоящее время:

· Национальный Академический театр им.Я. Купалы - 2013 год - ковровые покрытия, художественный паркет и работы по укладке;

· Казино-клуб «XO» - 2012 год - ковровое покрытие;

· «Свято-Ксеневский женский монастырь» - 2012 год - работы по укладке штучного паркета;

· Клуб «Robinson» - 2012 год - террасная доска;

· «Белорусский Государственный Цирк» - 2010 год - штучный паркет;

· «Специализированное управление Национального банка Республики Беларусь» - 2010 год - паркетная доска;

· «Национальный академический Большой театр оперы и балета» - 2008 год - штучный паркет и художественный паркет и другие объекты.

ООО «Паркет-Дизайн» имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы и иные реквизиты со своим наименованием.

Учредителями ООО «Паркет-Дизайн» являются: Василевский Ришард Станиславович и Василевский Дмитрий Ришардович. Уставный фонд составляет 2 800 000 белорусских рублей, который сформирован на 100% за счет внесенных денежных вкладов.

Органами управления ООО «Паркет-Дизайн» являются:

- Общее собрание Участников;

- Исполнительный орган Общества.

Высшим органом управления является Общее собрание Участников.

Структура управления (ПРИЛОЖЕНИЕ В) и организации разработаны в соответствии с рекомендациями Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет в ООО «Паркет-Дизайн» ведется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности», положениями по бухгалтерскому учету, Рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Рабочий план счетов аналитического учета определяется самостоятельно организацией с учетом субсчетов, определенных типовым планом. Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов используются организацией, исходя из функций управления, включая анализ контроль и отчетность.

Основные аспекты бухгалтерского учета утверждены приказом директора об учетной политике и изложены в учетной политике организации, которая утверждается на каждый отчетный год (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

ООО «Паркет-Дизайн» учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Республики Беларусь.

Главный бухгалтер ООО «Паркет-Дизайн» несет ответственность и пользуется правами, установленными для бухгалтеров предприятий и организаций. Главный бухгалтер ООО «Паркет-Дизайн» подчиняется непосредственно директору организации.

Ответственность за достоверность бухгалтерской и статистической отчетности несет директор и главный бухгалтер организации.

Численность руководителей, специалистов и служащих ООО «Паркет-Дизайн», согласно штатному расписанию составляет 12 человек, перечень функциональных обязанностей определяется должностными инструкциями.

ООО «Паркет-Дизайн» применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме с применением системы счетов.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной ответственности, осуществляется по согласованию с главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает представление отчетных и статистических данных в сроки, установленные для представления отчетности.

Внутренние отчеты и анализ затрат производится в оперативном порядке по мере необходимости в произвольной форме по заданию директора.

Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление зарплаты не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Формирование отпускных цен осуществляет руководитель организации и несет ответственность за правильность формирования.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке к составлению годового отчета, при смене руководителя, материально-ответственных лиц, в случае чрезвычайных обстоятельств, а также в соответствии планом проведения инвентаризаций в организации.

Доходы по текущей деятельности в ООО «Паркет-Дизайн» - это выручка от реализации товаров, продукции и т.д.

Прочие доходы по текущей деятельности - доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь.

Доходы по инвестиционной деятельности - выбытие основных средств, проценты банка, прочие доходы по инвестиционной деятельности.

...