Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации как источник информации о ее финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования города Москвы

«Московский колледж профессиональных технологий»

(ГБОУ СПО МКПТ)

Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Курсовая работа

ПМ 04: Составление и использование бухгалтерской отчетности

МДК 04.01: Технология составления бухгалтерской отчетности

Тема: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации как источник информации о его финансово-хозяйственной деятельности»

Выполнила

студентка группы БП-46

Филина И.В.

Проверила преподаватель

Никульченкова О.А.

Москва 2014г.

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. бухгалтерский отчетность финансовый

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат - отчетность - выполняют исключительно важную с позиции бизнес- отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо чтобы существовали какие-то общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.

Цель данной работы - изучить организационные основы формирования бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- определить понятие и назначение бухгалтерской отчетности;

- изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ;

-рассмотреть международные аспекты формирования бухгалтерской отчетности;

- исследовать порядок формирования отчетности на предприятиях.

Объект исследования - нормативные документы, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина и т.д.

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Бетта»

ООО «Бетта» создано 16 августа 2001 года. Зарегистрировано хозяйство в г. Москва 14 ноября 2001 года, Постановление № 1440, регистрационный номер 489.

Форма собственности - частная собственность. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью. Основными видами деятельности являются: производство зерновых культур, производство масляных культур, молочное скотоводство, посреднические услуги при купле-продаже продуктов производственно-технического назначения и т.д.

Единственным учредителем Общества является закрытое акционерное общество «Московский молочно-консервный комбинат».

Предприятие осуществляет свою деятельность, согласно Устава, утвержденного комитетом по управлению муниципальной собственностью и реформированию ЖКХ администрации г. Москва № 5 от 12.01.2005.

Предприятие является коммерческой организацией со своей организационной структурой.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, указанием организационно-правовой формы и собственника имущества, угловой штамп, а также другие необходимые реквизиты. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе открывать в установленном порядке банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определять формы, системы и виды оплаты труда.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ООО «Бетта» несет руководитель общества.

Формы и методы бухгалтерского учета в ООО «Бетта» применяются в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (согласно статье 32 изменения вступили в силу настоящего Федерального закона с 1 января 2013 года) и закреплены в учетной полттике предприятия, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования основных показателей деятельности организации, налогового планирования, целевой политики. В учетной политике отражены выбранные варианты методики учета, техники учета и организация бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерия отражает в учете все хозяйственные операции по факту ежемесячно, с обобщением в квартальной отчетности по данным аналитического и синтетического учета.

Ответственность за своевременное, достоверное и качественное составление документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций и передачу их в установленные сроки, отражения в бухгалтерском учете возложена на лиц, создающих и подписывающих эти документы. Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов и ненадлежащим образом оформленные. Между работниками бухгалтерии документально закреплено распределение обязанностей.

Основой организации первичного учёта в организации является утверждённый график документооборота. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов и указывается порядок, места, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, по которому осуществляется бухгалтерский учет на предприятии, разрабатывается на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. 394н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N38н, от 18.09.2006 N115н, от 08.11.2010 N142н)

Об эффективности деятельности предприятия можно судить по данным таблицы 1 «Основные экономические показатели деятельности организации ООО «Бетта» можно проследить экономические показатели деятельности данной организации.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности организации ООО «Бетта»

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение
		2012	2013	Абсолютное (+;-)	Относительное (%)
				2012г от 2013г	2012г к 2013г
1	2	3	4	5	6
1	Объем выпущенной продукции (работ, услуг), тыс.руб.	40409	106842	66433	264,4
2	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб.	13098	276638	263540	112,06
3	Среднесписочная численность работников, чел.	155	155	-	-
4	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	145140	149281	9141	102,85
5	Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс.руб.	25544	56031	30487	219,35
6	Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс.руб.	28446	82102	53656	288,62
7	Материальные затраты на выпуск продукции, тыс.руб.	137591	156825	19231	113,98
1	2	3	4	5	6
8	Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.	236274	237825	1551	100,66
9	Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.	39751	107298	67547	269,93
10	Чистая прибыль, тыс.руб.	30846	111775	80929	362,36
11	Производительность труда, тыс.руб.	0,001	0,002	0,001	200
12	Материалоотдача, тыс.руб.	0,97	1,11	0,14	114,43
13	Материалоемкость, тыс.руб.	1,43	1,69	0,26	118,18
14	Фондоотдача, руб.	7,85	1,29	- 6,54	16,43
15	Фондоемкость, руб.	0,13	0,77	0,64	592,31
16	Уровень рентабельности, %	90,82	36,22	- 54,6	139,88
17	Рентабельность продаж, %	192,34	788,34	596	109,86

Из данных таблицы 1 «Основные экономические показатели деятельности организации ООО «Бетта» следует, что объем выпущенной продукции увеличился на 164,4%, выручка от продажи продукции увеличилась на 12,06%, среднесписочная численность работников осталась неизменной, среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 2,85%, прибыль от продажи продукции увеличилась на 169,93%, уровень рентабельности уменьшился на 60,12%, уровень рентабельности продаж увеличился на 9,86%. Из этих данных видно, что экономические показатели организации в целом увеличились. Это связано с увеличением реализации продукции, с внедрением новой техники, так же это может быть связано с повышением урожайности в 2013 году по сравнению с 2012. Уровень рентабельности уменьшился за счет увеличения себестоимости продукции на 0,66%, фондоемкость увеличилась на 92,31% за счет увеличения объема выпущенной продукции.

От обеспеченности финансовыми ресурсами предприятия ООО «Бетта» зависит эффективность производства. Показатели финансового состояния ООО «Бетта» представлены в таблице 2 «Показатели финансового состояния организации».

Таблица 2

Показатели финансового состояния ООО «Бетта»

№ п/п	Показатели	Нормативное значение	Годы	Отклонение (+;-)
			2012	2013	2012г от 2013г
1	2	3	4	5	6
1	Собственный капитал, тыс.руб.		182970	152124	30846
2	Долгосрочные обязательства, тыс.руб.		362913	401228	- 39315
3	Краткосрочные обязательства, тыс.руб.		28446	106184	- 77738
4	Внеоборотные активы, тыс.руб.		145141	149603	4462
5	Оборотные активы, тыс.руб.		98101	171832	73731
6	Валюта баланса, тыс.руб.		247704	316973	69269
7	Коэффициент финансовой независимости (автономии)	?0.4-0.6	0,1	0,15	0,05
8	Коэффициент финансовой устойчивости	?0.6	0,4	0,5	0,1
9	Коэффициент финансирования	?0.7	0,3	0,5	0,2
10	Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	<1.0	2,2	3,5	1,3
11	Коэффициент маневренности	?0.5	0,1	0,2	0,1

Из данных таблицы 2 «Показатели финансового состояния организации ООО «Бетта» видно, что собственный капитал в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 30846 тыс.руб., долгосрочные и краткосрочные обязательства уменьшились, оборотные активы увеличились на 73731 тыс.руб. Из данных увеличений следует что и увеличились такие коэффициенты как финансовой независимости и устойчивости, коэффициент финансирования и коэффициент маневренности.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации по хозяйственной деятельности организации

2.1 Понятие, назначение и содержание бухгалтерской отчетности

В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.[4]

Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации.

Поданным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности -- одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1) документирование различных хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета -- в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений. [5]

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета -- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности - это обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

- создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

- возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

- обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства. [7]

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

* ценность для пользователя;

* надежность (достоверность);

* сопоставимость;

* постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражение в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом должна обеспечивать возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010), декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Одним из важнейших при составлении бухгалтерской отчетности является требование нейтральности. При этом показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерской отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для анализа, контроля, выбора оптимальных схем налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении предприятия финансовых результатах деятельности. При этом если бухгалтерский менеджмент при составлении бухгалтерской отчетности владеет информацией о том, что предприятие не будет осуществлять деятельность в целом или по отдельному виду деятельности, то оценка активов и обязательств, присущая им, должна быть произведена по соответствующим этой ситуации правилам.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные -- операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5 процентов от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым устанавливается определенный предел, способствуют устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности.

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

Для формирования информации об этих данных в отчетности используют приемы балансового обобщения информации и сведения показателей в целях личных пользователей. Балансовое обобщение информации -- это способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов. Сведение показателей -- способ получения итоговых данных о хозяйственной деятельности организации и ее результатах за определенный период в целях пользователей. Cведение данных бухгалтерского учета может осуществляться самыми различными способами (балансирование, алгоритмизация, выборка) и по самым различным формам структура которых зависит от целей составления соответствующей отчетной формы.

2.2 Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерской отчетности, составляют также сводную (консолидированную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику составления дел и результатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская отчетность отвечала определенным требованиям.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, а также об имеющихся изменениях в его финансовом положении.[8]

При формировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При переходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранять содержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года -- отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

В бухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и, во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованными пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При ее составлении отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, таким периодом является период по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

¦указание отчетной даты или отчетного периода;

¦наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН);

¦форма представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (единицы измерения);

¦адрес.[7]

Бухгалтерская отчетность обязательно должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этого предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии), либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору.

2.3 Виды и формы бухгалтерской отчетности

Отчетность сельскохозяйственных предприятий можно классифицировать по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам различают: бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическую отчетность формируют по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета; она содержит отдельные показатели хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляют на основе данных оперативного учета; она включает основные показатели за короткие промежутки времени: сутки, пятидневку, неделю, декаду, полмесяца. Эти данные используют для оперативного контроля процессов снабжения, производства и реализации продукции и управления ими.

По периодичности составления выделяют:

* промежуточную бухгалтерскую отчетность;

* месячную отчетность, составляемую определенного вида предприятиями;

*квартальную. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий не отличается от отчетов других организаций и состоит из двух основных форм - формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

*годовую бухгалтерскую отчетность.[7]

Такая отчетность сельскохозяйственных предприятий существенно отличается от отчетности прочих организаций. Кроме типовых пяти форм, которые заполняют бухгалтеры всех других организаций, бухгалтерия предприятий аграрной сферы должна подготовить и сдать в федеральный статистический орган и органы Минсельхоза России необходимый набор специализированных форм отчетности.

Требования к составу бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 08.11.2010). Минфин России приказом от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. от 31.12.2004, от 18.09.2006, от 08.11.2010) установил следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) отчет о целевом использовании средств (форма № 6);

7) пояснительную записку;

8) итоговую часть аудиторского заключения, содержащую мнение о достоверности финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Сельскохозяйственные предприятия, кроме того, составляют отчеты по специализированным формам. Приказом Минсельхоза России утверждены девять специализированных форм:

1) форма № 5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций»;

2) форма № 7-АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;

3) форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»;

4) форма № 9-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства»;

5) форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

6) форма № 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства»;

7) форма № 15-АПК «Наличие животных»;

8) форма № 16-АПК «Баланс продукции»;

9) форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».

В агропромышленном комплексе специализированные формы служат для получения более полной информации о производстве, себестоимости и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.

По степени обобщения отчетных данныхразличают отчеты первичные (составляемые организациями), консолидированные (которые составляют материнские организации) и сводные (составляемые вышестоящими организациями на основе первичных отчетов).

2.4 Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить -- в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета.

Несколько статей Закона непосредственно посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности -- это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н). Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов -- документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации являются документами четвертого уровня.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования, постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает созданная в 1997г. организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО; формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 января 2011 г. № 402-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

3. Подготовительная работа, предшествующая составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Бетта»

3.1 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

На предприятии ООО «Бетта» перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверности данных б/у и отчетности, обязательно проводят инвентаризацию инвентаризацию.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от местонахождения, и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными б/у.

Перед составлением годовой отчетности инвентаризацию незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складе и материалов в ООО «Бетта» обычно проводят не ранее 1 октября; капитальных вложений - не ранее 1 декабря; основных средств - не ранее 1ноября; денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности - не реже 1 раза в месяц; расчеты с дебиторами и кредиторами - не реже 2 раз в год.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества с данными б/у отражаются на счетах:

1. Излишек, приходуется по рыночной цене на дату проведения инвентаризации (Дт-10,11,43,50; Кт-91)

2. Недостача имущества, его порча в пределах норм естественной убыли, относится на затраты производства:

- выявлена недостача (Дт-94; Кт-10,50,43,11);

- списана недостача (Дт-20,29,44; Кт-94).

3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо:

- недостача по балансовой стоимости (Дт-73; Кт-94);

- разница между балансовой и рыночной стоимостью (Дт-73; Кт-98);

-удержана из заработной платы (внесена в кассу) сумма материального ущерба (Дт-70; Кт-73);

- сумма разницы учтена в составе прочих доходов (Дт-98; Кт-91).

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков, то убытки , недостачи и порчи списываются на прочие расходы (Дт-91; Кт-94).

3.2 Уточнение оценки имущественных статей баланса и проверка записей на счета б/у

На предприятии ООО «Бетта» для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен. Однако на счетах б/у активы отражаются по первоначальной стоимости.

Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать основные средства по текущей стоимости, путем индексации или прямого перерасчета:

Дт Кт

01 83

83 02

Финансовые вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражают в бухгалтерском отчете по текущей рыночной стоимости: (Дт-58; Кт-91; Дт-91; Кт-58)

По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов.

Этот резерв формируется когда ресурсы испорчены, морально устарели или рыночные цены имеют тенденции к снижению.

Сумма резерва определяется как разница между фактической с/с заготовления МЦ и текущей рыночной стоимостью.

Этот резерв формируется, когда необходимо подтвердить устойчивое существование сниженной стоимости финансовых вложений. Для этого организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений.

Резерв по сомнительным долгам может использоваться организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов.

При составлении б/б суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатка по тем статьям для регулирования оценки которых резервы были созданы.

3.3 Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости по счетам в главной книге

Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов.

Этапы процедуры закрытия счетов:

1. закрытие счета 23 (Дт-20,25,26; Кт-23)

2. закрытие счета 25,26 (Дт-20; Кт-25,26)

3. закрытие счета 20 (Дт-43,40,90; Кт-20)

4. закрытие счета 40,90 ( Дт-90; Кт-44)

5. закрытие счета 91 (Дт-91; Кт-99; Дт-99; Кт-91)

6. закрытие счета 99

Дополнительно к счету 90:

1. закрытие субсчетов

90 99

99 92

99 90/3

2. К сч. 91: закрытие субсчетов:

91/1 91/2

91/9 91/2

3. К сч. 99: 99 84-нераспределенная прибыль

84 99-непокрытый убыток

В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч.99 закрывается. Процесс закрытия сч.99 и списание выявленной чистой прибыли получило название реформации баланса.

Для обобщения и сверки данных на счетах б/у составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности.

Заключение

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06 января 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003г., 18 сентября 2006г., 8 ноября 2010г.)

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

В настоящее время в связи с расширением международных деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

...