Облік та аналіз продажу природного газу споживачам (на матеріалах підприємств з газопостачання та газифікації)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.06.04 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Облік та аналіз продажу природного газу споживачам (на матеріалах підприємств з газопостачання та газифікації)

Гречка Олена Михайлівна

Київ - 2006

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Шевчук Володимир Олександрович, Київський національний торговельно-економічний університет, професор кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Сопко Василь Васильович, Київський національний економічний університет, професор кафедри обліку підприємницької діяльності

кандидат економічних наук, доцент Орлова Валентина Кузьмівна, Івано-Франківський національний технічний університет нафти і газу, завідувач кафедри обліку і аудиту

Провідна установа: Житомирський державний технологічний університет, кафедра бухгалтерського обліку і контролю, Міністерство освіти і науки України, м. Житомир

Учений секретар спеціалізованої вченої ради Морозова Н.І.

Анотація

Гречка О.М. Облік і аналіз споживання природного газу (на матеріалах підприємств з газопостачання та газифікації). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Київський національний торговельно-економічний університет. - Київ, 2006.

Досліджено організацію та методологію обліку, контролю і аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації з врахуванням тенденції та напрямів розвитку газової галузі.

Критично оцінено формування балансу надходження та розподілу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації, визначено напрями його удосконалення.

Вивчено причини виникнення втрат природного газу, їх класифікацію, склад та структуру, можливості і засоби зменшення їх рівня з урахуванням галузевих особливостей діяльності підприємств з газопостачання та газифікації.

Ключові слова: підприємства з газопостачання та газифікації, споживачі газу, облік та аналіз продажу природного газу, документування, баланс надходження та розподілу газу, втрати газу.

Аннотация

Гречка Е.М. Учет и анализ потребления природного газа (на материалах предприятий по газоснабжению и газификации). - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Киевский национальный торгово-экономический университет. - Киев, 2006.

В диссертационной работе определены основные проблемы газовой отрасли Украины, ее значение в национальной экономике; исследовано состояние учета, контроля и анализа объемов поставки и реализации природного газа потребителям, определена экономическая суть продажи природного газа, проведен критический анализ учета реализации природного газа потребителям, государственное установление условий и правил проведения поставщиками предпринимательской деятельности на рынке газа Украины, цен на газ по категориям потребителей, которые не компенсируют его полной экономической стоимости, что приводит к убыточности предприятий газовой отрасли.

Основная деятельность предприятий по газоснабжению и газификации от реализации природного газу потребителям убыточна, поэтому цены на газ для населения, бюджетных организаций и предприятий коммунальной теплоэнергетики не компенсируют полной экономической стоимости газа. Автором предложены розничные цены на газ по категориям потребителей, которые минимально компенсируют все затраты, связанные с добычей, закупкой, транспортировкой, сбережением и поставкой природного газа потребителям.

Аргументирована необходимость введения на предприятиях по газоснабжению и газификации программного комплекса - автоматизированной системы расчетов потребителей. Его функционирование за единым алгоритмом обеспечит учет, контроль и анализ учетной информации о хозяйственной деятельности предприятий, что позволит повысить оперативность и достоверность учетной информации о поставках и распределении газа потребителям.

В связи с низким уровнем расчетов потребителей за газ автором предложены организационные приемы, выполнение которых дает возможность достичь высокого уровня сбора платежей за природный газ.

Автором впервые разработана Инструкция по механизму исчисления объемов поставки и потребления природного газа потребителями. Ее введение решило вопросы учета газа при составлении баланса поставки и потребления природного газа на предприятиях по газоснабжению и газификации за месяц, дало возможность внедрить механизм 100-процентного учета потребленного газа населением, что уменьшает объем его потерь в газораспределительных сетях.

Предложено методологические приемы по совершенствованию учета, которые включают разделение текущего счета 311 на субсчета за источниками поступления газа, что даст возможность усилить оперативный учет, контроль та анализ распределения денежных потоков между поставщиками газа.

Нормативными документами не урегулирован вопрос учета объемов понаднормативных потерь газа за год. При участии автора разработан Порядок учета объемов понаднормативных потерь природного газа по результатам отчетного года. Автором аргументирована необходимость введения отдельной цены на понаднормативные потери газа по результатам отчетного года.

Проанализированы основные причины возникновения потерь газа в газораспределительной сети, проведена их классификация и определены пути их минимизации. В классификации впервые предложены новые элементы группировки потерь по направлениям причин их возникновения.

С участием автора впервые разработан проект постановления про нормы потребления природного газа при использовании ОВП, что позволяет уменьшить объемы сверхнормативных потерь природного газа вследствие несоответствия норм потребления газа его фактическому потреблению. Предложено внести изменения в нормы потребления газа населением, которое использует газ при наличии газовой плиты и проточного водонагревателя.

Предложено создать систему внутреннего аудита на всех предприятиях по энергоснабжению, в том числе на предприятиях по газоснабжению и газификации. Такая система даст возможность обнаружить наиболее энергозатратные объекты и путем внедрения мероприятий по рациональному использованию энергоносителей (в том числе природного газа) уменьшить энергоемкость отечественного производства.

Предложено прогнозное потребление природного газа в Украине с учетом развития европейского рынка энергоресурсов, внедрение заданий рационального использования топливно-энергетических ресурсов, возрастанием цен на газ и другие внешние факторы.

Разработанные рекомендации и предложения, полученные по результатам диссертационного исследования, внедрены в работу предприятий по газоснабжению и газификации Украины.

Ключевые слова: предприятия по газоснабжению и газификации, потребители газа, учет и анализ реализации природного газа, документирование, баланс поставки и распределения газа, потери газа.

Annotation

Grechka O.M. Accounting and Аnalysis of the Natural Gas Consumption (based on the data of the works of gas supply and gasification). - Manuscript.

Thesis for the candidate of economic sciences degree in specialіty 08.06.04 - Accounting, Analysis and Audit. - Kiev national University of Trade and Economics. - Kiev, 2006.

Organization and methodology of accounting, control and analysis of operation in natural gas trade to the consumers in the works of gas supply and gasification is researched taking into account tendency and direction of gas branch development.

Balance formation of entering and distribution of the natural gas in the works of gas supply and gasification is critically estimated are development.

The reasons of losses origin of the natural gas are researched and also their classification, composition and structure, possibilities and means of reduction of their rate taking into account the branch particularities of occupation of the works of gas supply and gasification.

Key words: the works of gas supply and gasification gas consumers, accounting and analysis gas trade, documentation, balance of entered gas and gas distribution, gas losses.

1. Загальна характеристика роботи

облік газопостачання баланс

Актуальність теми дослідження.

В умовах реформування економіки важливого значення набуває удосконалення організації на підприємствах паливно-енергетичного комплексу (далі - ПЕК) дієвої системи обліку і аналізу продажу паливно-енергетичних ресурсів (далі - ПЕР), в тому числі природного газу. Це обумовлюється необхідністю розвитку енергетичного ринку України, забезпеченню енергетичної безпеки держави, зниженню енергомісткості економіки, оптимізації газових потоків.

В енергетичному балансі України важливе місце займає природний газ, питома вага якого становить 45,6 %, тоді як в Європі - 21,3 %, в світі - 23,9 %. За обсягами споживання газу, що складають близько 74 - 76 млрд м3 щороку, потреби за рахунок власного видобування задовольняються на рівні 23.-.25 %.

Налагодження належного обліку операцій з продажу природного газу споживачам, а також цінова політика, орієнтована на енергозбереження, допоможуть досягти нормалізації енергетичного балансу та платежів за газ.

Методологічний підхід до дослідження проблем розвитку ПЕК та паливоенергоспоживання викладено в працях О. Алимова, Н. Бикової, М. Гончарука, М. Данилюка, І. Діяка, Л. Мелентьєва, Є. Мниха, З. Осінчука, Є. Пістуна, В. Проскурякова, М. Шандрівської, А. Шидловського, Г. Шишко та інших.

Вагомий внесок у становлення і розвиток бухгалтерського обліку, контролю та економічного аналізу реалізації товарів та наданих послуг зробили вітчизняні вчені: М. Білуха, Ф. Бутинець, Л. Нападовська, В. Орлова, Ю. Осадчий, В. Пархоменко, В. Сопко, М. Чумаченко, В. Шевчук та інші.

Проблематика обліку, контролю та аналізу продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації досліджена недостатньо. Це зумовлює необхідність її розв'язання відповідно до існуючої соціально-економічної ситуації енергозабезпечення України.

Відтак, основою новітньої енергетичної політики має стати положення про те, що енергоспоживання необхідно спрямовувати насамперед на задоволення антиентропійних потреб. Оновлення економічного мислення та господарювання на таких засадах покликані стати стратегічним курсом України.

Важливість порушених проблем, необхідність їх теоретичного аналізу і практичного обґрунтування для підприємств з газопостачання та газифікації визначили вибір теми дисертації, мети, завдань та напрямів дослідження і обумовили його актуальність.

Зв'язок з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національної акціонерної компанії „Нафтогаз України” (далі - НАК „Нафтогаз України”) і належить до держбюджетної теми „Наукові основи розробки нових технологій транспортування, зберігання та розподілу нафти і газу з метою ресурсозбереження”, що входить до координаційного плану Міносвіти України (номер державної реєстрації 0198U00536) та вирішує низку завдань, визначених у національній програмі „Нафта і газ України до 2010 року”.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в розробці теоретичних положень і практичних рекомендацій з обліку, контролю і аналізу операцій з продажу природного газу за категоріями споживачів на підприємствах з газопостачання та газифікації України.

Відповідно до мети поставлено завдання:

- дослідити організацію та методологію обліку, контролю, аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації з врахуванням тенденції та напрямів розвитку газової галузі;

- визначити центри обліку та аналізу продажу природного газу виходячи з складу та структури його споживачів;

- дослідити стан обліку, контрою і аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації, окреслити шляхи їх удосконалення;

- критично оцінити формування балансу надходження та розподілу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації, визначити напрями його удосконалення;

- розробити рекомендації щодо удосконалення організації та методології обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам із застосуванням ПЕОМ;

- вивчити причини виникнення втрат природного газу, їх класифікацію, склад та структуру, можливості і засоби зменшення їх рівня з урахуванням галузевих особливостей діяльності підприємств з газопостачання та газифікації.

Об'єктом дослідження є продаж природного газу за категоріями споживачів на підприємствах з газопостачання та газифікації України.

Предметом дослідження є теоретичні засади та практика обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації України.

Методи дослідження. У дослідженні використано методологічний апарат сучасної економічної науки та діалектичний підхід до чинної системи обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації.

Для вирішення поставлених завдань використовувалися методи порівняння (для характеристики природного газу як активу), причинно-наслідкового зв'язку (при класифікації понаднормативних втрат природного газу), аналізу та синтезу (для виявлення основних напрямів розвитку газової галузі, вдосконалення методики обліку операцій з продажу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації), абстрагування (для визначення чинників, що впливають на організацію обліку операцій з продажу природного газу, рівень його втрат в газорозподільних мережах), моделювання (для розроблення моделі контролю за операціями з продажу природного газу), статистичні, економіко-математичні (для впровадження норми споживання природного газу опалювально-варильними печами (далі - ОВП)), розрахунково-аналітичні (для здійснення розрахунків та побудови таблиць, графіків, діаграм), документалістики (для встановлення достовірності досліджуваної інформації), індукції, дедукції, аналогії (для розроблення рахунків-фактур), узагальнення (для формування висновків і пропозицій).

Обробка інформації здійснювалася з використанням табличного редактора МS Excel.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі, нормативно-правові акти з питань обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам, наукові праці українських та зарубіжних учених-економістів і фахівців у газовій галузі, матеріали конференцій. Фактографічна інформація, використана в процесі досліджень, охоплює офіційні дані державних статистичних органів України, облікову і звітну інформацію 41 підприємства з газопостачання та газифікації, що підпорядковані Дочірній компанії „Газ України” (далі - ДК „Газ України”).

Наукова новизна отриманих результатів полягає у розвитку теоретичних положень та удосконалення організації і методики обліку, контролю і аналізу операцій з продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації.

Основними науковими результатами, що одержані в результаті дослідження і виносяться на захист, є:

вперше:

- запропоновано методичний інструментарій з удосконалення обліку, контролю та аналізу продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації, який охоплює: алгоритм обрахування обсягів надходження та продажу його споживачам; методику обліку обсягів розбалансування газу в газорозподільних мережах за підсумками звітного року; типові форми рахунків-фактур, актів обліку обсягів понаднормативних втрат газу, що забезпечує моніторинг за встановленням та виконанням планів;

- обґрунтовано методику розрахунку норми споживання природного газу ОВП, що забезпечує достовірність обліку продажу природного газу споживачам, здійснення контролю за його адресним споживанням та дає змогу зменшити обсяги понаднормативних втрат природного газу в газорозподільних мережах підприємств з газопостачання та газифікації;

удосконалено:

- методичні підходи до формування балансу надходження та розподілу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації, що дає змогу удосконалити облік та аналіз операцій з продажу природного газу споживачам;

- облік операцій з продажу природного газу шляхом ведення аналітичних рахунків у розрізі платників (споживачів), які визначені джерелами спожитого ними газу, що дозволяє підвищити оперативність і адресність контрольних заходів з надходження та розподілу грошових потоків між постачальниками газу;

- класифікацію понаднормативних втрат газу, що виникають у газорозподільних мережах за ознаками їх виникнення, що дає можливість визначити напрями з ліквідації їх виникнення;

- форми місячної звітності: про обсяги виробництва (робіт) та обсяги і структуру нормованих виробничо-технологічних витрат та втрат природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації, про обсяги та структуру понаднормативних втрат природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації, сприяє удосконаленню обліку і аналізу використання природного газу на виробничо-технологічні витрати та нормовані втрати, дозволяє запроваджувати заходи щодо зменшення його понаднормативних втрат;

дістали подальший розвиток:

- система комп'ютерних технологій, зокрема, розроблено пропозиції щодо використання системного програмного комплексу - автоматизованої системи розрахунків із споживачами (далі - АСРС) за єдиним алгоритмом забезпечуючи первинною інформацією досліджувані функції, включаючи оперативний облік, контроль та аналіз операцій з надходження та продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації;

- визначення цін на природний газ у розрізі категорій споживачів та тарифу на його транспортування газорозподільними мережами, запровадження організаційних та методологічних прийомів для отримання максимального рівня оплати споживачами природного газу з метою ліквідації збитковості підприємств з газопостачання та газифікації;

- запровадження відділів внутрішнього аудиту на енергопостачальних підприємствах, у тому числі на підприємствах з газопостачання та газифікації, що підвищить ефективність використання ПЕР.

Практичне значення отриманих результатів полягає у розроблені рекомендацій та пропозицій, спрямованих на збагачення практики конкретним методичним інструментарієм з обліку, контролю і аналізу операцій з продажу природного газу споживачам для управління діяльністю підприємств з газопостачання та газифікації.

Методичні розробки та пропозиції щодо удосконалення обліку, контролю та аналізу продажу природного газу споживачам впроваджені у практику роботи підприємств з газопостачання та газифікації України (довідки НАК „Нафтогаз України” від 27.11.2002 р. № 16/4-1398-5876, від 31.10.2003 р. № 16/4-1288-6050, від 04.06.2004 р. № 16/4-611-3289, від 25.07.2005 р. № 16/4-1114-5535; довідка Чернівецької філії ДК „Газ України” від 10.01.2005 р. № 15-25).

За участю автора надавалися відповіді на звернення громадян, на виконання доручень Міністерства палива та енергетики України, Секретаріату Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Міністерства праці та соціальної політики громадян України, на запити засобів масової інформації з питань обліку природного газу, нарахування плати за спожитий природний газ, надання пільг та субсидій (довідка Міністерства палива та енергетики України від 20.04.2005 р. № 14-208).

Науково-методичні положення дисертації використано у навчальному процесі Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу у методичному забезпеченні дисципліни „Особливості обліку в галузях народного господарства” та „Економічний аналіз” у розділі „Аналіз виробничої програми нафтогазовидобувних підприємств” (довідка Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу від 12.09.2005 р. № 46-71).

Особистий внесок здобувача. Матеріали, наведені у дисертаційній роботі, та результати, опубліковані у наукових працях за темою дисертації, отримані автором особисто. В статті [5], опублікованій у співавторстві, здобутком автора є узагальнення інформації з діяльності роботи абонентських служб підприємств з газопостачання та газифікації в залежності від втрат природного газу, що виникли в газорозподільних мережах, визначення навантаження на одного працівника цієї служби абонентів.

Апробація результатів дисертації. Результати дослідження апробовані та отримали позитивні відгуки на: ІІІ Всеукраїнській науково-технічній конференції “Вимірювання витрати та кількості газу і нафтопродуктів” 26-28 березня 2003 р., м. Івано-Франківськ, Всеукраїнській науково-технічній конференції “Вимірювання витрати та кількості газу і нафтопродуктів” 18-21 травня 2005 р., м. Івано-Франківськ, засіданні Міністерства палива та енергетики України, Національної комісії регулювання електроенергетики України (далі - НКРЕ), Міністерства праці та соціальної політики України (під час обговорення положень проектів постанов Кабінету Міністрів України), а також на фахових семінарах-нарадах, що проводилися за участю НАК “Нафтогаз України”: „Про введення в дію нових правил обліку газу” 14-17 травня 2002 р., м. Полтава; „Про результати роботи зі зменшення втрат та витрат газу. Ефективність роботи служб обліку газу” 16-19 липня 2002 р., м. Кіровоград; „Досвід та недоліки в роботі абонентських служб. Модернізація автоматизованого програмного комплексу “Абонент” 21-24 квітня 2003 р., м. Харків; „Ефективність роботи служб обліку газу зі зменшення споживання газу, виробничо-технологічних витрат та втрат газу. Облік нормованих втрат” 17-21 листопада 2003 р., м. Суми; „Результати роботи підприємств з газопостачання та газифікації щодо зменшення втрат газу. Впровадження нових нормативних документів у роботу служб обліку газу” 22-26 листопада 2004 р., м. Херсон; „Організація роботи абонентських служб підприємств з газопостачання та газифікації. Впровадження 100-відсоткового обліку обсягів природного газу, спожитого населенням” 29 червня - 2 липня 2005 р., м. Тернопіль.

Публікації. За темою дисертації опубліковано 8 праць загальним обсягом 3,3 др. арк., з них у наукових фахових виданнях опубліковано 3 статті загальним обсягом 1,6 др. арк., 2 статті у збірниках матеріалів науково-практичних конференцій загальним обсягом 0,4 др. арк.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний зміст викладено на 174 сторінках друкованого тексту. Робота містить 8 таблиць та 11 рисунків на 13 сторінках і 38 додатків на 31 сторінці. Список використаних літературних джерел налічує 218 найменувань на 20 сторінках.

2. Основний зміст дисертації

У вступі дисертації обґрунтовано актуальність теми дослідження, розкрито мету і завдання, охарактеризовано об'єкт, предмет та методи дослідження, відображено наукову новизну одержаних результатів, їх практичну цінність.

У першому розділі “Продаж природного газу як об'єкт обліку та аналізу” досліджено розвиток газової галузі України, її місце в національній економіці; розкрито сутність понять „газ як актив”, „продаж природного газу”, проведено критичний аналіз обліку продажу природного газу споживачам, державного встановлення умов та правил здійснення постачальниками підприємницької діяльності на ринку газу України, цін на газ за категоріями споживачів.

Для розкриття сутності природного газу як активу він розглядається як: природний ресурс, елемент енергозабезпечення держави, контрольований підприємством ресурс, елемент економічного потенціалу підприємства, елемент майна підприємства, майбутні економічні вигоди підприємства, предмет функцій управління підприємством (обліку, контролю, аналізу, аудиту).

Встановлено, що є група підприємств газової галузі, для яких газ - товарна продукція, та друга група, для яких він є товаром. НАК “Нафтогаз України” продає через підприємства з газопостачання та газифікації до 90 % природного газу, спожитого в Україні. У зв'язку з тим, що для цих підприємств природний газ є товаром і об'єкт їхньої діяльності - це продаж газу споживачам, запропоновано вживати термін “продаж природного газу” на відміну від загальноприйнятого - “реалізація природного газу”.

При зведенні балансу надходження та розподілу природного газу підприємством з газопостачання та газифікації та відповідно до вимог статистичної звітності в Україні всіх споживачів газу умовно поділяють на групи (категорії), кожна з яких має свої особливості в обліку, виділених джерелах газу, обсягах спожитого газу, документальному оформленні операцій з продажу газу, ціноутворенні та дисципліні розрахунків за газ, а саме: промисловість; бюджетні установи; підприємства комунальної теплоенергетики та котельні промислових підприємств, що відпускають тепло населенню та бюджетним установам (далі - ТКЕ); підприємства з газопостачання та газифікації (газ використовується на виробничо-технологічні потреби (далі - ВТП); населення.

На підставі дослідження організаційно-технологічних особливостей підприємств з газопостачання та газифікації, структури споживачів природного газу за категоріями, обсягів спожитого ними газу, рівня оснащення житлового фонду лічильниками газу, критичного аналізу норм споживання природного газу та їх відповідності об'єктивному використанню газу населенням у разі відсутності лічильника виділено проблеми обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу.

Аналіз діючих цін на природний газ для всіх категорій споживачів показав, що споживачі соціальної сфери (населення, бюджетні установи, ТКЕ) відшкодовують витрати Компанії лише на 50 %, тариф на транспортування природного газу газорозподільними мережами - лише на 70 %. Під час продажу природного газу за діючими цінами НАК „Нафтогаз України” субсидує споживачів соціальної сфери на суму близько 3,9 млрд грн (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Надходження та розподіл природного газу (у натуральних та вартісних вимірниках (без ПДВ)) на підприємствах з газопостачання та газифікації України в 2003 р.*

* Розробка автора

Автором рекомендовано роздрібні ціни на природний газ у розрізі категорій споживачів та тарифи на його транспортування газорозподільними мережами, які мінімально покриватимуть економічно обґрунтовані витрати, пов'язані з видобуванням, закупівлею, транспортуванням, зберіганням і постачанням природного газу споживачам і забезпечили б отримання НАК „Нафтогаз України” прибутку у розмірі 3,0 млрд грн.

У другому розділі “Облік надходження та продажу природного газу споживачам” досліджено та удосконалено організацію та методологію обліку, контролю та аналізу обсягів надходження та продажу природного газу за категоріями споживачів: первинний облік (документування), складання балансу надходження та розподілу природного газу, визначення обсягів розбалансування газу за результатами звітного місяця.

Дослідження системи обліку, контролю і аналізу обсягів надходження та продажу природного газу за категоріями споживачів показує, що вона не може повністю задовольнити інформаційні потреби управління, оскільки має такі недоліки: більшість підприємств з газопостачання та газифікації використовують самостійні версії автоматизованого програмного комплексу “Абонент” з обліку газу; відсутність нормативної бази з методології зведення балансу надходження та розподілу природного газу, визначення обсягів розбалансування природного газу за результатами звітного місяця; діючі нормативні документи не вирішують питання обліку обсягів розбалансування газу за

результатами звітного року; відсутність 100 % розрахунків споживачів за газ; протиріччя в нормативних документах ускладнюють роботу зазначених підприємств.

З метою поліпшення обліку, контролю та аналізу обсягів надходження та продажу природного газу споживачам, розрахунків за його споживання запропоновано ввести в роботу всіх підприємств з газопостачання та газифікації єдиний програмний комплекс - АСРС (рис. 2). За допомогою АСРС автором запропоновано додатково проводити облік інформації про укладання договорів зі споживачами, нарахування прогнозних обсягів спожитого газу населенням за наявності лічильників, аналіз стану дебіторської заборгованості споживачів за терміном її виникнення, роздрукування рахунків-фактур тощо. Запропоновані автором форми рахунків-фактур, зведена форма розрахунків абонента (фізичної особи) з підприємством з газопостачання та газифікації за звітний рік впроваджено у роботу цих підприємств, що сприяє поліпшенню стану розрахунків споживачів за газ.

Облік господарських операцій з надходження, транспортування, продажу природного газу споживачам на підприємстві з газопостачання та газифікації здійснюється згідно з актами приймання-передачі природного газу, які є первинними документами, що фіксують факти здійснення зазначених операцій, і оформлюються щомісяця. На їх підставі формується баланс надходження та розподілу природного газу за звітний місяць, складається бухгалтерська та статистична звітність.

З метою впорядкування обліку природного газу запропоновано методичний інструментарій обрахування обсягів надходження та продажу природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації, який включає інформацію про надходження та продаж природного газу споживачам України, зведений акт приймання-передачі природного газу для населення. Їх використання дозволить оптимізувати потік звітної документації і виключити її дублювання.

Автором розроблено Інструкцію щодо механізму обрахування обсягів надходження та реалізації природного газу споживачам, яка затверджена наказом НАК “Нафтогаз України” № 142 від 11.03.2004 р., і є обов'язковою для виконання підприємствами з газопостачання та газифікації. В зазначеній Інструкції відображено єдиний підхід до організації складання балансу надходження та розподілу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації за звітний місяць, обрахування обсягів розбалансування природного газу у газорозподільних мережах, вперше наведено формулу газового балансу, що ґрунтується на рівності джерел надходження та розподілу газу.

Визначення обсягів розбалансування природного газу є завершальним етапом складання балансу надходження та розподілу природного газу за звітний місяць.

Рис. 2. Функціональна схема АСРС

* Удосконалені автором елементи функціональної схеми АСРС

З огляду на те, що питання обліку обсягів понаднормативних втрат газу за результатами року було не врегульовано, за участю автора розроб-лено Порядок обліку обсягів розбалансування природного газу в газорозподільних мережах за підсумками звітного року. Цей Порядок, який включає Акт обсягів понаднормативних втрат природного газу за результатами звітного року (розробка автора), затверджено наказом НАК „Нафтогаз України” № 287 від 24.05.2005 р. і є обов'язковим для виконання підприємствами з газопостачання та газифікації.

Обґрунтовано необхідність здійснення пропорційного розподілу понаднормативних втрат природного газу, що виникають у газорозподільних мережах за результатами звітного року, між підприємством з газопостачання та газифікації і всіма його постачальниками та запровадження на них окремої ціни.

Надано пропозиції з удосконалення складання оперативного балансу надходження та розподілу природного газу в частині визначення обсягів спожитого газу населенням з урахуванням одноденної норми споживання на відміну від визначення цих обсягів за залишковим принципом.

Специфіка газу як товару знаходить своє відображення у розрахунках зі споживачами. Споживач отримує природний газ безперервно, в бухгалтерському обліку підприємства з газопостачання та газифікації це відображується на початку місяця, наступного за звітним, а оплачуються споживачем, як правило, рівномірно протягом місяця, наступного за звітним. Таким чином, НАК „Нафтогаз України” і підприємства з газопостачання та газифікації кредитують споживачів газу щонайменше на місяць. Так, заборгованість споживачів за спожитий природний газ на початок 2005 р. становила 5,1 млрд. грн. При цьому впродовж останніх п'яти років ціни на природний газ для соціальної сфери (населення, бюджетні установи, ТКЕ) не змінювалися.

Запропоновано організаційні засади удосконалення розрахунків споживачів за газ, використання яких дасть змогу досягти максимального рівня оплати споживачів за газ і втримати його в майбутньому. Комплекс заходів НАК „Нафтогаз України”, включно з пропозиціями автора, дозволили з 2000 по 2003 роки підвищити загальний рівень розрахунків споживачів з 69 % до 98 %.

Неплатежі енергогенеруючих компаній та промислових підприємств за спожитий природний газ призвели до того, що НАК “Нафтогаз України” розраховується за туркменський природний газ власними коштами. Діюча система розрахунків споживачів за газ не дає можливості оперативно простежити, яка частка сплачених за туркменський газ коштів перебуває в загальному грошовому потоці на певну дату.

З метою посилення контролю за розподілом грошових коштів між постачальниками газу запропоновано рахунок 311 „Поточні рахунки в національній валюті”, на який надходитимуть кошти від споживачів за газ, поділити на субрахунки за джерелами їх надходження. Автором запропоновано ввести в АСРС якісні характеристики для забезпечення аналітичного обліку розрахунків зі споживачами із зазначенням джерел надходження газу (власного видобутку, російського походження (за транзит) та комерційного), що дасть можливість здійснювати оперативний облік, контроль та аналіз розрахунків споживачів.

У підприємств з газопостачання та газифікації за результатами звітного місяця виникають податкові зобов'язання, тоді як кошти за газ і надані послуги надійдуть у наступних періодах. Це призводить до зменшення обігових коштів зазначених підприємств і є причиною зростання заборгованості зі сплати податків. Для врегулювання зазначеного питання автором запропоновано внести зміни до Закону України "Про податок на додану вартість" у частині застосування нульової ставки ПДВ на операції з продажу природного газу або “касового методу” під час оподаткування основного виду господарської діяльності з транспортування та постачання природного газу підприємствами з газопостачання та газифікації.

Однією з причин виникнення заборгованості фізичних осіб за газ є недосконалість законодавства щодо питання надання пільг населенню. Для уникнення цих розбіжностей запропоновано припинити дію постанови КМУ № 879 від 01.08.96 р. в частині надання населенню пільг на послуги з газопостачання та керуватися постановою КМУ № 619 від 08.06.96 р.

Враховуючи, що природний газ здебільшого використовується як паливо для промислового та комунально-побутового призначення та зростаючі потреби і високі ціни на нього на світовому ринку, запропоновано здійснювати коригування (дооцінку) вартості природного газу, що реалізується споживачам України, з урахуванням його калорійності, що дасть можливість постачальникам та споживачам перейти на оцінювання природного газу як одного з найважливіших джерел енергії.

У третьому розділі “Методика внутрішнього контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам” обґрунтовано необхідність впровадження системи внутрішнього аудиту на енергопостачальних підприємствах, в тому числі на підприємствах з газопостачання та газифікації, розглянуто організацію контролю за обсягами надходження та продажу природного газу споживачам на цих підприємствах, перспективи продажу природного газу споживачам до 2030 року, проведено аналіз причин виникнення обсягів розбалансування природного газу.

Дослідження дозволило з'ясувати основні принципи енергетичної неефективності виробництва в Україні, якими зокрема є: незбалансована структура енергоспоживання; нераціональне використання енергії в усіх галузях економіки; зношеність та застарілість виробничого обладнання в промисловості та ПЕК; низькі роздрібні ціни на ПЕР, що не компенсують витрат на їх виробництво та транспортування і призводить до збитковості цих підприємств; неплатежі споживачів за використані ними паливно-енергетичні ресурси призводять до зменшення обігових коштів енергопостачальних підприємств. Відтак, за сучасного стану економіки пріоритетним напрямком діяльності є енергозбереження. Для вирішення проблеми енергоємності вітчизняного виробництва запропоновано створити систему внутрішнього аудиту на енергопостачальних підприємствах для виявлення найбільш енерговитратних об'єктів промисловості, розробки заходів щодо зменшення витрат енергоносіїв (у тому числі природного газу). З огляду на це на підприємстві з газопостачання та газифікації запропоновано створити службу аудиту для обслуговування споживачів природного газу. Визначено функції внутрішнього аудиту енергопостачальних підприємств, у тому числі підприємств з газопостачання та газифікації.

Розроблено класифікацію понаднормативних втрат газу, що виникають у газорозподільних мережах підприємств з газопостачання та газифікації за ознаками їх виникнення, вперше зроблено їх поділ на групи за центрами виникнення, зокрема на облікові, зовнішні, технічні, контрольні, що дає можливість визначити напрями з ліквідації їх виникнення.

Однією з причин виникнення втрат природного газу в газорозподільних мережах є невідповідність чинних норм споживання газу населенням його фактичному споживанню (перевищення складає 1,2-2 рази). За участю автора розроблено проект постанови про встановлення норми споживання природного газу ОВП, який затверджено Кабінетом Міністрів України “Про внесення змін до норм споживання природного газу населенням у разі відсутності газових лічильників” від 29.10.2002 р. № 1632. Це дало можливість зменшити понаднормативні втрати природного газу внаслідок невідповідності норм споживання газу під час його використання ОВП на 310 млн м3 щорічно, вартість яких 36,7 млн. грн.

Запропоновано внести зміни до норм споживання газу населенням, що використовують газ за наявності газової плити і проточного водонагрівача. Це дозволить зменшити понаднормативні втрати природного газу внаслідок невідповідності цих норм на 465,4 млн. м3 щорічно, вартість яких 56,9 млн. грн.

Досліджено тенденцію зростання рівня втрат природного газу в газорозподільних мережах підприємств з газопостачання та газифікації із зростанням навантаження кількості абонентів на одного працівника абонентської служби.

При складанні балансу надходження та розподілу газу за звітний місяць до комп'ютерної бази даних вносяться тільки близько 50-70 % обсягів спожитого газу населенням за показами лічильників, а необліковані обсяги газу відносяться на статтю „негативне розбалансування”. Проблему вирішено шляхом проведення на початку місяця, що настає за звітним, авансового нарахування обсягів спожитого газу населенням за нормами споживання, відповідно до розробленої автором Інструкції щодо механізму обрахування обсягів надходження та реалізації природного газу споживачам на підприємствах з газопостачання та газифікації, затвердженої наказом НАК “Нафтогаз України” № 142 від 11.03.2004 р. Це дає можливість запровадити механізм 100-відсоткового обліку спожитого газу населенням, скласти достовірний баланс надходження та розподілу газу та зменшити понаднормативні втрати газу в газорозподільних мережах на 300 млн. м3.

За сучасних умов, коли значно зростає роль перспективного планування розвитку економіки України, великого значення набувають завдання раціонального використання ПЕР. Проведені українськими науковцями дослідження показують, що прогнозовані обсяги споживання природного газу до 2030 р. зростатимуть до 82,5-137,0 млрд. м3 на рік. За прогнозами автора, обсяги спожитого Україною газу до 2030 р. залишаться на стабільному рівні 70,0-75,0 млрд. м3 на рік, що можливо досягти шляхом ефективного використання енергоносіїв, у тому числі природного газу (потенціал енергозбереження за прогнозами фахівців становить до 30 %), зменшення частки використання природного газу в енергетичному балансі України до рівня європейських країн (з 45,6 % до 21,3 %) шляхом переведення частини промислових підприємств на використання вугілля, тощо.

Розроблені рекомендації і пропозиції підвищують роль обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам в системі управління господарською діяльністю підприємств з газопостачання та газифікації.

Висновки

Результати дослідження, спрямованого на вирішення теоретичних та практичних питань удосконалення обліку, контролю та аналізу продажу природного газу споживачам, дали змогу зробити такі висновки та пропозиції:

1. Підвищення ефективності діяльності підприємств з газопостачання та газифікації в умовах ринку є одним з пріоритетних напрямів розвитку нафтогазового комплексу України. Господарювання за ринковими принципами та покращення фінансового стану галузі потребують поліпшення управління газовими потоками, ціноутворення на газ та послуги з його транспортування газорозподільними мережами на основі удосконалення облікової інформації та адаптації існуючої системи обліку та аналізу продажу природного газу споживачам до національних i міжнародних стандартів.

2. Сформульовано методичні підходи до обґрунтування роздрібних цін на природний газ у розрізі категорій споживачів та тарифи на його транспортування газорозподільними мережами, які покриватимуть витрати, пов'язані з видобуванням, закупівлею, транспортуванням, зберіганням і постачанням природного газу споживачам. Запропоновано включити до тарифу на транспортування природного газу газорозподільними мережами підприємства з газопостачання та газифікації частку безнадійної заборгованості споживачів за газ.

3. Обґрунтовано необхідність впровадження на підприємствах з газопостачання та газифікації програмний комплекс - АСРС. Його функціонування за єдиним алгоритмом забезпечує облік, контроль та аналіз релевантною обліковою інформацією про господарську діяльність підприємств. Це дозволить підвищити оперативність i достовірність економічної інформації та управлінських рішень в реальному часі.

4. Впроваджено у практику алгоритм обрахування обсягів надходження та продажу природного газу за категоріями споживачів. Запропонований алгоритм включає основні положення складання балансу надходження та розподілу природного газу на підприємствах з газопостачання та газифікації за місяць, виписку в автоматизованому режимі споживачам рахунків-фактур, зведену форму стану розрахунків абонента (фізичної особи) з підприємством з газопостачання та газифікації за звітний рік. Їх використання виконання в оперативному управлінні дає можливість забезпечити функціонування єдиного механізму обліку, контролю та аналізу операцій з продажу природного газу споживачам, зменшити обсяги розбалансування у газорозподільних мережах.

5. Розроблено і впроваджено у практику Порядок обліку обсягів розбалансування природного газу в газорозподільних мережах за підсумками звітного року, який включає Акт обсягів понаднормативних втрат природного газу за результатами звітного року, що врегульовує питання обліку обсягів понаднормативних втрат газу та їх зменшення.

6. Запропоновано організаційні засади щодо удосконалення розрахунків споживачів за газ. Їх використання дасть змогу підприємствам отримувати високий рівень проплат від споживачів та своєчасно сплачувати до державного бюджету податкові зобов'язання.

7. Запропоновано методологічні прийоми з удосконалення обліку газу, які включають поділ поточного рахунку 311 „Поточні рахунки в національній валюті”, на який надходять грошові кошти від споживачів, на субрахунки за джерелами надходження газу. Це дасть змогу посилити оперативний облік, контроль та аналіз розподілу грошових потоків між усіма постачальниками газу. Обґрунтовано необхідність введення в АСРС якісних характеристик для здійснення аналітичного обліку розрахунків зі споживачами із зазначенням джерел надходження газу.

8. Удосконалено класифікацію понаднормативних втрат природного газу, введено нові елементи групування, зокрема за центрами їх виникнення, що дає можливість конкретизувати заходи щодо ліквідації їх виникнення.

9. Розроблено і впроваджено у практику Інструкцію щодо механізму обрахування обсягів надходження та реалізації природного газу споживачам у підприємствах з газопостачання та газифікації. Це дає можливість запровадження механізму 100-відсоткового обліку спожитого газу населенням, скласти достовірний баланс надходження та розподілу газу та зменшити понаднормативні втрати в газорозподільних.

10. Розроблено та опрацьовано з відповідними міністерствами проект постанови про встановлення окремої норми споживання природного газу ОВП. Завдяки цьому зменшуються обсяги понаднормативних втрат природного газу внаслідок невідповідності норм споживання газу його фактичному використанню. Запропоновано внести зміни до норм споживання газу населенням, що використовують газ за наявності газової плити і проточного водонагрівача.

11. Запропоновано створити систему внутрішнього аудиту на всіх енергопостачальних підприємствах, в тому числі на підприємствах з газопостачання та газифікації. Така система дасть можливість виявити найбільш енерговитратні об'єкти і шляхом запровадження заходів щодо раціонального використання енергоносіїв (у тому числі природного газу) зменшити енергомісткість вітчизняного виробництва.

12. Запропоновано скориговані прогнозні потреби України у природному газі з урахуванням розвитку європейського ринку енергоресурсів, виконанням завдань раціонального використання ПЕР, зростанням ціни на газ та інших зовнішніх факторів.

Розроблені рекомендації та пропозиції, отримані за результатами дисертаційного дослідження, пройшли апробацію на підприємствах з газопостачання та газифікації України i отримали позитивну оцінку.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Гречка О.М. Аналіз торгівлі та споживання природного газу: міжрегіональний аспект// Торгівля і ринок України: Тематичний зб. наук. праць. Вип. 19. - Донецьк: ДонДУЕТ. - 2005. - Т. 3. - С. 262-268 (0,456 др. арк.).

2. Гречка О.М. Газова галузь України як об'єкт обліку, аналізу та контролю: проблеми та перспективи розвитку// Наук. вісн. Чернівецького торговельно-економічного інституту КНТЕУ. Вип. ІV. Економічні науки. - Чернівці: АНТ Лтд. - 2005. - Ч. 1. - С. 465-473 (0,435 др. арк.).

3. Гречка О.М. Продаж природного газу як об'єкт обліку, аналізу та контролю// Наук. вісн. Івано-Франківського національного технічного університету нафти і газу. Економічна секція. - Ів.-Ф.: ІФНТУНГ. - 2005. - № 2. - С. 107-112 (0,687 др. арк.).

4. Гречка О.М. Перспективний аналіз продажу природного газу споживачам України // Нафтова і газова промисловість. - 2005. - № 5. - С. 36-39 (0,548 др. арк.).

5. Панасюк В.Л., Бондаренко В.С., Гречка О.М., Єрофієва Л.Ф. Робота абонентських служб з удосконалення обліку природного газу та зменшення його втрат у газорозподільних мережах // Нафтова і газова промисловість. - 2003. - № 4. - С. 58-60 (0,533 др. арк.).

6. Гречка О.М. Методичні аспекти обліку природного газу в системі натуральних вимірників // Мат. Всеукр. наук.-техн. конф. “Вимірювання витрати та кількості газу”. - Ів.-Ф.: ІФНТУНГ. - травень. - 2005. - С. 38-39 (0,127 др. арк.).

7. Гречка О.М. Сучасний стан та перспективи впровадження системи обліку споживання газу домашніми господарствами (економічні аспекти) // Мат. ІІІ Всеукр. наук.-техн. конф. “Вимірювання витрати та кількості газу і нафтопродуктів”. - Ів.-Ф.: ІФНТУНГ. - березень. - 2003. - С. 29-32 (0,275 др. арк.).

8. Гречка О.М. Стан обліку споживання природного газу населенням // Ринок інсталяцій. - 2003. - № 10. - С. 22 (0,240 др. арк.).

Размещено на Allbest.ru

...