Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

ОТЧЕТ о прохождении преддипломной практики

Студентки 6 курса

Специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Группы 03-БУ

Вандрай Анастасии Юрьевны

Место прохождения практики: КГУ «Камчатский театр кукол»

Руководитель практики:

От университета доктор э.н. профессор кафедры «БУ и Ф» Марченко Владимир Михайлович

От предприятия Главный бухгалтер КГУ «Камчатский театр кукол» Соколова Валентина Георгиевна

Петропавловск-Камчатский

2008 г.

ХАРАКТЕРИСТИКА

на студента-практиканта

Вандрай Анастасия Юрьевна проходила практику в КГУ «Камчатский театр кукол» в должности бухгалтера с 27.10.2008 по 02.11.2008 года.

За время прохождения практики Анастасия Юрьевна проявила себя как ответственный, инициативный и дисциплинированный работник.

В работе ее можно характеризовать как организованного и целеустремленного сотрудника.

Все порученные задания выполняет своевременно и качественно. Обладает необходимыми знаниями в своей области. Активно расширяет сферу своей деятельности за счет освоения новых участков работы.

Анастасия Юрьевна работала эффективно, без контроля. Быстро и качественно усваивала новую информацию. Стремилась к приобретению новых знаний и навыков.

Анастасия Юрьевна имеет административно-организационные навыки, дружелюбна, вежлива и корректна с коллегами по работе.

За время прохождения практики Анастасия Юрьевна практически реализовала свой профессиональный опыт, оказывая помощь главному бухгалтеру КГУ «Камчатский театр кукол».

Программа практики выполнена в полном объеме.

Руководитель практики

от предприятия ______________ Главный бухгалтер Соколова В.Г.

М.П.

материальный запас стоимость контроль

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА КГУ «КАМЧАТСКИЙ ТЕАТР КУКОЛ»

РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В КГУ «КАМЧАТСКИЙ ТЕАТР КУКОЛ»

2.1 Задачи и организация учета материальных запасов в бюджетном учреждении

2.2 Оценка материальных запасов, формирование фактической стоимости и документальное оформление

2.3 Порядок отражения в учете приобретения и списания материальных запасов

2.4 Организация контроля за учетом материальных запасов

2.5 Анализ материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол»

ВВЕДЕНИЕ

Местом прохождения преддипломной практики и объектом исследования дипломной работы является краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол».

Цель преддипломной практики - исследование особенностей учета, анализа и контроля движения материальных запасов в учреждении культуры.

Перед прохождением преддипломной практики поставлены следующие задачи:

- закрепить и углубить теоретические знания, полученные по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» на практике конкретного предприятия;

- приобрести навыки работы по специальности;

- ознакомиться с предприятием - объектом исследования дипломной работы;

- собрать и проанализировать фактический материал по теме дипломной работы.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.

К этим особенностям относятся:

- организация учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы доходов и расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, культуры, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Учреждения непроизводственной сферы в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретают и расходуют различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючее и смазочные материалы, материалы для учебных целей, материалы для научных целей и др. Состав и размеры материальных запасов определяются характером работы учреждения. В связи с введением новой Инструкции по бюджетному учету и нового Плана счетов бюджетного учета существенно изменился порядок ведения бухгалтерского учета материальных запасов.

Экономное и рациональное использование всех материальных ценностей требует правильной организации их учета, что обуславливает актуальность темы дипломной работы.

РАЗДЕЛ 1. ХАРАКТЕРИСТИКА КГУ «КАМЧАТСКИЙ ТЕАТР КУКОЛ»

Камчатский краевой театр кукол основан в 1980 году. Идейным творцом и организатором его явился Е. В. Караульный. Театр кукол -- участник многих известных фестивалей Сибири и Дальнего Востока.

Театр занимает важное место в культурных мероприятиях города и области, в своих постановках обращается не только к классическим русским драматургам, но в последнее время все чаще использует фольклор народов Севера.

Краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол», является государственным учреждением.

Учреждение создано в соответствии с приказом Управления культуры Камчатского облисполкома в 1980 году (приказ от 15.04.1980 г. № 297). В связи с образованием нового субъекта Российской Федерации - Камчатского края и в соответствии с постановлением Губернатора Камчатского края от 25.10.2007 № 130 «О временной системе управления Камчатским краем и временной структуре органов исполнительной власти Камчатского края» учредитель учреждения - управление культуры администрации Камчатской области преобразовано в Министерство культуры Камчатского края, Комитет по управлению государственным имуществом Камчатской области преобразован в Агентство по управлению государственным имуществом Камчатского края с 01.01.2008 года. Государственное учреждение «Камчатский областной театр кукол» переименовано в краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол» в соответствии с постановлением Губернатора Камчатского края от 31.03.2008 года № 97 «О государственных учреждениях Камчатского края» и приказом Министерства культуры Камчатского края от 03.04.2008 года № 69. Настоящий Устав принят в новой редакции с целью приведения его в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации.

Полное наименование Учреждения: Краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол». Официальное сокращенное наименование Учреждения: КГУ «Камчатский театр кукол».

Учредителем Учреждения является Министерство культуры Камчатского края. Учреждение находится в его ведомственном подчинении, подконтрольно и подотчетно ему.

Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, лицевой и иные счета в Управлении Федерального казначейства по Камчатскому краю, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Учреждение финансируется из бюджета Камчатского края, а также за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Учреждение от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения несет собственник имущества.

Место нахождения Учреждения: 683032, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Максутова, 42.

Целями создания Учреждения являются:

а)формирование и удовлетворение потребностей населения Камчатского края;

б)развитие театра, как вида искусства и социального института, пропаганда достижений театральной культуры Камчатского края, в других регионах и за рубежом.

Для достижения указанных целей Учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:

- создание и показ кукольных спектаклей, организация гастролей концертов, проведение творческих вечеров, фестивалей и конкурсов по Камчатскому краю, в других регионах страны и за рубежом и реализация билетов на указанные мероприятия;

- организация других мероприятий художественно-творческого характера, проводимых собственными силами Театра или силами приглашенных коллективов, приглашенными исполнителями, на территории Камчатского края;

- проведение стажировок ведущими мастерами и деятелями Театра для самодеятельных коллективов Камчатского края и других регионов страны;

- предоставление другим организациям по договорам с ними постановочных услуг, сценических постановочных средств для проведения спектаклей и концертов;

- подготовка, тиражирование и реализация информационно-справочных изданий, копий видеоматериалов и фонограмм, связанных с художественно- творческой деятельностью театра.

Краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол» имеет право осуществлять следующие виды платных услуг:

-подготовка спектаклей, концертов, представлений по договорам с другими юридическими и физическими лицами для показа на их собственных или арендованных сценических площадках, по телевидению, для трансляции по радио, для съемок на кино-, видео и иные материальные носители;

предоставление сцен-площадок для проведения гастрольных и выездных мероприятий других театров, для осуществления совместных проектов и программ в соответствии с заключенными договорами;

изготовление по заказам и договорам с другими юридическими и физическими лицами игровых кукол, предметов художественного оформления спектаклей, концертов, представлений;

Учреждение вправе осуществлять деятельность, подлежащую лицензированию, только на основании полученной в установленном порядке лицензии.

Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, заданиям собственника имущества и назначению имущества.

Все имущество Учреждения находится в государственной собственности Камчатского края, отражается в самостоятельном балансе и закреплено Агентством по управлению государственным имуществом Камчатского края по согласованию с Министерством культуры Камчатского края на основании акта приема-передачи.

Источниками формирования имущества Учреждения, в том числе финансовых ресурсов, являются:

- средства, выделяемые целевым назначением из бюджета Камчатского края, согласно утвержденной учредителем смете;

- имущество, переданное Учреждению его собственником или уполномоченным им органом;

- доходы от выполнения работ, услуг, реализации продукции при осуществлении деятельности, разрешенной настоящим Уставом;

- добровольные взносы организаций, предприятий и граждан;

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Имущество, созданное или приобретенное Учреждением в результате его деятельности (в том числе предпринимательской), полученное в качестве дара, пожертвования от организаций, предприятий, граждан и отраженное на балансе Учреждения по итогам очередного финансового года, подлежит включению в Паспорт (Карту) имущественного комплекса (в виде дополнений или новой редакции).

Краевое государственное учреждение «Камчатский театр кукол» строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами во всех сферах на основе договоров, соглашений, контрактов. Для выполнения уставных целей Учреждение имеет право:

- приобретать или арендовать основные средства за счет имеющихся у него финансовых средств в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов;

- осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;

- при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников;

- получать и использовать доходы от разрешенной настоящим Уставом деятельности в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные социальные льготы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- по согласованию с учредителем и Агентством по управлению государственным имуществом Камчатского края создавать филиалы и представительства, утверждать положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации;

- в установленном порядке определять размер средств, направляемых на оплату труда работников Учреждения, на техническое и социальное развитие в пределах сметы.

Управление КРУ «Камчатский театр кукол» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом учреждения на основе принципов единоначалия.

Единоличным исполнительным органом КРУ «Камчатский театр кукол» является его Художественный руководитель. Художественный руководитель Учреждения назначается на должность и освобождается распорядительным документом учредителя.

Управление КРУ «Камчатский театр кукол» осуществляется на основе определенной организационной структуры, представленной на рисунке 1.

Рис.1 - Организационная структура КРУ «Камчатский театр кукол»

РАЗДЕЛ 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В КГУ «КАМЧАТСКИЙ ТЕАТР КУКОЛ»

2.1 Задачи и организация учета материальных запасов в бюджетном учреждении

Учреждения непроизводственной сферы в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретают и расходуют различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, топливо, горючее и смазочные материалы, материалы для учебных целей, материалы для научных целей и др. Состав и размеры материальных запасов определяются характером работы учреждения.

Экономное и рациональное использование всех этих материальных ценностей требует правильной организации их учета.

Основными задачами учета материалов являются:

- контроль за сохранностью и движением их на складах, в кладовых и по местам непосредственного расходования;

- правильное и своевременное документальное отражение операций по движению материальных ценностей;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

- контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением норм их расходования.

Бюджетные учреждения имеют определенные нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения. Нормы запасов материалов устанавливаются в днях или в процентах к их годовому расходу, Так, нормы запасов могут устанавливаться для следующих групп материалов: материалы для учебных, научных и других специальных целей, продукты питания, медикаменты, перевязочные средства и аптекарские запасы, топливо, горючее и смазочные материалы, канцелярские и письменные принадлежности. Величина нормы запасов материалов зависит от норм и объемов расхода, организации материально-технического снабжения и условий хранения.

Контроль за правильностью расчета норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляют финансовые органы и вышестоящие организации. Выявление сверхнормативных запасов одних видов материалов не может служить оправдательным обстоятельством при недостатке норм запасов по другим видам. Превышение установленных норм является нарушением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сумму, превышения фактического остатка материалов против норм.

Для учета материальных ценностей необходимы правильная организация складского хозяйства, классификация и оценка материалов.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых в учреждении, с точным их наименованием представляет единую номенклатуру. Каждому наименованию материалов в этом перечне присваивается постоянный номенклатурный номер, устанавливается единица измерения и проставляется цена.

Согласно п. 48 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, к материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов);

- готовая продукция.

2.2 Оценка материальных запасов, формирование фактической стоимости и документальное оформление

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Аналитический учет материальных запасов ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной Ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Записи в ведомость производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038).

Операции по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании:

- Требования-накладной (ф. 0315006);

- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании:

- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) для списания всех видов топлива;

- Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

- Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

К материальным запасам, учитываемым в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом от 10.02.2006 № 25н, относятся сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе деятельности бюджетных учреждений, а также для перепродажи.

Указанным нормативным документом установлены следующие критерии отнесения объектов к материальным запасам:

- они должны использоваться в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- при использовании в течение периода более 12 месяцев они не относятся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Учет материальных запасов призван обеспечить сплошное, непрерывное и полное отражение их движения (поступления, расхода, перемещения) и наличия; учет количества и стоимостную оценку.

Специфика деятельности учреждений культуры обуславливает особенности состава материальных запасов. В составе материальных запасов учреждений культуры значительный вес занимают сценическо-постановочные средства, к которым относятся:

- декорации и конструкции;

- мебель, реквизит, куклы;

- костюмы, белье, обувь, головные уборы, костюмный реквизит (бусы, пояса, кошельки, веера, броши и пр.);

- парики;

- электроосветительное оборудование;

- механическое, электромеханическое и электронное оборудование;

- звукотехническое, проекционное, телевизионное и кинооборудование.

Бухгалтерский учет сценическо-постановочных средств должен обеспечить:

- контроль за сохранностью сценическо-постановочных средств;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления сценическо-постановочных средств, их внутреннее перемещение (из мастерских в подразделения, обслуживающие сцену, из спектакля в спектакль, из текущего репертуара в запас) и выбытие (безвозмездная передача, реализация или ликвидация).

Учет и контроль сохранности сценическо-постановочных средств ведется материально-ответственными лицами в соответствии со структурой обслуживающих сцену подразделений театра:

-декорации и конструкции (машинно-декорационное подразделение);

- мебель, реквизит, куклы (мебельно-реквизиторское подразделение);

- костюмы, белье, обувь, головные уборы, костюмный реквизит (бусы, пояса, кошельки, веера, броши и т.д.- костюмерное подразделение);

- парики (гримерно-пастижерское подразделение);

- электроосветительное оборудование и оборудование для создания сценического дыма (цех освещения);

механическое, электромеханическое и электронное оборудование (электромеханический цех);

- проекционное, телевизионное и кинооборудование (цех сценического телевидения);

- звукотехническое оборудование (цех звукоусиления).

Кроме того, учет сценическо-постановочных средств ведется с разделением на средства, обслуживающие текущий репертуар, и средства, находящиеся в запасе.

Сценическо-постановочные средства, обслуживающие текущий репертуар, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, равной затратам на их изготовление и приобретение.

К нормативным документам, регулирующим бюджетный учет в учреждениях культуры, относятся Федеральный закон от 26.12.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бюджетное, налоговое законодательство и новая Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.01.2006 № 25н.

В основу Инструкции заложены основные направления бюджетного учета, к которым относятся:

- объединение бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

- применение метода начислений;

- интеграция Плана счетов бюджетного учета с бюджетной классификацией.

Система учета по методу начислений в бюджетных учреждениях аналогична системе учета в коммерческих организациях.

При применении метода начислений доходами считаются операции, увеличивающие чистую стоимость активов, а расходами - операции, уменьшающие чистую стоимость активов, имея в виду, что чистая стоимость активов определяется как разница между активами и пассивами (обязательствами) субъектов сектора государственного управления.

2.3 Порядок отражения в учете приобретения и списания материальных запасов

Фактическая стоимость приобретенных материальных запасов формируется на соответствующих счетах аналитического учета, открываемых к счету 0 105 00 000 «Материальные запасы» в случаях, когда поставщиком является одно юридическое лицо. Например, если закупка материальных запасов производится на основании одного договора, объектом которого являются и покупка, и доставка товаров. В случае если поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юридическое лицо, расходы отражаются на счете 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Например, при закупке материалов заключены два отдельных договора: на покупку и доставку товара.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении хозяйственным способом и (или) безвозмездном получении формируется на счете 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». При оприходовании таких материальных запасов оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 340, 0 105 03 340, 0 105 04 340) и кредиту счета 0 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Материальные запасы списываются по фактической стоимости каждой единицы материалов или по средней фактической стоимости. Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, которая складывается, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов за текущий месяц (п. 55 Инструкции № 25н). Бюджетному учреждению необходимо выбрать один из этих методов списания и регламентировать его в своей учетной политике.

Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, отражается по дебету счета 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», например, списание стоимости израсходованных продуктов питания:

Дебет 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 0 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

Аналогично в бюджетном учете списывается недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли. Убыль в размерах, превышающих указанные нормы, а также недостача материальных запасов списываются в дебет счета 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов». Одновременно производится запись на сумму по рыночной стоимости к возмещению за счет виновных лиц. При наличии оснований и документально оформленного решения органа, уполномоченного принимать решения о списании, производится списание таких материальных запасов за счет соответствующих источников учреждения. Такой же порядок применяется в отношении горюче-смазочных материалов, которые подлежат списанию на расходы только в пределах установленных норм.

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 0 105 00 340 «Материальные запасы» в аналитике соответствующих счетов и кредиту счета 0 105 00 340 «Материальные запасы» в аналитике соответствующих счетов. В учете операции по перемещению материальных запасов внутри учреждения, их передаче в эксплуатацию отражаются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. При внутреннем перемещении материальных запасов их стоимость не меняется.

На счете 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются бюджетными учреждениями медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и др. при их наличии или приобретении. Независимо от отраслевой принадлежности учреждения или структурного подразделения на этом счете учитываются спирт и дорогостоящие медикаменты (п. 61 Инструкции № 25н).

На счете 0 105 02 000 «Продукты питания» учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д. (п. 62 Инструкции № 25н).

Специфика бухгалтерского учета продуктов питания определяется особенностями деятельности соответствующего бюджетного учреждения или структурного подразделения. Как правило, продукты питания передаются со склада (кладовой) в производство на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). При этом кредитуется счет 0 105 02 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания» и дебетуется счет 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

На счете 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горюче-смазочных материалов (ГСМ): дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и пр. (п. 63 Инструкции № 25н).

В учреждениях, использующих различные виды ГСМ, должен быть организован их раздельный учет в зависимости от направлений использования (для нужд транспортного обеспечения, обеспечения работы машин и механизмов, отопления и т.п.).

На счете 0 105 04 000 «Строительные материалы» учитываются все виды строительных материалов. Перечень материалов, отнесенных к строительным, приведен в п. 64 Инструкции № 25н:

- силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.);

- металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.));

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства.

Поступление строительных материалов в бюджетных учреждениях отражается аналогично поступлению материалов общего назначения - по дебету счета 0 105 04 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» и кредиту счетов учета расчетов и расходов.

При строительстве или реконструкции, осуществляемой хозяйственным способом, израсходованные материалы списываются непосредственно на счета учета капитальных вложений.

Согласно п. 65 Инструкции № 25н на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

- белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

- постельное белье и принадлежности;

- одежда и обмундирование, включая спецодежду;

- обувь, включая специальную;

- спортивная одежда и обувь;

- прочий мягкий инвентарь.

Предметы мягкого инвентаря при поступлении их в учреждение маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Мягкий инвентарь выдается в эксплуатацию по Требованию-накладной (ф. 0315006).

Пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря списываются с баланса учреждения с учетом сроков и норм износа по Акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Списанные предметы мягкого инвентаря после утверждения акта подлежат утилизации и оприходованию ветоши.

В соответствии с п. 66 Инструкции № 25н на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» учитываются материалы, не нашедшие отражения на других счетах, в том числе те, которые учитывались ранее на отдельных субсчетах, например:

- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

- посуда;

- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

- книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения;

- иные материальные запасы.

Выданные со склада в эксплуатацию канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы по Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) списываются по бюджетному учету на расходы в дебет счетов 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 0 106 04 340(272) «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», при этом в бюджетном учреждении должны быть установлены внутренние нормы расходов материалов.

В составе прочих материальных запасов учитывается книжная и иная печатная продукция, которая согласно требованиям нормативных документов не подлежит учету в составе библиотечного фонда. Объекты библиотечного фонда учитываются в составе основных средств (Письмо Минфина России от 16.04.2007 № 02-14-10а/890).

В настоящее время порядок организации и ведения учета библиотечного фонда регулируется Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной Приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590 «Об утверждении «Инструкции об учете библиотечного фонда».

В соответствии с п. 4.1 данной Инструкции объектами учета библиотечного фонда являются документы, поступающие в библиотеку и выбывающие из нее, независимо от вида документов и их материальной основы. Таким образом, по общему правилу не подлежат учету в составе библиотечного фонда книжные издания и прочая печатная продукция, поступающие в учреждения, в которых нет библиотеки.

Также не подлежат учету и не включаются в фонд библиотеки материалы служебного назначения (программные продукты, являющиеся рабочим инструментом библиотечных работников и программистов, и материалы, приобретаемые для оформления библиотеки, других подсобных работ, не связанных с комплектованием библиотечного фонда).

Пример 1. КРУ «Камчатский театр кукол» за счет средств бюджета приобрело канцелярские товары:

- карандаши, ручки, бумагу (срок полезного использования менее 12 месяцев) на сумму 1000 руб.;

- калькулятор, дыроколы (срок полезного использования более 12 месяцев) на сумму 800 руб.

Стоимость доставки - 200 руб. Заключены два отдельных договора: на покупку и доставку товаров.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Таблица 1 Отражение в бухгалтерском учете приобретения материалов за счет средств бюджета

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена стоимость канцелярских товаров, отнесенная к материальным запасам	1 106 04 340	1 302 22 730	1000
Отражена стоимость доставки	1 106 04 340	1 302 05 730	200
Оприходованы канцелярские товары	1 105 06 340	1 106 04 440	1040
Оплачены материальные запасы	1 302 22 830	1 304 05 340	1000
Оплачена доставка	1 302 05 830	1 304 05 340	200
Приняты к бухгалтерскому учету канцелярские товары, отнесенные к основным средствам	1 101 09 310	1 106 01 410	960
Оплачены канцтовары, отнесенные к основным средствам	1 302 19 830	1 304 05 310	800
Списаны канцтовары, отнесенные к основным средствам	1 401 01 271	1 101 09 410	800

При оприходовании материальных запасов стоимость транспортной доставки пропорционально включена в стоимость материальных запасов и основных средств. Такой способ распределения транспортных затрат следует отразить в учетной политике учреждения.

Пример 2. Подотчетным лицом КРУ «Камчатский театр кукол» приобретены товары за счет приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, на сумму 2000 руб., в том числе НДС - 305,08 руб.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете следующий:

Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете приобретения материалов за счет приносящей доход деятельности

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства	2 208 22 560	2 201 04 610	2000
Приняты материалы к учету согласно авансовому отчету	2 105 06 340	2 208 22 660	2000
Начислен НДС	2 401 01 130	2 303 04 830	305,08
Оплачен НДС	2 303 04 730	2 201 01 610	305,08

Порядок определения стоимости списываемых (выбываемых, в том числе и по внутреннему перемещению) материальных запасов в разрезе учетных групп определен п. 55 Инструкции № 25н, это:

- фактическая стоимость каждой единицы;

- средняя фактическая стоимость.

При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производиться по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

2.4 Организация контроля за учетом материальных запасов

В сфере бюджетных учреждений действуют все виды и формы контроля, отслеживающие общие черты, характерные для всех проверяемых объектов, и специфику, обусловленную особенностями организационно-правовой формы некоммерческих организаций.

Вместе с тем в настоящее время в литературе не достаточно уделено внимания его методическим аспектам. Проработка методик контроля учета материальных запасов позволяет вскрыть резервы, обнаружить и своевременно предотвратить возможные нарушения, обеспечить тем самым сохранность средств.

В процессе проверки операций с материалами проверяющий решает следующие задачи:

Изучение состава материальных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

Подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

Оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов;

Оценка качества проводимых инвентаризаций материальных запасов.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей в учреждении, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Контролеру следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Контролер выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Контролер по результатам общего ознакомления с системой учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальными запасами. Если у контролера сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах учреждения, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.

При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии контролер должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика) составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у контролера), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации контролер наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчетом запасов, их взвешиванием, заполнением инвентаризационных описей и т. д.).

Подписанные контролером, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то контролер может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, контролер на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров устанавливает полноту оприходования материальных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется контролером путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) -- на уменьшение бюджетного финансирования убытки предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма -- отнесению на увеличение бюджетного финансирования.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается контролером, как правило, путем выборочного контроля записей в учетных регистрах и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

2.5 Анализ материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол»

В составе материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» числятся следующие виды запасов:

- Производственный и хозяйственный инвентарь;

- Мягкий инвентарь;

- Строительные материалы;

- Прочие материальные запасы.

Проанализируем движение материальных запасов за 2007 год (табл. 3).

Таблица 3 Анализ состава и движения материальных запасов за 2007 год (тыс. руб.)

Наименование	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Изменения
					в тыс. руб.	в %
1. Производственный и хозяйственный инвентарь	125	97	96	126	1	101
2. Мягкий инвентарь	227	87	20	294	67	129
3. Строительные материалы	72	92	161	3	-69	4
4. Прочие материальные запасы	146	45	21	170	24	116
Итого	570	321	299	593	23	104

На основании таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

- общая сумма материальных запасов за 2007 год увеличилась на 23 тыс. руб. или на 4%;

- наибольший рост в суммарном выражении отмечен по группе «мягкий инвентарь» + 67 тыс. руб. или 129% к началу года. По данной группе числятся театральные костюмы;

- запасы производственного и хозяйственного инвентаря практически не изменились;

- на 69 тыс. руб. снизились запасы строительных материалов;

- прочие материальные запасы увеличились на 24 тыс.руб..

Проанализируем поступление материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» по источникам финансирования (табл. 4).

Таблица 4 Анализ поступления материальных запасов в 2007 году по источникам финансирования

Наименование	Поступило (тыс. руб.)	Поступило (%)
	за счет бюджетных средств	за счет внебюджетных средств	всего	за счет бюджетных средств	за счет внебюджетных средств
1. Производственный и хозяйственный инвентарь	0	97	97	0	100
2. Мягкий инвентарь	12	75	87	14	86
3. Строительные материалы	0	92	92	0	100
4. Прочие материальные запасы	25	20	45	56	44
Итого	37	284	321	12	88

Данные таблицы 4 свидетельствуют, что 88% от поступивших материальных запасов приобретено за счет внебюджетных средств.

В течение 2007 года на приобретение производственного и хозяйственного инвентаря из бюджета деньги не выделялись, поэтому КГУ «Камчатский театр кукол» вынужден был приобретать необходимый хозинвентарь за счет доходов от предоставления дополнительных услуг.

Аналогичная ситуация со строительными материалами. В 2007 году деньги на текущий ремонт театра не выделялись, поэтому КГУ «Камчатский театр кукол» самостоятельно, за счет внебюджетных источников приобретало дополнительные материалы (краску, шпаклевку) для проведения текущего ремонта и подготовки театра к новому театральному сезону.

В общей сложности на приобретение материальных запасов в 2007 году из бюджета было выделено всего 37 тыс.руб.

Проанализируем состав и структуру материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» на конец 2007 года по источникам финансирования (табл. 5).

Таблица 5 Структура материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» на конец 2007 года по источникам финансирования

Наименование	Остаток на конец года (тыс. руб.)	Остаток на конец года (%)
	за счет бюджетных средств	за счет внебюджетных средств	всего	за счет бюджетных средств	за счет внебюджетных средств
1. Производственный и хозяйственный инвентарь	12	114	126	10	91
2. Мягкий инвентарь	27	267	294	9	91
3. Строительные материалы	0	3	3	0	100
4. Прочие материальные запасы	22	148	170	13	87
Итого	61	532	593	10	90

Данные таблицы 5 свидетельствуют, что 90% наличных материальных запасов театра приобретена за счет внебюджетных источников, 10% - за счет бюджетных средств.

На рис.2 представлен анализ структуры материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» на начало 2008 года.

Рис. 2 - Структура материальных запасов КГУ «Камчатский театр кукол» на начало 2008 года

Наибольший удельный вес в составе материальных запасов театра (49,6%) занимает мягкий инвентарь. Далее, по величине доли в общем объеме материальных запасов, следуют запасы прочих материальных запасов (28,7%) и производственного и хозяйственного инвентаря (21,3%).

Одной из главных целей анализа материальных запасов бюджетного учреждения культуры является сравнительный анализ потребности в материальных ресурсах для обеспечения качественного удовлетворения потребностей населения и фактического выделения средств на приобретение из бюджетных и внебюджетных источников. Данные такого анализа за 2007 год представлены в таблице 6.

Таблица 6 Анализ удовлетворения потребности в материальных ресурсах за 2007 год

Наименование	Потребность (тыс. руб.)	Фактически поступило (тыс.руб.)	Удовлетворено (%)
1. Производственный и хозяйственный инвентарь	480	126	26
2. Мягкий инвентарь	370	294	79
3. Строительные материалы	890	3	0
4. Прочие материальные запасы	270	170	63
Итого	3050	593	19

Как следует из данных анализа, потребность в материальных ресурсах за 2007 год удовлетворена только на 19%.

На 79% от необходимого приобретен мягкий инвентарь, на 63% - прочие материальные запасы, в составе которых числятся многие театральные реквизиты. Только на четверть выполнена потребность в обновлении производственного и хозяйственного инвентаря. Крайне неудовлетворительная ситуация со строительными материалами. В здании театра давно необходимо провести ремонт системы отопления, ремонт полов и окон во многих помещениях. Но деньги из бюджета на эти цели в последние годы не выделяются.

Размещено на Allbest.ru

...