Організаційно-методичне забезпечення аудиторської діяльності (на матеріалах аудиторських фірм західного регіону України)

Обґрунтовано доцільність впровадження в практику діяльності аудиторських фірм експертних систем комп'ютерних програм, включаючи оригінальну техніку програмування для забезпечення обробки аудиторської інформації.

Ключові слова: аудит, організація, аудиторська діяльність, аудиторська фірма, методика аудиту, інформаційне забезпечення, аудиторський ризик, аудиторська вибірка, комп'ютеризація аудиту, комп'ютерні програми аудиту, експертні системи аудиту.

Аннотация

Вакаров В.М. Организация деятельности аудиторской фирмы (на материалах аудиторских фирм западного региона Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Львовская коммерческая академия, Львов, 2006.

В диссертации исследуются организационно-методические аспекты деятельности аудиторской фирмы.

Осуществлено теоретическое обобщение и предлагается новое решение научной задачи, проявляющиеся в разработке организационно-методических аспектов проведения аудита, методов улучшения информационного обеспечения аудиторской деятельности на основе применения последних достижений компьютерных технологий, оценки размера аудиторского риска.

Обосновано, что в условиях расширения числа пользователей учетной информации усиливается необходимость качественного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, от степени которой зависит эффективность решений, принимаемых на ее основании. Роль аудиторского контроля в условиях становления рыночной экономики сформулирована с позиции: самого предприятия, подвергающегося аудиту; конечных пользователей аудиторского заключения (инвесторов, кредиторов, контрагентов и т.п. предприятия); бюджетной эффективности и народного хозяйства в целом.

В диссертации выделены и обоснованы четыре основные составные компоненты, обеспечивающие качество аудиторской деятельности: информационное обеспечение аудита; квалификационная поддержка аудиторов; страхование аудиторского риска; обеспечение юридического статуса аудитора; дан критический анализ их реализации в Украине.

Сформулированы основные направления использования информационных решений в области автоматизации аудиторской деятельности, прежде всего на основе применения специальных программных средств поддержки аудиторских процедур.

Исследованы вопросы процесса взаимосвязи между проведением аудита и развитием методических приемов аудита. Определено, что на содержание общего плана и программы проверки влияют методология и подходы к аудиту (подтверждающий, системный, рисково-ориентированный).

В результате анализа экономической литературы предложено авторское определение аудиторского риска. Аудиторский риск - вероятность того, что бухгалтерская отчетность хозяйственного субъекта может иметь невыявленые существенные ошибки или искажения действительности после подтверждения ее достоверности аудитором. Важное теоретическое и практическое значение для более полного познания аудиторского риска играет научно-обоснованное разделение его объекта и субъекта, что не раскрывается в научной литературе. Считаем, что объектом аудиторского риска выступают существенные ошибки и искажения в финансовой отчетности предприятий, а субъектом - аудиторы, аудиторские фирмы, которые проверяют финансовую отчетность и заинтересованы в его снижении.

В диссертации обосновано, что измерение и оценка аудиторского риска тесно связана с выбором стратегии аудита. Установлено, что в практике зарубежного аудита при выборе его стратегии используют два подхода к проведению проверки финансовой отчетности: аудит по циклам и проверка по статьям финансовой отчетности. Выяснены причини применения в Украине преимущественно второго подхода: во-первых, проверка по статьям отчетности наиболее привязана к самой отчетности и может быть легко проконтролирована; во-вторых, этот подход является более важным для аудиторов Украины (с прошлого опыта документальных ревизий).

Подчеркивается, что в практике аудита не существует единых рекомендаций относительно методики оценки аудиторского риска. Аудиторские фирмы разрабатывают методику его измерения самостоятельно, и она составляет их коммерческую тайну. В работе предложено применять методику оценки аудиторского риска, в основе которой лежит следующая концепция: размер аудиторского риска находится в обратной зависимости от граничной величины ошибки, которую может допустить аудитор в отчетности предприятия без опасения продолжения своей деятельности при решении возможного дела в суде по обвинению клиента или иного пользователя отчетности. Предложено в условиях Украины применять вариант оценки аудиторского риска, который включает три момента: 1) определение аудиторского риска (АР) на высоком уровне; 2) установление свойственного аудиторского риска (САР) на уровне 10%; 3) уменьшение АР до значения САР с помощью манипулирования величиной свойственного риска, риска контроля и риска невыявления.

Разработана методика оценки аудиторского риска в целом и по элементам - свойственный риск, риск невыявления и риск контроля. Для применения в аудиторской практике разработаны и предложены: алгоритм и матрица оценки свойственного риска; методика оценки риска контроля и матричная форма его определения.

Обоснована целесообразность внедрения в практику деятельности аудиторских фирм экспертных систем на основе внедрения компьютерных программ, учитывая оригинальную технику программирования для обеспечения обработки аудиторской информации.

Систематизированы основные принципы построения экспертных систем аудита. Исследовано, что методика разработки экспертных систем в аудите, сложившаяся сегодня, включает шесть этапов: идентификация, концептуализация, формализация, выполнение, тестирование и эксплуатация.

Ключевые слова: аудит, организация, аудиторская деятельность, аудиторская фирма, методика аудита, информационное обеспечение, аудиторский риск, аудиторская выборка, компьютеризация аудита, компьютерные программы аудита, экспертные системы аудита.

Summary

Vakarov, V.M. The Organisational and Methodological Support of Audit Activity (Based on Materials of Audit Firms of the Western Region of the Ukraine). - Manuscript.

Thesis for Obtaining a Scientific Degree of Cand.Econ.Sci. in Speciality 08.06.04: Accounting, Analysis and Audit, Lviv Academy of Commerce.- Lviv, 2006.

Organisational-methodological aspects of an audit firm's activity are investigated in the thesis.

Theoretical generalisation is made and the new solution of the scientific problem that is reflected in developing organisational aspects of the audit process, methods of improving the informational support of an audit activity on the basis of using the latest achievements in the area of information technologies and an estimation of risk values of an auditor are proposed.

The interrelation between the organisation of audit and the development of methodological means of audit are investigated, main advantages and disadvantages of different types of audit evidences for their use with the purpose to substantiate the thoughts of an auditor regarding an accuracy of accounting and clients reports.

Methods of estimating audit risks as whole and in particular - peculiar risk, non-identified risk and control risk- are developed. The algorithm and matrix of estimating the peculiar risk are developed; methods of estimating the control risk and the matrix form of its definition for using in the audit practices are proposed.

The expediency of implementing expert system of computer programs including the original technique of programming for supporting the processing of audit information in the practice of audit firms is proved.

Keywords: audit, organisation, audit activity, audit firm, methodology of audit, informational support, audit risk, audit selection, computerisation of audit, computer programs of audit, expert system of audit.

Размещено на Allbest.ru