Учет на предприятии
Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета. Принципы и документальное оформление учета, анализа и аудита средств и капитальных вложений во внеоборотные активы, а также наличия и использования производственных запасов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 04.09.2014 |
| Размер файла | 53,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. Ознакомление с предприятием и общей организацией на нем бухгалтерского учета
бухгалтерский учет аудит актив
Объектом исследования отчета по практике является Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.
Почтовый адрес: 430005, РМ, г. Саранск, ул. Ст. Разина, 17А
Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Он может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основные виды деятельности - проведение работ по первичной, плановой и внеплановой инвентаризации объектов капитального строительства и их учет в Едином государственном реестре.
Предлагаемые услуги - работы по геодезии и землеустройству; топографическая съемка объектов землеустройства; межевание объектов землеустройства; определение координат опорно-межевой сети картографическим, фотограмметрическим и спутниковым (GPS) методами; обследование технического состояния фундаментов, несущих и ограждающих конструкций, узлов и деталей, инженерных коммуникаций и подготовка заключения по вопросу технического состояния объекта недвижимости; подготовка и оформление проекта переустройства и (или) перепланировки переустраиваемого или перепланируемого жилого помещения; юридическое сопровождение оформления гражданами и юридическими лицами сделок с недвижимостью, консультации, представление интересов в суде; рыночная оценка объектов недвижимости; оценка предприятия (бизнеса), проектные работы.
Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия имеет в районах республики 20 отделений и насчитывает 226 человек работающих.
Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый Генеральным директором ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ», он действует по доверенности, выданной предприятием, распоряжается средствами филиала в пределах предоставленных ему прав, совершает сделки в рамках филиала, издает приказы и указания, принимает и увольняет работников филиала в соответствии со штатным расписанием, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и действующим трудовым законодательством РФ.
Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет оперативную, бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала и находится в оперативном подчинении у главного бухгалтера ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.
Структура филиала и штатное расписание утверждены предприятием. Общее руководство бухгалтерией возложено на главного бухгалтера. Экономическая служба предприятия представлена: главным бухгалтером, главным экономистом, инженером по труду, бухгалтерами.
Положение об учетной политике филиала разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ. Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано, с помощью программы «1С: Предприятие (версия 8.1), «1С КАМИН Зарплата», также используются СПС «ГАРАНТ» и «КОНСУЛЬТАНТ».
При ведении бухгалтерского учета используется единый рабочий план счетов, обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы. В процессе работы необходимо руководствоваться рабочим планом счетов и инструкцией к его применению.
Изменения, вносимые в рабочий план счетов, утверждается генеральным директором.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия, расчет коэффициентов финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности делают работники экономического отдела.
Экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Отдел создается и ликвидируется приказом директора предприятия, отдел подчиняется непосредственно директору предприятия. В своей деятельности отдел руководствуется уставом предприятия.
Экономический отдел решает следующие задачи:
1. Формирование единой экономической политики предприятия на основе анализа состояния и тенденций развития отрасли.
2. Экономическое планирование, направленное на эффективное использование всех видов ресурсов в процессе производства и реализации работ и услуг.
3. Анализ экономического состояния предприятия.
4. Формирование ценовой политики предприятия.
5. Организация и методическое обеспечение разработок программ, перспективных и краткосрочных прогнозов экономического развития предприятия.
6. Совершенствование концепции планирования расходов на осуществление деятельности предприятия, инвестиционные программы.
7. Контроль за выполнением подразделениями предприятия законодательства в области экономики.
2. Учет, анализ и аудит основных средств и капитальных вложений во внеоборотные активы
Согласно учетной политике филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ основные средства (ОС) - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при оказании услуг, либо для управления организациями в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, по которым не предполагается последующая перепродажа и приносящие экономические выгоды в будущем.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
- контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
- правильное и своевременное исчисление износа;
- получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;
- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
На данном предприятии имеются следующие ОС: здания, сооружения, передаточное устройство, рабочие машины и оборудования, вычислительная техника, инструменты, транспортные средства, прочие ОС.
Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Заполняют карточки на основании актов приемки-передачи, технических паспортов, сопроводительных документов. После списания объектов ОС карточки хранятся 3 года.
Поступающие ОС в филиал принимает комиссия, назначенная руководством организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности или общий акт на несколько объектов, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Акт утверждается руководителем предприятия.
При приобретении ОС составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт 08 Кт 60 приобретены основные средства
Дт 01 Кт 08 оприходованы основные средства
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Также на предприятии объекты ОС могут перемещаться из одного отдела в другой. Для этого оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма №ОС-2).
По состоянию на 30 сентября каждого года проводится инвентаризация основных средств и оформляется унифицированной формой №ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств».
Акт на списание (ликвидацию) ОС (форма №ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания ОС (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а так же стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием ОС, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации.
При списании ОС используется проводка
Дт 01.02 Кт 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;
Дт 91 Кт 01 - списана остаточная стоимость основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу. Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. На предприятии применяется линейный метод расчета амортизации. При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц исчисляется, как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
К = 1: n 100%, где
К - норма амортизации в%, а n - срок полезного использования объектов.
Дт 20 Кт 02 начислен износ за месяц на объект ОС
Проведем анализ состава, структуры, технического состояния и использования основных средств.
При анализе состава, структуры, технического состояния и использования основных средств необходимо: оценить обеспеченность предприятия основными средствами, их техническое состояние, состав и структуру; определить степень использования основных средств и факторов на нее повлиявших; оценить обеспеченность и эффективность использования производственного оборудования; выявить резервы роста фондоотдачи, увеличение прибыли за счет улучшения использования основных средств.
Проанализируем структуру, динамику и техническое состояние основных средств и нематериальных активов Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в 2010 году в таблице.
Анализ динамики и технического состояния основных средств и нематериальных активов
|
Показатель |
Наличие на нач. года |
Поступило в отчетном году |
Выбыло в отчетном году |
Наличие на конец года |
Наличие на конец года(износ) |
Отклонение(+;-) |
|
|
Основные средства всего |
14900 |
5295 |
223 |
19972 |
11294 |
5072 |
|
|
В т. числе: |
|||||||
|
здания |
410 |
2655 |
3065 |
148 |
2655 |
||
|
Сооружения и передаточныеустройства |
169 |
169 |
157 |
||||
|
машины и оборудование |
7833 |
2026 |
182 |
9677 |
6351 |
1844 |
|
|
транспортные средства |
3824 |
373 |
41 |
4156 |
3601 |
332 |
|
|
произв. и хоз. инвентарь |
2573 |
241 |
2814 |
1037 |
241 |
||
|
др. виды осн. средств |
91 |
91 |
- |
Основные средства в 2010 году увеличились на 5072 тыс. руб., причем, увеличение происходит практически по всем группам основных средств, за исключением сооружений, которые остались неизменны. Наибольшее увеличение проходит по зданиям - 2655 тыс. руб., а наименьшее по производственному и хозяйственно инвентарю - 241 тыс. руб.
Анализ структуры основных средств и нематериальных активов
|
Показатель |
Наличие на начало года |
Наличие на конец года |
Темп роста, % |
|||
|
Сумма, тыс. руб. |
Уд. вес.% |
Сумма. Тыс руб. |
Уд. вес.% |
|||
|
Собственные основные средства |
7659 |
51,40 |
12578 |
62,98 |
64,22 |
|
|
Основные средства, полученные в аренду |
7241 |
48,60 |
7394 |
37,02 |
102,11 |
|
|
Итого, основные средства, используемые в деятельности предприятия |
14900 |
100 |
19972 |
100 |
134,04 |
В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают собственные основные средства, как на начало, так и на конец года и составляют 51,40% и 62,98% соответственно.
Темп роста собственных основных средств составил 64,22%. Основные средства, полученные в аренду, составляют 48,6% и 37,02% соответственно, причем темп роста всего 0,11%.
Таким образом, структура основных средств предприятия оптимальна для финансово-хозяйственной деятельности Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия.
Анализ движения и технического состояния основных средств за 2010 год
|
Вид основных средств |
Коэффициенты |
|||||
|
обновления |
выбытия |
прироста |
износа |
годности |
||
|
Здания |
0,87 |
6,47 |
0,05 |
0,95 |
||
|
Сооружения |
0,87 |
0,13 |
||||
|
Машины и оборудов. |
0,21 |
0,02 |
0,24 |
0,83 |
0,17 |
|
|
Транспорт |
0,09 |
0,01 |
0,09 |
0,62 |
0,38 |
|
|
Пр. и хоз. инвентарь |
0,08 |
0,09 |
0,72 |
0,28 |
||
|
Другие ОС |
0,59 |
0,41 |
Коэффициент обновления наиболее высок по зданиям и составляет 0,87, наименьшее значение по группам транспорт и производственный и хозяйственный инвентарь, они составили 0,09 и 0,08 соответственно. По сооружениям и другим основным средствам прибытия не было, поэтому коэффициент равен 0. Коэффициент выбытия наибольшее значение имеет по группе машины и оборудование и составляет 0,02, чуть меньше, а именно 0,01 у транспорта. По остальным группам выбытия в 2010 году не было, соответственно, коэффициент равен 0.
Наибольшее значение коэффициента прироста рассчитано по зданиям и составляет 6,47. Наименьшее - 0,09 у транспорта и производственного и хозяйственного инвентаря. По сооружения и другим основным средствам - 0.
Наиболее изношенным в структуре основных средств являются сооружения и машины и оборудования (коэффициент износа - 0,83 и 0,82), остальные основные средства находятся практически на одном уровне (от 0,72 до 0,59). Наименьшее значение - 0,05 у зданий.
Коэффициент годности наибольшее значение имеет у зданий и составляет 0,95, а наименьшее у сооружений и машин и оборудования - 0,13 и 0,17 соответственно.
Характеристика возрастного состава оборудования
|
Вид оборудования |
Продолжительность эксплуатации |
||||||||||
|
До 5 лет |
От 5 до 10 |
От 10 до 15 |
Свыше 15 |
Итого |
|||||||
|
Кол-во(сумма) |
% |
Кол-во(сумма) |
% |
Кол-во(сумма) |
% |
Кол-во(сумма) |
% |
Кол-во(сумма) |
% |
||
|
Оргтехника |
1943 |
33,59 |
3841 |
66,41 |
5784 |
100 |
|||||
|
Геодезическе оборудование |
1390 |
65,01 |
748 |
34,99 |
2138 |
100 |
|||||
|
Дальномеры |
1293 |
73,68 |
462 |
26,32 |
1755 |
100 |
|||||
|
Итого |
4626 |
5051 |
9677 |
100 |
Из таблицы видно, что все оборудование, используемое на предприятии, находится в эксплуатации не более 10 лет. Причем, больше половины геодезического оборудования (65,01%) используется до 5 лет. А также основная часть дальномеров - 73,68% приобретены сравнительно недавно. Только компьютеры находятся в эксплуатации более 5 лет (66,41%).
бухгалтерский учет аудит актив
Анализ эффективности использования основных средств
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Темп роста% |
Отклонение, % |
|
|
Объем оказанных услуг, тыс руб. |
113374 |
120734 |
106,49 |
7358 |
|
|
Ср.годовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
5848,5 |
7586,5 |
129,72 |
1738 |
|
|
В т.ч. рабочих машин и оборудования |
3465,5 |
2916 |
84,14 |
-549,5 |
|
|
Уд.вес рабочих машин и оборудования в общей ст-ти основных средств% |
59,25 |
38,44 |
64,88 |
-20,81 |
|
|
Фондоотдача основных средств. руб. |
17,64 |
14,94 |
84,69 |
-2,7 |
|
|
Фондоотдача активной части основных средств |
0,3 |
0,39 |
130 |
0,09 |
Наиболее важный показатель эффективности использования основных средств - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.
Таким образом, общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на основные средства в 2009 году составила 17,64, а в 2010 году - 14,94, т.е. эффективность этих вложений в основные средства очевидна, хотя, в динамике прослеживается уменьшение.
Фондоотдача активной части основных средств составила в 2009 году - 0,3, а в 2010 году - 0,39, здесь уже наметилась тенденция на увеличение.
В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы убеждаются в наличии и правильности оформления первичных документов, обоснованности записей в регистрах бухгалтерского учета, выполнении выбранных вариантов по отдельным положениям учетной политики (например, в части методов амортизации основных средств).
Целью аудиторской проверки операций с основными средствами, является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.
Изучению подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета:
- Главная книга;
- Журналы ордера: №13 (по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»); №10 (по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложение во внеоборотные активы»); №16 (по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»);
- Ведомость №18 (учет затрат по капитальным вложениям);
- Ведомость аналитического учета основных средств;
- Разработочные таблицы «Расчет износа основных средств».
Данные, представленные в регистрах бухгалтерского учета, должны соответствовать данным финансовой отчетности. Проверке подлежат:
1. форма №1 (Бухгалтерский баланс);
2. форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);
3. форма №5 (Приложение к Бухгалтерскому балансу).
На подготовительном этапе осуществляют следующие действия.
1. Изучают учетную политику предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты: порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также порядок определения срока полезного использования объектов; порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета; применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения; порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;
2. Знакомятся с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.
3. Устанавливают круг материально ответственных лиц, удостоверяются в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то рекомендуют их заключить.
4. Знакомятся с результатами последней инвентаризации (при этом проверяют наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточняют, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).
Аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учета основных средств.
1. Устанавливают соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 08, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и Бухгалтерского баланса.
Если сальдо не тождественны, то выясняют причины у лица, ответственного за ведение учета основных средств. При этом анализируют, привело ли данное ли существующее искажение в бухгалтерском учете к занижению или завышению налоговой базы по налогу на имущество и делают соответствующий перерасчет.
2. Проверяют соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам.
3. Знакомятся с инвентарным составом основных средств. Выясняют наличие арендованных основных средств, сданных в аренду основных средств, а также наличие непроизводственных основных средств.
4. Проверяют операции поступления основных средств.
При проведении аудиторской проверки операций с основными средствами важным вопросом является правильность отражения расходов на ремонт основных средств, причем проверяют соответствие порядка отражения приказу по учетной политике, а также проверяют вопросы налогообложения в соответствии с действующими в проверяемый период положениями Налогового кодекса РФ. При проверке операций, связанных с выбытием объектов основных средств, устанавливают причину выбытия и проверяют правильность отражения в учете операций, связанных с выбытием. При выбытии объекта в учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана начисленная амортизация;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость на финансовые результаты.
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 69. «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - учтены затраты на демонтаж, разборку: заработная плата, ЕСН, иные понесенные затраты;
Дебет сч. 10 «Материалы», кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, лом, утиль.
3. Учет, анализ и аудит наличия и использования производственных запасов
Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов при реализации услуг, используемые для управленческих нужд организации.
Материальные ресурсы представляют собой часть оборотных фондов предприятия, т.е. тех средств производства, которые полностью потребляются в каждой оказанной услуге, целиком переносят свою стоимость на оказанную услугу и в процессе оказания услуг меняют или теряют свои потребительские свойства.
В филиале ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по РМ для учета материальных запасов, согласно учетной политике, применяют счет 10 «Материалы», к которому открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-3 «Топливо»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Сырье и материалы поступают на склад предприятия от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного и безналичного расчета. Поставщик высылает товарную накладную, счет-фактуру и другие документы. При поступлении материалов на склад должен быть составлен приходный ордер. Поступившие материалы принимает комиссия, которая проверяет соответствие количества и качества поступивших материалов с сопроводительным документом. Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц с которыми заключают договор о материальной ответственности.
При поступлении материалов на склад составляются следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 - перечислены поставщику суммы аванса под ожидаемую поставку материалов.
Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС, уплаченная поставщику (причитающаяся к уплате).
Дт 10 Кт 60,71 - оприходованы материалы, поступившие от поставщиков, подотчетных лиц.
Расход материалов со склада оформляется документом акт расхода ТМЦ - применяется для учета движения материала внутри организации между структурными подразделениями и материально-ответственными лиц.
Внутренняя передача материалов со склада или под отчет материально-ответственным лицам - Дт 10 Кт 10
Не реже одного раза в месяц бухгалтер, который ведет учет материалов, должен контролировать правильность ведения складского учета материалов и проводить инвентаризацию, результаты которой заносятся в инвентаризационную ведомость товарно-материальных ценностей.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются: сохранность материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.
Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.
Основной задачей предприятия по организации и управлению материально-техническим снабжением является своевременное, бесперебойное и комплектное снабжение всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления процесса оказания услуг в точном соответствии с утвержденными плановыми заданиями. При этом сам процесс снабжения должен осуществляться при минимальных транспортно-складских расходах и наилучшем использовании материальных ресурсов в процессе оказания услуг.
Для организации прибыльной работы предприятия необходимо создание правильной и реальной структуры движения материальных ресурсов предприятия. В современном менеджменте существует большое количество вариантов управления материальными ресурсами предприятия.
Достижение настоящей цели возможно путем комплексного анализа существующих методов управления материальными ресурсами предприятия.
Анализ эффективности использования материалов
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение(+-) |
|
|
Объем оказанных услуг, тыс руб. |
113374 |
120734 |
7360 |
|
|
Материальные затраты, тыс руб. |
||||
|
в т.ч. материалы |
20354 |
22434 |
2080 |
|
|
топливо и энергия |
5030 |
5234 |
104 |
|
|
Материалоемкость продукции. руб. |
||||
|
в т.ч. сырье и материалы |
0,39 |
0,41 |
0,02 |
|
|
топливо и энергия |
0,09 |
0,09 |
0 |
|
|
Коэффициент полезного использования |
2,53 |
2,44 |
-0,09 |
Общая материалоемкость продукции в 2009 году составила 0,39, а в 2010 году - 0,41, что говорит о положительной динамике материальных затрат.
Коэффициент полезного использования сырья и материалов в 2009 году составил 2,53, а в 2010 году снизился до 2,44.
Возвратных отходов на предприятии нет. Соответственно коэффициент отходов не рассчитывается.
Анализ показателя материалоемкости
|
Группа материалов |
По расчету на 1 тыс. оказ. услуг |
По факту на 1 тыс. оказ. услуг |
|||||
|
Кол-во, |
Цена 1 ед., руб. |
сумма |
Кол-во, |
Цена 1, руб |
сумма |
||
|
Канцтовары |
1500 |
125 |
187500 |
1500 |
107 |
160500 |
|
|
Оргтехника |
4500 |
415 |
1867500 |
4300 |
395 |
1698500 |
|
|
Топливо и энергия |
10000 |
25 |
250000 |
9300 |
26 |
241800 |
|
|
Итого |
16000 |
565 |
2305000 |
15100 |
528 |
2100800 |
Определим влияние факторов норм и цен на изменение удельной материалоемкости изделия.
Оптовая цена изделия = 960 руб.
Удельная материалоемкость = ?количество х цена /оптовая цена
Влияние изменения количества израсходованного материала (фактора норм) на изменение удельной материалоемкости изделия:
0 х 125 + (-200) х 415 / 960= -86,46
Влияние изменения цены на сырье и материалы (фактор цен) на изменение удельной материалоемкости изделия:
1500 х (-18) + 4300 х (-20) / 960 = -117,70
Совокупное влияние факторов: -86,46 + (-117,70) = 204,16
Проверим расчеты узнав удельную материалоемкость по плану и по факту:
Удельная материалоемкость по плану: 2055000/960=2140,62
Удельная материалоемкость по факту: 1859000/960=1936,46
Изменение: 2140,62-1936,46=204,16
Основными задачами аудита материально-производственных запасов являются:
- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по приобретению и использованию материалов;
- установление полноты и своевременности оприходования МПЗ;
- установление наличия контроля за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
- контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;
- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным отраслевым нормам.
При этом аудитор должен знать, на основании каких документов проводится списание материалов. К таким документам относятся:
- доверенность - ф. М-2, М-2а;
- журнал учета выданных доверенностей - ф. М-3;
- приходный ордер - ф. М-4;
- акт о приемке материалов - ф. М-7;
- накладная на отпуск материалов - ф. М-11;
- карточка учета материалов - ф. М-17.
В настоящее время необходимо использовать при проверке следующий состав основных нормативных документов, регулирующих правила ведения учета по движению производственных запасов: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26.11.1996 г. №129-ФЗ; Гражданский кодекс РФ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); Налоговый кодекс РФ; Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол №25 от 22.04.2004 г.).
Рассмотрим последовательность применения основных аудиторских процедур, используемых при проведении аудиторской проверки учета, сохранности и использования материально-производственных запасов организации.
Прежде всего, необходимо проверить, обеспечена ли сохранность материалов. Для этого в отделе кадров аудитор получает сведения о материально-ответственных лицах и путем документального подтверждения убеждается, что с ними заключены договоры.
На следующем этапе проверки аудитор устанавливает соответствие МПЗ по бухгалтерским регистрам и данным отчетности.
На следующем этапе аудита выполняется проверка полноты оприходования как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Аудитор проверяет правильность оценки МПЗ в учете на основании анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков, транспортных организаций, таможенных органов, предприятий, осуществляющих хранение материальных ресурсов, платежных требований, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.), сопоставляя их с положениями договоров, а также с данными таможенных деклараций. При проверке обоснованности включения транспортно-заготовительных расходов в себестоимость следует руководствоваться учетной политикой организации-клиента.
При проверке выбытия и использования МПЗ аудитор должен проанализировать правильность их списания; наличие требуемых подписей, разрешающих операции по выбытию, оценку реальности установленных норм, периодичности их пересмотра, величины выявляемых отклонений от установленных норм и их причин. Первичные документы должны быть проверены на соответствие принятым нормам, полноту заполнения всех необходимых реквизитов и санкционирование. Для этого может быть привлечен эксперт.
Основные аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки учета, сохранности и использования материалов, можно классифицировать следующим образом: процедуры проверки средств контроля и процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов.
4. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты
В отделе кадров содержится перечень необходимых работников, обладающих определенными знаниями и квалификацией (профессией). Отдел кадров рассматривает трудовые характеристики и дает согласие на принятие работника на определенную должность с испытательным сроком. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.
Учет личного состава работников ведет отдел кадров. Основными первичными документами по учету численности и движения работников являются:
Приказ о приеме на работу (на основании заявления);
Приказ о переводе на другую работу;
Приказ об увольнении и прекращении трудового договора;
Приказ о предоставлении отпуска;
Личная карточка;
Табель учета использования рабочего времени;
Лицевой счет;
Платежная ведомость;
Трудовое соглашение.
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Они составляются отделом кадров в одном экземпляре и в конце месяца передаются в бухгалтерию. Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы. На их основании рассчитывается заработная плата работникам.
Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.
В филиале основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, устанавливаемыми исходя из расчетов отпускной стоимости работ для физических и юридических лиц, окладами, коэффициентами трудового участия. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы. К дополнительной оплате относятся выплаты за не проработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.
Для учета заработной платы на данном предприятии используется повременно-премиальная форма оплаты труда (оклад), сдельная и сдельно-премиальная форма оплаты труда. Повременно-премиальная определяется исходя из оклада и начисленной премии. Сдельная форма определяется в процентном соотношении к объему выполненных работ в месяц отделением филиала, для которых применяется коэффициент трудового участия. 30% оплачивается работникам от объемы выполненных работ по физическим лицам, 10%-по юридическим лицам.
Работник на данном предприятии сверх зарплаты за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом.
Выдача заработной платы производится путем перечисления на лицевой счет, открытый для каждого работника в Мордовском отделении Сбербанка РМ по платежной ведомости. По договорам гражданско-правового характера заработная плата выдается кассиром из кассы в сроки установленные учетной политикой предприятия.
В филиале ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, равен 28 календарным дням. Директору, заместителям директора, водителям предоставляются дополнительные дни от 3 до 6 дней в зависимости от должности за ненормированный рабочий день. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 12 месяцев.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления.
Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 12 месяцев) на 12 и на коэффициент 29,4 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.
В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: на число календарных дней (при подсчете в календарных днях).
Для оформления и учета отпусков применяется Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска и записка-расчет о предоставлении отпуска работнику. Также организация предоставляет учебные отпуска работникам на основании заявления.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. Причем три первых дня нетрудоспособности оплачивается предприятием, а последующие дни за счет фонда социального страхования. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом является 2 предшествующих года.
Для начисления пособий по временной нетрудоспособности используется проводка Дт 69 Кт 70 - пособие по временной нетрудоспособности (листок нетрудоспособности), по беременности и родам (листок нетрудоспособности), единовременное пособие при рождении ребенка (заявление на выдачу пособия, справка ЗАГСа), пособие работникам за частичную потерю трудоспособности (акт о несчастном случае на производстве, медицинское заключение).
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам.
Для начисления отпускных составляется бухгалтерская проводка
Дт 20 Кт 70 - начислены отпускные.
Из начисленной заработной платы производятся различные вычеты и удержания.
Обязательное удержание: налог на доход физических лиц (в размере 13% от облагаемой базы) и по исполнительным листам (алименты);
Для учета расчетов по обязательным удержаниям используются проводки:
Дт 70 Кт 68 - сумма удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет.
Дт 70 Кт 76 - сумма, удержанная из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты).
Работникам филиала при удержании налога на доходы физических лиц предоставляется необлагаемые вычеты, которые делятся на:
Стандартные -
- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Вычеты предоставляются инвалидам Чернобыля, инвалидам ВОВ.
- в размере 500 рублей вычеты предоставляются героям СССР, инвалидам детства, инвалиды I и II группы по труду.
- в размере 400 рублей предоставляется работающим до момента пока совокупный доход не превысил 40000 рублей.
- в размере 1000 рублей вычеты предоставляется на каждого ребенка до момента пока совокупный доход не превысил 280000 рублей.
Социальные;
Имущественные;
Профессиональные.
Не облагаются налогом следующие виды доходов: гос. пособия, кроме больничных листов, пособие по беременности и родам, пособие по безработице, алименты, пенсии.
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
|
Показатель |
Отчетный год |
Прошлый год |
Отклонение |
||||
|
чел. |
уд. вес.% |
чел. |
уд. вес, % |
чел. |
уд. вес.% |
||
|
Персонал, чел. всего |
282 |
100 |
286 |
100 |
4 |
||
|
В т.ч. ППП: |
262 |
92,91 |
270 |
94,41 |
8 |
1,5 |
|
|
рабочие |
172 |
65,65 |
180 |
66,67 |
8 |
1,02 |
|
|
служащие |
90 |
34,35 |
90 |
33,33 |
- |
-1,02 |
|
|
Из них: руководители |
25 |
27,77 |
26 |
28,89 |
1 |
1,12 |
|
|
специалисты |
65 |
72,23 |
64 |
71,11 |
-1 |
-1,12 |
|
|
непромышленный |
|||||||
|
работники несписочного состава |
20 |
7,09 |
16 |
5,59 |
-4 |
-1,5 |
В соответствии с данными таблицы персонал Филиала ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Республике Мордовия в 2009 году составил 282 человека, а в 2010 году увеличился до 286 человек. Что говорит о постоянстве состава персонала организации.
Наибольший удельный вес в структуре персонала предприятия как в 2010
году, так и 2009 году составляет рабочие - 65,65% и 66,67% соответственно.
Таким образом, увеличение персонала филиала происходит за счет увеличения рабочих на 8 человек. Обеспеченность кадрами предприятия имеет положительную тенденцию.
Анализ движения рабочих кадров
|
Показатель |
Рабочие |
|||
|
отчетный год |
прошлый год |
отклонение(+-) |
||
|
Состояло по списку на начало отчетного года |
282 |
286 |
4 |
|
|
Принято, всего |
16 |
18 |
2 |
|
|
Выбыло, всего |
12 |
15 |
3 |
|
|
В том числе |
12 |
15 |
||
|
Состояло по списку на конец года |
286 |
289 |
3 |
|
|
Ср.списочная численность, чел. |
284 |
287,5 |
3,5 |
|
|
Коэффициент выбытия кадров |
0,04 |
0,05 |
0,01 |
|
|
Коэффициент оборота по приему |
0,06 |
0,06 |
- |
|
|
Коэффициент текучести кадров |
0,04 |
0,05 |
0,01 |
По данным таблицы видно, что на предприятии как в 2009 году, так и в 2010 году, количество принятых работников больше выбывших, что обеспечивает прирост кадрового потенциала.
Выбытие из организации работников происходит только по собственному желанию - 12 и 15 человек в 2009 году и в 2010 году соответственно.
Коэффициент выбытия кадров очень мал (0,04 и 0,05 в 2009 году и в 2010 году), коэффициент оборота по приему так же не большой - 0,06 и в 2009 году, и в 2010 году, что свидетельствует о постоянстве кадрового состава предприятия.
Коэффициент текучести кадров на предприятии не велик (0,04 и 0,05 в 2009 году и 2010 году соответственно), что положительно характеризует кадровую политику на исследуемом предприятии.
Анализ использования рабочего времени
|
Показатель |
Отчетный год |
Прошлый год |
Абсолютное отклонение(+-) |
Относительное отклонение% |
|
|
Число отработанных человеко-дней |
46206,01 |
48028,16 |
1822,15 |
103,94 |
|
|
Число человеко-дней неявок на работу, всего |
27113,99 |
26331,84 |
-782,15 |
97,12 |
|
|
В том числе: ежегодные отпуска |
7896 |
8008 |
112 |
101,42 |
|
|
отпуска по учебе |
1116 |
1210 |
94 |
108,42 |
|
|
доп. отпуска, предоставляемые по решению администрации |
288 |
296 |
8 |
102,78 |
|
|
болезни |
17813,99 |
16817,84 |
-996,15 |
94,41 |
|
|
Число человеко-дней праздничных и выходных |
29328 |
29744 |
416 |
101,42 |
|
|
Число отработанных человеко-часов, всего |
368751 |
383237 |
14486 |
103,93 |
|
|
Ср.фактическая продолжительность рабочего дня |
8 |
8 |
- |
- |
|
|
Товарная продукция в сопоставимых ценах. тыс руб. |
113374 |
120732 |
7628 |
106,49 |
Число отработанных человеко-дней в 2010 году больше на 1822,15, чем в 2009 году. В то же время, число человеко-дней неявок в 2010 году превышает 2009 год на 782,15.
Число отработанных человеко-часов так же в 2010 году превышает 2009 год на 14486.
На основании результатов таблицы можно сделать вывод о том, что трудовое законодательство относительно продолжительности рабочего дня не нарушается, т.к. средняя фактическая продолжительность рабочего дня составляет 8 часов и в 2009 году и в 2010 году.
Анализ производительности труда
|
Показатель |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
Темп роста% |
||
|
абсолют. (+) |
относит.% |
|||||
|
Товарная продукция, тыс руб. |
113374 |
120732 |
7628 |
106,49 |
6,49 |
|
|
Ср.списочная численность работающих, чел. |
284 |
287,5 |
3,5 |
101,23 |
1,23 |
|
|
Ср.списочная численность рабочих, чел. |
162 |
169 |
7 |
104,32 |
4,32 |
|
|
Уд.вес рабочих среди работающих, % |
57,04 |
58,78 |
1,74 |
103,05 |
3,05 |
|
|
Общее число отработанных всеми рабочими человеко-дней |
46206,01 |
48028,16 |
1822,15 |
103,94 |
3,94 |
|
|
Общее число отработанных человеко-часов |
368751 |
383237 |
14486 |
103,93 |
3,93 |
|
|
Производительность труда 1 работающего, тыс руб. |
363,37 |
394,4 |
30,97 |
108,52 |
8,52 |
|
|
Производительность труда 1 рабочего, тыс руб. |
637,01 |
670,85 |
33,84 |
105,31 |
5,31 |
|
|
Ср.дневная производительность труда рабочего, тыс руб. |
2,75 |
2,89 |
0,14 |
105,09 |
5,09 |
|
|
Ср.часовая производительность труда рабочего, руб. |
0,34 |
0,6 |
0,02 |
105,88 |
5,88 |
|
|
Среднее количество дней. Отработанных 1 рабочим |
232 |
232 |
||||
|
Продолжительность рабочего дня. ч |
8 |
8 |
Производительность труда 1 работающего на предприятии достаточно высока и составляет 363,37 тыс. руб. и 394,34 тыс. руб. в 2009 году и в 2010 году соответственно, причем динамика положительная.
Производительность труда 1 работника также достаточно велика - 637,01 тыс. руб. и 970,85 тыс. руб. в 2009 году и в 2010 году, что также отмечается положительной тенденцией.
Анализ заработной платы и социальных выплат в разрезе категорий работников предприятия
|
Показатель |
Фонд оплаты труда |
Сумма социальных выплат |
Итого |
||||
|
сумма, тыс руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс руб. |
уд. вес, % |
||
