Особенности аудита государственных, муниципальных и унитарных предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государственное муниципальное унитарное предприятие - это организация не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Усиленное внимание к соблюдению требований нормативных актов обусловлено двумя причинами.

Первая заключается в том, что соблюдение руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов, регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором, определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами, приватизировано.

В связи с этим аудиторская проверка должна выявить вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного предприятия целью аудиторской проверки должно стать соблюдение руководителем предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей аудита государственных, муниципальных и унитарных предприятий.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)ввести основополагающие для данной работы понятия «государственное муниципальное предприятие», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи.

2)описать особенности аудиторской проверки предприятия "Дагестанские авиалинии", как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.

3) выявить проблемы, возникающие на предприятии в процессе аудиторской проверки

4) дать рекомендации по устранению выявленных проблем

унитарный муниципальный аудит прибыль



Глава 1. Юридические основы организации унитарных и муниципальных унитарных предприятий

1.1 Принципы организации унитарных и муниципальных предприятий

Государственное Унитарное Предприятие - коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать помимо сведений, указание которых обязательно в учредительных документах юридического лица в соответствии с положениями статьи 52 ГК РФ (наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица), также сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. Имущество государственного унитарного предприятия находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Государственные унитарные предприятия могут создаваться федеральными органами государственной власти на основе федеральной государственной собственности, либо образовываться органами государственной власти субъектов Российской Федерации на основе государственной собственности этих субъектов Российской Федерации. Фирменное наименование унитарного предприятия должно содержать указание на собственника его имущества. Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Правовое положение государственных унитарных предприятий определяется ГК РФ и законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс. Самостоятельность бухгалтерского баланса заключается в том, что он отражает денежную стоимость всего имущества, которым владеет унитарное предприятие, в динамике. В отличие, например, от баланса, который могут иметь некоторые структурные подразделения (например, филиалы), самостоятельный (завершенный, всеобъемлющий) баланс юридического лица отражает все поступления, активы, пассивы, а также затраты, многие из которых могут не учитываться в балансе структурного подразделения.

В понятии унитарного предприятия, содержащемся в п. 1 настоящей статьи, указаны два основных признака. Первый признак. Унитарное предприятие - это коммерческая организация. Иными словами, это - объединение лиц, состоящее из руководителя предприятия и коллектива рабочих и служащих. Унитарное предприятие является субъектом гражданского права, и в этом оно принципиально отличается от понятия предприятия как имущественного комплекса (ст. 132), являющегося объектом права. В качестве объекта права выступают предприятия, входящие в состав имущества, принадлежащего хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам. Предприятие как имущественный комплекс продолжает свое существование и при создании унитарного предприятия. Но в этом случае оно одновременно становится объектом двух вещных прав: права собственности субъекта, создавшего унитарное предприятие, и производного от него вещного права, принадлежащего самому унитарному предприятию.

Второй признак. Унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества. Собственником такового остается субъект, создавший унитарное предприятие. И в этом состоит отличие унитарного предприятия от хозяйственного товарищества, хозяйственного общества и производственного кооператива, являющихся собственниками принадлежащего им имущества, в состав которого могут входить и предприятия как имущественные комплексы.

В понятие унитарного предприятия, содержащееся в настоящей статье, не укладывается конструкция унитарных предприятий, предусмотренная Федеральным законом "О федеральном железнодорожном транспорте", принятым Государственной Думой от 02.07.2013 N 185-ФЗ.

Целью данной курсовой работы является исследование особенностей аудита предприятий малого бизнеса, как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1)ввести основополагающие для данной работы понятия «предприятие малого бизнеса», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения поставленной задачи.

2)описать особенности аудиторской проверки предприятий малого бизнеса, как в теоретическом аспекте, так и на практическом примере.

3) выявить проблемы, возникающие на предприятии малого бизнеса в процессе аудиторской проверки

4) дать рекомендации по устранению выявленных проблем

Согласно ст. 2 и ст. 5 данного Закона железная дорога, действующая как основное государственное предприятие железнодорожного транспорта, включает в свой состав предприятия и учреждения железнодорожного транспорта (юридические лица), пользующиеся государственным имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Подобного рода сложные структуры юридических лиц должны быть предусмотрены нормами Гражданского кодекса, как того требует ч. 2 п. 2 ст. 3 ГК.

Концепция предприятия как субъекта права (юридического лица) сформировалась в бывшем Советском Союзе и прочно вошла в гражданское законодательство в качестве ведущего начала (см. ст. 11 Основ гражданского законодательства Союза ССР и союзных республик 1961 г.). В условиях тотального господства государственной собственности на средства производства и централизованно-плановой экономики государственные предприятия, использовавшие государственное имущество в режиме оперативного управления, были доминирующими субъектами гражданско-правовых отношений в сфере экономического оборота.

В период перехода к рыночной экономике правовой статус предприятий как субъектов гражданского права был усилен. За предприятиями, создаваемыми собственниками, в роли которых могли выступать все субъекты права, в том числе и отдельные граждане, имущество закреплялось на праве полного хозяйственного ведения, предельно приближенном к режиму права собственности.

На современном этапе развития рыночной экономики роль предприятий как субъектов гражданского права резко идет на убыль. Их место занимают хозяйственные общества и товарищества. Но это вовсе не означает полного исчезновения предприятий из гражданского оборота. В определенных областях рыночной экономики они остаются необходимой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности, осуществляемой прежде всего государством.

Унитарное предприятие является субъектом гражданского права, и в этом оно принципиально отличается от понятия предприятия как имущественного комплекса, являющегося объектом права. В качестве объекта права выступают предприятия, входящие в состав имущества, принадлежащего хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам. Предприятие как имущественный комплекс продолжает свое существование и при создании унитарного предприятия. Но в этом случае оно одновременно становится объектом двух вещных прав: права собственности субъекта, создавшего унитарное предприятие, и производного от него вещного права, принадлежащего самому унитарному предприятию.

Второй признак: унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества. Собственником такового остается субъект, создавший унитарное предприятие.

И в этом состоит отличие унитарного предприятия от хозяйственного товарищества, хозяйственного общества и производственного кооператива, являющихся собственниками принадлежащего им имущества, в состав которого могут входить и предприятия как имущественные комплексы.

На современном этапе развития рыночной экономики роль унитарных предприятий как субъектов гражданского права резко идет на убыль. Их место занимают хозяйственные общества и товарищества. Но это вовсе не означает полного исчезновения предприятий из гражданского оборота. В определенных областях рыночной экономики они остаются необходимой организационно-правовой формой предпринимательской деятельности, осуществляемой прежде всего государством.

Правовой статус унитарного предприятия определяется следующими характеристиками:

Статус унитарного предприятия как субъекта права может быть предоставлен только государственному и муниципальному предприятию. В фирменном наименовании должно содержаться указание на собственника имущества унитарного предприятия.

Все имущество унитарного предприятия, в том числе объекты социального назначения, является неделимым, не подлежащим распределению по вкладам и иным индивидуализированным частям (долям, паям) между отдельными лицами, в том числе работниками предприятия.

Собственниками имущества, закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями, соответственно являются Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования. Унитарное предприятие наделяется правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления на данное имущество. Как следствие этого различаются две разновидности унитарного предприятия: унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, и унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления.

Устанавливается принцип специальной правоспособности унитарного предприятия, что должно быть прямо отражено в его уставе. Закрепляется принцип единоначалия в управлении унитарным предприятием. Единственным органом унитарного предприятия признается руководитель, назначаемый собственником или уполномоченным им органом, которым он и подотчетен.

Предусматривается принцип раздельной ответственности по обязательствам унитарного предприятия и собственника имущества. Ответственность унитарного предприятия распространяется на все закрепленное за ним собственником имущество. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника. Собственник же в указанных в законах случаях может привлекаться к ответственности по обязательствам предприятия. Такая ответственность наступает в форме субсидиарной ответственности при несостоятельности (банкротстве) унитарного предприятия, вызванной поведением собственника его имущества. Кроме того, собственник несет субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий во всех иных случаях при недостаточности их имущества.

Унитарное предприятие считается созданным как Юридическое лицо со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц с особенностями,

Унитарное предприятие создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом.

Унитарное предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Государственное или муниципальное предприятие до момента завершения формирования собственником его Имущества уставного фонда не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением государственного или муниципального предприятия.

Согласно правовым нормам, содержащимся в настоящей статье, правовой статус унитарного предприятия определяется следующими характеристиками.

Во-первых, статус унитарного предприятия как субъекта права может быть предоставлен только государственному и муниципальному предприятию (ч. 3 п. 1). Предусматривается принятие специального закона о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Существовавшие до первого июля 1999 г. индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными обществами и товариществами, общественными и религиозными организациями, объединениями, благотворительными фондами, и другие не находящиеся в государственной собственности предприятия, о которых говорится в п. 5 ст. 6 Федерального закона "О введении в действие ч. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" от 30.11.94 г., преобразованы в хозяйственные товарищества, общества или производственные кооперативы либо ликвидированы.

В фирменном наименовании должно содержаться указание на собственника имущества унитарного предприятия, например, "Федеральное унитарное предприятие".

Во-вторых, все имущество унитарного предприятия, в том числе объекты социального назначения, является неделимым, не подлежащим распределению по вкладам и иным индивидуализированным частям (долям, паям) между отдельными лицами, в том числе работниками предприятия.

В-третьих, собственниками имущества, закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями, соответственно являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. Унитарное предприятие наделяется правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления на данное имущество. Как следствие этого различаются две разновидности унитарного предприятия: унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения (ст. 114), и унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (ст. 115). Согласно ст. 6 Федерального закона "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" положения ст. ст. 113, 114 и 115 об унитарных предприятиях вводятся в действие со дня опубликования части первой Гражданского кодекса, т.е. с 9 декабря 1994 г. С этого дня утрачивает силу и ст. 5 "Закона о собственности в РСФСР" о вещных правах, в том числе и о праве полного хозяйственного ведения на имущество, закрепленное собственником за предприятием. В зависимости от вида предприятия вместо права полного хозяйственного ведения стало действовать право хозяйственного ведения или право оперативного управления на закрепленное собственником за предприятиями имущество.

В-четвертых, устанавливается принцип специальной правоспособности унитарного предприятия, что должно быть прямо отражено в его уставе (ч. 2 п. 1). Закрепляется принцип единоначалия в управлении унитарным предприятием. Единственным органом управления унитарного предприятия признается руководитель, назначаемый собственником или уполномоченным им органом, которым он и подотчетен.

В-пятых, предусматривается принцип раздельной ответственности по обязательствам унитарного предприятия и собственника имущества. При этом унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника. Собственник же в указанных в Кодексе случаях может привлекаться к ответственности по обязательствам предприятия. Ответственность унитарного предприятия распространяется на все закрепленное за ним собственником имущество.

1.2 Общеэкономическая характеристика государственного муниципального унитарного предприятия «Дагестанские авиалинии»

Полное наименование Государственное муниципальное унитарное предприятие «Дагестанские Авиалинии»

Номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации 10.01.2007(серия 05 № 002005659)

Субъект Российской Федерации-Республика Дагестан

Юридический адрес Россия, Республика Дагестан, Карабудахкентский район, с. Карабудахкент, Аэропорт

Почтовый адрес:

368530, Россия, Республика Дагестан, Карабудахкентский район, с. Карабудахкент

Контактный телефон- 8 (22) 98-88-08

Факс- 8(22) 98-88-08

Адрес электронной почты- shtab@dagair.ru

Основной вид деятельности - Авиационные перевозки пассажиров, багажа, почты и грузов и аэропортовая деятельность по обеспечению полетов воздушных судов.

Штатная численность работников- 938 человек.

Полное наименование и адрес реестродержателя- Государственное муниципальное унитарное предприятие «Дагестанские Авиалинии»

Размер уставного капитала (рублей)- 312 088 000

Общее количество акций (шт.) 3 120 880

Количество обыкновенных акций (шт.) 3 120 880

Номинальная стоимость обыкновенных акций (рублей) 100

Государственный регистрационный номер выпуска обыкновенных акций и дата государственной регистрации- 1-01-34871-Е 23 ноября 2007 года

Сумма вклада Российской Федерации (рублей)- 312 088 000

Доля Российской Федерации по обыкновенным акциям (100%)

Основные акционеры организации (доля в уставном капитале более 5%)

Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Наличие специального права на участие РФ в управлении государственным унитарным предприятием.

Наименование и адрес аудитора предприятия- ООО АК «Цестрис-Аудит», РД, г. Махачкала, ул. Ирчи Казака,31

Характеристика деятельности органов управления и контроля государственного муниципального унитарного предприятия :

Годовое общее собрание акционеров «Авиалинии Дагестана» по итогам 2010 года проведено в виде Распоряжения Территориального управления Росимущества по РД от 25 июня 2011года %113р. Повестка дня:

1. об утверждении годового отчета за 2010г.;

2. об утверждении годовой бухгалтерской отчетности;

3.распределение прибыли и выплата дивидендов по итогам 2010 г.;

4.избрание совета директоров;

5.избрание ревизионной комиссии;

6.утверждение аудитора.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. В организации осуществляют следующие виды деятельности:

-авиационные перевозки пассажиров, багажа, почты и грузов;

-международные перевозки пассажиров, багажа, почты;

-обеспечение обслуживания пассажиров,

-наземное штурманское обеспечение полетов;

-предоставление на договорной основе услуг по техническому обслуживанию ВС российских и иностранных авиакомпаний и предприятий;

-деятельность по продаже и бронированию пассажирских и почтовых перевозок;

-обеспечение мер по безопасности в зоне ответственности предприятия;

-поисковое и аварийно-спасательное обеспечение в зоне ответственности предприятия;

-противопожарное обеспечение полетов воздушных судов предприятия.

Учредителем государственного муниципального предприятия является РФ в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.



Глава 2. Аудит государственных муниципальных унитарных предприятий

2.1 Аудит учредительных документов и формирования уставного фонда

Цель проверки учредительных документов и формирования уставного фонда состоит в изучении юридических оснований на право функционирования экономического субъекта, определении соответствия его деятельности положениям учредительных документов, а методики учета уставного фонда -- нормативным актам.

Можно выделить следующие основные задачи проверки:

1) определение юридических оснований на право функционирования субъекта хозяйствования и с этой целью проверка:

* наличия оригиналов учредительных документов с внесенными в них изменениями и дополнениями;

* своевременности и правильности государственной регистрации учредительных документов;

* наличия филиалов, представительств, других обособленных подразделений и положений о них;

* соответствия содержания учредительных документов (в том числе размера объявленного уставного фонда) требованиям действующего законодательства РФ;

* законности фактически осуществляемых видов деятельности;

2) оценка полноты и своевременности формирования уставного фонда;

3) установление действительности факта внесения вкладов в уставный фонд и правильности денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций);

4) проверка правильности отражения в учете операций по формированию уставного фонда;

5) изучение обоснованности изменений величины уставного фонда;

6) установление соответствия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности учетным данным в части:

*величины и структуры уставного фонда;

* задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд;

* наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

* задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

7) проверка юридических оснований для вхождения в уставный фонд других субъектов хозяйствования, их участия в фонде и выбытия из него.

При формировании программы проверки следует исходить из вышеперечисленных задач. В то же время в зависимости от цели конкретной проверки некоторые из них можно не учитывать.

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации:

* устав экономического субъекта;

* учредительный договор (при наличии -- зарегистрированные изменения к нему);

* свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции;

* свидетельство о формировании уставного фонда (для коммерческих организаций с иностранными инвестициями, осуществляющими свою деятельность более двух лет со дня государственной регистрации);

* документы, связанные с приватизацией и акционированием (при наличии);

* договор на банковское обслуживание;

* документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных организаций;

* акты экспертизы, подтверждающей достоверность оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица;

* проспект эмиссии, отчет о результатах его выполнения;

* приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров (для акционерных обществ);

* переписка с учредителями и акционерами;

* лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

* журналы регистрации выдачи доверенностей другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта и наделения их полномочиями при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях;

* документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный фонд в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный фонд, И т.д.);

* регистры синтетического и аналитического учета уставного фонда по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд» и др.;

* Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

* отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1) -- стр. 251 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд», стр. 410 «Уставный фонд», а также строки, по которым отражаются остатки имущества, имущественных прав, денежных средств, ценных бумаг, внесенных в качестве вклада в уставный фонд; отчет об изменении капитала (форма 3) -- стр. 010--017; показатели других форм отчетности в зависимости от формы вкладов в уставный фонд и др.

Методика проверки учредительных документов и формирования уставного фонда основывается на одновременном использовании юридического и бухгалтерского подходов и предусматривает проведение как правовой экспертизы учредительных документов, так и определение правильности отражении на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций по формированию уставного фонда.

Правильность оформления учредительных документов и соответствие их содержания нормам законодательства проверяются в процессе государственной регистрации организаций, поэтому у контролера нет необходимости повторять данную процедуру. Однако следует удостовериться в наличии штампа о государственной регистрации на уставе (учредительном договоре), а также на изменениях и (или) дополнениях, внесенных в устав (учредительный договор) юридического лица. Если в учредительные документы вносились изменения, то у юридического лица необходимо проверить наличие свидетельств о государственной регистрации и перерегистрации, о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики.

Проверяющий должен удостовериться в том, что после смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации были выполнены требования законодательства о внесении изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор) и о представлении его в двухмесячный срок для государственной регистрации (за исключением акционерных обществ, товариществ собственников, потребительских кооперативов, садоводческих товариществ, ассоциаций (союзов), государственных объединений, торгово-промышленных палат). Если произошла смена местонахождения организации, то проверке подлежит факт уведомления об этом регистрирующего органа в течение десяти рабочих дней со дня изменения местонахождения.

Далее контролеру необходимо проверить соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного фонда:

* для ЗАО -- 100 базовых величин;

* ОАО -- 400 базовых величин.

* коммерческой организации с иностранными инвестициями размер последних в уставном фонде должен быть не менее 20 000 дол. США.

Минимальные размеры уставных фондов определяются в белорусских рублях исходя из базовой величины, установленной на день, в который устав (изменения и (или) дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган.

Для пересчета уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями и вкладов в него используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава. Если принято решение об увеличении уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями, то для пересчета части, на которую он увеличен, а также дополнительных вкладов используется курс на дату принятия решения. Это лее правило действует в случае решения о приобретении юридическим лицом статуса коммерческой организации с иностранными инвестициями.

ЧА ? УФ

ЧА < УФ => vУФ

Важной контрольной процедурой является проверка соотношения величины уставного фонда (УФ) и чистых активов (ЧА) организации. Если по окончании финансового года (начиная со второго с момента государственной регистрации) стоимость чистых активов окажется менее уставного фонда, то организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. В случае, когда стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, такая коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

Проверка законности фактически осуществляемых видов деятельности заключается в том, чтобы удостовериться в наличии лицензий по видам деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с законодательством. Обязательно следует изучить сроки действия лицензий, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и утрачивается по его истечении. Деятельность, осуществляемая без соответствующей лицензии, признается незаконной.

Оценка полноты и своевременности формирования уставного фонда проводится на основании изучения учетных регистров по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо по счету 75

Расчеты с учредителями» показывает остаток невнесенных вкладов учредителей в уставный фонд.

В соответствии с требованиями законодательства, на момент осуществления государственной регистрации уставные фонды ЗАО и ОАО (в том числе уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме ОАО) должны быть сформированы в размере не ниже предусмотренного законодательством минимального размера, других коммерческих организаций -- в размерах, предусмотренных их уставами (учредительными договорами).

Объявленный в учредительных документах уставный фонд остальных коммерческих организаций с иностранными инвестициями должен быть сформирован не менее чем на 50 % в течение первого года со дня государственной регистрации этой организации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50 % своей доли и в полном объеме -- до истечения двух лет со дня регистрации.

Следует также проверить, имеется ли у коммерческой организации с иностранными инвестициями, с даты государственной регистрации которой прошло более двух лет, аудиторское заключение, подтверждающее факт формирования уставного фонда в установленном объеме, и было ли оно представлено в зарегистрировавший ее орган не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода. Если данное требование выполнено в установленном порядке, то у организации должно быть в наличии выданное регистрирующим органом свидетельство о формировании уставного фонда.

После изучения полноты и своевременности формирования уставного фонда проверяющий определяет реальность внесения вкладов в уставный фонд: все ли учредители своевременно и правильно осуществили вклады, имеется ли в наличии имущество, внесенное в качестве неденежного вклада. Результаты проверки отражаются в рабочем документе в виде таблицы. Параллельно определяется правильность денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций).

Неденежные вклады учредителей коммерческой организации с иностранными инвестициями подлежат экспертизе достоверности оценки стоимости неденежных вкладов, которую осуществляет Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу РФ. Оценка проводится в денежных единицах, в которых объявлен уставный фонд. По результатам экспертизы составляется акт о достоверности оценки стоимости неденежных вкладов. Таким образом, неденежный вклад принимается на баланс организации в сумме, подтвержденной данным актом. Неденежные вклады должны быть оценены на дату их принятия на баланс коммерческой организации с иностранными инвестициями.

Проверяющему необходимо учитывать требование законодательства о том, что не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу, за исключением случаев, установленных законодательными актами.

Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд организации могут служить основанием для признания организации неучрежденной и подлежащей ликвидации.

Проверка правильности отражения в учете операций по формированию уставного фонда проводится на основании изучения записей по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

При создании организаций величина уставного фонда, объявленная в учредительных документах, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, материальных и иных ценностей.

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный фонд.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Особое внимание следует обратить на проверку правильности отражения в учете внесения вкладов в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, так как в учредительных документах он должен быть объявлен в долларах США. Когда учредитель вносит вклад в уставный фонд этой организации в официальной денежной единице РФ либо в иностранной валюте, отличной от доллара США, возникает разница между официальными курсами белорусского рубля к доллару США либо разница между кросс-курсами соответствующей иностранной валюты к доллару США, которые рассчитываются на основании официального курса Национального банка РФ на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения вклада. Данная курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 82 «Резервный фонд». Курсовая разница, возникающая в результате увеличении размера уставного фонда, также должна быть отражена на счете 82.

Необходимо проверить каждую учетную запись по изменению величины уставного фонда и изучить ее обоснованность.

Следует убедиться в том, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности содержится объяснение причин изменения уставного фонда, и установить соответствие показателей бухгалтерской отчетности учетным данным в части:

* величины и структуры уставного фонда;

* задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд;

* наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

* задолженности учредителям (участникам) по выплате дохода.

По результатам проверки составляются соответствующие рабочие документы.

2.2 Аудит учета имущества предприятия

Проверка эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение.

Исходная информация:

* первичные акты ОС-1, ОС, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.;

* бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках;

* оборотно-сальдовая ведомость;

* устав предприятия;

* договоры;

* распорядительная документация;

* справка о наличии земельных участков;

* справка о наличии акций или долей в других организациях;

* расшифровка кредитов и займов с предоставлением кредитных договоров и договоров займа, а также документов, подтверждающих их целевое использование;

* акты инвентаризации имущества;

* справка о доходах по аренде (учитываются площади, арендуемые самим предприятием, и площади, сдаваемые в аренду сторонним организациям);

* учетная политика организации;

* справки о количестве, марке, годе выпуска автотранспорта, находящегося на балансе предприятия, а также взятого в аренду, количестве израсходованного горючего на каждую единицу ежемесячно;

* нормы расхода топлива;

* план-график ремонта автотранспортных средств.

Результаты проверки позволяют сделать вывод о рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества, переданного собственником в управление. Несоответствие характера использования недвижимого имущества уставным целям является фактором, подтверждающим необходимость реорганизации аудируемого предприятия. Нарушение нормативных сроков проведения ремонта помещений или зданий или выделение незначительных средств на указанные расходы свидетельствует о небрежном, а возможно, о халатном отношении к вверенному недвижимому имуществу, что может привести к невозможности его дальнейшей эксплуатации или к прямым государственным потерям. Если выявленные факты являются следствием неразумного поведения руководителя, то в соответствии с ГК РФ ему могут быть предъявлены иски по возмещению нанесенного данными действиями ущерба. Таким образом, на данном этапе аудита достигается цель по генерированию информации для реализации мер по предотвращению утраты государственной собственности.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины при эксплуатации основных средств включает следующие направления:

• Анализ движения основных средств предполагает определение величины изменений остаточной стоимости по данным бухгалтерского баланса.

2. Факторный анализ уменьшения стоимости основных фондов позволяет определить, за счет чего произошло снижение:

* начисленной амортизации (руб.);

* выбытия основных средств (руб.);

* переоценки.

3. Факторный анализ увеличения стоимости основных фондов показывает источники возрастания стоимости:

* за счет приобретения основных средств;

* за счет их безвозмездного получения;

* за счет переоценки.

Величина изменения стоимости основных средств должна быть равна разности между приростом стоимости основных средств и уменьшением их стоимости.

При проверке составляется перечень выбывшего имущества (наименование, инвентарный номер, основание выбытия, остаточная стоимость) и перечень приобретенного имущества (наименование, стоимость, инвентарный номер, номер, дата ОС, номер, дата ОС).

Отметим, что в процессе аудита операций по выбытию имущества следует обратить внимание на соблюдение требований нормативных документов. В частности, ст. 295 ГК РФ установлено, что продажа недвижимого имущества, находящегося у государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника. Кроме того, списание оборудования стоимостью свыше 1000 руб. и транспортных средств должно производиться также по разрешению собственника.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2003 № «О реализации федеральными органами исполнительской власти положений по осуществлению прав собственника имущества федерального государственного предприятия» сделки по продаже федерального недвижимого имущества, закрепленного за федеральным государственным предприятием на праве хозяйственного ведения, осуществляются путем продажи имущества на аукционе, организатором которого выступает предприятие или лицо, действующее на основании договора с предприятием. Этим же постановлением определено, что средства, полученные от продажи имущества за вычетом связанных с его продажей затрат предприятия, которые определяются исходя из фактических затрат и не могут превышать % цены продажи имущества и его балансовой стоимости, подлежат перечислению в федеральный бюджет в течение дней с даты оплаты проданного имущества.

Проверка соблюдения финансовой дисциплины включает:

* сравнение фактических расходов и планового задания;

* сравнение данных финансового плана и утвержденной вышестоящим органом программы.

Проверка соблюдения требований законодательства по сделкам с активами касается:

* сделок с недвижимостью;

* крупных сделок;

* заимствования (получения кредитов и ссуд, выпуска собственных векселей, облигационных займов);

* предоставления займов (приобретения векселей, облигаций, предоставления займов);

* прочих сделок (поручительств, уступок требования, перевода долга и др.).

Кроме того, осуществляется проверка целевого использования займов.

Результаты проверки свидетельствуют об уровне исполнительной дисциплины руководства ГУП, а также о характере инвестиций и их соответствии уставным целям деятельности предприятия. Например, приобретение дорогостоящих программных продуктов, не корреспондирующихся с содержанием выполняемых работ, в сочетании с низкой заработной платой персонала может служить доказательством не только нерационального использования средств, но и того, что оборудование и помещение предприятия используются в личных целях определенного круга лиц.

Проверка эффективности использования активов включает тестирование на использование имущества по целевому назначению и расчеты эффективности использования оборудования. С помощью теста на использование имущества по целевому назначению анализируется использование недвижимости и оборудования.

Результаты тестирования позволяют сформировать информацию об объектах основных средств, используемых не по назначению, в виде таблицы, в которой указаны объект оборудования, его инвентарный номер, остаточная стоимость и назначение использования. Полученная информация позволит собственнику (Минимуществу России или вышестоящему органу) принять решение об изъятии перечисленного оборудования у ГУП для надлежащего использования. Вывод ненужного оборудования благоприятно скажется на финансовом положении предприятия, так как уменьшится налог на имущество.

Результаты проверки, как и результаты предыдущего этапа, позволяют сделать вывод о рациональном использовании активов предприятия, а также формируют информацию для оценки эффективности его деятельности с позиции собственника. Например, сравнение с альтернативными способами эксплуатации государственной собственности позволит сформировать мнение о дальнейшей судьбе аудируемого ГУП.

Проверка соблюдения требований к сохранности имущества, переданного в хозяйственное ведение, осуществляется по направлению: инвентаризация.

Арендные отношения выделяются в отдельный круг вопросов, так как именно здесь наблюдаются наибольшие нарушения, носящие регулярный характер. Кроме того, соблюдение правил арендных отношений, установленных Законом №-ФЗ, является основополагающим фактором, позволяющим сделать вывод о компетентности руководства или выявить сделки, совершенные им с превышением полномочий.

Совершение сделок с превышением полномочий влечет их недействительность.

При аудите арендных отношений проверяются операции, связанные с недвижимым имуществом, сдаваемым в аренду; движимым имуществом, сдаваемым в аренду; арендуемым имуществом.

Проверяя использование транспортных средств, аудитор анализирует перечень транспортных средств в распоряжении предприятия, расходы на содержание автотранспортных средств (помесячно) и др.

Результаты проверки позволяют выявить обоснованность расходов, связанных с текущей деятельностью предприятия. Например, были выявлены случаи регулярного списания денежных средств на содержание автомашины, находящейся в нерабочем состоянии.

2.3 Аудит учета затрат на производство продукции

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов: - анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам; - функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.).

Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции (рост цен на составляющие себестоимость продукции), изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков готовой продукции, изменениями в учетной политике.

Таким образом, методы и приемы, применяемые в процессе аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), целесообразно систематизировать на следующие группы: документального контроля, фактического контроля, аналитические процедуры и смешанные, сочетающие в себе приемы и методы первых трех групп. Такая систематизация в значительной степени предопределяет качество и эффективность аудиторской проверки, а также позволяет учитывать особенности и целесообразность их применения аудитором на конкретном этапе проведения аудита.

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

При оценке правильности учета отдельных вопросов формирования затрат, аудитор руководствуется следующими документами:⁹

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство - установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо

решить следующие задачи:

- оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

- оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;

- подтвердить правильность включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности выбранных в учетной политике схем и методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения временного фактора отнесения некоторых затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности включения в затраты стоимости материалов, оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения в отчетности информации о затратах.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

- нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11 2006г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерских документах.¹⁰

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов. При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить:

...