Роль бухгалтерского баланса в деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет, как с теоретической, так и с практической точки зрения представляет собой важную область знаний. Это объясняется различными целями, преследуемыми в обеспечении целостности и достоверности результатов предпринимательской деятельности.

Сегодня, бухгалтерский учет является универсальным языком общения, что позволяет создавать отношения сотрудничества как на национальном, так и на глобальном уровне в экономике. Бухгалтерский учёт играет большую роль в жизни общества. Как известно, основополагающей функцией бухгалтерского учёта является предоставление количественной информации, в первую очередь финансового характера, в отношении экономических субъектов с целью использования данной информации для принятия управленческих решений. В то же время, бухгалтерский учёт удовлетворяет запросы пользователей, использующих учётную информацию в независимости от категории, к которой они относятся - будь то внутренние или внешние пользователи информации.

Главной особенностью метода бухгалтерского учета является двойственная характеристика объектов учёта.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой элемент метода бухгалтерского учёта, через который осуществляется двойное отражение имущественного состояния предприятия. Реалии современности показывают нам, что развитие рыночной экономики делает необходимым оперативность и полноту предоставляемой экономико-хозяйственной информации. Именно такого рода информацию и предоставляет нам Бухгалтерский баланс, давая возможность понимать и контролировать использование материальных и человеческих ресурсов для дальнейшего принятия управленческих решений.

Дипломная работа состоит из 3 глав. В первой главе раскрывается общая характеристика бухгалтерского баланса, а также рассматриваются подготовительные работы, которые предшествуют его составлению и обязательны к проведению на каждом предприятии. Таким образом, из данной главы мы узнаем, что такое бухгалтерский баланс, какого рода информацию предоставляет, для кого она адресована, а также рассмотрим общие правила и принципы, на которых основано составление бухгалтерского баланса.

Во второй главе будут рассмотрены балансовые показатели, которыми сформированы элементы актива и пассива бухгалтерского баланса, а также разъяснены порядок и пути поступления информации по той или иной статье в бухгалтерский баланс из первичных документов и регистров синтетического и аналитического учёта.

Третья глава раскрывает информацию о заключительных этапах составления бухгалтерского баланса, структуре приложений к бухгалтерскому балансу, порядке и сроках его предоставления. Также, в связи с тем, что с 1 января 2014 года вступили в силу новые НСБУ и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету, в данной главе будут пояснены основные моменты, которые были затронуты данными нововведениями.

Целью данной работы является изучение структуры и порядка составления Бухгалтерского баланса.

Практический подход в рамках рассматриваемой в работе темы осуществляется на основе данных предприятия «Arta Curateniei» SRL (далее ARTA CURATENIEI SRL), его оценки в соответствии с требования Национальных Стандартов Бухгалтерского Учёта, констатации положительных моментов и обнаружении слабых мест в его деятельности.

Исследуемое предприятие основано 01.04.2011 и зарегистрировано в Республике Молдова как общество с ограниченной ответственностью по адресу: Кишинёв, улица Ботезату 5, офис 13, под идентификационным номером - фискальным кодом 1011600011621 (Приложения 1, 2).

Уставный капитал предприятия - 5400 молдавских леев (Приложение 2).

ARTA CURATENIEI SRL - это клиринговая компания, которая предлагает услуги по уборке различного рода помещений, будь то офисное или торговое помещение, дом или квартира.

Из разновидностей оказываемых услуг по уборке можно выделить следующие:

1. Генеральная уборка, разовая, уборка до/после мероприятий, экспресс-уборка;

2. Чистка/химчистка ковров, мебели и ковровых покрытий;

3. Мойка окон и витрин.

Структура управления компании ARTA CURATENIEI SRL включает:

· общее собрание акционеров,

· ревизионная комиссия,

· администрацию (исполнительный комитет).

Основные финансовые показатели предприятия представлены в аналитической таблице (Приложение 3).

Анализируя экономические показатели деятельности предприятия, можем констатировать следующее: показатель дохода от продаж увеличился в отчётном периоде (2013 год) в сравнении с предыдущим периодом (2012 год) на 836763 лей. Данное увеличение было получено в результате увеличения ритма продаж (оказываемых услуг по уборке). Анализируя показатель рентабельности продаж ARTA CURATENIEI SRL, можем констатировать, что предприятие в отчётном году (2013) вообще не получило прибыли на 1 лей дохода от продаж. Причиной снижения уровня рентабельности продаж на данном предприятии является увеличение издержек с увеличением уровня продаж, жёсткая конкуренция. Подтверждение этому служит превышение прироста себестоимости продаж (66,97%) над таковым по доходам от продаж (37,12%).

В результате снижения объёма поступающих на предприятие текущих активов (это касается в основном товарно-материальных ценностей) в отчётном 2013 году валюта баланса составила 513494 леев, что в сравнении с предыдущим годом на 183966 леев меньше. Это говорит об уменьшении неликвидных остатков ТМЦ на предприятии в отчётном периоде и оценивается автором положительно. Однако, анализируя показатель рентабельности активов, автор констатирует ситуацию, когда активы не только не приносят прибыль, но и требуют вложений (затрат), то есть работают в убыток, который в отчётном 2013 году составил 155,66 леев убытка из расчёта на 1 лей, вложенный в активы предприятия ARTA CURATENIEI SRL.

В 2013 году долгосрочные активы увеличились в сумме на 7,38%, в то время как текущие активы сократились в сумме, и составили 51,16% от объёма предыдущего года. Показатель собственного капитала уменьшился в отчётном году и составил (460814) леев. Долгосрочных обязательств на предприятии не возникало, а вот краткосрочные обязательства существенно возросли более чем в 2,7 раза (974308 леев): в первую очередь перед кредиторами (финансовые обязательства), далее - перед рабочим персоналом, персоналу по заработной плате, по отчислениям в бюджет.

Значение коэффициента общей ликвидности ниже 1 и говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности говорят о том, что лишь 3,5% краткосрочных обязательств предприятия подлежат ежедневному погашению денежными средствами. Исходя из полученного чистого убытка в отчётном периоде, предприятие недостаточно эффективно использует потенциал увеличения собственных источников финансирования, и вследствие возросшей потребности соответственно прибегает к заемным источникам финансирования.

1. Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы, предшествующие его составлению

бухгалтерский баланс пассив структура

1.1 Исторические и современные подходы к составлению Бухгалтерского баланса, его экономическое содержание, основные принципы, значение и роль

Рассматривая историю, понятие «баланс» представляет собою особую важность в фундаменте теории и практике Бухгалтерского учёта. Само слово заимствованно из французского языка. Появилось в русском языке в начале 17 века в значении "равновесие". Первичное значение слова «balance»- буквально имело трактовку "весы". Истоки идут от латинского «ba - bis» - дважды, «lanx» -косвенно переводится как «чаша». Как итог получаем, что баланс - это две чаши. История происхождения данного термина даёт нам вывод, который по себе принципиально важен, поскольку его содержательный посыл вовсе не общепринятое значение «равновесие», а именно «соотношение». Равновесие же должно рассматриваться как частный случай соотношения. Только такой подход позволяет понять современную экономическую концепцию баланса, его значения как разницы, остатка, сальдо, а также смысл таких понятий как дефицит и суфицит баланса.

В самом общем виде баланс представляет собою обособленную систему показателей, позволяющих анализировать экономические явления путем сопоставления и соотношения их различных частей.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля записей хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Более 500 лет назад метод двойной записи изобретен итальянским монахом - математиком Лукой Пачиоли (в 1494 году опубликован его "Трактат о счетах и записях") и широко распространился и утвердился во всех европейских странах, в том числе и в Молдове.

В настоящее же время понятие «баланс» используется в широком смысле слова и дословно означает «Синтетический результат деятельности предприятия за определённый период».

В современной литературе, можно встретить различные определения Бухгалтерского баланса. В частности Национальный Стандарт Бухгалтерского Учёта 5 "Представление финансовых отчетов" даёт нам следующее определение Бухгалтерскому балансу: «Бухгалтерский баланс представляет собой группировку средств предприятия по их видам и источникам образования в денежном выражении на определенную дату (31 декабря)» (источник 1.4). Таким образом, имущество конкретного предприятия может быть представлена с различных точек зрения:

1. С экономической точки зрения, имущество предприятия представляем собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, получивших воплощение в товарах, в нематериальном и финансовом оборотном капитале, кассы и дебиторской задолженности принадлежащие предприятию и именуемые активами.

2. С юридической точки зрения, имущество предприятия представляет собой совокупность прав и обязательств в денежном выражении, принадлежащие физическим или юридическим лицам и именуемые пассивами.

Таким образом, наблюдаем двойное отражение экономических ресурсов, которыми владеет предприятие в определенный момент времени: с одной стороны суммой экономических ценностей, принадлежащих предприятию, то есть активами, а с другой стороны источниками возникновения данных ценностей, именуемыми пассивами. Именно в целях систематизации данного процесса и был законодательно утвержден «Бухгалтерский баланс». Он представляет собой таблицу в форме неким образом напоминающей латинскую букву «Т». По левой и правой стороне данной таблицы соответственной расположились активы и пассивы, вследствие чего левая сторона именуется как «Актив», а правая - «Пассив».

Активы и обязательства в Бухгалтерском балансе подразделены на активы и обязательства долгосрочные и краткосрочные (текущие). Все они контролируются предприятием, и могут быть классифицированы в порядке, который раскрывает структуру баланса, как это схематично иллюстрирует фигура 1.1:

Бухгалтерский баланс включает в себя различную и важную информацию об активах предприятия и источниках их возникновения. В экономической литературе обозначаются больше видов балансов, которые могут быть классифицированы по нижеследующим критериям:

a) Исходя из правового статуса предприятия;

b) Исходя из времени составления

c) Исходя из объёма области распространения.

a) Исходя из правового статуса предприятия различают: начальный, текущий, финальный.

Вступительный (начальный) Бухгалтерский баланс составляется и утверждается на момент возникновения предприятия, в момент, когда его основатели используют материально-денежные ценности во исполнение целей, ради которого оно было создано. Перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;



Размещено на http://www.allbest.ru/

Фигура 1.1

Текущий Бухгалтерский баланс периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Согласно международной практике текущий баланс может быть 3-х видов:

ь Начальный (входящий) - такой баланс составляется на начало отчётного периода

ь Заключительный (исходящий) - такой баланс составляется на конец отчётного периода

ь Промежуточный - баланс за период между началом и окончанием отчётного периода.

Заключительный баланс - составляется в момент продажи предприятия или её самоликвидации (ликвидации).

b) В зависимости от времени составления различают годовой и промежуточные баланс.

Годовой бухгалтерский баланс составляется в конце года на основе данных по счетам, достовреность которых в обязательном порядке проверяется проводимой инвентаризацией

Промежуточный баланс составляется и представляется в конце каждого квартала.

c) В зависимости от области охвата имущественных элементов различают первичный, консолидированный и централизованный балансы

ь Единичный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый на уровне 1-го предприятия

ь Консолидированный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый на уровне группы предприятий или ассоциации.

ь Централизованный бухгалтерский баланс - баланс, составляемый уже на уровне министерств, департаментов/ведомств и на уровне национальной экономики в целом.

Сегодня в молдавской практике бухгалтерского учета и отчетности наблюдается тенденция к преобразованию принципов и правил в сторону международных стандартов. Это связано с формированием глобальной экономики и развитием транснациональных корпораций, что, само по себе, является объективным процессом развития экономики. Одной из главных причин различия существующих во всем мире стандартов бухгалтерской отчетности является многообразие взглядов на ее цель, функции и порядок ее составления.

Отсюда следует, что актуальность данного обусловлена наличием объективных предпосылок для создания единых стандартов бухгалтерской отчетности в мире благодаря более подробному изучению существующих подходов к составлению бухгалтерского баланса.

Таковых подходов существует более пяти, однако автор более детально рассматривает следующие:

1. Статистический теоретический подход

2. Динамический теоретический подход

Теория статического баланса была выделена в отдельную научную концепцию в начале XX века. Ее основоположником стал адвокат из Берлина Симон Г.В., который создал отдельную отрасль бухгалтерского учета - балансовое право. Концепция была развита И.В.Шером, а окончательно ее разработка завершилась в учениях Г.Никлиша.

Концепция статического баланса основана на принципе «фиктивной ликвидации фирмы», согласно которому, подобно продаже имущества, проводится инвентаризация и переоценка активов. Целью статического баланса является отражение способности организации оплачивать свои долги. При этом актив рассматривается как имущество, необходимое для покрытия долгов, а пассив - совокупность таких долгов перед кредиторами.

Теория динамического баланса развивалась последовательно с XIV по XX в. практически одновременно со статической. Как завершенная учетная концепция динамическая балансовая теория сформировалась в начале XX века. благодаря трудам немецкого ученого-экономиста Э.Шмаленбаха [16, c. 33].

Основополагающий принцип динамической концепции - непрерывность деятельности организации, где прибыль рассматривается как главный показатель благополучия организации и является главной категорией всей экономики.

Таким образом, целью динамического баланса является исчисление финансового результата и отражение эффективности, или неэффективности работы организации.

Автор отмечает, что обе концепции, статическая и динамическая, исторически призваны показывать финансовое положение предприятия, однако важно понять иное, как это делается и для кого. Если пользователям важна повышенная точность оценки имущественного комплекса, если их больше интересует ликвидность предприятия, то упор нужно делать на идеи статического баланса. Если важнее точность исчисленного финансового результата и оценка рентабельности, а не покрытия долгов, тогда нужно, по возможности, прибегать к элементам динамического баланса. Государство тоже может извлекать из каждого положения свои выгоды. Так, с точки зрения налогообложения налогом на прибыль более выгодный вариант дает динамическая трактовка баланса, тогда как для исчисления налога на имущество лучше использовать статическую трактовку и соответствующие правила оценки.

С помощью данных, которые содержит Бухгалтерский баланс, выполняются 3 главные функции:

Обобщающая функция баланса выражает процесс бухгалтерского познания и финансовой обработки учетных данных хозяйствующего субъекта. В баланс переносятся данные каждого счета, что позволяет учитывать все активы и пассивы предприятия.

Информационная функция определена ролью бухгалтерского баланса в информационной учетной системе. Она обеспечивается благодаря тем показателям, которые содержатся в нем, отражению сведений о средствах и источниках их формирования. Эти показатели необходимы руководству предприятия. На основе данных бухгалтерского баланса, банк определяет финансовое положение предприятия, которому он предполагает выдать кредит.

Аналитическая функция базируется на выявлении факторов, которые влияют на показатели баланса, установлении значения такого влияния. Эта функция выражается и реализуется проверкой различных взаимосвязей, которые должны обеспечиваться между данными самого баланса, между его разделами и статьями или между балансом и его приложениями или другими формами финансовых отчетов. При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих основных принципов:

· Принцип денежного измерения;

· Принцип обособленности имущества;

· Принцип непрерывности деятельности;

· Принцип учета по себестоимости;

· Принцип двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах. Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств предприятия от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц. Имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, должно учитываться в системе забалансовых счетов. Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым предприятие осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации. Принцип учета по себестоимости означает, что все активы предприятия должны учитываться по исторической стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию. Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед предприятием.

1.2 Подготовительные работы, предшествующие составлению Бухгалтерского баланса

При составлении бухгалтерского баланса, учитываются следующие правила:

· Статьи баланса должны соответствовать данным бухгалтерского учёта, которые в свою очередь должны отражать реальное положение имущественных элементов предприятия как результат проведённой инвентаризации;

· Не допускается компенсирование между счетами, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, и также между счетами доходов и расходов, получивших отражение в «Отчёте о прибылях и убытках».

Национальные Стандарты Бухгалтерского Учёта разработаны таким образом, чтобы бухгалтерский баланс, составляемый на их основе объективно отражал экономико-финансовое положение предприятия, этим самым выполняя их первоначальную цель и роль. На тот случай, если для нахождения, представления, оценки или раскрытия тех или иных аспектов, не предусмотрено конкретного НCБУ, объективность представления информации достигается путём применения различных методов, разрешённых к использованию учётной политикой самого предприятия, которая гарантирует существенность, безопасность, сопоставимость и доступность информации.

При подготовке Бухгалтерского баланса руководство должно оценить деятельность предприятия с точки зрения его дальнейшего развития, то есть его способность функционирования в обозримом будущем. Именно на основе данного принципа должен составляться бухгалтерский баланс, за исключением ситуаций, в которых руководство намеренно желает ликвидировать предприятия, или же сузить спектр и масштабы своей деятельности.

Необходимо отметить, что в Республике Молдова, согласно «Закону о Бухгалтерском учёте», все государственные предприятия и публичные учреждения составляют и предоставляют Бухгалтерский баланс вместе с другой отчётностью каждые полгода и раз в год, в то время как другие субъекты составляют и предоставляют лишь годовой баланс.

Подготовка Бухгалтерского баланса является сложной процедурой с точки зрения установления экономико-финансовых показателей в отношении имущества предприятия по полученным в отчётном периоде результатам. Этот процесс подразделяется на серию работ и операций, которые, в зависимости от назначения, подразделяются на 2 группы:

1. Предварительные (подготовительные) работы

2. Работы по редактированию и непосредственному заполнению Бухгалтерского баланса.

Предварительные работы по подготовке бухгалтерского баланса проводятся в определённом порядке и в следующей последующей последовательности:

I. Анализ хозяйственных операций и проверка правильности и своевременности их отражения на счетах аналитического учёта

На данном этапе проверяется правильность отражение в бухгалтерском балансе всех экономических операций и корреспонденция счетов согласно данным первичных документов. При этом следует иметь в виду, что План счетов бухгалтерского учёта составлен по принципу строгого разграничения и регламентации счетов актива и пассива баланса. Далее, суммы по корреспондирующим счетам отражаются в соответствующих регистрах синтетического и аналитического учёта.

II. Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта

Данный этап предполагает одновременно с тем, как отражаются суммы в бухгалтерских регистрах - совершать проверку соответствия данных аналитического учёта с оборотами и остатками синтетических счетов.

Синтетические счета взаимосвязаны с аналитическими счетами. Суммы начального и конечного сальдо, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного сальдо, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета.

Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета. Аналитический учет на ARTA CURATENIEI ведется в карточках (автоматизировано), в ведомостях (расчетная ведомость, платежная ведомость), оборотных ведомостях (материалов). Данные в них о движении отдельных объектов учета аккумулируются, группируются, а полученные итоги одновременно отражаются на соответствующих синтетических счетах (в журналах-ордерах, Главной книге).

В случае, если на анализируемом предприятии есть производственная деятельность, необходимо в обязательном порядке распределить косвенные производственные затраты согласно правилам распределения, установленным НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», а также в соответствии с правилами и рекомендациями НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы». Так же производится списание соответствующих сумм (долей) расходов и/или доходов будущих периодов на расходы и/или доходы текущего отчётного периода.

Производятся корректировочные записи, чтобы не допустить дебетового/кредитового сальдо по некоторых из статей пассивов/активов соответственно. Так же следует в обязательном порядке закрыть счета управленческого учёта.

III. Полная инвентаризация имущества предприятия и внесение в бухгалтерский учёт корректировочных записей

На данном этапе предварительных работ огромную роль играет, непосредственно, инвентаризация активов и пассивов на предприятии и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», полная инвентаризация проводится не реже чем один раз в год с целью проверки фактического наличия и подтверждения данных, отражённых в бухгалтерском учете в отчётном периоде. Конкретные сроки проведения инвентаризации определяются руководством предприятия.

Потом создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят: руководитель предприятия или же его заместитель - председатель комиссии, главный бухгалтер, начальники подразделений, другие специалисты.

Роль инвентаризационной комиссии результате проведённой инвентаризации:

· Проверка правильности выявления результатов инвентаризации

· Рассмотрение объяснений от материально-ответственных лиц, по причине действий которых была допущена недостача/порча ценностей/другие нарушения

· Принятие решений по урегулированию расхождений с данными бухгалтерского учёта

Инвентаризация нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, денежных средств, бланков строгой отчётности проводится по местам их фактического нахождения и по материально-ответственным лицам, на хранении у которых данные ценности находятся, путём записи их фактических остатков на дату проведения инвентаризации в инвентаризационные описи.

Данные по остаткам (сальдо) из инвентаризационных описей сопоставляют с соответствующими данными бухгалтерского учёта предприятия, и имеющиеся расхождения отражаются в составляемых сличительных ведомостях.

По долгосрочным активам: излишки и недостачи списываются на доходы и расходы от инвестиционной деятельности. Соответствующие доли расходов будущих периодов списываются на соответствующие расходы периода.

По текущим активам: по товароматериальным ценностям, денежным средствам, ценным бумагам и пр. излишки списываются на доходы от операционной деятельности, в составе прочих операционных доходов, а недостачи относят: на косвенные производственные затраты или прочие операционные расходы (в пределах норма естественной убыли/сверх норм) и на чрезвычайные убытки (возникшие в результате стихийных бедствий). Доля текущих расходов будущих периодов относят на соответствующие расходы периода.

В отношении расчётов с дебиторами: производится рассылка дебиторам выписок с лицевых счетов, далее, суммы выявленной нереальной дебиторской задолженности, обнаруженные в результате сверок с данными, полученными от дебиторов, заносятся в акт. Далее, касаемо анализа краткосрочной дебиторской задолженности: сверка расчётов, далее, составленные списки на безнадёжную дебиторскую задолженность предоставляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение, и, далее, просроченная дебиторская задолженность, а также суммы, не полученные от дебиторов из-за неплатёжеспособности последних списываются на коммерческие расходы или списываются за счёт ранее созданного резерва. В отношении долгосрочной дебиторской задолженности: перевод долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную, при наступлении срока погашения менее 1 года.

В отношении краткосрочной кредиторской задолженности: списываются на счета соответствующей дебиторской задолженности дебетовые остатки по счетам соответствующей кредиторской задолженности: с поставщиками, с персоналом, с бюджетом, с органами страхования.

В отношении краткосрочных обязательств: производится списание кредиторской и депонентской задолженности, срок исковой давности которой истек, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия. В отношении долгосрочных и текущих активов: их доли списываются на соответствующие доходы периода.

На предприятии ARTA CURATENIEI инвентаризация обычно проводится каждый квартал, однако в конце отчётного периода не проводилась, что является отрицательным фактором осуществляемой им деятельности, который приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей (на случай их составления) и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной (вещественной) проверки).

После проведения инвентаризации, инвентаризационная комиссия решает, за счёт кого будут возмещены обнаруженные недостачи, а также определяет порядок оприходования излишков. На основании утверждённых протоколов, в которых заносятся решения комиссии, производят записи на счетах бухгалтерского учёта. Помимо корректировочных записей на основании результатов проведённой инвентаризации, следует произвести расчёты по уточнению стоимости долгосрочных и текущих активов, произвести пересчёт активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте.

Различают методы осуществления переоценки долгосрочных активов: пропорциональный метод - переоценка по первоначальной стоимости одновременно с переоценкой суммы накопленного износа, и чистый(балансовый) метод - переоценка по чистой (балансовой) стоимости актива. На предприятии ARTA CURATENIEI используется чистый метод переоценки долгосрочных материальных активов, в тех случаях, когда их балансовая стоимость существенно отличается от их рыночной стоимости на дату уточнения стоимости, в соответствии с НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов», НСБУ 16 «Учёт долгосрочных материальных активов» и НСБУ 25 «Учёт инвестиций». Результаты переоценки долгосрочных активов оформляются Актом переоценки по соответствующей форме. Изменение балансовой стоимости отражается по каждому активу отдельно. Запрещается взаимозачёт в части изменения балансовой стоимости различных активов. При списании долгосрочных активов сведения об дооценках и уценках в части конкретного актива берутся из соответствующих регистров аналитического учёта, в которых зафиксированы все переоценки, которые имели место за всё время полезного функционирования актива.

В отношении переоценки текущих активов, а именно товарно-материальных запасов, следуют следующим правилам: в финансовых отчётах ARTA CURATENIEI товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из их фактической себестоимости и чистой стоимости их реализации. Материальные ценности, фактическая себестоимость которых больше чистой стоимости реализации, оцениваются, соответственно, по наименьшей из стоимостей, то есть по чистой стоимости реализации, согласно Акту оценки, составляемому специально созданной для этого комиссией на предприятии, в котором указаны следующие данные: номер ценности по номенклатуре, полное наименование ценности, фактическая себестоимость единицы по данным бухгалтерского учёта, цена для оценки в финансовых отчётах (то есть чистая стоимость реализации), общая стоимость товарно-материальных ценностей, сумма разницы, на которую чистая стоимость реализации меньше фактической себестоимости (будет отнесена на операционные расходы).

В отношении пересчёта активов и пассивов, выраженных в иностранной валюте: положительные и отрицательные курсовые разницы по активам и пассивам в иностранной валюте относятся на доходы и расходы финансовой деятельности.

Порядок пересчёта активов и пассивов в иностранной валюте:

Пересчёт производится по курсу на дату завершения отчётного года (31 декабря)

3 Определяется разница между курсом валюты на дату совершения операции/оценки и курсом на дату составления бухгалтерского баланса.

4 В случае, если полученная величина леевого эквивалента является положительной величиной, в учёте отражается отрицательная (положительная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей.

В случае, если полученная величина леевого эквивалента является отрицательной, в учёте отражается положительная (отрицательная) курсовая валютная разница для активных (пассивных) статей.

Отражаются исчисленные курсовые валютные разницы в соответствии со стандартом НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют». На предприятии ARTA CURATENIEI за отчётный период не было операций с активами или пассивами в иностранной валюте.

IV. Закрытие в конце отчётного года счетов учёта доходов и расходов и определение итогового финансового результата.

На данном этапе проходят подготовительные работы в области составления финансовых отчётов: процесс закрытия счетов (доходов и расходов), необходимый для составления годовых финансовых отчётов, и включающий так же подготовку бухгалтерских счетов для регистраций хозяйственных операций следующего отчётного периода.

Рассмотрим порядок корректировочных записей на предприятии ARTA CURATENIEI:

1. Закрытие счетов доходов

Доходы ARTA CURATENIEI отражены по кредиту счета 611 «Доходы от продаж» в сумме 3091055 леев, 612 «Другие операционные доходы» - 12164 леев.

Бухгалтерские записи, отражающие закрытие счетов доходов выглядят следующим образом:

Дебет счёта 611 «Доходы от продаж» - 3091055 леев,

Дебет счёта 612 «Другие операционные доходы» - 12164 леев,

Кредит счёта 351 «Итоговый финансовый результат» - 3103219 леев

2. Закрытие счетов расходов

Расходы ARTA CURATENIEI отражены по дебету счетов 711 «Себестоимость продаж» в сумме 3091055 леев, 712 «Коммерческие расходы» - 8014 леев, 713 «Общие и административные расходы» - 240675 леев, 714 «Другие операционные расходы» - 562813 леев. Бухгалтерские записи по закрытию счетов расходов выглядят следующим образом:

Дебет счёта 351 «Итоговый финансовый результат» - 3902557 леев

Кредит счёта 711 «Себестоимость продаж» - 3091055 леев

Кредит счёта 712 «Коммерческие расходы» - 8014 леев

Кредит счёта 713 «Общие и административные расходы» - 240675 леев

Кредит счёта 714 «Другие операционные расходы» - 562813 леев

После составления данных записей счета доходов и расходов сальдо не имеют, а счет 351 «Итоговый финансовый результат имеет дебетовое сальдо в сумме (799338) леев (3103219-3902557) и представляет собой убыток до налогообложения, и отражается в Отчете о прибылях и убытках (Приложение 7) по строке 130 «Прибыль (убыток) отчётного периода до налогообложения».

3. Определение налогооблагаемого убытка. Для определения облагаемого дохода(убытка) учётных доход корректируется на величину постоянных и временных разниц, согласно Налоговому кодексу. На предприятии ARTA CURATENIEI таковые разницы отсутствуют, поэтому на полученный им учётный убыток подоходный налог начислен не будет, а сумма чистого убытка составит (799338) леев, и отражена по соответствующей строке 150 «Чистая прибыль(убыток) - (799338 леев) Отчёта о прибылях и убытках (Приложение 7).

4. Закрытие счёта 351 «Итоговый финансовый результат». Сальдо данного счёта в сумме (799338) леев представляет собою чистый убыток отчётного 2013 года на анализируемом предприятии, который в конце года переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» следующей записью в учёте:

Дебет счёта 333 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» - (799338) леев

Кредит счёта 351 «Итоговый финансовый результат» - (799338) леев

Данная сумма чистого убытка будет отраженная в Бухгалтерском балансе (на предприятии используется упрощённая форма) по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода».

V. Закрытие учётных регистров за последний месяц отчётного периода, заполнение Главной книги и составление Оборотного баланса представляет собой последнюю работу подготовительного характера по составлению Бухгалтерского баланса, и обеспечивает централизованный сбор текущих данных бухгалтерского учёта и достижение комплексного обзора имущественных элементов предприятия. На данном этапе данные из бухгалтерских регистров переносятся в Главную Книгу(обороты по счету - автоматизировано), в которой калькулируются обороты и остатки по каждому счёту. После определения остатков по счетам, эти данные сопоставляются с данными аналитического учёта, а после - составляется оборотный (проверочный) баланс, именуемый как Оборотно-сальдовая ведомость.

Проведём сверку данных ARTA CURATENIEI. Порядок заполнения Главной книги на анализируемом предприятии следующий:

1. Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере.

2. Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается в корреспонденции с другими счетами. В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров.

3. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета, определение сальдо на конец месяца и составляется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8).

Так, например, суммы начального сальдо (24701,53 леев), оборота по дебету (500840,5 леев) и кредиту (498016,70 леев) счета 211,6 «Прочие материалы» (7761,00 лей), и сальдо на конец отчётного месяца (27525,41 лей) переносятся из «Журнала ордера счета по субконто за Декабрь 2013 г. счет 211,6 Материалы» (Приложение 9) в Главную книгу (Обороты по счету 211,6) (Приложение 10), в соответствующие графы по строке «Итого».

Оборотный баланс, во-первых, направлен проверить соответствие, взаимозависимость и взаимообусловленность между элементами синтетического и аналитического учёта в соответствии с системой двойной записи, а во-вторых, он служит связующим звеном между ними и итоговой финансовой отчётностью.

2. Структура и порядок составления бухгалтерского баланса

2.1 Содержание и характеристика актива Бухгалтерского баланса

После составления оборотно-сальдовой ведомости (оборотного баланса), переходят к непосредственному заполнению строк бухгалтерского баланса. Следует отметить, что ARTA CURATENIEI использует упрощённую форму финансовых отчётов в соответствии с порядком и типовыми формами, предусмотренными Национальным стандартом бухгалтерского учета 4 «Особенности учета на предприятиях малого бизнеса», в связи с тем, что является предприятием с несложным технологическим процессом производства. Рассмотрим характеристику и порядок составления актива бухгалтерского баланса на исследуемом предприятии. Бухгалтерский баланс представляет собою таблицу, состоящую из двух частей, разделяемые условно и следующие друг под другом: первой части - актива, где отражаются имущества и права организации, и второй части - пассива, отражающего источники их образования. Данная таблица разделена на 5 столбцов. В первом отражается нумерация разделов и их подразделов. Второй столбец содержит список наименований показателей статей Бухгалтерского баланса, с указанием счетов. Третий столбец указывает на код строки соответствующий определенному подразделу.

В четвертом столбце указываются суммы по строкам Бухгалтерского баланса на конец отчётного периода, а в пятом столбце - на конец предыдущего отчётного периода, что соответствуют данным на начало текущего отчётного периода. Источником данных, включаемых в баланс по четвертому столбцу служит, как уже упоминалось выше, оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 8), а для данных по пятому столбцу - непосредственно Бухгалтерский баланс за предыдущий отчётный период (Приложение 4). Автор работы в ходе рассмотрения каждой статьи бухгалтерского баланса вкратце будет описывать каждую, указывая порядок отражения значений по каждой в четвертом столбце и метод их расчёта.

Долгосрочные активы - это активы, срок полезного функционирования которых более одного года. В их состав входят нематериальные активы, долгосрочные материальные и долгосрочные финансовые активы.

Нематериальные активы представляют собою активы, не имеющие физической материальной формы, и включают в себя следующие активы: организационные расходы, цена фирмы (гудвилл), патенты, лицензии, товарные знаки, программное обеспечение, прочие нематериальные активы, долгосрочно-арендованные нематериальные активы. Они включены в раздел баланса 1 «Долгосрочные активы», в подраздел 1.1 «Нематериальные активы». НСБУ 13 «Учёт нематериальных активов» регламентирует порядок включения соответствующих имущественных элементов в состав нематериальных актив, так же их оценку и порядок начисления амортизации. На предприятии ARTA CURATENIEI нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости за минусом величины накопленной амортизации, а начисление амортизации согласно учётной политике (приложение) производится прямолинейным методом.

...