Вероятность банкротства существует.

Вероятность банкротства низкая или отсутствует. Н1

4.5.

Рентабельность продукции

Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность

Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.

Н2

Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реа-лизации ниже себестоимости не отмечается

4.6.

Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).

Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.

Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2

Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).

Внутренние факторы

5.

Стиль и основные принципы управления

Низкая оценка

Средняя оценка Н2

Высокая оценка

6.

Кадровая политика

Низкая оценка

Средняя оценка

Высокая оценка Н1

7.

Состояние системы бухгалтерского учета.

Низкая оценка

Средняя оценка

Н2

Высокая оценка

Для расчета оценки эффективности средств контроля используем таблицу 2.5.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию:

К1 - низкий уровень; К2 - ниже среднего уровня; К3 - средний уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: К 1 = 0,1; К 2 = 0,3; К 3 = 0,4.

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

Э_СК = (? к / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

К 1 = 6 * 0,1 = 0,6;

К 2 = 10 * 0,3 = 3;

К 3 =11 * 0,4 = 4,4.

Э_ск = 8/27=0,3*100=30%.

Низкая эффективность, т.к. 30% < 40%.



Величина риска средств определяется по формуле:

РСК = 100 %- Э_СК.

РСК = 100 % - 30% = 70 %.

Таблица 2.5 Оценка эффективности средств контроля

Направления и вопросы контроля	Ответ	Символ
Основные средства
Ведутся ли регистры для различных видов ОС?	Да	КЗ
Фиксируется ли в учете место размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены?	Да, но не всегда эти данные совпадают с фактическим состоянием	К2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств.	Инвентаризация проводится фактически	К2
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?	Нет	К1
Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?	Да	КЗ
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС?	Да	КЗ
Есть ли ОС на консервации?	Нет	К1
Создается ли ремонтный фонд?	Нет	К2
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?	Да	КЗ
Есть ли арендованные ОС?	Да, но информация о них в учете не отражается.	К2
Сдаются ли ОС в аренду?	Нет	КЗ
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения?	Нет	КЗ
Были ли случаи безвозмездного поступления ОС?	Да, но не всегда они приходовались и отражались на счетах учета.	К2
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?	Нет	КЗ
Осуществляет ли организация строительство основных средств?	Да	К2
Нематериальные активы
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА?	Да	К3
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Нет	К1
Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?).	Один раз в год	К1
Санкционируются ли операции по движению НМА?	Да	К3
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Да	К3
Проверяется ли использование НМА по различным направлениям деятельности?	Эпизодически	К2
Финансовые вложения
Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Нет	К1
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них?	Да	К3
Проводится ли периодическая инвентаризация финансовых вложений	Нет	К1
Санкционируются ли операции с финансовыми вложениями?	Решение о финансовых вложениях принимается финансовым директором	К2
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Периодически.	К2
Проверяется ли доходность финансовых вложений?	По отдельным категориям.	К2

Рассчитаем величину риска необнаружения ошибок (Таблица 2.6).

При осуществлении оценки следует иметь в виду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

· уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0,95 (95%), риск необнаружения ? 5%, объем выборки большой;

· уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0,95 (95%) риск необнаружения = 5%;

· уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0,90 (90 %), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.

Риск необнаружения составляет 5%.

Таблица 2.6 Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице	Первичный аудит V
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице V	Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.V	Год, предшествующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись
4.	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ V	Частично соответствует объему и характеру работ	Не соответствует объему и характеру работ
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
6.	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме V	Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы	Имеется не у всех аудиторов группы V	Не имеется у всех аудиторов группы
1.
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие	Средние V	Невысокие
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе	Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе V
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ V	Средние	Не способствуют более качественному выполнению работ
11.	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме	Было выполнено частично V	Не было выполнено в полном объеме
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный V
13.	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию	Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию V	Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное V
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур	Внешних источников	Смешанных источников V	Внутренних источников
	Итого оценок: --высоких --средних --низких	5	6	3
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий	Средний V	Высокий

Рассчитаем аудиторский риск, результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7 Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	55 %
Риск средств контроля	70%
Риск необнаружения	5 %
Величина аудиторского риска	(0,55*0,7*0,05) =1,9 %

Величина аудиторского риска не превышает 5 %, следовательно, он является приемлемым.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Рассчитаем уровень существенности:

Таблица 2.8 Определение общего уровня существенности

Показатель	База на начало года, тыс. руб.	База на конец 1 кв. отчетного года, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности (тыс. руб.)
1	2	3	(гр.2 + гр.3) / 2	4	5
Собственный капитал	15 843	11 610	13 726,5	5	686,3 (6,58 %)
Выручка без НДС			59 688	1	596,9 (7,31 %)
Себестоимость продаж			56 394	2	1 127,9 (75,15 %)
Валовая прибыль			3 294	5	164,7 (74,42 %)
Итого					2 575,8
Величина общего уровня существенности	2 575,8 / 4 = 643,95
Уточненная величина общего уровня существенности	(686,3 + 596,9) / 2= 641,6
Округленная величина общего уровня существенности	600

Уровень существенности = (686,3 + 596,9 + 1 127,9 + 164,7) / 4 = 643,95 тыс. руб.

Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %.

(686,3 - 643,95) / 643,95 *100 % ? 6,58 %;

(643,95 - 596,9) / 643,95 * 100 % ? 7,31 %;

(1 127,9 - 643,95) / 643,95 * 100 % ? 75,15 %;

(643,95 - 164,7) / 643,95 * 100 % ? 74,42 %;

Исключаем показатели 1 127,9 тыс. руб. и 164,7 тыс. руб., так как 75,15 % и 74,42 % > 40 %.

Уточненный уровень существенности = (686,3 + 596,9) / 2 = 641,6 тыс. руб.

Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Округленная величина общего уровня существенности - 600 тыс. руб.

Уровень существенности = 600 / 2 = 300 тыс. руб.

То есть 300 тыс. руб. на актив баланса и 300 тыс. руб. на пассив баланса.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса (Приложение 9).

Удельный вес = среднее значение остатков / валюта баланса * 100%.

Уровень существенности = (удельный вес * 300) / 100%.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитором был составлен продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита регламентировано аудиторским стандартом №3 «Планирование аудита».

Общий план, представленный в таблице 2.9 служил руководством в осуществлении программы аудита операций с основными средствами и нематериальным активам в ОАО «Ковчег». В общем плане указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита основных средств и нематериальных активов.

Таблица 2.9 Общий план аудита ОАО «Ковчег»

№	Общие сведения	Показатели
Проверяемая организация	ОАО «Ковчег»
Период аудита	с 01.02.2013г. по 15.02.2013г.
Количество человеко-часов	88
Состав аудиторской группы	Маркова А.В.
Планируемый аудиторский риск	низкий
Планируемый уровень существенности	23,94 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов	01.02.2013 -04.02.2013 г.	Маркова А.В.
2	Проверка учета движения основных средств и нематериальных активов	05.02.2013 - 07.02.2013 г.	Маркова А.В.
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов	08.02.2013 - 11.02.2013 г.	Маркова А.В.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальных активов	12.02.2013 - 15.02.2013 г.	Маркова А.В.

Программа аудиторской проверки (таблица 2.10) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Таблица 2.10 Программа аудита расчетов операций с основными средствами

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Проверка наличия и сохранности основных средств и НМА	01.02.2013г. -15.02.2013г.	Гаврилова А.В
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договора купли - продажи основных средств и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	01.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС и НМА	01.02.2013	Гаврилова А.В	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации	01.02.2013	Гаврилова А.В	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета ОС и НМА в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации ОС и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт	02.02.2013	Гаврилова А.В	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки	02.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	02.02.2013	Гаврилова А.В	Картотека, инвентаризационные документы, приказы и договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами	02.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия ОС и НМА	02.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
2	Проверка учета движения основных средств	03.02.2013-05.02.2013	Гаврилова А.В
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	03.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки, вносимых в уставный капитал ОС и НМА	03.02.2013	Гаврилова А.В	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС и НМА	04.02.2013	Гаврилова А.В	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия ОС и НМА в результате расчетов с учредителями	04.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения ОС и НМА	05.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
3	Проверка учета расчетов по начислению амортизации	06.02.2013-08.02.2013	Гаврилова А.В
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС и НМА в целях бухгалтерского учета и налогообложения	06.02.2013	Гаврилова А.В	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется амортизация	07.02.2013	Гаврилова А.В	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС и НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация	07.02.2013	Гаврилова А.В	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	08.02.2013	Гаврилова А.В	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации ОС	08.02.2013	Гаврилова А.В	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС и НМА	08.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА	09.02.2013-11.02.2013	Гаврилова А.В
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	09.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл 21,декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	11.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл.25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о финансовых результатах, справки, учетные регистры
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	12.02.2013	Гаврилова А.В	НК РФ гл.30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения всех операций по учету ОС и НМА	15.02.2013	Гаврилова А.В	Формы отчетности



Глава 3. Аудиторская проверка операций по учету внеоборотных активов на ОАО «Ковчег»

3.1 Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Проверку бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в ОАО «Ковчег» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств и нематериальных активов на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку провели выборочно, для чего взяли из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. Было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

При проверке учета наличия и сохранности основных средств и и нематериальных активов аудитором было проверено оформление договоров купли-продажи основных средств, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов в актах приемки - передачи, правильно ли отражена первоначальная стоимость основных средств после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, проверка создания комиссии по приемке основных средств. В первую очередь, аудитор провел проверку наличия объектов основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01.01.2013 г. и отражения их в отчетности. Аудитором было изучено ведение картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам. Была проведена проверка результатов последней инвентаризации. Это необходимо для того, чтобы знать насколько можно доверять результатам, проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. Существенных отклонений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Также аудитором была произведена оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «Ковчег», касающейся учета основных средств и нематериальных активов.

На основе полученной информации был заполнен Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОАО «Ковчег». Результаты теста на состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальных активов показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников.

Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.

В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.

Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств и нематериальных активов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

В 2013 г. в ОАО «Ковчег» были осуществлены вложения в нематериальные активы, а именно в товарный знак.

Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1).

В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в пунктах 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. То есть в качестве нематериального актива учитываются только исключительные права организации на данный знак (по законодательству РФ или международному). При этом не важно, создавался ли товарный знак в организации, был ли заказан на стороне или приобретен по договору уступки.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, первоначально учитываются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов", за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету. После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы".

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). Она формируется исходя из расходов организации, связанных с созданием товарного знака и регистрацией прав на него (п. 7 ПБУ 14/2000).

3.2 Аудит учета капитального вложения во внеоборотные активы

За 2012-2013гг. в ОАО «Ковчег» было завершено капитальное строительство здания магазина. Строительство зданий было проведено за счет собственных средств собственными силами, с привлечением подрядчика для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ.

Затраты на строительство объекта для собственных нужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Затраты по строительству объекта, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, составляют незавершенное строительство, в данном случае - до ввода объекта в эксплуатацию (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Основными задачами учета вложений в капитальное строительство в ОАО «Ковчег» являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций в ОАО «Ковчег» ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО "Диантус" ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 в ОАО «Ковчег» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

3.3 Выводы и рекомендации

В ходе аудиторской проверки аудиторы оценили состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. При проведении аудита аудиторы исходили из того, что бухгалтерская отчетность Общества подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности.

Аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Ковчег» за 2013 год позволил сформировать мнение о степени ее достоверности и соответствии совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ.

Учетная система ОАО «Ковчег» построена таким образом, что позволяет утверждать о ее достаточной эффективности. Система внутреннего документооборота и контроля Общества организована таким образом, что позволяет обеспечить полноту и достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности.

По результатам проведенных процедур можно сделать вывод, что при оценке статей бухгалтерской отчетности не допущены ошибки и нарушения, которые повлекли за собой существенное искажение показателей отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Ковчег» в целом достоверны во всех существенных отношениях.



Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета внеоборотных активов на предприятии и проведена аудиторская проверка соответствия учета внеоборотных активов требованиям законодательства на предприятии ОАО «Ковчег».

Проведенное исследование внеоборотных активов позволяет нам сделать следующие выводы.

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятий, называют внеоборотными активами.

Под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.

Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К особенностям внеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.

Бухгалтерский учет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется на двух счетах:

04 «Нематериальные активы», 05 « Амортизация нематериальных активов».

В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованию принимается на счете 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на главном счете 01 «Основные средства».

В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включаются все фактические затраты, осуществленные до момента введения его в эксплуатацию, в том числе и на его доставку.

В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы -- это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия (компании), многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).

Более того, внеоборотные активы -- это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного изучения, что и является важнейшей задачей бухгалтерского учета.



Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс»;

2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности"// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».;

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 26.03.2007г. №26н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 18.09.2006г. №115н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (в ред. от 11.03.2009г. №22н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

7. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

10. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 18.09.2006г. №115н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

13. Бычкова С.М. Аудит: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2010. - 463 с.

14. Бондаренко Н.В. и др «Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. -М.:Издательство: Финансы и статистика, 2010.

15. Веденина Е.А. Аудит основных средств / Е.А. Веденина // Аудитор. - 2012.- №4. - С.34-44.

16. Вещунова Н.Л Бухгалтерский учет: Учебник - 2-из., перераб. и доп. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: Финансы и статистика, 2010 - 560с.

17. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2010.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010.- 717с.

19. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций / В.А. Луговой. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.

20. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. - Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009.

21. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // "Аудиторские ведомости". 2009. N 9.

22. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 - 560 с.

23. Савин А.А. Аудит для магистров: Практический аудит: Учебник / А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А. Савин. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 188 с.

24. Терентьева М.И. «Аудит: учебное пособие» - М.: «Феникс», 2010, 320 с.



Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 31 Марта 2013 года

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	49	48
Основные средства	120	23 312	22 725
Незавершенное строительство	130	524	524
Долгосрочные финансовые вложения	140	7 000	7 000
ИТОГО по разделу I	190	30 885	30 297
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	180 623	204 371
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	10 123	10 454
животные на выращивании и откорме	212	38	41
затраты в незавершенном производстве	213	22 917	20 609
готовая продукция и товары для перепродажи	214	147 545	173 251
расходы будущих периодов	216	-	16
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	94 232	74 066
в том числе покупатели и заказчики	241	64 428	68 946
Краткосрочные финансовые вложения	250	101 855	41 512
Денежные средства	260	720	222
Прочие оборотные активы	270	-	8 235
ИТОГО по разделу II	290	377 430	328 406
БАЛАНС	300	408 315	358 703
Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	9 718	9 718
Добавочный капитал	420	14 316	14 316
Резервный капитал	430	170	170
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	170	170
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(8 361)	(12 594)
ИТОГО по разделу III	490	15 843	11 610
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	16 000	16 000
ИТОГО по разделу IV	590	16 000	16 000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	317 020	322 670
Кредиторская задолженность	620	59 452	8 423
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	58 732	6 414
задолженность перед персоналом организации	622	437	786
Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	54	68
задолженность по налогам и сборам	624	229	1 155
ИТОГО по разделу V	690	376 472	331 093
БАЛАНС	700	408 315	358 703

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах 31 марта 2013 года

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	59 688	149 099
Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг	020	(56 394)	(139 511)
Валовая прибыль	029	3 294	9 588
Коммерческие расходы	030	(3 855)	(9 588)
Прибыль (убыток) от продаж	050	(561)	6 647
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	2 092	242
Проценты к уплате	070	(12 179)	(5 937)
Прочие доходы	090	8 467	279
Прочие расходы	100	(2 052)	(435)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(4 233)	796
Текущий налог на прибыль	150	-	(165)

Подобные документы

• Анализ внеоборотных активов организации, направления его совершенствования (на материалах ОАО "Белшина" г. Бобруйск)

  Экономическая сущность, классификация и значение внеоборотных активов организации. Источники информационного обеспечения и методика анализа внеоборотных активов. Анализ технического состояния, структуры и динамики внеоборотных активов организации.
  
  курсовая работа [101,6 K], добавлен 27.08.2014
  

• Место внеоборотных активов в общих активах организации, их состав и классификация

  Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов в Республике Беларусь. Порядок начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, отражение её в учете. Значение и задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов организации.
  
  курсовая работа [51,5 K], добавлен 30.08.2013
  

• Анализ и учет внеоборотных активов

  Классификация и структура внеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами. Экономическая сущность и классификация активов предприятия. Управление обновлением внеоборотных активов. Анализ эффективности использования основных средств.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 06.12.2008
  

• Экономическое содержания внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерской отчетности

  Сущность, экономическое содержание и виды внеоборотных активов, методологические аспекты их оценки. Особенности отражения внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Анализ и оценка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [55,2 K], добавлен 14.12.2013
  

• Аудит вложений во внеоборотные активы

  Цели и задачи, план и программа аудита внеоборотных активов на предприятии. Проверка правильности учета их поступления, выбытия и восстановления. Аудит операций по учету амортизации основных средств и нематериальных активов как элемента себестоимости.
  
  курсовая работа [71,4 K], добавлен 20.08.2013
  

• Анализ внеоборотных активов в МКП "Уваровщинское ЖКХ"

  Экономическая сущность и классификация внеоборотных активов, их синтетический и аналитический учет. Методика расчета показателей их использования. Анализ состояния и движения внеоборотных активов на МКП "Уваровщинское ЖКХ", оценка их эффективности.
  
  курсовая работа [45,9 K], добавлен 17.06.2014
  

• Учёт и анализ внеоборотных активов МУП "Верхнепечорский хлебокомбинат"

  Производственная структура предприятия. Организационная структура управления. Характеристика работы бухгалтерии. Анализ технико-экономических показателей. Учет внеоборотных активов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Анализ внеоборотных а
  
  дипломная работа [102,4 K], добавлен 10.09.2005
  

• Понятие, виды и оценка внеоборотных активов

  Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов в учёте, особенности документирования. Счета и двойная запись. Амортизационная и ликвидационная стоимость. Инвентаризация, бухгалтерская отчетность по внеоборотным активам предприятия.
  
  курсовая работа [25,6 K], добавлен 04.11.2011
  

• Аудит учета нематериальных активов

  Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009
  

• Аудит учета оказанных услуг

  Сущность, теоретические и нормативно-правовые основы организации аудита отчета оказанных услуг. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства. Аудит внеоборотных активов, производственных запасов, денежных средств и расчетов.
  
  дипломная работа [640,9 K], добавлен 21.10.2014
  

• Аудит учета нематериальных активов

  Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность, этапы процедур аудита нематериальных активов. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов. Определение уровня существенности, неотъемлемого риска.
  
  курсовая работа [39,1 K], добавлен 22.10.2009
  

• Учет внеоборотных активов

  Понятие и виды вложений во внеоборотные активы. Документальное оформление движения основных средств. Организация учета нематериальных активов. Определение финансовых результатов деятельности ООО "Элегант" и составление бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [69,6 K], добавлен 10.11.2013
  

• Анализ актива баланса предприятия

  Рассмотрение структуры актива баланса. Проведение структурно-динамического анализа оборотных и внеоборотных активов, ликвидности, рентабельности использования запасов на ОАО "Городищеремтехснаб". Методы контроля за инфляционным обесцениванием активов.
  
  реферат [67,4 K], добавлен 08.08.2010
  

• Аудит нематериальных активов

  Цель и объект аудита нематериальных активов, источники аудиторской информации. Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов. Проведение аудиторской проверки на предприятии ООО "Нефрит". Оценки неотъемлемого и контрольного рисков.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 16.03.2015
  

• Аудит учета нематериальных активов

  Цели и задачи аудита нематериальных активов. Аудиторские процедуры на ознакомительном этапе проверки, источники информации. Порядок учета поступления, выбытия и оценки нематериальных активов. Определение уровня существенности и риска необнаружения.
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 10.02.2010
  

• Практические основы бухгалтерского учета имущества организации

  Сущностная характеристика внеоборотных активов: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции, финансовые вложения. Состав оборотных активов: запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, дебиторская задолженность.
  
  презентация [14,5 K], добавлен 10.10.2013
  

• Оценка и учет активов и пассивов

  Оценка как элемент метода бухгалтерского учета. Понятие актива и пассива. Оценка и учет внеоборотных и оборотных активов. Оценка и учет активов и пассивов по международным стандартам бухгалтерского учета. Оценка и учет собственных и заемных пассивов.
  
  курсовая работа [62,5 K], добавлен 03.04.2010
  

• Аудит нематериальных активов

  Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.
  
  курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.12.2014
  

• Аудит нематериальных активов

  Нормативно-правовое обеспечение аудита и инвентаризации нематериальных активов предприятия, проверка правильности ведения их учета, а также операций по поступлению, начислению и выбытию. Пути совершенствования методики аудита нематериальных активов.
  
  дипломная работа [98,3 K], добавлен 02.11.2013
  

• Бухгалтерский учет нематериальных активов

  Организация документального оформления и учета нематериальных активов. Обзор основных нормативно-правовых актов, регулирующих порядок документального оформления и учета нематериальных активов. Порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов.
  
  курсовая работа [35,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам