Сравнительный анализ МСФО 10 "События после отчетной даты" и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский университет дружбы народов

Факультет Экономический

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и статистики

Курсовая работа

На тему: Сравнительный анализ МСФО 10 "События после отчетной даты" и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

Москва 2011

Оглавление

Введение

Глава 1. ПБУ 7/98

1.1 Общие положения

1.2 События после отчетной даты

1.3 Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности

Глава 2. МСФО 10 "События после отчетной даты"

2.1 Основные положения

2.2 Определения

2.3 Корректирующие события после отчетной даты

2.4 Некорректирующие события после отчетной даты

2.5 Допущение непрерывности деятельности

2.6 Раскрытие информации

Глава 3. Сравнительный анализ

Заключение

Список литературы

Введение

В 20 веке произошли существенно важные сдвиги в международных отношениях. Особенно это относится к концу предыдущего столетия, когда закончилась "холодная война" двух сверхдержав, произошел существенный скачек в развитии науки и техники, начался обмен знаниями и достижениями разных стран при помощи интернета и других современных видов связи. Взаимодействие фирм разных государств стало намного проще, в силу чего оно увеличилось и в настоящее время этот вопрос стал особо актуален. Возникло огромное множество транснациональных корпораций, которым стало необходимо составлять отчетность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем мире.

Бухгалтерский учет в современном его понимании имеет многовековую историю. И в разных странах, эту историю формировавших, сложились свои бухгалтерские школы, со своими особенностями, спецификой подходов к анализу финансового положения хозяйствующих субъектов. Школы эти формировались под влиянием целого ряда факторов: социальных, экономических, юридических условий и др.

Но существование таких различий стран делало отчетность компаний, составляемую в разных государствах, несопоставимой, трудной для совместного анализа. Это стало серьезной проблемой. Возникла необходимость в создании "единого мирового языка финансовой отчетности". С этим и связано появление Международной системы финансовой отчетности, которая должна была упростить движение и анализ отчетности разных стран.

Но не стоит забывать, о том, что у каждой страны есть свои устоявшиеся правила по тому или иному вопросу и по его отражению в отчетности.

На практике довольно часто встречается ситуация, когда в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности возникает дополнительная или новая информация о событиях после отчетной даты либо выявляются или происходят новые существенные события, которые необходимо отразить во всех требуемых документах бухгалтерского дела. В данном случае организации необходимо письменно предоставить эту информацию заинтересованным пользователям. Порядок отражения таких событий и ситуаций и предусматривает ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". В МСФО же этот аспект отражен в 10 стандарте.

Целью данной курсовой работы является сравнение ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и стандарта МСФО 10 "События после отчетной даты".

отчетный стандарт финансовый бухгалтерский

Глава 1. ПБУ 7/98

1.1 Общие положения

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), событий после отчетной даты.

Требования ПБУ 7/98 распространяются на все организации, в том числе и на субъекты малого предпринимательства. На что указывает п. 2 рассматриваемого ПБУ.

1.2 События после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

События после отчетной даты принято разделять на две группы:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, т.е. произошедшее после отчетной даты событие подтверждает деятельность организации еще до отчетной даты.

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, т.е. события подтверждающие деятельность фирмы уже после отчетной даты.

К первой группе событий (которые уже существовали на отчетную дату) следует отнести:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное их снижение;

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Ко второй группе событий (которые возникли уже после отчетной даты) следует отнести:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

1.3 Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.

Согласно рассматриваемому Положению существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. То есть независимо от того несет ли данное событие прибыль или же убыток для организации, оно должно быть отражено в любом случае.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Показатель считается существенным, если его неотражение в отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

События после отчетной даты в зависимости от их вида отражаются по-разному.

События 1-й группы, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, должны отражаться в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода, причем до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Они показываются по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке .

Пример.

На основании данных учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская задолженность на общую сумму 100тыс. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 50 т. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом.

В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 50 т. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, 31 декабря отчетного года оформляется следующая проводка:

Дебет 91 Кредит 62 - 50 т. руб. - списана дебиторская задолженность, как прочие расходы.

Одновременно в Бухгалтерском балансе на эту же сумму уменьшаются статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и, соответственно, корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Дебет 84 Кредит 91 - 50 т.руб. убыток предприятия отражен в учете как непокрытый убыток отчетного периода

В Отчете о прибылях и убытках увеличивается строка, отражающая внереализационные расходы.

События 2-й группы, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Но при этом существуют некоторые исключения, к ним относятся те, события, которые влияют на непрерывность деятельности организации или её части. К примеру, к таким событиям относится авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации

Пример.

В январе 2010г. на ООО "Стриал" произошел пожар. В результате инвентаризации было списано оборудование, общая стоимость которого составила 85000 рублей. Сумма начисленной амортизации составила 15000. Часть материалов стоимостью 10000 рублей, пригодных для дальнейшего использования на производстве, была передана на склад.

Организация должна признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания непригодного оборудования.

Дебет 01.2 Кредит 01.1 - 85000 - списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02 Кредит 01 - 15000 - списана сумма начисленной амортизации

Дебет 91.2 Кредит 01.2 - 70000 списана остаточная стоимость на прочие расходы

Дебет 10 Кредит 91.1- 10000 - оприходованы материалы пригодные к дальнейшему использованию после ликвидации на прочие доходы\

После чего, сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по 91 счету, фирм определяет финансовый результат.

Дебет 99 Кредит 91.9 - 60000- убыток.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Глава 2. МСФО 10 "События после отчетной даты"

2.1 Основные положения

В данном стандарте определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности. Задача данного стандарта состоит в предписании процедур внесения корректировок и раскрытия информации в связи с событиями после отчетной даты.

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и

2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

2.2 Определения

События после отчетной даты

События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными. События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.

Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

1. Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.

2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности.

3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности.

4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях.

Можно выделить два вида событий:

Корректирующие события

Корректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Например, если отчетный период компании совпадает с календарным (01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.), то отчетный датой является 31 декабря 2008г. Если отчетный период установлен, например, с 01.04.2008 г. по 31.03.2009 г., то отчетная дата-31.03.2009 г.

Утверждение отчетности

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.

Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.

В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений.

событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей.

2.3 Корректирующие события после отчетной даты

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;

б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.

Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);

в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;

г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 "Вознаграждения работникам");

д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

2.4 Некорректирующие события после отчетной даты

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:

1) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса");

2) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность");

3) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;

4) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;

5) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы");

6.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 "Прибыль на акцию");

7) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты; 8) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 "Налоги на прибыль");

9) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;

10) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности.

Дивиденды

Если компания объявила дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату.

Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

2.5 Допущение непрерывности деятельности

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.

Пример.

Фирма составляет свою финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 года.

4 января 2011года совет директоров принимает решение о продаже активов компании и ее ликвидации.

Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2010 года, должна исходить из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

МСФО (IAS)1 требует раскрытия информации в случаях, когда:

1 финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или

2 руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности. Информация о таких неопределенностях подлежит раскрытию.



2.6 Раскрытие информации

Дата утверждения финансовой отчетности

Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.

Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.

Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату

Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.

В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).

Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.

Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.

Некорректирующие события после отчетной даты

Если некорректирующие события после отчетной даты существенны, то сокрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.

Таким образом, компания должна раскрывать следующую информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:

1) характер события;

2) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.

Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:

1) крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;

2) объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;

3) приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;

4) уничтожение крупного завода или производственного цеха в результате пожара, случившегося после отчетной даты;

5) объявление или начало осуществления крупной реструктуризации;

6) операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на крупные суммы, совершенные после отчетной даты;

Компания раскрывает информацию и дает описание таких операций, когда такие операции не предполагают капитализацию или льготную эмиссию, дробление акций или их консолидацию.

7) значительные изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;

8) изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законах после отчетной даты, если они окажут значительное влияние на статьи активов и обязательств по текущим и отложенные налогам;

9) заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;

10) начало крупного судебного разбирательства, возникающего исключительно в результате событий, которые произошли после отчетной даты.

Глава 3. Сравнительный анализ

В первую очередь необходимо отметить следующий аспект. Требования ПБУ обязаны применять все российские предприятия. В силу того, что СМСФО не является правительственной организацией, Совет не может потребовать от кого бы то ни было применения международных стандартов. МСФО не являются нормативными актами. Поэтому обязанность применения МСФО может возникнуть, если она будет нормативно установлена национальным или наднациональным институтом. Так, законодательством некоторых стран предусмотрена обязанность составления отчетности по МСФО. Комиссией Европейского Союза также предусмотрено применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности всеми включенными в биржевой европейский листинг компаниями (в том числе кредитными и страховыми организациями). В таких условиях руководство компаний обязано применять МСФО при формировании финансовой отчетности. В России же применение МСФО не обязательно, оно может быть осуществлено по инициативе той или иной компании. Чаще всего это компании, ведущие активную внешнеэкономическую деятельность, т.е. имеющие партнеров заграницей.

Стандарт МСФО применяется всеми видами организаций и предприятий.В то время как ПБУ 7/98 установлен для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и применяется субъектами малого предпринимательства.

Дата представления отчетности по МСФО зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации. Согласно ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся согласно МСФО все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой выборочной финансовой информации. Определение временных границ событий после отчетной даты в ПБУ аналогично МСФО, возможность частичной публикации финансовой информации не предусмотрена.

События после отчетной даты, отражаемые в отчетности . Следуя нормативам МСФО организация должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности. В ПБУ требование отражения в учете событий после отчетной даты аналогично МСФО. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты установлен ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое может не применяться субъектами малого предпринимательства, соответственно в этой части они могут не применять приведенное ПБУ 7/98.

События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности. Согласно МСФО организация не должна корректировать данные в финансовой отчетности для учета последствий событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности.

Нераскрытие существенного события после отчетной даты, не отражаемого в отчетности, может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Организация должна раскрывать для каждой материальной категории событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности: природу события и его оценку в денежном выражении, или заявление о невозможности осуществления такой оценки. ПБУ 7/98 предусматривает раскрытие событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Концепция непрерывности деятельности организации. Организация не должна составлять финансовую отчетность согласно МСФО исходя из концепции непрерывной деятельности, если после отчетной даты руководство определяет намерение ликвидировать организацию или прекратить торговлю или не имеет реалистических альтернатив кроме указанных.

Стандартом IAS 1 особо установлено раскрытие:

a) составления финансовой отчетности не на основе концепции непрерывной деятельности; или b) осведомленности руководства о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения о способности организации продолжать непрерывную деятельность. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетной даты.

В ПБУ 7/98 упомянуто понятие непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности требуется указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В РСБУ отсутствует требование изменения базиса оценки в случае определения неуместности дальнейшего применения концепции непрерывности деятельности организации.

Основным элементом сравнения МСФО 10 и ПБУ 7/98 являются дивиденды, в отношении которых дебиторская задолженность возникла после отчетной даты. В соответствии с МСФО 10 такое событие указывает на условия, возникшие после отчетной даты, т. е. считается некорректирующим событием. Согласно ПБУ 7/98 объявление дивидендов дочерним или зависимым обществом после отчетной даты в отношении предшествующих периодов является событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, т.е. считается корректирующим событием.

Подобно МСФО в соответствии с ПБУ 7/98, событие после отчетной даты является корректирующим событием, если:

* оно подтверждает условия деятельности, которые существовали на отчетную дату; или

* оно указывает на нецелесообразность применения допущения о непрерывности деятельности к данной организации или значительной ее части.

Так же, как и в МСФО, согласно ПБУ 7/98: другие существенные события после отчетной даты являются некорректирующими событиями, и соответствующая информация, включающая описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении, раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности; если возможность оценки такого события в денежном выражении отсутствует, то в примечаниях к бухгалтерской отчетности на это указывается; дивиденды, объявленные или рекомендованные после отчетной даты, отражаются в порядке, предусмотренном для некорректирующих событий; однако в отличие от МСФО, если дочернее или зависимое общество объявляет дивиденды за периоды, предшествующие отчетному году, после отчетной даты, то согласно ПБУ 7/98 это событие является корректирующим; операции, связанные с эмиссией акций и осуществленные после отчетной даты, не являются корректирующими событиями в соответствии.

Российские бухгалтеры привыкли считать основным источником бухгалтерской проводки первичный документ и не менять некоторый цифровой показатель статьи баланса, даже если соответствующее значение устарело и не соответствует действительности. Согласно МСФО в отчетности экономического субъекта должны найти отражение "справедливые" показатели его хозяйственной жизни. Например, приведенная в балансе остаточная стоимость основных средств или товарно-материальных запасов должна примерно соответствовать той, за которую данные активы можно было бы продать, величина дебиторской задолженности - соответствовать денежным средствам, которых можно ожидать к получению, а кредиторская задолженность - действительной задолженности сторонним компаниям.

Речь идет о примерном соответствии, поскольку рыночная оценка статей баланса не может быть абсолютно точной, важно, чтобы возможное различие не превышало некоторого уровня существенности. В обычном российском учете статьи баланса могут расходиться со "справедливыми" значениями не на проценты, а в несколько раз. Тем самым реализация требований МСФО предполагает право бухгалтера подходить к ведению учета творчески, использовать в учете не только точные значения, но и результаты расчетов и оценок, при необходимости проводить переоценки статей баланса и создавать соответствующие резервы.

При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность. Следование принципу существенности предполагает отражение в учете и отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность событий после отчетной даты определяется исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Компании самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Пользователь бухгалтерской отчетности заинтересован в оценке дальнейшего развития зафиксированной в отчетности ситуации, которая более или менее проясняется при наличии информации о существенных событиях, имевших место после окончания отчетного периода. Это означает, что к событиям после отчетной даты следует относить только те из них, которые позволяют "уточнять" бухгалтерское отражение фактов хозяйственной деятельности и относятся к закончившемуся отчетному периоду (году).

Ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние для бухгалтерии причины) отдельные события не могли быть оценены правильно либо вообще не были учтены.

Уточненные оценки событий, которые произошли во время отчетного периода, требуют внесения изменений в отчетность (согласно принципу временной определенности) посредством выполнения записей в бухгалтерском учете (по синтетическим и аналитическим счетам). Заключительные обороты, содержащие эти записи, естественно, станут причиной изменения данных форм отчетности.

Влияние этих событий на финансово-экономические показатели может быть столь значимым, что игнорирование их последствий может привести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации, а значит, к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих решений.

Следует также помнить, что в любом случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями. Например, при реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5 % не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина "существенность". Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.

Заключение

В курсовой работе были проанализированы стандарт МСФО 10 "События после отчетной даты" и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Были раскрыты основные понятия, а также приведены различные примеры.

Применение стандартов МСФО безусловно открывает широкие перспективы для российского бизнеса. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах. МСФО являются международно признаваемыми.

МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. В странах с малоразвитой законодательной системой в области бухгалтерского учета МСФО используются как основа для национальных стандартов. Самое главное, что отчетность по МСФО помогает получать более дешевые и долгосрочные кредиты, займы, инвестиции.

Мировой Банк, Европейский Банк Реконструкции и Развития, другие международные организации требуют от своих клиентов отчетность, составленную по МСФО. Однако, с точки зрения автора, стандарты МСФО были бы наиболее применимы и эффективны, при условии их использования по всему миру на законодательной основе. Это привело бы к упрощению взаимодействия компаний разных стран в разы, т.к. они могли бы общаться на едином и понятном всем "языке". Но, к сожалению, это не является реальностью в настоящее время.

Список литературы

1 Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2 Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)

3 Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. -- М.: Омега-Л, 2008

4 Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.Н. Гостева. -- М.: ЮНИТИ, 2005.

5 Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- СПб.: ИД "Бизнес-пресса", 2009

Размещено на Allbest.ru

...