Учет и поступление товаров, анализ и управление товарными запасами в оптовой торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Центросоюз России

Ульяновский техникум экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

На тему: «Учет и поступление товаров, анализ и управление товарными запасами в оптовой торговле»

Студентки

Панькиной Анны Александровны

г. Ульяновск

План

Введение

1. Теоретические основы учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

1.2 Классификация материально-производственных запасов

1.3 Экономическая характеристика предприятия

2. Учет наличия и движения материально-производственных запасов

2.1 Оценка материально-производственных запасов при их поступлении

2.2 Документальное оформление и контроль поступления материально-производственных запасов

2.3 Заготовительно-складские расходы, порядок их учета и распределения

2.4 Документальное оформление и контроль отпуска и использования материалов в производство

2.5 Учет отпуска материалов в производство и их оценка

2.6 Аналитический учет материалов в бухгалтерии

2.7 Инвентаризация материально-производственных запасов

3. Анализ оптового товарооборота

3.1 Анализ выполнения плана оптового товарооборота

3.2 Анализ поступления товарных запасов на оптовые базы

3.3 Анализ товарных запасов оптовых предприятий

Заключение

Введение

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются неоднократно.

Задачи бухгалтерского учета:

1. Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

2. Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов;

3. Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних, неиспользуемых материалов, их реализация;

4. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути.

материальный запас товарооборот бухгалтерия

1. Теоретические основы учёта материалов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учёта материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001г.) понятие материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

К МПЗ относят только те активы, которые служат меньше года.

Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

· Материалы - часть МПЗ целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции;

· ИХП - часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· Готовая продукция - часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требования иных документов в случаях, установленных законодательством.

· Товары - часть МПЗ организации, приобретенная или полученная от юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

1.2 Классификация материально-производственных запасов

1. По характеру владения товарно-материальными ценностями.

В соответствии с характером владения МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также по праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относят изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.

К таким ценностям относятся:

· Получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

· Ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права на них покупателю;

· Принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на сладе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у неё, учитываются отдельно по их видам - за балансом.

К ним относятся:

· Ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

· Ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;

· Ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии

2. По порядку использования товарно-материальных ценностей.

В соответствии с данным фактором ценности подразделяются на:

· Ценности, используемые в производстве - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма и другие аналогичные ценности. В дальнейшем эти виды товарно-материальных ценностей будут называться материалами;

· Ценности, предназначенные для продажи - готовая продукция и товары;

· Ценности, используемые как средства труда - в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

· Ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.

3. В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Материалы подразделяются на следующие группы:

· Сырье и основные материалы - составляют материальную базу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. Сырьем называют продукцию с/х и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности.

· Вспомогательные материалы - потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продукции определенных потребительских свойств.

· Топливо - предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий.

· Запасные части - служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств.

· Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продукции, а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта.

· Покупные полуфабрикаты - продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции.

· Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

· Прочие материалы - неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и ИХП, которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.

Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

2. Учет наличия и движения материалов

2.1 Оценка материально-производственных запасов при их поступлении

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию.

1. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· Таможенные пошлины и иные платежи;

· Не возмещаемые налоги, уплачиваемые с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

· Проценты по кредитам банка, используемым на приобретение материально-производственных запасов до момента их оприходования на склад;

· Суммовые разницы, возникающие до принятия МПЗ к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

· Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

2. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.

3. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

4. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

5. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на за балансом на следующих счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;

003 «Материалы, принятые на переработку» - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

004 «Товары, принятые на комиссию» - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 «Оборудование, принятое для монтажа» - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Основными нормативными актами определяющими порядок учета МПЗ являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001г. и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ 28.12.2001.

2.2 Документальное оформление и контроль поступления материально-производственных запасов

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

a) По договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

b) Путем изготовления материалов силами организации;

c) Внесение в счет вклада в уставный капитал организации;

d) Получение организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

· Зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

· Проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам)по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· Проверять правильность расчетов в расчетных документах;

· Акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

· Определять фактические размеры ответственности в случае нарушений условий договора;

· Передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов.

Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству, качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

При установлении несоответствия поступивших материалов по ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявленным требованиям (бой, порча, лом, вмятины, царапины) приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявлений претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

1. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в т.ч транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дт 94 Кт 60,76. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

2. Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов. При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в соответствии с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок и по другим подобным причинам.

При отсутствии оснований для предъявления претензий (например, в случае стихийного бедствия), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, сумма недостач и потерь списываются покупателем на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дт 94 Кт 76 с последующем отнесением в дебет счетов 91,99.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение относятся к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, то организация может использовать указанные материалы в производственных целях или продать. При этом, указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других затрат, подлежит возврату собственнику и покупателям.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходно-кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используются для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

2.3 Заготовительно-складские расходы, порядок их учета и распределения

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (покупателю).

2. Транспортно-заготовительные расходы. (ТЗР)

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. Это могут быть таможенные платежи, расходы по таре, расходы по погрузке материалов и многие другие.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Способы учета транспортно-заготовительных расходов определены в пунктах 83-89 Методических указаний, согласно которым транспортно-заготовительные расходы можно учитывать тремя способами:

Первый способ - состоит в том, что эти расходы относятся на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» на основании расчетных документов поставщика.

Второй способ - предусматривает отнесение расходов на отдельный субсчет счета 10 «Материалы».

Третий способ - транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость материалов, т.е затраты присоединяются к договорной цене, денежной оценке вклада в уставный капитал или рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов.

2.4 Документальное оформление и контроль отпуска и использования материалов в производство

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения, рабочие места, в аналитическом учете определяется по учетным ценам. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации из цеховых складов производство в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенными для их получения работниками подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов. В необходимых случаях составляются также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения на вывоз из организации материальных ценностей. Порядок отпуска материалов со склада устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.

Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются:

· Лимитно-заборная карта;

· Требование-накладная;

· Накладная.

Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу, третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.

В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах проставляется штамп «Сверх лимита».

Отпуск материалов со складов подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета. При этой системе отпуск материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу организации согласно утвержденному порядку документооборота.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам и статьям расходов.

2.5 Учет отпуска материалов в производство и их оценка

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

· По себестоимости каждой единицы,

· По средней себестоимости,

· По себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО),

· По себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из этих способов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы первыми поступающими в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость реализации продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов может производится организацией по себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающими в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Организация может применять в течение одного года, как элемент учетной политики, один метод оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов.

Отпуск материальных ценностей на изготовлении продукции не всегда означает их использование в производстве. Поэтому для правильности определения материальных затрат в процессе производства используются методы:

· Метод документального оформления - отклонение фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материала сверх лимита, замене одного вида материалов другим и пр. в этом случае отклонение от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену.

· Метод партионного раскроя - применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается, также, количество выкроенных деталей, отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Т.о, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники.

· Метод инвентаризации - применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонения от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции и других условий. Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей организации учета, выработки деталей по операциям, на которых расходуются материалы.

2.6 Аналитический учет материалов в бухгалтерии

Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерской службе:

· Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступлении и расхода материалов в натуральном и денежном выражении. Т. \о, аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляются оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

· Способ аналитического учета по номенклатурным номерам. Подразумевает отказ от ведения карточек аналитического учета и осуществление группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным номерам. В конце месяца определяются итоговые данные и поступлении и расходе каждого вида материалов, и на их основании составляются оборотные ведомости аналитического учета. Оборотные ведомости составляются в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих счетов и субсчетов.

· Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ аналитического учета. При этом способе аналитического учета материалов в бухгалтерии ведется только в суммовом выражении. На складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. Первичные документы поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подтверждается подписью бухгалтера.

На первое число месяца и день инвентаризации материально-ответственное лицо по данным карточек учета материалов подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и определяет остаток материалов. Данные об остатках материалов в разрезе номенклатурных номеров переносят в Сальдовые ведомости. Сальдовые ведомости составляются по складам и по материально-ответственным лицам и показывают остатки материалов на сладе без оборотов прихода и расхода. В сальдовой ведомости количественные данные об остатках материалов таксируются (количество материалов умножается на учетную цену) и выводятся суммовые итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Основным регистром аналитического учета движения материалов являются Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)»

Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

- контроль сохранности материалов по местам их хранения,

- учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов,

- учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

2.7 Инвентаризация материально-производственных запасов

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Согласно п.2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

· При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе;

· При смене материально-ответственного лица;

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· При установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;

· В случае форс-мажорных обстоятельств;

· При реорганизации и ликвидации организаций;

· В других случаях, предусмотренных законодательством.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

По объему проверки инвентаризации подразделяется на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-материальных ценностей, правильность их хранения, состояния, порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Складские операции в этот период не производятся, завскладом в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

В случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации, оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов Дт 10 Кт 26.

Недостача ценностей списывается на счет 64 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам материальных ценностей. (Кредит 10).

По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: Дт 25,26 Кт 94. Недостача сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц: Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости и Кредит 98/4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы».

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся а состав прочих расходов: Дебет 91 Кредит 94.

3. Анализ оптового товарооборота

3.1 Анализ выполнения плана оптового товарооборота

Одним из важнейших направлений развития оптовой торговли является повышение научного уровня анализа хозяйственной деятельности, дальнейшее совершенствование критериев ее оценки, усиление экономических рычагов управления. Основное звено оптовой торговли - торговая база, которая должна управлять товарными запасами, вовремя осуществлять их перераспределение, не допуская образования перебоев в торговле отдельными товарами в розничных торговых предприятиях.

В новых условиях хозяйствования оценка деятельности оптовых баз вышестоящими и местными органами управления осуществляется, исходя из выполнения планов оптового товарооборота, ввода в действия основных фондов, производственных мощностей и объектов, повышения рентабельности. При этом обязательным условием для положительной оценки их деятельности является выполнение обязательств по поставкам товаров в соответствии с заключенными договорами. Отсюда одними из основных задач анализа оптового товарооборота являются определение роли оптовой торговли в полном и равномерном выполнении плана оборота розничной торговли, в обеспечении бесперебойного завоза товаров в магазины и улучшении качества обслуживании населения.

При анализе оптового товарооборота необходимо определить:

1. Выполнение плана оптового товарооборота и его динамику по общему объему, ассортименту и структуре, по видам продвижения товаров;

2. Соотношение розничного и оптового товарооборота, как по общему объему, так и по ассортименту;

3. Состав и динамику товарных запасов, и соответствие их нормативам;

4. Соблюдение утвержденных схем движения отдельных товаров, пути и звенность их продвижения;

5. Уровень организации централизованной доставки товаров с оптовых баз в розничную сеть и ее эффективность;

6. Состояние материально-технической базы оптовой торговли и меры по ее укреплению и совершенствованию.

Для анализа оптового товарооборота используют следующую документацию:

1. Плановую документацию;

2. Оперативная документация;

3. Бухгалтерская отчетность;

4. Статистическая отчетность (3 ТОРГ «Отчет о розничном и оптовом товарообороте и остатках товаров в торговой сети».

Для анализа также необходимо иметь данные о выполнении плана оборота розничной торговли и товарных запасов организаций и предприятий, обслуживаемых оптовой базой. Анализ оптового товарооборота начинается с оценки выполнения плана его объема как в целом по оптовой базе, так и по отдельным складам. При анализе определяем следующие показатели:

1. Валовой оборот = Сумма оборотов по видам

2. Кзвенности = Складской оборот * 100

3. % выполнения плана = Факт * 100

4. Отклонение по Кзвенности = Кзв. по факту - Кзв. по плану

5. Динамика = Отчетный год * 100

6. Динамика Кзв = Кзв. по факту - Кзв прошлого года

7. Удельный вес = Вид ООТ * 100

8. Отклонение по уд. весу = Факт уд. вес - План уд. вес в отчетном году

9. Отклонение по уд. весу = Уд. вес по факту - Уд. вес прошлого в динамике отчетного года

Важным показателем является коэффициент звенности, если его отклонение со знаком « + », то это значит, что была допущена излишняя перевалка товаров. И при этом сумма излишнего складского оборота, вызванная нарушением звенности товародвижения определяется следующим образом:

Отклонение по Кзв * Факт ОРТ

План оптового товарооборота оценивается положительно, если:

1. % выполнения плана и динамика равны 100% и более,

2. Если самый высокий рост у транзитного оборота,

3. Если Кзв имеет отклонение со знаком « - ».

Т.о, делая вывод по нашей аналитической таблице можно сказать, что в данном предприятии за отчетный год возросли обороты, все показатели в динамике более 100%, наибольший темп роста имеет складской оборот.

Предложения:

1. Использовать возможности транзитной поставки,

2. Разработать пути совершенствования завоза товаров и сокращения звенности товародвижения, чему способствуют экономически обоснованные схемы завоза товаров,

3. Тщательнее проанализировать структуру оптового товарооборота,

4. Создать материальную заинтересованность в увеличении транзитных поставок.

3.2 Анализ поступления товаров на оптовые базы

Большое влияние на выполнение плана оптового товарооборота оказывает своевременное и полное поступление товаров на оптовую базу. Анализ поступления товаров ведется по источникам поступления и поставщикам.

Поступление товаров по источникам анализируется с подразделениями на поступление от промышленных предприятий, по импорту, от оптовой базы, собственного производства и прочие поступления

При анализе определяется не только выполнение плана поставок товаров оптовому предприятию в целом и по ассортименту, но и ритмичность поставок. Анализ ритмичности поставок товаров состоит в выявлении и изучении причин колебаний их объема при поступлении товаров на склад оптового предприятия, а также при транзитной отгрузке непосредственно торговым предприятиям. На практике ритмичность устанавливают по изменению удельного веса поступления товаров за определенные периоды: по декадам в течение месяца; по месяцам в течение квартала и по кварталам в течение года; в целом по всем источникам, а при необходимости - по отдельным поставщикам и товарам.

Анализируя поставки по отдельным поставщикам, необходимо изучит формирование объема и ассортимента товаров, оценить работу каждого поставщика по выполнению условий поставки и договорных обязательств не только по количеству и по времени поставки, но и по качеству выполнения поставок. При этом выявляется возможное изменение средней цены поставляемых товаров, случаи поставок меньшего количества более дорогостоящих товаров. Путем изучения поступающих от покупателей рекламаций, выявление неходовых и залежалых товаров на складах оптовой торговли и в розничной сети определяется качество продукции отдельных поставщиков, что необходимо учитывать при оценке выполнения договоров. В этой связи в процессе анализа следует проверить уровень организации и результаты качественной приемки товаров от поставщиков, данные о предъявленных к нарушителям договоров поставки товаров и взысканных с них штрафных санкциях.

При анализе рассчитываются следующие показатели:

1. % выполнения плана = Факт * 100

2. Динамика = Отчетный год * 100

3. Удельный вес по = Отдельный источник * 100 источникам

4. Отклонение по уд. весу = Уд. вес - Уд. вес прошлого в динамике отчетного года

Т.О, делая вывод по нашей аналитической таблице, можно сказать, что % выполнения плана и динамика в данной оптовой базе более 100%, что характеризует работу оптовой базы, как стабильную.

3.3 Анализ товарных запасов оптовых предприятий

Для бесперебойного товароснабжения предприятий розничной торговли, общественного питания и других предприятий оптовые базы должны создавать необходимые запасы товаров.

Задачами анализа товарных запасов являются:

· Определения соответствия фактических товарных запасов в целом и по отдельным товарным группам, установленными нормативом,

· Выявление изменений в товарных запасах оптового предприятия, а также установление их доли в совокупных товарных запасах оптовой и розничной торговли района деятельности оптового предприятия.

Источниками анализа товарных запасов служат:

· Данные анализа товарооборота,

· Учета товаров на складах,

· Материалы проводимых проверок, инвентаризации и другие оперативные данные.

Анализ товарных запасов на оптовых базах проводится в основном по той же методике, что и в розничных предприятиях. При этом должна учитываться только складская реализация товаров. Если же отдельно изучаются запасы товаров в пути и отгруженных покупателям, то их следует относить не только к складской, но и к транзитной реализации товаров с участием в расчетах оптовой базы.

Как и в розничных торговых предприятиях, анализ товарных запасов в опте начинается со сравнения их с установленными нормативами в сумме и в днях оборота. При этом следует одновременно сравнить их с товарными запасами в розничных предприятиях, обслуживаемых данной оптовой базой. При расчете товарных запасов в днях на оптовой базе необходимо использовать оптово-складской оборот, а при расчете товарных запасов в днях во всей зоне обслуживания оптовой базой в расчет берется розничный товарооборот торговой сети.

В оптовой торговле есть особенность: оптовая торговля существует как отдельное звено или она входит в систему, которая состоит из розницы и опта; если система состоит из отдельных звеньев, то анализ проводится по каждому из этих звеньев отдельно; если это одна система, то используется следующая методика:

Причины:

· Завоз товара без учета спроса,

· Завоз товара без учета сезона,

· Высокая цена,

· Недостаточная реклама,

· Неправильно установлен норматив запасов,

· Товары были завезены в конце периода.

Пути нормализации:

· Перегрузка запасов между звеньями,

· Понижение цены,

· Скидки,

· Обеспечение достаточного уровня рекламы,

· Завоз товара с учетом спроса, сезона, моды,

· Пересмотреть нормативы запасов.

В целом по системе оборачиваемость замедленная, т.е. следует осуществить перегрузку товаров.

Заключение

Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс.

Это обширная группа активов, которая включает в себя сырье, материалы, используемые в процессе производства, готовая продукция, товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В распоряжении организации могут находиться материалы, права собственности, которые принадлежат другим лицам.

Основным документом, определяющим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001г. № 44н.

Анализ производственной программы обеспечивает эффективность использования материально-технической базы, ресурсов и материально-производственных запасов.

При анализе выявляется нерациональное использование ресурсов, также резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств и предметов труда), и определяется реальная величина производства при наличии всех необходимых ресурсов.

Размещено на Allbest.ru

...