Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет документационный организационный

В период с 30 июня по 20 июля я проходила практику на предприятии ООО «Национал», с организационно-правовой формой - общество с ограниченной ответственностью, находящейся по адресу: Карачаево-Черкесская республика, п. Домбай.

Целью практики являлось:

- углубление теоретических знаний и закрепление их на практике;

- приобретение необходимых практических умений и навыков в работе с документами в процессе делопроизводства.

Задачами практики являлись:

- ознакомление с порядком формирования, правовым статусом, компетенцией, функциями, организационной структурой законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления;

- ознакомление с правовым статусом, компетенцией, функциями и организационной структурой государственных органов исполнительной власти и исполнительными органами местного самоуправления.

В данное время оптово-розничная компания ООО «Национал» имеет широкую клиентскую базу, а также занимает устойчивую позицию в рейтинге по предаставлению гостиничных услуг.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

- оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

- оптовая торговля эксплуатационными материалами и

принадлежностями машин и оборудования.

Вся продукция предприятия утверждается генеральным директором. Предприятие ООО «Интерэкс» работает в основном по заказам клиентов.

Так как предприятие, как и вся страна, с девяностых годов работает в рыночной системе, то введение и осуществление функций маркетинга в деятельности и управлении предприятием было продиктовано временем. Элемент маркетинговой деятельности на предприятии выполняют службы сбыта и материально-технического снабжения. Эти службы, как и всякая система, имеют свои направления, методы и задачи реализации. Направления этих служб подразумевают проведение политики в области качества и ассортимента продукции, формирование цен, организации сбыта, коммуникаций. Предприятие выполняет заказы клиентов со всего Краснодарского края.

Сегодня предприятие ООО «Интерэкс» одно из твердо занимающих лидирующие позиции компаний с широко развивающейся системой сбыта.

1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Национал»

Гостиница «Национал» Карачаево-Черкесская республика, п. Домбай представляет собой современный четырехэтажный гостиничный комплекс. Гостиница «Национал» в п. Домбай особенно удобной покажется тем, кто желает поближе познакомиться с местной природой. Отель Домбая «Националь» расположился в живописном месте Домбайской поляны, у подножья северного склона Главного Кавказского хребта, на высоте 1620 м. над уровнем моря.

Расстояния до подъемника: посадочная станция гондольной дороги - 150 м.

В нескольких минутах ходьбы находится река Теберда. Истинные ценители лыжного спорта по достоинству оценят близость гостиницы «Национал», к лыжной дороге. Одним из преимуществ гостиницы является непосредственная близость с «Ледниковым Дворцом», боулингом, а так же с караоке клубом.

Гостиница «Националь» - это 4-х этажный корпус с мансардой, в каждом номере есть холодильник с мини-баром, ЖК-телевизор с 15 каналами. В отеле «Националь» - 15 номеров, вмещающих максимум 52 человека единовременно (с доп. местами).

1-но комнатный 2-х местный номер «Стандарт» (4 номера): двуспальная кровать, шкаф для одежды «купе», журнальный столик, мягкий пуфик, подушки и одеяло с наполнителем из натуральной овчины, постельное белье, сан. узел - ванная, раковина, унитаз, разовые принадлежности. Бытовая техника: телевизор, мини бар, фен, светильник. Максимальное кол-во человек-2.

· 1-но комнатный 2-х местный номер «Студия» (5 номеров): двуспальная кровать, шкаф для одежды «купе», диван, кресло, журнальный столик, два стула, подушки и одеяло с наполнителем из натуральной овчины, постельное белье, сан. узел - ванная, раковина, унитаз, разовые принадлежности, банные халаты. Бытовая техника: телевизор, мини бар, фен, торшер. Максимальное количество человек - 4.

· 2-х комнатный 2-х местный номер «Люкс» (6 номеров): двуспальная кровать, диван, шкаф для одежды «купе», кресло, журнальный столик, подушки и одеяло с наполнителем из натуральной овчины, постельное белье, сан. узел - ванная, раковина, унитаз, разовые принадлежности, банные халаты. Бытовая техника: телевизор, мини бар, фен, торшер. Максимальное количество человек - 4.

В отеле «Националь» предусмотрен завтрак в собственном кафе. Здесь представлены блюда европейской и кавказской кухни, прекрасные шашлыки, хычины, речная форель, национальные блюда. В баре вам предложат широкий выбор крепких и безалкогольных напитков и коктейлей. В отеле «Националь» имеется бар, кафе, ресторан, прачечная, охраняемая автостоянка, собственная котельная и подстанция, бар, кафе, прачечная, лыжехранилище, сушка.

«Националь» гостиница - цена 2014 г.

цена за номер в сутки, руб.,
.		Категория номера	01.12.13 - 28.12.13	29.12.13 - 08.01.14	09.01.14 - 31.01.14	01.02.14 - 28.02.14
.		Стандарт 1-комн. 2-местн.	2500	7500	4000	4500
.		Люкс (студия) 1-комн. 2-местн.	3500	9500	5000	5500
.		Люкс 2-комн. 2-местн.	4000	11500	6000	6500
.		доп. место	500	1000	500	500
.

Дети до 6 лет размещаются в номере бесплатно с предоставлением дополнительного места.

Административная служба

Отвечает за организацию управления всеми службами гостиничного комплекса, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала гостиницы, контролирует соблюдением установленных норм и правил по охране труда, технике безопасности, противопожарной и экологической безопасности.

Состав службы:

* Секретариат;

* Финансовая служба;

* Кадровая служба;

* Инспекторы по противопожарной безопасности и технике безопасности

ООО «Националь» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие так же имеет гражданские права и несет обязанности.

Организация имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Предприятие может иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение интересов и потребностей физических лиц в услугах, производимых предприятием и получение прибыли для удовлетворения материальных и социальных интересов учредителей и работников организации.

Рассмотрим основные финансово-экономические показатели деятельность ООО «Националь» за последние три года, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности ООО «Натиональ» за 2011-2013 гг. ООО «Интерэкс» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Абсолютные отклонения 2013 г. к 2012 г.	Темп роста 2013 г. к 2012 г., %
Выручка от продаж тыс. руб.
Полная себестоимость тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
Среднесписочная численность персонала, чел.
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Материальные затраты, тыс. руб.
Производительность труда, тыс. руб./чел.
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.
Фондоотдача, руб./руб.
Фондовооруженность, тыс. руб./ чел.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов
Период оборачиваемости оборотных средств, дни
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.
Материалоотдача, руб.
Рентабельность продукции, %
Рентабельность продаж, %

2. Оценка организации бухгалтерского учета в организации ООО «Националь»

2.1 Выручка от оказания гостиничных услуг

Деньги, которые постояльцы платят за проживание в гостинице, относят к доходам от обычных видов деятельности. Такой вывод следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете признается при соблюдении следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Она появляется в случае, когда организация получила в оалату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выделяют три способа учета выручки гостиниц:

Первый способ. Выручка от реализации услуг по временному размещению может признаваться каждый день. Такой способ обеспечивает наибольшую достоверность и оперативность данных учета. Однако данный способ самый трудоемкий, его удобно применять при полной автоматизации учета, при небольшом количестве номеров в гостинице.

Второй способ. Выручка признается в момент выезда гочтя. Этот способ удобен, однако тут возможно искажение данных учета за счет стоимости услуг по проживанию, если постоялец заехал в одном месяце, а выезжает уже в следуещем.

Третий способ. Выручка признается на отчетную дату. В этом случае в последний день месяца в бухгалтерском учете отражается и включает стоимость услуг, которые оказаны всем размещенным и (или) выехавшим в течение месяца гостям.

Гостиница «Националь» закрепила в приказе об учетной политике гостиницы третий способ.

2.2 Учет затрат на производство гостиничного продукта (услуги)

Бухгалтерия гостиницы, рассматривая вопросы отнесения тех или иных затрат к производственным и о правомерности включения их в себестоимость, должна руководствоваться данным стандартом и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Принятые решения являются элементами учетной политики гостиницы.

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- прочие расходы.

В прочие расходы включаются:

содержание работников аппарата управления;

эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря;

командировки, связанные с производственной деятельностью;

оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

затраты по обеспечению сторожевой охраны;

представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров, с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);

амортизация нематериальных активов;

расходы на продажу;

налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные полуфабрикаты;

вспомогательные материалы;

топливо и энергия на технологические нужды;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

социальный налог;

затраты на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

расходы на продажу.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

Состав счетов 20-29 и методика их использования устанавливается гостиницей исходя из особенностей деятельности, структуры и организации управления.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета.

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам относятся:

стоимость материалов итоплива, израсходованных на технологические цели;

расходы на оплату трудапроизводственных рабочих, занятых

изготовлением продукции (с начислениями единого социального налога).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением Работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Счет 23 «Вспомогательное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда идр.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Они распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - не имеет сальдо.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по вилам и статьям расходов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов

подлежат списанию в течение периоде, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.

2.3 Услуги по бронированию

Помимо собственно услуг по проживанию, отели берут плату за бронирование номеров. Как правило, цена брони устанавливается в процентах от стоимости номера в сутки и взимается при размещении.

Выручку от услуг по бронированию гостиница «Космос» признает, когда она получена при размещении гостя или точно ясно, что бронь будет оплачена. Если потребитель не заплатил за бронь, и она была аннулирована, то с него нельзя взыскать плату за фактический простой номера. Согласно п. 6 Правил в случае отказа потребителя оплатить бронь, его размещение в гостинице производиться в порядке общей очереди, то есть услугу по бронированию нельзя считать оказанной, поэтому она и не отражается в составе выручки гостиницы.

Когда постоялец опаздывает, тогда кроме платы за бронь взимается плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. В этом случае бронь должна быть включена в выручку. А вот плата за простой - это своего рода штрафная санкция за нарушение условий договора о бронировании.

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются в составе прочих доходов, в том числе периоде, в котором они, в частности, признаны должником (пункт 8, 16 ПБУ 9/99).

2.4 Учет услуг общепита

Подавляющее большинство отелей имеют собственные рестораны. Основные требования, предъявляемые к ресторанам, определены в Постановлением РФ от 15 августа 1997 г. №1030 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания».

Выручку от оказания услуг общественного питания гостиница по своему выбору может учитывать либо в составе доходов от обычных видов деятельности, либо включать ее в прочие доходы. Такое право предоставляется пунктом 4 ПБУ 9/99. Важно выбранный порядок прописать в приказе об учетной политике. Некоторые бухгалтеры гостиниц предпочитают выручку ресторана показывать в составе прочих доходов.

Поскольку это позволяет оценить рентабельность как основной вид деятельности, так и дополнительных услуг.

В бухгалтерском учете гостиницы затраты, связанные с производством продукции ресторана, можно учитывать так: на счете 20 «Основное производство» только стоимость израсходованного сырья, а остальные затраты отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Другой вариант - отражать все без исключения затраты, связанные с производством продукции на счете 20 «Основное производство». Используемый вариант закрепить в учетной политике.

Нередко гостиницы включают в стоимость номера завтраки. Если он не предоставляется как отдельная услуга, то независимо от того, ел постоялец завтрак или не ел, стоимость питания не возвращается, а услуга считается оказанной, то есть отель учитывает стоимость завтрака в составе выручки от оказания гостиничный услуг (п. 12 ПБУ 9/99).

Гостиница «Космос» продает завтраки отдельно, то есть предоставляет их как дополнительную услугу, бухгалтер гостиницы организовал учет посещений постояльцами ресторана. Ведь если проживающий заплатил за завтрак, но не воспользовался услугой, то в учете надо отразить аванс на сумму неоказанной гостю услуги. Если образовавшаяся переплата не востребована гостем при выезде или в течение трех лет, то по истечению трех лет аванс будет учтен в составе прочих доходов как кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (ст. 196 ГК РФ, п. 8 ПБУ 9/99, п. 18 ст. 250 НК РФ).

2.5 Учет форменной одежды

Сотрудники гостиниц работают в униформе. Согласно системе классификации гостиниц для определенной категорий отелей наличие такой формы обязательно. В бухгалтерском учете форму независимо от стоимости и срока службы учитывают в составе материальных запасов (п. 50 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). Для этого к счету 10 «Материалы» открывают субсчета «Форменная одежда на складе» и «Форменная одежда в эксплуатации».

Гостиницам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды.

Форменная одежда может предоставляться работнику:

- для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у гостиницы);

- в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

Право собственности на одежду остается у предприятия

Так как выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то никаких проблем нет - такие расходы учесть можно. И налоговики не возражают против включения в затраты расходов на ее приобретение (письмо УМНС России по г. Москве от 29 мая 2003 г. №26-12/28977). Этот способ учитывает гостиница «Космос».

Что касается форменной одежды, не предусмотренной законодательством, то ее выдача должна быть оформлена внутренним приказом по организации. В приказе очерчивается круг лиц, которым она положена, описывается сама одежда, порядок ее выдачи, возврата и т.д.

Как правило, форменная одежда стоит меньше 20 000 руб. В этом случае независимо от срока службы она не признается амортизируемым имуществом и включается в расходы в полной сумме.

Право собственности на одежду переходит к работнику

В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включать в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением.

Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ затраты на форменную одежду, которая передана работнику в собственность, можно включить в состав расходов на оплату труда. Если же форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются.

2.6 Учет расчетов с клиентами гостиницы

При оформлении проживания постояльцев в гостинице выдается квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг. Договор на оказание услуг должен содержать:

- наименование исполнителя;

- фамилию, имя, отчество потребителя;

- сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

- цену номера (места в номере);

- другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Договор заключается при предъявлении потребителем паспорта или военного билета, удостоверения личности, иного документа, оформленного в установленном порядке и подтверждающего личность потребителя.

Цена номера (места в номере), а также форма его оплаты устанавливаются исполнителем. Потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем в полном объеме услугу после принятия ее потребителем. С согласия потребителя услуга может быть оплачена им при заключении договора в полном объеме или путем выдачи аванса.

Плата за проживание в гостинице взимается в соответствии с единым расчетным часом - с 12 часов текущих суток по местному времени. При размещении до расчетного часа (с 0 до 12 часов) плата за прозвание не взимается. В случае задержки выезда потребителя плата за проживание взимается в следующем порядке:

- не более б часов после расчетного часа - почасовая оплата;

- от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;

- от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если нет почасовой оплаты).

При проживании не более суток (24 часов) плата взимается за сутки. Независимо от расчетного часа (с учетом местных особенностей единый расчетный час может быть изменен).

В соответствии с «Правилами предоставления гостиничных услуг потребитель вправе расторгнуть договор на оказание услуги в любое время, уплатив исполнителю часть цены пропорционально части оказанной услуги до получения извещения о расторжении договора и возместив исполнителю расходы, произведенные им до этого момента в целях исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены услуги.

При расчетах с населением необходимо применять контрольно-кассовые машины (ККМ), в соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В том случае, если гостиница достаточно крупная и имеет разные подразделения, в ней устанавливают несколько кассовых аппаратов - в каждом пункте приема наличных.

Как правило, проживание в гостинице оплачивается авансом. Его сумму рассчитывают, умножив суточный или почасовой тариф на предполагаемое время проживания. В случае если аванс полностью не использован и часть денежных средств нужно вернуть постояльцу гостиницы, то заполняется бланк формы №8-Г «Квитанция на возврат денег», а также делается отметка о возврате в счете по форме №3-Г» или №3-ГМ. Квитанция заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе со счетом.

Гостиницы также используют бланк строгой отчетности «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг» (форма №12-Г).

Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению предусмотрен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Бланки учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков и местам их хранения. Приобретение бланков отражается по дебету счета 006, списание - по кредиту этого счета на основании соответствующих документов об их использовании. Бланки, выданные материально-ответственным лицам, до предоставления отчета об их расходовании со счета 006 не списываются.

Отметим, что среди специалистов нет единого мнения по вопросу о порядке списания расходов на изготовление БСО в бухгалтерском учете. По мнению одних, расходы сразу следует относить в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44). Причем если сумма расходов значительна и БСО будут использоваться в течение длительного периода, то списать ее можно равными долями, используя счет 97 «Расходы будущих периодов». Другие рекомендуют производить оприходование бланков на отдельном субсчете «Бланки строгой отчетности», открытом к счету 10 «Материалы». Согласно пункту 16 Положения по применению бланков их учет по наименованиям, сериям и номерам необходимо вести в Книге по учету бланков. Например, гостиница «Космос» заказала в типографии 1000 бланков строгой отчетности. Стоимость заказа составила 11800 руб. за партию, в том числе НДС - 1800 руб. после поступления бланков из типографии и их оприходования 50 бланков были переданы кассиру. В отчетном периоде покупателям выдано 20 бланков.

В бухгалтерском учете гостиницы «Националь» сделаны следующие проводки:

Дебет 006

- 10000 руб. (1000*10 руб./шт.) - оприходованы полученные из типографии бланки;

Дебет 97 Кедит 60

- 10000 руб. (11800 - 1800) - отражены расходы по приобретению бланков;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен НДС из бюджета;

Дебет 60 Кредит 51

- 11800 руб. - оплачены услуги типографии по изготовлению бланков строгой отчетности;

Кредит 006

- 200 руб. (20 шт.*10 руб./шт.) - списаны использованные бланки;

Дебет 20 Кредит 97

- 200 руб. - списаны расходы по использованным бланкам строгой отчетности.

В случае, когда места в гостинице оплачивает организация по безналичному расчету, то администратор гостиницы заполняет в двух экземплярах «Расчет оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету» (форма №7-Г). Гостиница предъявляет его вместе со счетом, который она выставляет организации.

Дежурный администратор ежедневно представляет в бухгалтерию отчет о расчетах с постояльцами. Он составляется по форме №5Г «Кассовый отчет». К нему обязательно прикладываются все выписанные бланки форм №3-Г и №3-ГМ или контрольно-кассовая лента, если используется ККМ. На основании такого отчета в бухгалтерском учете делают бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета по реализации услуг по проживанию.

Бывают случаи в практике гостиниц, что постояльцы портят имущество. Если виновные найдены, то они обязаны возместить нанесенный ущерб (согласно п. 26 Правил).

Сумма возмещенного ущерба постояльцем гостиницы отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Д 50 - «Касса»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Заключение

В данной работе мы рассмотрели общие положения ведения бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе на примере гостиницы «Националь».

Как и любому другому предприятию, гостинице необходим бухгалтерский учет. В учетной политике гостиницы отражаются способ учета выручки, учет услуг общепита, учет форменной одежды и т.д.

Гостиница «Националь» относится к сфере оказания услуг и имеет свои особенности в организации хозяйственной деятельности, соблюдения требований законодательства о защите прав потребителей, бухгалтерского учета и налогообложения.

В учетной политике гостиница «Националь» закрепила в приказе об учетной политике гостиницы третий способ учета выручки.

Выручка признается на отчетную дату. В этом случае в последний день месяца в бухгалтерском учете отражается и включает стоимость услуг, которые оказаны всем размещенным и (или) выехавшим в течение месяца гостям.

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.

Бухгалтер гостиницы «Националь» предпочитает выручку ресторана показывать в составе прочих доходов. Поскольку это позволяет оценить рентабельность как основной вид деятельности, так и дополнительных услуг.

В бухгалтерском учете гостиницы затраты, связанные с производством продукции ресторана, можно учитывать так: на счете 20 «Основное производство» только стоимость израсходованного сырья, а остальные затраты отражать на счете 44 «Расходы на продажу». В нашем случае выбран другой вариант - отражать все без исключения затраты, связанные с производством продукции на счете 20 «Основное производство». Используемый вариант прописан в учетной политике.

Учет форменной одежды предусмотрена законодательством, то никаких проблем нет - такие расходы учесть можно. И налоговики не возражают против включения в затраты расходов на ее приобретение (письмо УМНС России по г. Москве от 29 мая 2003 г. №26-12/28977). Этот способ учитывает гостиница «Космос».

При оформлении проживания постояльцев в гостинице выдается квитанция (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг.

Рассмотрев, как отражаются определенные затраты в учете и как правильно сформировать стоимость гостиничных услуг гостиница может думать о повышении эффективности своей деятельности

Например, чтобы увеличить приток клиентов, необходимо повышать качество обслуживания и расширять перечень предоставляемых услуг. Лишь в этом случае гостиница сможет добиться присвоения ей более высокой категории по сертификации и пройти международную аттестацию.

В современном мире гостиничный сервис занимает одно из первых мест в бизнесе и развивается с наибольшей скоростью законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах. Составление отчетности по налогам и сборам в отношении налогов и сборов, осуществляет главный бухгалтер. Ежемесячные отчеты в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость предоставляются не позднее 30-го числа.

В конце каждого года главный бухгалтер ООО «Националь» составляет Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (приложения А - Б). Проанализировав формы отчетности на правильность их заполнения, было установлено, что все данные отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Отрицательное значение показателя или которые вычитаются из соответствующих показателей, указывается в круглых скобках; убраны подробные расшифровки показателей статей; отчетность предприятия предоставляется в соответствующие органы в электронном виде; во всех формах отчетности присутствуют обязательные реквизиты, перечисленные Минфином РФ.

Список использованных источников

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет. - М.: Изд-во «Проспект», 2011. - 504 с.

2. Финансовый учет: учебник для вузов по экономическим специальностям / Гетьман В.Г. и др. - М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2010. - 816 с.

3. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: Изд-во «Проспект», 2009. - 669 с.

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Изд-во «Юрайт», 2011. - 955 с.

5. б) дополнительная литература

6. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебное пособие для вузов по эко а) основная литература:

7. номическим специальностям и направлениям / А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: Изд-во «Книжный мир», 2009. - 747 с.

8. Бухгалтерский учет материалов и товаров: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаева и др. - М.: Изд-во «Проспект», 2010. - 308 с.

9. Воронченко Т.В. Бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Высшая школа», 2010. - 710 с.

10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

Размещено на Allbest.ru

...