Аудит расчетов с бюджетом по налогам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативная база

1.2 Методы исследования

2. Аудит расчетов по налогам и сборам ООО "Восток"

2.1 Источники информации аудиторской проверки

2.2 Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогам ООО "Восток"

2.3 Проверка порядка формирования налогооблагаемой базы, правильности ведения бухгалтерского учета операций по налогообложению ООО "Восток"

2.4 Ошибки, возникающие при расчетах по налогам и сборам, их влияние на финансовый результат

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации, и местные налоги и сборы. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Основным нормативно-правовым документом, определяющим порядок и правила организации бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет должен обеспечивать формирование достоверной и оперативной информации о налогооблагаемой базе, что позволит правильно и своевременно перечислять платежи по налогам в бюджет и избежать конфликтов с налоговыми органами.

Аудит при этом является важнейшим инструментом контроля правильности, законности и обоснованности осуществления операций. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а так же рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит от знания методов проверки и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.

Аудит расчетов с бюджетом является одним из сложных участков аудиторской проверки, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом аудита как таковым. Более точно определить его в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов аудита расчетов с бюджетом по налогам и проведение проверки расчетов с бюджетом по налогам на примере предприятия.

На реализацию поставленной цели направлено решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам: нормативную базу, источники информации, а также методы аудита;

- проверить порядок формирования налогооблагаемой базы, правильность ведения синтетического учета операций по налогообложению на примере предприятия;

- описать типичные ошибки, возникающие при ведении расчетов по налогам и сборам, и их влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация и методология аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Восток".

Методологической основой написания работы послужили нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации по исследуемой проблеме: Закон «О бухгалтерском учете», Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ4/99)», Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, а также Налоговый Кодекс РФ, инструкции налоговой службы и другие документы.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.



1. Теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам

1.1 Нормативная база

При проведении аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам необходимо руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок учета и налогообложения и действующими в настоящее время.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Основным нормативно-правовым документом, определяющим порядок и правила организации бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями). В нем определены состав хозяйствующих субъектов обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете. В настоящее время при организации бухгалтерского учета необходимо руководствоваться следующими ПБУ:

- ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. Данным Положением установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н . Данное Положение устанавливает, как должна формироваться в бухгалтерском учете информация о доходах коммерческих организаций, а также о доходах от предпринимательской и иной деятельности, полученных некоммерческими организациями (кроме бюджетных учреждений).

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 30 март 2001 г. N 26н.

- ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 устанавливают методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114н.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль .

1.2 Методы исследования

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом; конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

- сплошная проверка;

- выборочная проверка;

- документальная проверка;

- фактическая проверка;

- аналитическая проверка;

- комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, они давно применяются в РФ в ревизорской работе. Понятно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка предполагает сочетание различных методов организации аудита. Методы получения аудиторских доказательств изложены в Правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита, относятся:

а) Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с Правилом (стандартом) «Аудиторская выборка». Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может проверять расчеты, применяя ЭВМ.

б) Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

- выяснить периодичность проводимых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

- ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

- выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

- проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны этих систем.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

- принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

- изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

- проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

- изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

- сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

- сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

в) Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.

г) Подтверждение. Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

д) Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

е) Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов подразделяют на:

- формальную проверку правильности заполнения всех реквизитов; наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;

- арифметическую проверку: правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);

- проверку документов по существу, т.е. проверку законности и целесообразности операции; правильности отнесения на счета и статьи.

В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.

Применяется также процедура сканирования - беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной точкой сканирования служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам и др. Сканирование следует применять при использовании выборочных проверок, при которых существует риск невыявления ошибки и принятия ошибочного решения.

В целом можно сделать вывод, что эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами.



2. Аудит расчетов по налогам и сборам ООО «Восток»

2.1 Источники информации аудиторской проверки

налог расчет аудит планирование

Информационная база аудита расчетов по налогам и сборам, включает:

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам, используемые в организации;

- бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета, а также с применяемым на предприятии методом определения выручки от реализации и налога на добавленную стоимость для целей налогообложения. В частности, необходимо знать, что с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ налогоплательщики получили четкое определение понятия «реализация». Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (работы, услуги) одним лицом для другого лица.

Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

Порядок определения суммы выручки от реализации для целей налогообложения установлен главой 25 Налогового Кодекса. Выручка от продаж может определяться для целей налогообложения двумя способами:

- методом начисления;

- кассовым методом.

При методе начисления выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

При кассовом методе выручка от продаж отражается в учете по мере оплаты покупателями отгруженных товаров (т.е. в момент фактического поступления денежных средств или зачета взаимных требований).

Метод определения выручки по НДС установлен ст.167 Налогового Кодекса. Налогоплательщик вправе выбрать метод по отгрузке или по оплате. Выбранное решение отражается в учетной политике.

В случае если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации по отгрузке (п.12 ст.167 НК РФ).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, дата реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товаров (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации определяется как день оплаты товаров (работ, услуг) (значение термина «оплата» раскрыто в п.2 ст.167 НК РФ).

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам и привлекаемые аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счету 68 « Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам.

Таким образом, можно сделать вывод, что к нормативной базе бухгалтерского учета и налогообложения относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основании которых налогоплательщиком определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и ведется учет расчетов с бюджетом по налогам.

2.2 Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогам ООО «Восток»

Целью аудита расчетов с бюджетом ООО «Восток» является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

При проведении аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности РФ, в новой редакции федерального закона об аудиторской деятельности, принятым государственной думой 13 июля 2001 года, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. В соответствии с Постановлением правительства Российской Федерации от 7 декабря N 1355 «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной проверке» ООО «Восток» не подлежит обязательной аудиторской проверке, а это значит, что аудиторская проверка на исследуемом предприятии может быть проведена только по инициативе руководства.

Начальным этапом проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам является планирование, при котором выделяются следующие этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с бюджетом исследуемого предприятия служат:

- учетная политика предприятия по вопросам налогообложения;

- налоговая отчетность и финансовая отчетность;

- регистры синтетического бухгалтерского учета;

- регистры синтетического налогового учета;

- первичные документы.

В плане подготовке к аудиту аудиторская организация должна предусмотреть расчет затрат времени, уровень существенности, оценку риска аудита.

Программа аудита выступает как продолжение развития плана аудита. Она содержит перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита. Программа оформляется документально, каждой процедуре присваивается соответствующий номер или код.

Выводы после проверки являются информацией для аудиторского заключения и формированием мнения аудитора о ведении учета и отчетности по проверяемому участку. Общий план и программа аудита должны быть завизированы и документально оформлены.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые для составления аудиторского заключения по результатам аудита расчетов с бюджетом по налогам и подтверждений, что аудит был проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регламентирующими аудиторскую деятельность в РФ. Рабочая документация должна содержать документы о времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, выводы на основе полученных в ходе аудита сведений.

При осуществлении проверки расчетов с бюджетом по налогам необходимо пользоваться смешанными аудиторскими доказательствами, которыми будут являться информация от проверяемого экономического субъекта и данные проверки государственной налоговой инспекции, производимые по письменному запросу аудиторской организации.

Собранные доказательства нужно отразить в аудиторских рабочих документах - бланках, таблицах и протоколах, отражающих результаты аудиторских процедур.

Определение приемлемости аудиторских доказательств зависит от нескольких факторов, наиболее важные из которых следующие:

- полученные аудиторские доказательства должны быть преимущественно в письменной форме, так как они наиболее достоверны, чем полученные устно;

- степень аудиторского риска или вероятности принятия неверного решения аудитором;

- получения информации при анализе, проведенном самостоятельно аудитором как наиболее достоверной.

При проверке расчетов с бюджетом по налогам очень важно учесть следующий момент - учет налогов ведется в разных по форме представления документациях - это журнал- ордер по счету, разработочные таблицы по исчислению налогов, и наконец, наиболее значимый документ- налоговая декларация. Непротиворечивость данных по всем трем видам учетных документов, а также ведение аналитической документации в нескольких представлениях значительно уменьшают аудиторский риск.

При аудите расчетов с бюджетом по налогам одним из методов аудита является метод проверки арифметических расчетов и их пересчет. Как правило, осуществляется он выборочно и должен соответствовать стандарту аудита «Аудиторская выборка». Также при проведении проверки целесообразно использовать такой метод, как прослеживание, где проверяются некоторые первичные документы, затем их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета и правильность корреспонденции счетов.

При использовании метода выборки возможно использование одного из методов - это может быть случайный отбор по таблице случайных чисел или систематический отбор, когда проверяемые элементы отбираются через равные промежутки, а также выборка, включающая в себя вышеперечисленные методы. При проведении выборки можно разбить проверяемый материал на отдельные группы, которые имеют сходные характеристики.

При определении объема выборки аудитор должен допустить риск возможных ошибок. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. Если предполагается, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, то большая по объему выборка также необходима.

При проведении проверки нужно учитывать вероятность искажения бухгалтерского учета. Это могут быть отклонения от действующих правил ведения бухгалтерского учета и отчетности, несоблюдение ведения документальных операций, принятых в учетной политике организации, нарушение налогового, трудового и гражданского законодательства.

Выявленные в процессе аудита искажения ведения учета расчетов с бюджетом по налогам следует отразить в аудиторской документации. Эти сведения затем должны быть включены в аудиторское заключение или в отчет аудитора.

Таким образом, начальным этапом проведения аудита расчетов с бюджетом налогам является планирование, при котором составляется общий план и программа аудита. Программа аудита включает перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2.3 Проверка порядка формирования налогооблагаемой базы, правильности ведения бухгалтерского учета операций по налогообложению ООО «Восток»

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы. В настоящее время предприятие является плательщиком следующих налогов и сборов:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость;

- налога на имущество;

- единого социального налога;

- налога на доходы физических лиц.

Состав основных налогов, уплачиваемых ООО «Восток» в отчетном году представлен в следующей таблице.

Таблица 1 - Основные налоги, уплачиваемые ООО «Восток», 2010г.

Наименование налога	Облагаемая база	Налог. ставка	Источник	Адрес пред-я
Налог на прибыль	Прибыль до налогообложения	24 %	Балансовая прибыль	Фед - 7,5 % Суб - 14,5 % М. б. - 2%
НДС	Выручка от реализации	18 %	Средства покупателей	Федеральный бюджет
Налог на доходы с физ. лиц	Доход н/плательщиков	13 %, 35 %	Доход н/плательщиков	Федеральный бюджет
Налог на имущество	Ср.годовая стоимость имущества	2,2 %	Балансовая прибыль	Бюджет субъектов РФ
Сбор на содержание милиции	Минимальный фонд оплаты труда	1%	Балансовая прибыль	Местный бюджет



В соответствии главой 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», введенной в действие Федеральным законом от 01.08.01 г. №110-ФЗ ООО Восток является плательщиком налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная ООО «Восток». Прибылью в целях налогообложения признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль ООО «Восток» с 01 января 2002г. исчисляется по ставке 24%:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Ведение учета по налогу на прибыль организовано предприятием на отдельных субсчетах «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по дополнительным платежам по налогу на прибыль» счета 68. Такая организация учета удобна для заполнения форм налоговой отчетности.

Бухгалтерская запись: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» производится на сумму, соответствующую налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с налоговым кодексом предприятия могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

- ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

- ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Выбрав первую форму, организации уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых платежей налога на прибыль должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15 число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.

ООО «Восток» осуществляет уплату налога на прибыль ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых платежей.

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» ООО «Восток» является плательщиком налога на добавленную стоимость. С 01.01.2010г. предприятие исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

Налогооблагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость у ООО «Восток» является стоимость оказываемых предприятием услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества (пороговых площадей).

В бухгалтерском учете ООО «Восток» расчеты связанные с налогом на добавленную стоимость, оформляются следующими проводками:

- дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами») - на сумму налога, уплаченного при приобретении материально-производственных запасов, оплате выполненных работ и оказанных услуг;

- дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога по стоимости реализованной продукции (работ, услуг);

- дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налоговых вычетов;

- дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 19 - на сумму налога, уплаченного при приобретении материально-производственных запасов, оплате выполненных работ и оказанных услуг, но не подлежащего вычету (например, при использовании материально-производственных запасов на непроизводственные цели).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Для ООО «Восток» в отчетном периоде налоговый период составляет квартал, поскольку в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышала один миллион рублей. Предприятие представляет налоговые декларации по НДС и производит уплату налога ежеквартально к 20 числу месяца следующего за отчетным кварталом.

В соответствии с действующим законодательством ООО «Восток» является плательщиком налога на имущество по ставке 2% от среднегодовой стоимости имущества.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, которые учитываются по остаточной стоимости.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия начисление налога на имущество отражается проводкой: дебет счета 99 кредит счета 68.

Как было отмечено ранее в соответствии с порядком, установленным главой 24 НК РФ ООО «Восток» исчисляет и уплачивает единый социальный налог.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В бухгалтерском учете предприятия начисление единого социального налога оформляется проводками:

- дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Аналогичным порядком начисляются и уплачиваются суммы взносов, подлежащих перечислению в Фонд соцстраха РФ.

Использование сумм средств социального налога (на оплату пособий по временной нетрудоспособности и иных пособий, возмещаемых за счет этого источника) оформляется проводкой:

- дебет счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленных пособий.

В том случае, когда сумм, числящихся на счете 69 недостаточно для покрытия всех расходов, предусмотренных действующим законодательством, восстановление дебетового сальдо по счету 69 производится при поступлении соответствующих сумм на расчетный счет организации:

- дебет счета 51 кредит счета 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - на сумму полученных средств.

Таким образом, ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Восток» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется предприятием по видам налогов. По кредиту счета предприятием отражаются суммы налогов причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы: фактически перечисленные в бюджет; суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

2.4 Ошибки, возникающие при расчетах по налогам и сборам, их влияние на финансовый результат

В ходе проверок бухгалтерской отчетности нередко выявляются ошибки, которые бухгалтеры могли самостоятельно найти и исправить до того, как им предъявлено постановление налогового органа о предстоящей документальной налоговой проверке.

Одной из основных ошибок допускаемой бухгалтерами в 2002 году при расчете налога на прибыль является расчет базы переходного периода. Рассмотрим основания и порядок расчета базы переходного периода.

В соответствии со ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом изменений и дополнений от 24.07.02 г.) налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, определяют сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в течение ряда последующих лет на основании базы переходного периода в связи с введением в действие главы 25 НК РФ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы налогов, причитающиеся к взносу в бюджет, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основании данных налоговых деклараций (расчетов), представляемых организацией налоговому органу. Таким образом, кредиторская задолженность, представляющая собой обязательства организации по уплате налога на прибыль, возникшие в отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете на основании данных налоговой декларации (расчета) за этот период.

Причитающаяся к уплате сумма налога на прибыль по базе переходного периода фиксируется в расчете (декларации), представляемом организацией налоговому органу вместе с декларацией по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. Соответственно кредиторская задолженность в полной сумме причитающегося к уплате налога на прибыль по базе переходного периода подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности за первое полугодие 2002 г.

Поскольку в соответствии с налоговым законодательством уплата начисленного налога на прибыль по базе переходного периода при определенных условиях может производиться организацией не единовременно, а в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то в аналитическом учете по счету 68 должны быть обособлены суммы рассматриваемых обязательств по срокам их уплаты.

Если организация в предыдущие отчетные периоды в соответствии с утвержденной учетной политикой при распределении чистой прибыли предусматривала (резервировала) суммы для уплаты отраженных налоговых обязательств в последующем отчетном периоде, то возникновение отложенных налоговых обязательств на основании базы переходного периода отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части прошлых лет).

Далее показаны типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры в процессе работы.

- Характер нарушения: в стоимость реализованного товара включены транспортные расходы по доставке покупателю, которые выделены отдельной строкой в первичных документах на отгрузку товаров и договорах как возмещаемые покупателем расходы.

Указанное нарушение искажает данные, отраженные в форме N 2 по стр. 010, 020, поскольку нарушен п.6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) и т.д.

Порядок отражения в бухгалтерском учете транспортных расходов зависит от условий договора, заключенного с покупателем.

- Характер нарушения: на предприятии ведутся книга покупок и книга продаж неустановленного образца. В книге покупок дата поступления счета-фактуры, дата оплаты счета-фактуры и дата оприходования товара отражены в одной графе. Однако эти даты могут быть разными, следовательно, книга покупок заполнена неверно. Те же нарушения выявлены при проверке правильности заполнения книги продаж.

Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

- Характер нарушения: счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиты в журнал-ордер N 6, а не в книгу покупок. Что нарушено: п.5 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

- Характер нарушения: неправомерно выделен НДС к зачету по простым векселям.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

- Характер нарушения: к учету принимаются счета-фактуры неустановленного образца, заполненные с нарушением порядка.

Что нарушено: Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В счете-фактуре должны быть указаны:

- ее порядковый номер;

- наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);

- наименование получателя товара (работы, услуги);

- наименование товара (работы, услуги);

- номер грузовой таможенной декларации;

- стоимость (цена) товара (работы, услуги);

- сумма налога на добавленную стоимость;

- дата составления счета-фактуры.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.



Заключение

В целом по курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Объектом исследования курсовой работы послужило общество с ограниченной ответственностью «Восток». В настоящее время предприятие осуществляет услуги по сдаче в аренду торговых площадей и оказывает услуги автостоянки.

ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке 24%, налога на добавленную стоимость по ставке 28%, налога на имущество, единого социального налога, налога на доходы физических лиц.

Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятием используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При возникновении объекта обложения налогом делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов являющихся источниками уплаты. При уплате налога дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств - 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Аудиторские процедуры по существу включили в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации и расчеты по налогам.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Восток» были установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а именно: занижение налога на прибыль за 2002 год в сумме 1362 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 730 руб.

Указанные нарушения являются существенными, поскольку ведут к недоначислению налогов и их неуплате в бюджет.

В целом по курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Объектом исследования курсовой работы послужило общество с ограниченной ответственностью «Восток». В настоящее время предприятие осуществляет услуги по сдаче в аренду торговых площадей и оказывает услуги автостоянки.

ООО «Восток» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время предприятие является плательщиком налога на прибыль по ставке 24%, налога на добавленную стоимость по ставке 28%, налога на имущество, единого социального налога, налога на доходы физических лиц.

Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятием используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При возникновении объекта обложения налогом делается проводка по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов являющихся источниками уплаты. При уплате налога дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств - 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Аудиторские процедуры по существу включили в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации и расчеты по налогам.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Восток» были установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а именно: занижение налога на прибыль за 2010 год в сумме 1362 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 730 руб.

Указанные нарушения являются существенными, поскольку ведут к недоначислению налогов и их неуплате в бюджет.



Список использованной литературы

1. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с. - INSB 978-5-16-002473-8

2. Основы аудита: Учебник /Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2010. - 272 с. - ISBN 978-5-238-02224-6

3. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. - М.: КноРус, 2010.- 416 с.- ISBN 978-5-406-00170-7

4. Епифанов О.В. Аудит. Краткий курс / О.В. Епифанов. - М.: Окей - книга, 2011. - 160 с. - ISBN 978-5-409-00212-1

5. Миргородская Т.В. Аудит : учебное пособие / Т. В. Миргородская. -- 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: КноРус, 2011. -288 с. -ISBN 978-5-406-00529-3.

6. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК. [Текст] - М., 2008. - ISBN: 978-5-390-00034-2.

7. Алешина Е.И. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации [Текст] // Главбух. - №22. - 2009. - С. 17. - ISBN: 978-5-394-00348-6.

8. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). [Текст] - М.: Экономика, 2010. - 366 с. - ISBN 5 - 282 - 01791 - 1.

9. Бычкова С.М. Практический аудит [Текст] / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 160 с. - (Настольная книга специалиста). - ISBN 978-5-9748-0062-7.

10. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита. [Текст] // Аудиторские ведомости, 2008, №/№ 1-8. - ISBN: 978-5-16-002473-8.

11. Данилевский Ю.А. Правило аудиторской деятельности «Аналитические процедуры - нормативные документы». [Текст] - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - ISBN: 978-5-377-01978-7.

12. Епифанов О.В. Аудит. Краткий курс [Текст] / О.В. Епифанов. - М.: Окей - книга, 2011. - 160 с. - ISBN 978-5-409-00212-1.

13. Абрамов А. В. Учет расчетов по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. -2009. - №10. - С.45-47- ISBN 978-5-406-01305-2.

14. Абрамова Н. В. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете// Главбух. - 2008. - №10 - С. 55-59 - ISBN 5-86225-108-1.

15. Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка. Практическое пособие М.: ЮНИТИ, 2010. - 420с. - ISBN 5-86225-108-1.

16. В помощь бухгалтеру и аудитору./Справочно-методическое пособие. М.: Филин, 2008. - 230с.- ISBN 5-8018-0008-5.

17. Газарян А. Н. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль и НДС // Аудиторские ведомости. - 2011. - №8. - С.63-67- ISBN 5-85177-018-7.

18. Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения//Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. - С.54-56 - ISBN 5-279-00952-0.

19. Галий В.Ф. Законодательная основа бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. - 2010. - №8. - с.63-67 - ISBN 5-85177-002-3.

20. Калинина Е. М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации//Бухгалтерский учет. -2008. - №№3,4. - С.22-29 - ISBN 5-85428-036-1.

21. Касьянова И. В. Налог на имущество: сложные вопросы исчисления и уплаты//Налоговый вестник. - 2008. - №12 - С. 78-79 - ISBN 5-86225-106-5.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 584 с. - ISBN 5-279-01740-4.

23. Костылев В. А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации //Аудиторские ведомости. - 2008. №№ 4,5,6. - С. - ISBN 5-238-02224-6.

24. Новиков А. В. Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и уплаченных сумм налога на имущество Главбух. - 2011. - №5 - С. 60-61. - ISBN 5-8018-0008-5.

...