Формирование годовой бухгалтерской отчетности на примере предприятия ООО "Карат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНОЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ

АКАДЕМИЯ (Академия ВЕГУ)

Специальность Экономика

Специализация-Экономика предприятий и организаций

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Формирование годовой бухгалтерской отчетности на примере предприятия»

Фокин Юрий Анатольевич

УФА 2013



Оглавление

Введение

1. Понятие бухгалтерской отчетности организации

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

1.3 Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности

1.4 Содержание бухгалтерской отчетности

1.5 Состав бухгалтерской отчетности

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Карат»

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Карат»

2.3 Покупки

2.4 Продажи

2.5 Заработная плата

2.6 Учет основных средств и способы начисления амортизации

2.7 Учет расходов на ремонт основных средств

2.8 Готовая продукция и товары

3. Пример аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карат»

Заключение

Список литературы

Приложения

аудиторский бухгалтерский отчетность учет



Введение

В ходе своей деятельности предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для пользования. При этом бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам лиц. Однако выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т.д.

В первую очередь отчетность используется текущим руководством организации; ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности (с ее помощью выявляют причины различных отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т.д.)

На макроэкономическом уровне годовая отчётность также играет свою роль: органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производственного потенциала в целом по стране, региону, по другим территориальным единицам.

Бухгалтерская отчётность должна базироваться на соответствующие нормативные акты, определяющие периодичность, содержание, сроки её представления исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. В связи с переходом российской экономики к рыночным отношениям постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности, приводящие ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

1. Понятие бухгалтерской отчетности организации

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п.4 ПБУ 4/99)

Всю бухгалтерскую отчетность организации можно классифицировать по следующим признакам:

~ В зависимости от времени представления:

- годовая;

- промежуточная (квартальная и месячная).

~ По виду информации:

- бухгалтерская;

- статистическая;

- налоговая.

~ По пользователю:

- отчетность для внешних пользователей бухгалтерской информации;

- отчетность для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную -- в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, -- в течение 30 дней по окончании квартала. При этом годовая бухгалтерская отчетность не может быть истребована ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению в порядке, установленном учредительными документами организации.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством (п.46 ПБУ 4/99). Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливают Министерство финансов России и органы, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В настоящее время порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 и приказом Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н. "О Методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации".

1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности

Основное направление при составлении отчетности -- обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Таким образом, определяется стремление организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

~ создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

~ возможность оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

~ обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

* ценность для пользователя;

* надежность (достоверность);

* сопоставимость;

* постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций, либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

В п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах, об изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Выполнение требования полноты представления информации достигается при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Одним из важнейших при составлении бухгалтерской отчетности является требование нейтральности. При этом показатели бухгалтерской отчетности могут быть признаны нейтральными, если при ее формировании было исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей информации за счет интересов других. Соответственно информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на оценки и принимаемые решения пользователей.

Порядок формирования показателей в бухгалтерской отчетности базируется на принципе осторожности. В соответствии с данным принципом предприятие или лицо, формирующее бухгалтерскую отчетность, должно быть ориентировано на большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Одним из основополагающих принципов построения всей системы бухгалтерского отчетности является принцип непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с данным принципом при формировании бухгалтерской отчетности предполагается, что предприятие будет существовать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, выбора оптимальных решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении и финансовых результатах функционирования предприятия.

Бухгалтерская прибыль в условиях рыночной экономики является важнейшим оценочным показателем, а доходы и расходы представляют собой ее важнейшие элементы. В свою очередь, отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности строится на основе применения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с данным принципом все финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их осуществления, а не в момент погашения задолженности (поступления или выплаты денежных средств).

Интересами пользователей бухгалтерской отчетности объясняется введение в практику ее составления принципа существенности и объединения показателей. Согласно данному принципу данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах должны приводиться обособленно в случае их существенности. Показатель признается существенным, если информация, содержащаяся в нем, повлияет на принимаемое пользователем решение. В Российской Федерации уровень существенности установлен в размере 5% от соответствующего обобщающего показателя. Если показатель не существен в обособленном виде, он объединяется с другими показателями. Тем самым устанавливается определенный предел по устранению возможной избыточности информации в бухгалтерской отчетности. В то же время в целях полноты информации взаимозачет обязательств и активов запрещен.

В целях сопоставимости информации в бухгалтерской отчетности ее формирование базируется на основе требования последовательности представления. В соответствии с данным принципом принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В том случае если предприятие вносит изменение в учетную политику, то показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, в котором будет применяться новая учетная политика, должны быть пересчитаны с учетом новых положений учетной политики.

Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства перед организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. При этом операция классифицируется как ведущая к увеличению или уменьшению активов, обязательств перед организацией, доходов, затрат, прибылей, убытков, обязательств самой организации и собственного капитала.

Для формирования информации об этих данных в отчетности организации используются приемы балансового обобщения информации, которое представляет собой способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату. Обобщение информации таким способом осуществляется, как правило, в целях составления бухгалтерских балансов.



1.3 Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).



1.4 Содержание бухгалтерской отчетности

Рассмотренные выше характеристики бухгалтерской отчетности характеризуют ее содержание. В свою очередь, по теории и практике бухгалтерской учёта следует выделить основные понятия по содержанию отчётности:

- Система учетных показателей по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, с периодом времени количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, вытекающая из интересов пользователей отчетности.

-Хозяйственная деятельность коммерческой организации -- это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению.

- Пользователь согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» -- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. И самым значимым источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В В приложение 1 приведена классификация основных пользователей бухгалтерской отчётности:

К внутренним пользователям относятся физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним относятся администрация, менеджеры, сотрудники и т. д.

Внешние пользователи -- это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие информацию о данном предприятии. Внешние пользователи, принимаемые решения которых зависят от показателей деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, заимодавцы, кредиторы и т.д. Внешние пользователи, принимаемые решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными. К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации и т. д.

Интересы пользователей бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации определяют и формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации отчетной информации. Такие подходы к формированию бухгалтерской информации, представляемой в отчетности организаций, нашли свое выражение в критерии публичности.

- Период информационного охвата -- период времени, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом (отчётный год).

- Данные бухгалтерского учета -- показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности.

- Обязательность формирования заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам, ее собственникам и иным пользователям. Необходимость осуществления этого регламентируется на законодательном уровне.

1.5 Состав бухгалтерской отчетности, ее представление и утверждение

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерский баланс -- форма № 1;

* отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

* отчет об изменении капитала -- форма № 3;

* отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

* приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

* пояснительная записка.

* аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Измерение показателей в отчетных формах осуществляется в валюте Российской Федерации. Показатели в бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж и обязательств, в соответствии с действующим нормативным регулированием имеют право отражать показатели в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

~ участникам или собственникам их имущества;

~ территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

~ другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего года за отчетным, а квартальную -- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в установленном порядке.

Соответствующему адресату бухгалтерская отчетность может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего -- дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

В соответствии с пунктом статьи Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности внешним пользователям несет ответственность руководитель организации. Для ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности он может:

* создать структурное специальное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

* самостоятельно вести бухгалтерский учет;

* заключить договор с организацией, которая осуществляет деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, или специалистом.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Применение иных форм должно быть обусловлено спецификой деятельности предприятия и утверждено в соответствующем порядке. Информация, которая будет содержаться в утвержденных предприятием формах отчетности, должна глубже и шире раскрывать деятельность, чем показатели форм, предложенных Минфином России. Порядок утверждения форм нормативными актами не регламентирован. Однако представляется обоснованным применяемые предприятием формы бухгалтерской отчетности утвердить в составе учетной политики предприятия.

Бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном законодательно и указанном в учредительных документах организации. При этом отчетность подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.

При составлении бухгалтерской отчётности помимо действительных фактов хозяйственной деятельности организация учитывает такие факторы как события, произошедшие после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности.

Порядок формирования отчетности с учетом событий после отчетной даты регламентирован ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденными приказом Минфина России от 25.11.1998 г. № 56н. Согласно п. 3 ПБУ 7/98 «событием после отчетной даты называется факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности предприятия и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год».

События после отчетной даты делятся на два типа (п. 5 ПБУ 7/98):

1) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода на 31 декабря). Данные события изменят величину обязательств, капитала, имущества во всех формах отчетности. Такого рода фактами хозяйственной деятельности могут быть:

· объявление дебитора организации банкротом, если на отчетную дату процедура банкротства уже осуществлялась;

· продажа производственных запасов после отчётной даты, показывающая, что расчёт цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчётную дату был необоснован;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерской отчетности.

2) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (информация приводится в пояснительной записке, в отчетном периоде никаких записей в бухгалтерском учете не производятся):

· принятие решения о реорганизации/приобретении/реконструкции предприятия;

· принятие решения об эмиссии акций и других ценных бумаг;

· чрезвычайная ситуация (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

· прекращение существенной части основной деятельности;

· непрогнозируемое изменение курсов валют;

· действия органов государственной власти (национализация).

При этом оценка имущества, обязательств и капитала не будет изменена в результате таких событий, но их влияние на эти показатели будет раскрыто в пояснительной записке.

На счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в оценке имущества обязательств и капитала событие после отчетной даты найдет своё отражение только в том случае, если соблюдается одновременно три условия:

1. Если это событие относится к группе событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках (п. 10 ПБУ 7/98).

2. Событие после отчетной даты отражается в балансе и отчете о прибылях и убытках, если оно существенно (уровень существенности составляет 5 % от итога по статье, разделу, в соответствии с учетной политикой).

3. Факт изменения актива, обязательства, капитала, доходов или расходов должен быть подтвержден (т. е., например, должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности и подтверждена процедура банкротства).

Если эти три условия одновременно не соблюдаются, то данное событие после отчетной даты подлежит отражению только в пояснительной записке.

Порядок формирования отчетной информации по условным фактам хозяйственной деятельности регламентирован ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденными приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н. Согласно п. 3 ПБУ 8/01 под условным фактом хозяйственной деятельности понимается факт, имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся:

~ незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;

~ незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

~ гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

~ обязательства в отношении окружающей среды и т. д.

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:

* существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

* возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

При этом в бухгалтерской отчетности условные факты хозяйственной деятельности аналогично событиям после отчётной даты отражаются одним из двух возможных вариантов: системными записями по счетам бухгалтерского учета на 31 декабря или раскрытием информации о данных событиях только в пояснительной записке без записей на счетах бухгалтерского учета. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а информация о них раскрывается в пояснительной записке. Условные обязательства для целей отражения в бухгалтерской отчетности подразделяются на две группы:

* существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

* возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация создает резервы в связи с условными обязательствами при одновременном наличии следующих условий:

* существует очень высокая (95--100 %) или высокая (50--95 %) вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствуют о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего закона, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

* величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть оценена.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, резерв не создается. Информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период. Сам факт создания резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В течение следующего отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва. В случае недостаточности зарезервированных сумм расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Карат»

Объектом моей курсовой работы будет представлена организация ведения бухгалтерского (финансового) учета на предприятии производственного характера ООО «Карат».

Общество с ограниченной ответственностью «Карат» зарегистрировано в январе 2005г. в соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом Российской Федерации.

ООО «Карат» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное в его балансе, и которое может от своего имени совершать коммерческие сделки, приобретать и продавать личные и имущественные права, нести обязанности. Основной деятельностью ООО «Карат» является производство.

Форма собственности - долевая.

В состав учредителей вошло 3 акционера на равных правах. Один из учредителей является - генеральным директором.

Уставный капитал составляет 125,0 тыс. рублей (50% денежными средствами (62,5 тыс. руб) и 50% - основные средства (62,5 тыс. руб)).

Получены основные средства от учредителей в качестве взноса в уставной капитал: Д-т 01 К-т 75.1.

Штат бухгалтерии, включая главного бухгалтера, состоит из трех человек. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер отвечает за учет материалов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Кроме того Главный бухгалтер начисляет амортизацию и составляет расчет налога на имущество. Один из бухгалтеров занят вопросами учета готовой продукции и калькуляцией себестоимости; второй производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование финансового результата деятельности, составление остальной статистической и бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

В ходе своей работы бухгалтерия придерживается общих правил ведения и организации бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности на предприятии, а именно:

- бухгалтерский учет имущества и обязательств, других хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с разработанным рабочим Планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записи в первичных учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания, и содержат обязательные реквизиты;

- имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в учете и отчетности принимаются в денежной оценке;

- регулярно проводятся инвентаризации (2 раза в год), результаты которых отражаются в учете;

- разграничен учет текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальных вложений;

- сформирована учетная политика;

- на отчетные даты осуществляется сверка показателей синтетического и аналитического учета;

- на балансе предприятия не числится имущество, ему не принадлежащее.

Учетная политика ООО «Карат» принята в 2005 году, утверждена приказом № 120 от 26.01.06 г. на 2005 год и последующие годы. На основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов.

2.1 Особенности ведения бухгалтерского учета на ООО «Карат»

Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. Перед началом деятельности организация ООО "Карат" утвердила учетную политику.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация обеспечивает соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000г. № 94н.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы.

ООО «Карат» Ситно осуществляет свою деятельность на принципах товародвижения от поставщиков до потребителям самым достигает полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, определяет направления своей деятельности, объем и структуру производства, самостоятельно планирует свою деятельность исходя из коньюктуры и спроса на рынке. Организация реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством, по государственным расценкам.

Целью создания Общества с ограниченной ответственностью является получение прибыли от ведения основного вида деятельности.

Учет первичной документации

Бухгалтерский учет в ООО «Карат» начинается с первичной документации (Банк, Касса, Покупки, Продажи, Заработная плата).

Далее из первичной документации все операции заносятся в Журнал хозяйственных операций, и рассчитывается оборотно-сальдовая ведомость. И наконец, составляется бухгалтерская отчетность - Баланс.

Весь учет на данном предприятии осуществляется бухгалтерией. Для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, которые утверждены постановлениями Госкомстата России.

Все безналичные платежи проводятся через расчетный счет, открытый в банке. При предварительной оплате товара, работ и услуг выставляется счет на оплату. По платежному поручению производится оплата услуг, налогов, и т.д. Все выписки, полученные в банке или распечатанные через систему клиент-банк после оплаты, пронумеровываются и подшиваются вместе с платежными поручениями и счетами в папку «Банк».

В начале года, организация согласовала с банком лимит остатка в кассе, который составил сто тысяч рублей (100 тыс. руб), раз в год, по требованию банка ООО «Карат» представляет отчет о лимите остатка в кассе. При поступлении денежных средств в кассу выписывается Приходные кассовые ордера, а при расходе - расходные ордера. При выплате заработной платы оформляется платежная ведомость. Расчеты с подотчетными лицами оформляются с помощью авансовых отчетов, которые так же хранятся в папке «Касса». По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств из кассы предприятия.



2.3 Покупки

При покупке товаров, материалов в бухгалтерию поступают накладные на товары или материалы, акты на услуги, счета-фактуры.

Все поступившие за месяц счеты-фактуры заносятся. В журнал учета счетов-фактур покупок. Затем подводится итог за месяц.

№ пп	Дата, с/ф	Поставщик	Сумма	Оплата
1/01	07.01. № 6	ООО «Арго»	25000-00
2/01	10.01. №14	ООО «Весна» - материалы	48000-00
3/01	14.01. № 7	ООО «Центрстрой»	12000-00
		Итого за год	85000-00

На втором этапе формируется книга покупок. В нее заносятся все оприходованные в текущем месяце счета-фактуры.

2.4 Продажи

При продаже товаров бухгалтерия ООО «Карат» оформляет следующие документы:

- накладные, акты;

- счета-фактуры;

№ пп	Дата, с/ф	Покупатель	Сумма	Оплата
1/01	07.01. № 9	ООО «Арго»	75000-00
2/01	10.01. №48	ООО «Весна» - материалы	68000-00
3/01	14.01. № 54	ООО «Центрстрой»	12700-00
		Итого за год	155700-00

Производственно-хозяйственные связи и финансовые взаимоотношения ООО «Карат» с государственными, кооперативными и иными предприятиями, организациями, поставщиками материально-технических ресурсов и гражданами осуществляются только на основе договоров.

По принятой учетной политике в организации момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят момент по отгрузке товаров. В данном случае мы выписываем накладную, акт и счет-фактуру. А затем получаем денежные средства за отгруженную продукцию.

Книга продаж формируется, не зависимо от учетной политики организации. В книгу продаж заносятся все выписанные счета - фактуры за месяц. Книга продаж и книга покупок должны быть прошнурованы и пронумерованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером, а так же закреплены печатью.

2.5 Заработная плата

Заработная плата начисляется в последний день месяца.

Налоги по заработной плате за один день до выдачи заработной платы. Расчет заработной платы производится в Расчетно-платежной ведомости. (См. приложение № 7).

Порядок расчета НДС на ООО «Карат»:

НДС - это единственный налог, который мы оплачиваем по взаимозачету.

Налог на добавленную стоимость - один из основных видов налогов на потребление, т.е. налог, который зависит от деятельности. Он обеспечивает изъятие в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства. На каждой стадии производства НДС равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже продукции и налогом оприходования сырья.

Принцип расчета НДС:

а) при составлении калькуляции, сметы (Цена + НДС),

б) при расчете с бюджетом (выручка -НДС)

б) Услуги 4000 руб.

в том числе НДС (18%) 720 руб.

Выручка (118%) 4720 руб.

НДС = 4720х18 = 720 руб.

В конце каждого месяца проводят следующие расчеты по НДС:

1) Зачтена выручка 59000

2) НДС с выручки 9000

3) НДС предъявлен к бюджету 3753

4) НДС к доплате 5247

НДС к доплате определяется, как разница между НДС с выручки и НДС, предъявленный к бюджету. В данном случае:

НДС к доплате =9000-3753=5247.

2.6 Учет основных средств и способы начисления амортизации

К основным средствам относится имущество сроком полезного использования больше года. Учитываются все основные средства на 01 счете «Основные средства». Срок полезного использования определяется приказом генерального директора при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

ООО «Карат» один раз в год имеет право переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизации отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Стоимость ОС = 100 тыс. руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тыс. руб.

100000/5=20000 руб. в год.

При выбытии (продаже, списании, передачи безвозмездно) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств».

2.7 Учет расходов на ремонт основных средств

Расходы по содержанию основных средств и поддержанию их в рабочем состоянии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, согласно ПБУ 10/99.

Порядок отражения операций по выбытию объектов основных средств.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (согласно ПБУ 6/01).

а) Списывается первоначальная стоимость ОС Д-т 01. в К-т 01

б) Списывается амортизация Д-т 02 К-т 01в.

в) списывается остаточная стоимость ОС Д-т 91.2 К-т 0.1в.

Сырье и материалы в производстве

На предприятии производственного характера, немаловажную роль играют материалы.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической их себестоимости. К счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

10-3 «Топливо»

10-4 «Запасные части»

10-5 «Прочие материалы»

10-6 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение средств.

Поступили материалы от поставщиков Д 10-1 К 60-1

Поступили запасные части от поставщиков Д 10-4 К 60-1

Списан инвентарь в производство Д 20.1 К 10-6

2.8 Готовая продукция и товары

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы

23 Вспомогательные 20 Основное производство

производства 21 Полуфабрикаты

29 Обслуживающие собственного производства

производства и хозяйства 23 Вспомогательные

79 Внутрихозяйственные производства

расчеты 28 Брак в производстве

43 Готовая продукция

79 Внутрихозяйственные расчеты

90 Продажи



3. Пример аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Карат»

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью "Коллегия Налоговых Консультантов";

место нахождения: 143965, Россия, Московская область, г. Реутов, ул. Южная, влад.3-В;

Почтовый адрес: 107031, г. Москва, ул. Петровка, д. 19, стр.6;

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 50: 48: 01060, выдано 5 марта 2002 г. ОГРН 1025005242140

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности: Лицензия № Е 001120 выдана решением Министерства финансов Российской Федерации сроком на пять лет (Приказ Минфина России от 24 июля 2005 г. № 150)

Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Карат»

Место нахождение: 109559, г. Москва, ул. Ставропольская, стр.10.

Государственная регистрация: январь 2006г. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» частью первой Гражданского кодекса РФ.



Заключение

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001г. № 119-ФЗ;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09. 2002г. № 696;

- Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

- нормативными актами;

- внутрифирменными стандартами аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

- оценку принципов и методов бухгалтерского учёта, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности;

- определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО»Карат»;

- оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Мы полагаем, что проведённый аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Состояние бухгалтерского учета в организации во всех существенных аспектах соответствует требованиям Федерального Закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Применяемые методы ведения учета, в пределах произведенной выборки, соответствуют законодательству Российской Федерации, нормативным актам России. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике.

Бухгалтерский учет в данной организации дает необходимую информацию о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, о расходах и доходах, а также о финансовых результатах деятельности.

При подготовке прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской (финансовой) отчётности руководство ООО «Север» исходило из допущения о том, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Карат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и нормативных документов, определяющих требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

...