Задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Роль и задачи бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

Вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного, методологического и организационного.

К законодательным актам первого уровня относятся законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют организаци. бухгалтерского учета на предприятии, а также правила предоставления бухгалтерской отчетности. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 28.06.2013 №34-ФЗ). В нем определен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, его ведения и основы контроля. [6]

Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и иные обязательства, а также имущественные и личные (неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. [7]

Налоговый Кодекс Российской Федерации регулирует властные отношения по установлению, введения и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. [8]

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня регулируют общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, представления отчетности и порядок учета отдельных объектов наблюдения. В настоящее время утверждены и действуют 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Раскрытие механизма применения различных бухгалтерских приемов происходит в документах третьего уровня. Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 №142н). На его основе разработаны для сельскохозяйственных организаций План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению. К документам третьего уровня также относятся «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве», «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях», которые составлены с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н (в ред. от 24.12.2010) и методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. №33н (в ред. от 13.10.2003 №91н), разработанные в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях; Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, утвержденные Минсельхозом РФ от 25.01.2001 года и другие. [9; 10]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы организаций, предприятий всех организационно-правовых форм. Это документы, регулирующие учетную политику, рабочие документы конкретной организации по учету (рабочий план счетов, графики документооборота и другие). Документы четвертого уровня определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности в зависимости от специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников.

бухгалтерский учет сельскохозяйственный

4. Международный опыт учета сельскохозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»)

Реформирование бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предопределяет прогрессивно-гармоничное их развитие в соответствии с общепризнанными принципами, допущениями и правилами, сформулированными в МСФО. За последние годы в этом направлении произошли большие изменения, исходной базой которых стала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года №283.

Данное направление реформирования подкреплено Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года №180 и Положением о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации, утверждённое Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107. [11]

В концепции особо отмечается, что полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. В этой связи, для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций. [12]

Здесь следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости. В МСФО 41 синтезированы особенности сельского хозяйства в уникальной характеристике сельскохозяйственной деятельности как управление биотрансформацией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с МСФО 41 модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимости. Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов. Оценка биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов. Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах (в статистике и динамике). [13]

Сельскохозяйственная деятельность характеризуется в МСФО 41 как управление биотрансформацией животных и растений (биологических активов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство», справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. [12]

МСФО 41 «Сельское хозяйство» должен применяться в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они созданы в результате сельскохозяйственной деятельности:

- биологические активы - животные или растения;

- сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора - продукция собранная (полученная) с биологических активов;

- правительственные субсидии, которые связанны с биологическими активами, отражаемые по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. [] 14

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, получения продукции. Когда начинает действовать МСФО 2 «Запасы» или другой МСФО, сельскохозяйственная продукция оценивается по себестоимости. Данное положение МСФО 41 можно использовать по отношению к оценке готовой сельскохозяйственной продукции следующим образом:

- определяется справедливая стоимость на момент сбора урожая, получения продукции:

W_c = P_с - ПС_р, (1)

где W_c - справедливая стоимость 1 ц готовой продукции, руб.;

P_с - рыночная стоимость 1 ц готовой продукции за вычетом транспортных расходов на момент первоначального ее признания, руб.;

ПС_р - предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц готовой продукции, руб.;

- оценивается весь объем готовой продукции по справедливой стоимости:

W_c Ч ВП, (2)

где ВП - валовое производство готовой продукции. [15]

Потребляемые биологические активы - это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются материальные обработанные средства: животные на откорме, скот, предназначенный для продажи, продукция зерновых культур и др. Плодоносящие биологические активы - все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми: например, крупный рогатый скот молочного направления, многолетние насаждения.

Оценка по справедливой стоимости животных на выращивании и откорме, скота, предназначенного для продажи.

Животные оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Справедливая стоимость скота устанавливается исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих теми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода (теленка) крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или по продажной цене одного теленка (с учетом выхода приплода на одну среднегодовую корову в год. Например, выход приплода на 1 корову в год составляет 0,8; минимальный вес теленка для реализации в хозяйстве установлен 40 кг, следовательно, вес приплода для оценки по справедливой стоимости составит: 40 Ч 0,8 = 32 кг. Отсюда справедливая стоимость теленка составит:

W_c = (32 Ч P_к) - ПС_р, (3)

где P_к - рыночная стоимость 1 кг живой массы скота на мясо за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.

Справедливую стоимость целесообразнее будет определить по группе животных определенной породы и одного и того же возраста и направления использования в организации. При этом можно использовать следующую формулу:

W_c = (К_с Ч V Ч P_ц) - ПС_р, (4)

где К_с - количество животных, гол.;

V - средний вес 1 гол. скота на период оценки по справедливой стоимости, ц;

P_ц - рыночная стоимость 1 ц живой массы скота за вычетом транспортных и прочих расходов, руб.;

ПС_р - предполагаемые сбытовые расходы, руб. [15]

Биологические активы могут быть признаны в бухгалтерском учете организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, лишь в том случае, если:

- организация контролирует данный актив в результате прошлых событий;

- существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельскохозяйственной продукции и других поступлений;

- оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности. [16]

При ведении учета кормов, побочной продукции собственного производства, животных на выращивании и откорме эти биологические активы могут быть отражены следующим образом:

- по справедливой стоимости на момент первоначального признания и последующего изменения справедливой стоимости активов:

Дебет счета 13 «Переоценка материальных ценностей, животных на выращивании и откорме»

Кредит счета 91.12 «Прочие доходы и расходы»;

- по себестоимости (нормативной) на дату, когда начинает применятся МСФО 2 «Запасы»:

Дебет счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- отражаются расходы на производство (биотрансформацию) указанных активов:

Дебет счета 91.12 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

- в конце года определяется и списывается чистая прибыль (убыток):

Дебет счета 91.12 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- после данной операции необходимо восстановить ранее списанные затраты на счет 20 «Основное производство» методом красного сторно:

Дебет счета 13 «Переоценка материальных ценностей, животных на выращивании и откорме»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

- далее (в конце года) отражается фактическая себестоимость указанных биологических активов:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

- после составления отчета о финансовых результатах от сельскохозяйственной деятельности счет 13 окончательно закрывается на сумму чистой прибыли (убытка):

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 13 «Переоценка материальных ценностей, животных на выращивании и откорме».

В бухгалтерском учете в отчетности биологические активы учитываются по справедливой стоимости. [16]

В российской практике учета не существует специализированного стандарта по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве. Между практикой учета в сельском хозяйстве в Российской Федерации и Международными стандартами финансовой отчетности существуют принципиальные различия в признании, оценке и раскрытии информации по сельскохозяйственной деятельности. Основное различие - учет по справедливой стоимости. Справедливая стоимость не применяется в российской практике бухгалтерского учета, однако, используются такие понятия как восстановительная стоимость, текущая рыночная стоимость, что в некоторых обстоятельствах могло бы соответствовать справедливой стоимости.

5. Экономическая сущность производства продукции растениеводства

Производство продукции растениеводства является основным видом деятельности многих сельскохозяйственных предприятий. Для того чтобы выявить резервы увеличения производства продукции необходимо проводить экономический анализ. При производстве продукции растениеводства многие предприятия выбирают зерновое направление. Из всех видов производимой сельскохозяйственной продукции наиболее ценным в хозяйственном отношении является зерно. В связи этим единственным направлением решения проблемы продовольственной безопасности страны следует считать интенсификацию производства зерна. Зерновое хозяйство - важнейшая отрасль земледелия на планете.

Можно выделить несколько направлений, способных обеспечить стабилизацию производства зерна:

- постоянное и четкое соблюдение технологии возделывания зерна (посев качественными семенами, своевременная обработка почвы, внесение минеральных и органических удобрений и др.);

- расширение посевных площадей под зерновыми культурами. Этот путь весьма неэффективен и, в конечном счете, приводит к падению производства зерна, получению продукции низкого качества, повышению ее себестоимости;

- при постоянном наличии классных семян новых высокоурожайных сортов можно стабилизировать производство зерна на среднем уровне, не прибегая к большим затратам денежно - материальных средств на единицу продукции. При этом каждый сорт должен соответствовать природно-климатическим условиям зоны края, то есть требуется соблюдать определенный земельно ландшафтный характер производства. [17]

Непременным условием эффективного ведения зернового хозяйства является наличие надежных и стабильных каналов реализации зерна. Одним из них являются государственные закупки продукции в федеральный и региональный фонды, которые из года в год сокращаются. Проводимые преобразования в аграрном секторе привели к разрушению ресурсного потенциала зернового хозяйства и, как следствие этого к спаду производства и снижению его экономической эффективности. [5]

Важным условием получения высоких стабильных урожаев является проведение агротехнических мероприятий в оптимальные сроки. Однако во многих хозяйствах из-за отсутствия необходимой техники это условие не соблюдается, что ведет к потерям урожая.

Особое значение в повышении эффективности зернового хозяйства в сложившихся кризисных условиях приобретает оптимизация структуры посевов, так как она не требует дополнительных инвестиций, но способствует увеличению производства зерна. Важным условием рентабельного ведения отрасли является мотивация высокопроизводительного труда, которая определяется уровнем его оплаты.

Результаты деятельности предприятий растениеводства во многом зависят от качественного состояния земельных ресурсов, обеспеченности необходимой техникой и оборудованием, уровня государственной поддержки и регулирования сельскохозяйственного производства. За последнее время значительно снизился объем работ по производству плодородия почв, мелиорации и известкованию кислых почв, что привело к усилению деградации земель и соответственно к снижению эффективности применения удобрений и других средств интенсификации. Уровень износа имеющейся сельскохозяйственной техники составляет около 70%.

Сегодня при производстве продукции растениеводства широко используется выведение из оборота земель, требующих дорогостоящих мероприятий по поддержанию плодородия почв, так как такие земли использовать в производстве экономически не выгодно.

В качестве нормативов, используемых для оценки рентабельности производства продукции растениеводства, предполагается применять нормативы урожайности, цен реализации растениеводческой продукции и совокупных затрат.

Можно привести некоторые факты, которые в большей степени влияют на эффективность производства зерна.

Экономическая эффективность производства зерна во многом зависит от сроков уборки, потерь урожая. В ранние периоды уборки потери урожая вызваны недобором сухой массы, а в поздние - стеканием и осыпанием зерна. Расчеты показывают, что экономически эффективна уборка в середине восковой спелости.

При определении экономической эффективности следует отметить, что закупочная цена зерновых культур относительна низка по сравнению с материальными затратами. Резкое, необоснованное повышение цен на промышленные товары - стоимости машин, тракторов и оборудования, энергетических затрат, привела в целом к снижению экономической эффективности производства зерна.

Расчеты энергетической эффективности возделывания сельскохозяйственных культур довольно редко проводятся непосредственно в хозяйственной практике. Между тем они позволяют выбрать технологические приемы, обеспечивающие снижение издержек производства на единицу продукции, добиться при относительно стабильных ресурсах лучших производственных результатов. [18]

В растениеводстве необходимо проводить оперативный анализ, так как он позволяет своевременно выявить и предотвратить недостатки в течении года и осуществлять действенный контроль за сроками выполнения и объемами работ, использованием трудовых и материальных ресурсов.

Для этой цели в каждом подразделении должны вестись следующие документы: анализ - график выполнения работ по выращиванию культуры, анализ выполнения плана работ по каждой культуре. [18]

Практически все хозяйства занимаются производством продукции животноводства, а для этого им необходимо наличие кормовых угодий и производство кормовых культур.

Одним из важных резервов увеличения производства животноводческой продукции при одновременном снижении ее себестоимости являются луговые угодья.

На ближайшую перспективу повышение продуктивности сенокосов и пастбищ возможно в основном на базе беззатратных и малозатратных технологий и систем ведения луговодства, за счет более полного использования биологического потенциала травостоев и внутрихозяйственных ресурсов.

В настоящее время практически на всех площадях сенокосов и пастбищ применяется примитивная система их использования, то есть простое кормодобывание. В природно - климатических условиях области за счет естественного кругооборота веществ потенциал продуктивности луговых угодий с ценными в кормовом отношении травостоями составляет 8-10 ц корм, ед. на 1 га. Но бессистемное использование приводит к вырождению ценных травостоев, зарастанию лугов кустарником, закочкаренности и, в конечном итоге, к деградации, которая достигает 1,5 - 2% в год.

К малозатратным способам повышения продуктивности луговых угодий относится поверхностное улучшение. Оно включает удаление камней, уничтожение кочек, подсев трав, внесение небольших доз удобрений. Это позволяет при незначительных затратах совокупной энергии увеличить урожайность трав в 1,4 - 2 раза.

Важным приемом, не требующим больших капитальных затрат, является внедрение сеяных пастбищ и сенокосов на чистых кормовых участках с вырожденными травостоями.

Повышение продуктивности природных кормовых угодий в нынешних условиях хозяйствования является надежным источником обеспечения скотоводства дешевыми, наименее материало-трудоемкими кормами собственного производства. При ограниченности материальных и финансовых ресурсов сельскохозяйственных товаропроизводителей следует уделять особое внимание рациональному использованию естественных кормовых угодий. [19]

Для увеличения объема производства продукции растениеводства необходимо инвестирование отрасли растениеводства.

Основными методами планирования и прогнозирования инвестиций, формирования и разработки инвестиционных проектов для агропромышленных предприятий, отраслей и подкомплексов являются абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, статистико-экономический, программно-целевой с использованием экономико-математического программирования, имитацион-ного моделирования и другие.

На уровне сельскохозяйственных предприятий объем инвестиций целесообразно определять на основе отчетных и плановых балансов. С их помощью устанавливается разница между намеченными объемами производства, хранения, переработки продукции растениеводства.

При расчете потребности в инвестициях на производственные цели на региональном уровне за основу могут быть приняты научно обоснованные нормативы потребности основных производственных фондах, необходимых для производства намеченных объемов растениеводческой продукции, дифференцированные в зависимости от урожайности зерновых культур. Путем умножения прогнозируемых объемов производства продукции на соответствующие нормативные коэффициенты рассчитываются предварительные размеры основных производственных фондов. После этого определяется нормативная потребность в инвестициях по следующей методике: делается нормативная потребность в инвестициях по следующей методике:

- полная потребность в инвестициях;

- потребность в основных производственных фондах на конец планового периода;

- фактическое наличие основных производственных фондов за плановый период;

- ожидаемое выбытие основных производственных фондов за плановый период;

- незавершенное капитальное строительство объектов производственного назначения на начало и конец планового периода.

После определения общего объема инвестиций производятся расчеты по их рациональному распределению по группам средств производства. При этом оцениваются сложившиеся в последние годы межотраслевые пропорции определяются структурные сдвиги. Обосновывая рациональное соотношение фондов по группам, необходимо учитывать, что эффективное функционирование и дальнейшее развитие производства в первую очередь от обеспеченности техникой. Определение структуры инвестиций проводится для увязки их размеров с возможными источниками финансирования и другими направлениями социально - экономического развития. [20]

Размещено на Allbest.ru