Организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях

- организация оптовой, розничной, коммерческой торговли товарами народного потребления;

- услуги теплоснабжения сторонним организациям;

- услуги аренды помещения.

Структура управления ООО «Сталкер» представлена на рисунке 1.1. В ООО «Сталкер» применяется линейно-функциональная структура управления, предусматривающая создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений. Основная роль этих подразделений состоит в подготовке проектов решений, которые вступают в силу после утверждения соответствующими линейными руководителями.

Наряду с линейными руководителями (учредители, директор) существуют руководители функциональных подразделений, подготавливающие проекты планов, ведущих учет и документацию, отчетов, которые превращаются в официальные документы после просмотра и подписи руководителя.

Рисунок 1. Схема управления ООО «Сталкер»

Применительно к производственной структуре предприятия линейно-функциональная структура управления имеет ряд разновидностей: корпусную, цеховую, и безцеховую.

Безцеховая структура управления целесообразна для небольших предприятий с численностью рабочих менее 100 человек. В ООО «Сталкер» применяется безцеховая структура управления. Преимущество этой структуры в том, что производственные цеха, независимо от места их размещения на территории базы, освобождаются от выполнения административно-хозяйственных функций, которые перекладываются полностью на управление.

Наиболее важные показатели, характеризующие деятельность ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг., и изменения этих показателей отражены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Основные технико-экономические показатели ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.

Наименование показателей	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменения в 2009г. по сравнению с 2008г.	Изменения в 2009г. по сравнению с 2007г.
				абсолют.	относит. %	абсолют.	относит. %
Объем продукции (работ, услуг), тыс. руб.	15435	15779	19049	3270	120,72	3614	123,41
Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб.	14534	15538	18440	2902	118,68	3906	126,87
Прибыль от продаж, тыс. руб.	901	241	609	368	252,70	-292	67,59
Чистая прибыль, тыс. руб.	1456	1192	1691	499	141,86	235	116,14
Стоимость основных фондов, тыс. руб.	1008	965	982	17	101,76	-26	97,42
Фондоотдача основных фондов, руб.	15,31	16,35	19,40	3,05	118,65	4,09	126,71
Рентабельность продаж, %	5,74	1,53	3,20	1,67	209,15	-2,64	54,79
Рентабельность предприятия, %	89,38	24,97

Выручка от реализации товаров за анализируемый период увеличилась на 3614 тыс. руб. или 23,41%, себестоимость реализованных товаров увеличилась на 3906 тыс. руб. или 26,87%. Темп роста себестоимости продаж превышает темп роста выручки от продаж, что отрицательно характеризует работу предприятия. Это повлекло за собой уменьшение прибыли от продаж на 292 тыс. руб. или 67,59%.

Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 235 тыс. руб. или 16,14%. Темп снижения чистой прибыли ниже темпа снижения прибыли от продажи товаров в связи с положительным сальдо предприятия по прочим операциям.

Стоимость основных фондов предприятия сократилась на 26 тыс. руб. или 97,42%, однако фондоотдача повысилась на 4,09 руб. или 26,71%, что положительно характеризует работу предприятия.

Рентабельность продаж за анализируемый период снизилась на 2,64% или на 54,79%. Рентабельность производства за анализируемый период снизилась на 82,66% или 76,80%. Снижение данных показателей отрицательно характеризует работу предприятия.

Проведем анализ показателей ликвидности ООО «Сталкер» в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели ликвидности баланса ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.

Показатель	Норматив	2007	2008	2009	Изменение, +/-
					2009 к 2007	2009 к 2008
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,3	0,45	0,09	-0,21	-0,36
Коэффициент промежуточной ликвидности		0,91	1,01	0,54	-0,37	-0,47
Коэффициент текущей ликвидности		14,9	10,5	12,9	-2	2,4

На протяжении 2007-2008 гг. значение показателя абсолютной ликвидности немного превышает нормативное значение, равного 0,2. Только в 2009 году значение показателя абсолютной ликвидности намного ниже нормативного значения, которое равно 0,09. Кроме того за 2007-2009 гг. наблюдается отрицательная тенденция - понижение показателя абсолютной ликвидности на 0,21. Это говорит о том, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Значение этого показателя в ООО «Сталкер небольшое и меньше нормативного значения. Оно означает, что организация не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя - 0,8-1, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 80-100% за счет быстрореализуемых активов. На протяжении анализируемого периода значение показателя промежуточной (быстрой) ликвидности растет в 2007-2008 гг. и выше нормативного значения, равного 0,8-1. Кроме того за 2009 г. показатель промежуточной (быстрой) ликвидности резко уменьшился на 0,37, что отрицательно характеризует работу предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода находится выше нормативного значения, равного 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода значение показателя текущей ликвидности составило 14,9. На конец анализируемого периода значение показателя уменьшилось на 2, и составило 12,9.

Таким образом, оценка показателей ликвидности ООО «Сталкер» показала положительные результаты, которые говорят о том, что предприятие на конец анализируемого периода является абсолютно платежеспособным.

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Сталкер» по относительным показателям

Наименование финансового коэффициента	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
Коэффициент автономии	0,5	0,94	0,92	0,93	-0,01
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	<1	0,06	0,09	0,08	0,02
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	> 1	16,17	10,77	13,21	-3,5
Коэффициент финансовойустойчивочти	?0,8	0,94	0,92	0,93	-0,01
Коэффициент маневренности	0,5	0,86	0,88	0,9	0,04
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,6-0,8	0,99	1	0,96	-0,03

Показатель «Коэффициент автономии» за анализируемый период уменьшился на 0,01 пункта и на конец 2009 года составил 0,93. Это выше нормативного значения, равного 0,5, при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к общей валюте баланса.

Показатель «Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» за анализируемый период снизился на 0,02 пункта и на конец 2009 года составил 0,08. Это ниже нормативного значения и показывает, что предприятие не зависит от заемных средств.

Показатель «Коэффициент финансовой устойчивости» за анализируемый период уменьшился на 0,01 и на конец 2009 года составил 0,93. Он показывает удельный вес источника финансирования, который используется длительное время.

Показатель «Коэффициент маневренности» за анализируемый период увеличился на 0,04 и на конец 2009 года составил 0,9. Это выше нормативного значения, равного 0,5. Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала предприятия к общей величине собственного капитала.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период уменьшился на 0,03 и на конец 2009 года составил 0,96. Это немного выше нормативного значения, равного 0,6-0,8. Предприятие имеет собственные средства для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между собственным капиталом, долгосрочными кредитами и займами и внеоборотными активами к величине запасов и затрат.

Из таблицы видно, что в 2009 году ситуация в ООО «Сталкер» по сравнению с 2007 годом в целом изменилась не значительно.

Таким образом, оценка финансовой устойчивости ООО «Сталкер» по относительным показателям показала, что предприятие находится в нормальном финансовом состоянии, и оно имеет тенденцию улучшаться.

Учетная политика ООО «Сталкер» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Сталкер» несет руководитель. Генеральным директором предприятия созданы необходимые условия ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильность их оформления.

Общая численность работающих предприятия на конец 2009 года составляет 17 человек. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Рабочие места комплектуются в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Сталкер».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета применяется компьютерная программа «1С: Предприятие» (версия 7.7). Отчетность на предприятии сдается через интернет посредством программного комплекса «СБиС++ Электронная отчетность», который позволяет организовать электронный защищенный и юридически значимый документооборот с различными контролирующими органами: Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральной службой государственной статистики, Фондом социального страхования.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 3 ноября 2006г., Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а так же в соответствии с п.2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению учетной политикой, сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика в ООО «Сталкер» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. В учетной политике раскрыты способы и методы ведения бухгалтерского (налогового) учета на предприятии. Принятая учетная политика, применяется последовательно из года в год. В качестве приложений к учетной политике утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая перечень субсчетов к счетам синтетического учета, разработаны и утверждены формы для ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета. Эти регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «СТАЛКЕР»

Бухгалтерский учет в ООО «Сталкер» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов, поэтому организация руководствуется им в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Сталкер». Генеральным директором предприятия созданы необходимые условия ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильность их оформления. Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

На исследуемом предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (склада и магазина). В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. Такой учет называется централизованным бухгалтерским учетом.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Сталкер».

Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета, за формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер ООО «Сталкер» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Так как в штате предприятия отсутствует должность кассира, его обязанности выполняет главный бухгалтер. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера предприятия считаются недействительными.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 3 ноября 2006г., Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а так же в соответствии с п.2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению учетной политикой, сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика в ООО «Сталкер» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. Принятая учетная политика утверждается Генеральным директором организации не позднее 1 января нового финансового года и оформляется приказом. В учетной политике раскрыты способы и методы ведения бухгалтерского (налогового) учета на предприятии. В качестве приложений к учетной политике утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая перечень субсчетов к счетам синтетического учета, разработаны и утверждены формы для ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета. Эти регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению на предприятии разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. К основным счетам открыты субсчета первого и второго порядка, обеспечивающие ведение раздельного учета доходов, поступающих от разных видов деятельности организации.

Недостатком бухгалтерского учета в организации является отсутствие графика документооборота. График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Так же в организации не разработаны должностные инструкции, что тоже является недостатком и нарушением трудового законодательства. Должностная инструкция является основным организационно-правовым документом, в котором четко определяются место и значение конкретной должности в структуре организации, а именно: задачи, основные права, обязанности и ответственность работника при осуществлении им трудовой деятельности согласно занимаемой должности. Именно в ней отражены такие важные вопросы, как требования, выдвигаемые к кандидатам на вакантные должности, должностные обязанности сотрудников, их права и ответственность. Должностные инструкции призваны облегчить адаптацию новых сотрудников. Они служат основой для оценки результатов деятельности сотрудников и их аттестации.

Учетная политика ООО «Сталкер» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями.

Основные принципы учетной политики организации:

- полнота;

- своевременность;

- непротиворечивость;

- рациональность;

- последовательность;

- сопоставимость.

Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Последовательное применение учетной политики по годам необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики организации соответствующие данные на начало отчетного периода подвергаются корректировке.

Учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости товаров, показателей финансового состояния организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Сталкер» установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфином РФ от 06.10.2008 г. №106н).

Согласно учетной политике ООО «Сталкер» хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, частично с применением самостоятельно разработанных форм. Они разработаны на основе рекомендованных образцов, содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». К обязательным реквизитам первичных документов относятся:

- наименование документа;

- дата его составления;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ составляется в ООО «Сталкер» в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Методом ведения бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма.Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу (рис.2).

Рисунок. 2 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Учетной политикой организации прописан вариант учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренных нормативными документами. Амортизация основных средствв бухгалтерском учете ООО «Сталкер» начисляется линейным методом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования и нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства, приобретенные предприятием, стоимость которых не превышает 20000 рублей, списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка основных средств не производится, так как предприятие является малым.

При приобретении ООО «Сталкер» основного средства за наличный расчет в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 71 --оприходован приобретенный за наличный расчет объект основных средств. Так как предприятие не является плательщиком НДС, то сумма НДС по поступившему ОС не отражается на счете 19.

Дебет 01 Кредит 08 -- отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

Оценка и учет товаров ведется по продажной стоимости на счете 41 «Товары» с отдельным учетом наценок с использованием счета 42 «Торговая наценка», который по окончании отчетного периода распределяется между проданными товарами и их остатками и списывается в дебет счета 90 «Продажи» «красным сторно».

В бухучете организации поступление товаров оформляется следующими проводками, приведенными в таблице 3.1.

Таблица 2.1 - Проводки при поступлении товара.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дт	Кт
1	Оприходованы приобретенные товары	41	60	4944551,35
2	НДС по приобретенным товарам отнесен на увеличение их стоимости	41	60	890019,21
3	Отражена торговая наценка по оприходованным товарам	41	42	4553841,76
4	Оплачены приобретенные товары	60	51 (50)	6907237,88
5	Отражена выручка от продаж	90/1	41	10776558,00
6	Отражен финансовый результат от продажи товаров - прибыль - убыток	90/9 99	99 90/9	346125,54

В бухучете выбытие товаров оформляется следующими проводками, отраженными в таблице 3.2.

Таблица 2.2. - Проводки при выбытии товара.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Дт	Кт
1	Отражено поступление денежных средств в оплату реализованных товаров	50	90	6809855
2	Списана учетная стоимость реализационных товаров	90	41	10776558
3	Сторнирована торговая наценка относящаяся к проданным товарам	90	42	3908766,98
4	Списаны расходы на продажу	90	44	1568322,55
5	Списан убыток от реализации товаров	99	90	-
6	Отражена прибыль от реализации товаров	90	99	346125,54

Учет транспортных расходов, расходов на рекламу и связанных с продажей товара ведется на счете 44 «Расходы на продажу», которые по окончанию отчетного периода списываются непосредственно на счет учета продаж 90 «Продажи».

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

ООО «Сталкер» применяет два специальных режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенного налогообложения (УСНО). В связи с этим бухгалтерский учет на предприятии ведется на общих основаниях. ЕНВД облагаются доходы, которые поступают на предприятие от розничной торговли непродовольственными товарами. А доходы от других видов деятельности таких, как оптовая торговля, сдача помещений в аренду и теплоснабжение организаций, облагаются УСН. Объектом налогообложения при УСНО являются доходы, что утверждено учетной политикой и соответствующим уведомлением с налогового органа. В связи с этим организация ведет раздельный бухгалтерский учет, вследствие которого к основным счетам открыты субсчета. Расходы в организации распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Таблица 2.3 - Уплата налогов ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.

Налог	Уплачено налогов за период, руб.	Отклонение 2009 г. к 2007 г.
	2007	2008	2009
ЕНВД	51255,00	65323,00	86628,00	35403,00
УСНО	89250,00	54120,00	63855,00	-25395,00

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа «1С: Предприятие» (версия 7.7), предназначенная для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед предприятием.

«1С:Предприятие» представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам и на единой технологической платформе. Руководитель может выбрать решение, которое соответствует актуальным потребностям предприятия и будет в дальнейшем развиваться по мере роста предприятия или расширения задач автоматизации ЦКТ.

Ведение заработной платы на предприятии ведется вручную, что отрицательно отражается на бухгалтерском учете организации. В данном случае можно порекомендовать автоматизировать учет с помощью программы «1С: Зарплата и кадры», которая является компонентой «Расчет» системы «1С Предприятие», настроенную на расчет заработной платы и учет персонала.

Компонента «1C Расчет» предназначена для автоматизации периодических расчетных операций. Области применения компоненты:

- расчет заработной платы

- учет кадров

- учет акций и расчет дивидендов

- учет жилого фонда и расчет квартплаты и пр.

- и может быть использована как автономно, так и совместно с другими компонентами системы «1С Предприятие».

Конфигурация, предназначенная для расчета заработной платы и кадрового учета, может использоваться как на хозрасчетных предприятиях, так и в организациях с бюджетным финансированием и удовлетворяет законодательству Российской Федерации.

Предусмотрена возможность работы с кадровыми документами без привязки к начислению и расчету заработной платы, что делает более самостоятельной и гибкой кадровую подсистему.

Обеспечена поддержка текущего налогового законодательства, в том числе учет зарплаты в организациях, полностью или частично переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

Отчетность о налогообложении доходов физических лиц и об исчислении взносов в ПФР можно получать как на основании автоматически проведенных расчетов заработной платы, так и по введенным вручную данным.

Одним из завершающих этапов организации и ведения бухгалтерского учета предприятия является формирование бухгалтерской отчетности и ее предоставление в налоговые органы.

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе пользователи бухгалтерской отчетности могут делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения.

Бухгалтерская отчетность ООО «Сталкер», которое является предприятием малого бизнеса, имеет некоторые особенности, которые помогают упростить отражение информации в бухгалтерском учете и отчетности, тем самым помогая функционировать данной категории представителей рыночных отношений.

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении организацией типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639@).

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 № 18-11/3/052731@).

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

Из вышесказанного следует, что ООО «Сталкер» предоставляет бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Банковский счет ООО «Сталкер» открыт в филиале ОАО «Дальневосточный банк» в г. Уссурийске. Расчетно-кассовое обслуживание счета ведется с помощью системы дистанционного банковского обслуживания «iBank 2», которая позволяет упростить процедуру расчетов и ускорить обмен документами между организацией и банком с помощью средств электронной связи.

Система «iBank 2» позволяет организации:

- отправлять в Банк платежные документы на осуществление расходных операций по счету, обмениваться с банком иными документами и письмами;

- оперативно получать информацию о состоянии банковского счета и выписки о движении денежных средств по рублевым и валютным счетам за требуемый период;

- отслеживать процесс исполнения отправленного в банк платежного документа;

- осуществлять импорт/экспорт платежных поручений/выписок через обмен файлами в текстовом и XML-формате с программами «1С:Бухгалтерия» и «1С:Предприятие»;

- вести электронный архив документов.

Обслуживание в системе «iBank 2» дает возможность работы в системе из любой точки мира, с любого современного компьютера с доступом в Интернет; оптимизация рабочего времени сотрудников бухгалтерии, отсутствие необходимости посещать банк лично; сокращение транспортных расходов; повышение оперативности управления денежными средствами, находящимися на счетах в банке.

Высокий уровень безопасности при работе с системой обеспечивается комплексом программных, технических и организационных средств:

- встроенными средствами формирования и проверки электронной цифровой подписи, а также шифрования передаваемых электронных документов, сертифицированными ФСБ РФ. Применяемые алгоритмы формирования и проверки электронной цифровой подписи соответствуют ГОСТ Р 34.10-2001 и ГОСТ Р 34.11-94, алгоритмы шифрования -- ГОСТ 28147-89;

- хранением ключей ЭЦП клиентов с правом подписи на USB-токенах и и смарт-картах «iBank 2 Key», позволяющих надежно защитить секретные ключи ЭЦП от хищения. В USB-токене (смарт-карте) применяется сертифицированная ФСБ РФ криптобиблиотека (сертификат соответствия рег. № СФ/114-1510 от 01.07.2010 г.;

- использованием защищенного протокола SSL при взаимодействии клиента с веб-сервером банка;

- возможностью контроля совершенных операций путем получения соответствующих сообщений SMS и по электронной почте;

- возможностью дополнительного подтверждения совершенных операций одноразовыми паролями (после установки на сервере банка новой версии системы «iBank 2»);

- дополнительным контролем со стороны банка не типичных для клиента платежей;

- ведением контрольных архивов и журнала событий, юридически проработанной процедурой решения конфликтных ситуаций.

Для организации и ведения учета розничная торговля в ООО «Сталкер» осуществляется с помощью одной из самых распространенных технологий автоматизированного сбора данных (автоматической идентификации - АИ) на сегодняшний день штрихового кодирования. Автоматическая идентификация осуществляет автоматическое распознавание, расшифровку, обработку, передачу и запись информации, большей частью, с помощью нанесения и считывания информации, закодированной в штрих-коде.

Штрих-коды позволяют быстро, просто и самое главное точно считывать и передавать информацию о тех предметах, которые нуждаются в прослеживании и контроле. Этикетки со штрих-кодами очень легко приклеиваются, практически, к любой поверхности, а также наносятся непосредственно на коробки, упаковки, различный товар, который нуждается в идентификации.

Штриховой код состоит из прямоугольных штрихов и пробелов переменной ширины. Кодирование в штриховых кодах происходит путем изменения ширины и местоположения штрихов и пробелов, представляющих числа и, в некоторых случаях, знаки. При перемещении светового источника через них, фиксируются изменения в количестве отраженного света, и полученное таким образом изображение преобразовывается в алфавитно-цифровые символы, которые, собственно, и закодированы в виде штрихового кода. Полученный код сравнивается в компьютере с уже имеющимися кодами в базе данных, чтобы определить, какой информации он соответствует. В магазине «Сталкер», например, эта информация говорит о цене на товар; информации об изделии, как то: номер партии, срок годности и т.п.

Другими словами, штриховой код - символьный ключ к информации в базах данных. Единственная информация, которую он несет, просто ряд чисел и/или символов. Его назначение - уникальная связь с информацией, сохраненной внутри компьютерной системы, которая может быть автоматически быстро, легко и точно извлечена из базы данных.

Для формирования штрих-кода имеется ряд "языков", называемых символиками, которые используют различные комбинации ширины штрихов и пробелов, чтобы кодировать символы данных. Преимущества одной символики над другой зависят от конкретного применения.

Штрих-коды помогают отслеживать движения товаров и благодаря этому позволяют экономить время, оперативно отвечать на запросы и реагировать на любые изменения.

С помощью штрих-кодов сбор и запись информации становятся более быстрыми и точными процессами, что и позволяет снижать цены, сводить к нулю вероятность ошибок, а также упрощать все процессы товарооборота.

Применение штрих-кодов экономит время при проведении инвентаризации на складе предприятия и в отделе магазина. В торговых предприятиях самым драматичным моментом является проведение инвентаризаций. С помощью штрих-кодов их проведение стало более продуктивным, точным и менее затратным. С помощью штрих-кодов, расположенных на каждой единице товара, а также сканера, инвентаризация становится минутным делом. В режиме постоянной работы и занятости это стало значительно экономить время.

Штрих-коды позволяют проводить точную инвентаризацию в режиме реального времени. Это дает возможность компании отслеживать уровень запасов и тем самым сокращать ненужные затраты. Использование штрих-кодов также позволяет сокращать время, нужное для составления инвентаризационных годовых отчетов. В режиме реального времени можно проводить так называемые «скользящие инвентаризации». В течение часа, не прерывая работы магазина, проводится инвентаризация по выбранным позициям. Благодаря этому всегда известно, сколько того или иного товара на складе, сколько в зале, сколько продано. Проще планировать поступление товаров, а также статистически выявлять связь между активностью продажи того или иного товара и любыми факторами: погодой, временем суток, днем недели и т.д.

Преимущества применения штрих-кодов в торговле заключаются в следующем:

- штрих-коды позволяют организации сократить время обслуживания покупателей;

- правильно нанесенные и читаемые штрих-коды позволяют посетителям быстро оплачивать приобретенные товары;

- моментальный доступ к инвентаризационной информации в режиме реального времени позволяет значительно ускорить все торговые процессы;

- штриховые коды позволяют на основе проведения «скользящих инвентаризаций» сразу же оформлять заказ на определенные товары;

- используя штрих-коды можно ответить не только на вопрос, что купил посетитель, а также когда он это купил и в какой комбинации. Штрих-коды позволяют полностью автоматизировать все процессы: от приемки товара до кассовых аппаратов;

- кассир, порой, даже не видит товар. Он проводит над ним сканером и вся информация из базы данных появляется на мониторе кассового аппарата, а также в распечатанном чеке. Полностью исключена вероятность обмана покупателя, так как суммы берутся компьютером из базы данных;

- возможность постоянного учета товара и проведения учетной политики.

Применение на предприятии систем автоматической идентификации значительно увеличило скорость, эффективность и точность обработки, сбора информации для организации и ведения бухгалтерского учета.

Так же облегчило учет на предприятии сдача отчетности через интернет посредством программного комплекса «СБиС++ Электронная отчетность», который позволяет организовать электронный защищенный и юридически значимый документооборот с различными контролирующими органами: Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральной службой государственной статистики, Фондом социального страхования.

С помощью «СБиС++ Электронная отчетность» организация создает отчет, иотправляет по телекоммуникационным каналам связи. Это в значительной степени экономит время бухгалтера, так как больше не нужно стоять в очередях -отчет отправляется со своего рабочего места до 24.00 последнего дня сдачи отчетности. СБиС++ учитывает все последние изменения в законодательстве, и больше не нужно их отслеживать, искать и покупать новые бланки. В программе всегда правильные формы, снабженные комментариями специалистов по их заполнению.

«СБиС++ Электронная отчетность» включает в себя комплекс функций и дополнительных возможностей, которые максимально облегчают работу бухгалтера организации.

Программа содержит все необходимые нормативные документы, необходимые бухгалтеру, интеллектуальную автообновляемую справку по заполнению налоговых деклараций. Контекстная помощь подсказывает, что должно быть указано в каждой графе отчета. В программе есть налоговый календарь, который напоминает о сроке сдачи отчета. В зависимости от системы налогообложения, программа предлагает только те отчеты, которые нужны именно предприятию.

Авторасчет при заполнении отчетов сокращает работу. Если данные заведены в программу, то соответствующие поля документов заполняются автоматически.

Проверка отчетности страхует от ошибок в документах. Камеральная проверка, а также форматно-логический контроль всей отчетности на предмет соответствия форм и правильности их заполнения позволят избежать даже самых мелких ошибок и с первого раза сдать отчетность.

Оценка налоговых рисков позволяет бухгалтеру организации взглянуть на бизнес компании глазами налогового инспектора и своевременно принять меры к улучшению финансовых показателей.

Финансовый анализ дает полную и достоверную картину о финансовом состоянии предприятия, а также рекомендации по устранению всех обнаруженных недостатков.

Программа избавляет от несметного количества бумаг. Все документы хранятся в электронном архиве на компьютере организации.

Кроме того, СБиС++ обеспечивает действительно защищенный документооборот. Перед отправкой отчетность шифруется, а ее расшифровка происходит только после получения в контролирующем органе. Таким образом, информация надежно защищена в любой момент ее доставки.

2.3 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «СТАЛКЕР»

Система налогового учета организуется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

Статьей 346.20 НК РФпредусмотрены следующие налоговые ставки по единому налогу:

- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При переходе на УСН, Налоговый Кодекс РФ устанавливает ряд ограничений:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не должен превышать установленного лимита. В 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.

ООО «Сталкер» применяет упрощенную систему налогообложения в части доходов от сдачи аренды помещения, услуг теплоснабжения и выручкиот оптовой торговли, поступающей на расчетный счет. Объектом налогообложения выбраны «доходы» и поэтому ставка по УСН равна 6 %.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога (с 01.01.2010 г ЕСН заменен на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), НДС.

Основанием для отражения операций в налоговом учете ООО «Сталкер» служат первичные документы, даты, и номера которых должныбыть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться всехозяйственные операции, проводимые организацией. К ним относятся выставленные счет-фактуры, акты выполненных работ (услуг), выписки банка.

Книга в бумажном переплете заверяется доначала налогового периода. Она прошнурована и пронумерована с указанием числа страниц на последнейстранице, которое подтверждается подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.

Исправление в книге допускается, ноих необходимо заверитьподписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Первичный учетный документ составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

На основании первичного документа в книге учета доходов и расходов указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода, так как предприятие выбрало объект налогообложения «доходы». Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.

При расчете налога сумма дохода умножается на ставку налога равную 6%. Исчисленный таким образом налог уменьшен на следующие суммы:

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО;

2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Расчет налога показан в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет налога ООО «Сталкер» за 2009 г.

Наименование показателей
Доход всего, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога	Уплачено ПФР	Сумма налога, уменьшенная на уплаченные взносы, но не более чем 50%	Оплачено за 2009 г., руб.
1593072,44	6	95584,35	31729,38	63855,00	63855,00

С 1 января 2009 года налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сдается организацией только по итогам налогового периода, т.е. года, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

При этом ООО «Сталкер» уплачивает авансовые платежи по налогу по итогам каждого квартала, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Наряду с «упрощенкой» ООО «Сталкер» применяет еще один

условий, непосредственно влияющих на получение указанного спецрежим - это единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход организации (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

...