Аудит операций на расчетном счете и прочих счетах в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит проверка денежный

Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах. Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния.

Для раскрытия выбранной темы мною были рассмотрены вопросы организации аудита денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств, действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Целью моей работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами и процедуры ее проведения.

Контролировать движение денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета денежных расчетов многие работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть цели, методы и источники информации;

- обозначить наиболее важные вопросы на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

- охарактеризовать аудиторскую проверку денежных средств на расчетном счете и прочих счетах в банке.

Для реализации поставленной задачи был произведен анализ учебной литературы, законодательных и нормативных актов и инструктивные материалы.

1. Организация аудита операций с денежными средствами

1.1 Понятие и цели аудита

Цель аудиторской деятельности заключается в установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [12]

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации. [16]

Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6.

Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки:

- объект и цели аудиторской проверки;

- включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

- законодательные акты и нормативные документы;

- дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита;

по обязательствам аудиторской организации:

- форма отчетности о результатах проведенной работы;

- ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

- соблюдение коммерческой тайны;

- риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента;

по обязательствам экономического субъекта:

- ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

- получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дополнительные данные:

- общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

- общая характеристика применяемых методов проверки; условия оплаты;

- использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. [8]

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

Ш заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

Ш обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

Ш задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

1.2 Предварительная подготовка к аудиторской проверки операций с денежными средствами

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. [6]

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

2. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

3. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

4. Сколько расчетных счетов у организации;

5. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации. [17]

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций и метод проверки: сплошной или выборочный.

1.3 Основные законодательные и нормативные документы

К основным документам, регулирующим операции по расчетному и прочим счетам в банках, относятся: [14]

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2;

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.;

5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 09 июля 1992 в ред. телеграммы ЦБ РФ №218-92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ №37 от 19.05.93, №255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ №271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ №95-У от 24.12.97, №105-У от 26.12.97);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3-2006);

7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и не резидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» №117-И от 15 июня 2004 г. (в ред. Указания ЦБ РФ №1713-У от 8 августа 2006 г.);

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

2. Аудит операций на расчетном счете и прочих счетах в банке

2.1 Цели, методы и источники информации для проверки

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [2]

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации аудита операций с денежными средствами служат: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. [15]

2.2 Перечень аудиторский процедур

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков

сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.

На втором этапе применяются следующие аудиторские процедуры:

1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;

2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;

3) соответствие оборотов по Кт 51 и 55 счетов.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма предоставляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. [13]

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомление ФНС об их открытии;

«Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним;

«Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

«Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валют-

ному счету (текущему, транзитному, специальному транзитному);

«Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

«Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

«Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

«Расчет 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.

2.3 Программа проверки операций по счетам в банке

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться примерный перечнем вопросов, приведенных в таблице 1.

Таблица 1. Вопросы для проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская операция
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов
2	Предприятие имеет валютный счет	Да	Договор
		Нет		Переход в вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да	Выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да	Заявки на приобретение валюты	«Расчет 1.1.6»
		Нет
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да	Договоры на открытие аккредитива	«Расчет 1.1.8»

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по

счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (см. приложения 26-28)

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера №2, 3 (см. приложения 8-16)

3. Ведомость №2. (см. приложение 12)

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке:

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения (см. приложения 3-7)

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера (см. приложение 2)

7. Расходные кассовые ордера (см. приложение 1)

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. [19]

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитор составляет общий план и программу аудита операций с банковскими счетами (см. табл. 2 и табл. 3)

Проверяемая организация ЗАО «РП «Трест №7»

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Таблица 2. Общий план аудиторской проверки операций по расчетному счету и прочим счетам в банке в ЗАО «РП «Трест №7»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного периода	Гришина Т.А.	Согласно общему плану аудита

Таблица 3. Программа проведения аудита операций по расчетному счету и прочим счетам в банке в ЗАО «РП «Трест №7»

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
Аудит движения денежных средств на расчетном счете
1 Подтверждение наличия действующих счетов в банках	В течение года	Гришина Т.А.	Договор банковского обслуживания
		Продолжение таблицы 3
2 Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках	В течение года	Гришина Т.А.	Выписка по счету
3 Арифметическая проверка итогов в выписках банков	В течение года	Гришина Т.А.	Выписки по счету
4 Проверка соответствия данных в платежных поручениях данным выписок банка	В течение года	Гришина Т.А.	Реестр платежных поручений, выписки по счету
5 Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета	В течение года	Гришина Т.А.	Первичные документы, учетные регистры, карточки счетов
6 Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете	В течение года	Гришина Т.А.	Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования
7 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах	В течении года	Гришина Т.А.	Выписки по счету, учетные регистры
8 Проверка отражения в отчетности движения денежных средств	По срокам отчетности	Гришина Т.А.	Формы отчетности

2.4 Аудиторская проверка

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы, и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

а) выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, и др.;

б) первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме: [15]



Бухгалтерский баланс (ф. №1)		Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга			Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)			Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)		Показатели регистров по каждому счету в банке

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

v порядок ведения учетных регистров;

v ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

v своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

v производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

v тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходованию наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы. [18]

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

§ приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

§ тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций с денежными средствами нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

* наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

* соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

* наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

* наличие отчетов держателей корпоративной карты;

* не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

* правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

3. Оформление результатов аудиторской проверки

3.1 Оформление отчета по результатам проведения проверки

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки по предприятию ЗАО «Рязанское предприятие «Трест №7» (см. табл. 4)

Таблица 4. Расчет уровня существенности аудиторской проверки

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого периода	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	(23622)	5	-
Валовой объем реализации без НДС	308 884	2	6 178
Валюта баланса	165 266	2	3 305
Собственный капитал	146 855	10	14 686
Общие затраты предприятия	323 598	2	6 472

1) Среднеарифметический показатель существенности:

(6 178 + 3 305 + 14 686 + 6 472) / 4 = 7 660

2) Наименьшее отклонение от среднего уровня существенности:

((7 660 - 3 305) / 7 660) * 100% = 56,9%

3) Наибольшее отклонение от среднего уровня существенности:

((7 660 - 14 686) / 7 660) * 100% = 91,7%

Так как значение 3 305 и 14 686 отличаются от среднеарифметического значения больше чем 40-50, то мы принимаем решение отбросить эти значения при дальнейшем расчете уровня существенности

4) Значение нового уровня существенности:

(6 178 + 6 472) / 2 = 6 325

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, с которой квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии дать на ее основе правильные выводы и применять правильные экономические решения. [9]

Также были рассмотрены основные экономические показатели организации (см. приложение 29). На основе проведенной аудиторской проверки подведем ее итоги (см. табл. 5)

Таблица 5. Результаты аудиторской проверки

Состояние и организация бухгалтерского учета системы внутреннего контроля

№	Наименование	Да	Нет	Иное	Примечание
1.	Состояние и организация бухгалтерского учета
1.1.	Кем ведется учет: · структурное подразделение (бухгалтерия), возглавляемое главным бухгалтером; · бухгалтер в штате; · на договорных началах со специализированными организациями; · руководителем; · иное.	v v v	v
1.2.	Утверждена ли Учетная политика предприятия	v
1.3.	Утверждены ли: · положения о бухгалтерии; · должностные инструкции: главного бухгалтера, бухгалтеров.	v v
1.4.	Форма ведения бухгалтерского учета: · журнально-ордерная; · мемориально-ордерная; · упрощенная; · автоматизированная (указать степень автоматизации).	v v	v		Полностью, 1С Бухгалтерия 7.7
1.5.	Разработан и утвержден рабочий План счетов.	v
1.6.	Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: · утвержден ли график документооборота; · применяются ли унифицированные формы первичных документов; · применяются ли нетиповые формы первичных документов; · утверждены ли нетиповые формы первичных документов; · организовано ли архивирование бухгалтерских документов;	v v v	v v
	· определены ли сроки хранения документов; · определены ли лица, ответственные за хранение документов	v v

3.2 Типичные ошибки

При проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетном счете и прочих счетах в банке в ЗАО «РП «Трест №7» были выявлены следующие нарушения, связанные с:

- отсутствием подписи и печати на документах;

- отсутствием выписок банка.

Отсутствие выписок банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. [13]

В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам не было установлено соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №2 по счету 51 по причине отсутствия выписок банка.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2007 год и подтверждающих документов о деятельности организации можно сделать вывод, о том, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2008 и учет операций с денежными средствами в ЗАО «РП «Трест №7».

Выводы и предложения

Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагаю ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля (см. табл. 6)

Таблица 6. Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
1.1.	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
1.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за услуги и работы	ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
1.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
1.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.	Контроль за использованием денежных средств.
2.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, внутренний аудитор
2.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
2.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам. гл. бухгалтера, внутренний аудитор
2.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам. гл. бухгалтера
2.5.	Проверка состояния расчетов с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам. гл. бухгалтера
2.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, внутренний аудитор

Упомянутые выше предложения по улучшению аудита денежных средств в ЗАО «Рязанское предприятие «Трест №7» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

В данной работе мною была предложена приблизительная программ проведения аудиторской проверки.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

По результатам аудиторской проверки денежных средств в ЗАО «РП «Трест №7» были сделаны следующие выводы:

- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

- в документах отражена полная и достоверная информация и хозяйственной деятельности организации.

По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета и аудита денежных средств в ЗАО «РП «Трест №7» осуществление которых принесет материальную выгоду.

Что касается аудита операций с денежными средствами, то по результатам проверки было предложено устранить все выявленные в процессе проведения проверки недостатки, и ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. Также была предложена программа организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11. 1996 г.;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008 г.;

3. Гражданский кодекс Российской Федерации;

4. Налоговый кодекс Российской Федерации;

5. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н

6. Правило (стандарт) №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

7. Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»;

8. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;

9. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»;

10. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.);

11. Указание Центробанка РФ «Об установлении форм первичной отчетности и порядок заполнения» от 14.11.2001 г. №1050-У;

12. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003;

13. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008;

14. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2007;

15. Будницкая С. Аудит денежных средств и денежных документов. - М.: «Аудитор» 2006;

16. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Бухгалтерский учет. №9 2008;

17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006;

18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2007;

19. Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: Высшее образование, 2007

Размещено на Allbest.ru

...