Согласования условий проведения аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ

Филиал в г. Омске

Контрольная работа

по дисциплине «Основы аудита»

«Согласования условий проведения аудита»

Омск - 2013



Содержание

Введение

1. Подготовка к проведению аудита

2. Согласование условий проведения аудита

2.1 Письмо-обязательство о проведении аудита

2.2 Договор о проведении аудита

3. Тест. Вариант 1

Заключение

Список литература

Введение

При проведении аудита аудиторам необходимо:

* согласовать условия проведения аудита с аудируемым лицом;

* предпринять определенные действия в ситуации, когда руководители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности по сравнению с разумной уверенностью, которая требуется для выражения мнения в стандартном заключении.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица форму письма о проведении аудита.

1. Подготовка к проведению аудита

Репутация любой аудиторской организации будет зависеть, в первую очередь от того, кто конкретно с ним сотрудничает, какие заказчики инициируют проведение аудита, насколько постоянно эти конкретные заказчики прибегают к услугам именно этой организации. Принятие решения о начале или продолжении сотрудничества с заказчиком аудита, будь то предприниматель, профсоюз или представитель государственной власти, необходимо проводить взвешенно, подробно обсудив все аспекты предстоящей работы. Каждая организация должна для себя определить основные критерии, следуя которым, оно будет производить выбор заказчиков.

Как правило, заказчик аудита обращается в ту организацию, которая уже положительно зарекомендовала себя на рынке аудиторских услуг. Руководитель организации проводит с заказчиками встречу, посвященную предварительной оценке объемов и содержания работ (или направляет на эту встречу своих сотрудников, компетентных обсуждать данные вопросы). В процессе переговоров должно быть получено согласие заказчика на предоставление конкретной информации, той, которая необходима для понимания его социоэкономической деятельности.

Руководителям аудиторской организации следует выяснить:

* с какой целью предполагается проведение аудита;

* какие результаты заказчик ожидает получить после завершения обследования;

* вероятные возможности использования заказчиком результатов аудита;

* характер и особенности заказчика (как предприятия, отрасли, региона или национального хозяйства);

* специфику деятельности заказчика, отраслевые и региональные особенности его работы;

* трудоемкость и сложность проведения аудита в данных конкретных условиях;

* наличие социоэкономических проблем в трудовых коллективах заказчика;

* наличие проблем (и их характер) у заказчика во взаимоотношениях с органами государственной власти, профсоюзами, бизнес-сообществом, налоговыми органами, организациями по защите окружающей среды и другими организациями, являющимися пользователями социоэкономической информации;

* состояние социоэкономической отчетности, системы внутреннего контроля, наличие коллективного договора, планов социального развития и других документов, необходимых для проведения аудита;

- юридические обязательства заказчика;

- общий уровень компетентности руководства заказчика.

Аудиторская организация может получить необходимую первичную информацию на основе: личных бесед с руководством и специалистами заказчика; осмотра объектов заказчика; изучения социоэкономической и другой отчетности, учредительных и различных других внутренних документов и т. д.

После получения предварительных результатов по перечисленным выше вопросам, организация должна реально оценить свои собственные возможности по выполнению данного заказа и предоставить соответствующий персонал - квалифицированных аудиторов, обладающих необходимыми знаниями не только по проведению аудита, но и владеющих основами менеджмента, способных учитывать особенности отрасли, региона и т.п.

Если в итоге переговоров организации с заказчиком принимается положительное решение о сотрудничестве, то необходимо четко сформулировать предварительные условия, которые бы удовлетворили обе стороны. Это можно сделать только на основе предварительного и более подробного, чем при первой встрече, ознакомления с документацией заказчика. Поэтому аудиторская организация должна произвести по выборочным данным проверку документации заказчика, а также дать предварительную оценку системе внутреннего контроля, определить аудиторский риск (вероятность формирования неверного мнения и, соответственно, составления неправильного заключения по результатам аудита и завершить экспертизу) и дать оценку предварительных данных.

По результатам предварительного изучения документации организация должна произвести расчет нормативов трудозатрат и определить ориентировочную оценку объема и стоимости услуг по проведению аудита - самых существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудита организация может использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности заказчика: его отраслевые и региональные особенности, организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ и т. д.

Аудиторская организация обязана заранее оговорить с заказчиком и затем письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг. Плата за проведение аудита должна определяться объемом и качеством предоставляемых услуг, зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудиторов.

Стоимость работ по проведению аудита должна быть зафиксирована в Протоколе согласования договорной цены, который является обязательным приложением к Договору. Этот Протокол подписывается руководителями организации и заказчика. аудит договор трудозатрата

Считая проведение аудита возможным, организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и направляет его заказчику.

Все согласованные ранее условия проведения аудита с заказчиком необходимо отразить документально. Поэтому очень важно правильно провести подготовку основных документов для проведения аудита. К ним относятся:

* письмо - обязательство о проведении аудита;

* договор на проведение аудита.

2. Согласование условий проведения аудита

2.1 Письмо-обязательство о проведении аудита

аудит договор трудозатраты

Согласование условий проведения аудита включает следующие параграфы: введение, письмо-обязательство о проведении аудита, повторные аудиторские проверки, понятие изменений в договоренности и приложение (пример письма-обязательства о проведение аудита). Данный стандарт регулирует вопросы согласования с клиентом условий проведения аудита и содержание ответа аудитора клиенту на изменение условий договора.

Результатом переговоров между клиентом и аудитором должно стать достижение согласия по условиям договоренности. Условия договоренности необходимо отразить документально. Стандарт предполагает два варианта документального отражения условий договоренности: в письме-обязательстве или в любой другой подходящей форме договора.

Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность заказчика аудита, с одной стороны, и аудиторской организации, с другой стороны, на этапе до заключения и в период заключения Договора о проведении аудита. Подобное письмо готовит аудиторская организация.

Письмо-обязательство составляется как при аудите финансовой отчетности, так и при сопутствующих аудиту услугах. При одновременном проведении общего аудита и оказании консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета необходимо составлять отдельные письма-обязательства. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются в специальных законодательных актах. Однако при составлении письма-обязательства необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов информацию. Письмо-обязательство о проведении аудита направляется клиенту до его начала. Оно является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов.

Структура и содержание письма-обязательства приведена на рис.1.

Рис. 1. Структура и содержание письма-обязательства

Кроме того, письмо-обязательство может содержать:

* мероприятия, связанные с планированием аудита;

* обязательства клиента о предоставлении письменных заявлений, связанных с аудитом;

* перечень дополнительных писем или отчетов, которые аудитор предполагает составить для клиента;

* основу исчисления гонорара, а также любые соглашения по поводу выставления счетов;

* договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;

* договоренность о привлечении внутренних аудиторов;

* порядок координирования работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;

* любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

* ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме разрешается не составлять новое письмо-обязательство. Однако в стандарте перечислены факторы и ситуации, когда необходимо составлять новое письмо-обязательство:

а) любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;

б) любые пересмотренные или особые условия договоренности;

в) недавнее изменение в составе высшего руководства, совета директоров или в структуре собственности;

г) значительное изменение характера или масштабов деятельности клиента;

д) требование законодательства.

В стандарте также предусмотрено, что условия договоренности об аудите меняются в случае неправильного понимания характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изначально в письме-обязательстве. При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия, а также учесть и рассмотреть юридические и другие последствия, связанные с данными изменениями. При этом отчет аудитора о проведении проверки должен отражать пересмотренные условия договоренности. В отчет не должны включаться ссылки на первоначальную договоренность и любые другие процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с нею.

Если аудитор не может согласиться на изменения условий договоренности и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальной договоренности, ему следует отказаться от аудиторской проверки с обоснованием причин отказа.

Рассматриваемый стандарт регулирует особые условия договоренности об аудиторской проверке и дочерних компаний (филиалов, подразделений). Если аудитор материнской компании является также аудитором филиалов, дочерних компаний или подразделений (компонентов), на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство компоненту, будут влиять следующие факторы:

* кто назначает аудитора компонента;

* необходимость составление отдельного аудиторского заключения по компоненту;

* требование законодательства;

* объем работ, выполненный другими аудиторами;

* доля себестоимости материнской компании;

* степень независимости руководства компонента.

Согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, а потому использование письма-обязательства о проведении аудита не является общепринятой практикой.

2.2 Договор оказания аудиторских услуг

Договор оказания аудиторских услуг - следующий документ по оказанию услуг на проведение аудита, который заключается между организацией и заказчиком. Существуют две основные формы подобных договоров:

а) разовый договор оказания аудиторских услуг;

б) договор на оказание постоянных услуг в области аудита.

Договор оказания аудиторских услуг является документальным подтверждением того, что аудиторская организация принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудиторской организации перед заказчиком, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

Главное отличие договора оказания аудиторских услуг от других договоров, применяемых в предпринимательской деятельности, в том, что он негласно учитывает интересы третьей стороны - потребителей информации социоэкономической отчетности и результатов аудита. Ведь аудиторская организация несет ответственность не только перед объектом, на котором проводится проверка, но и перед заказчиками аудита, которыми могут быть и предприниматели, и профсоюзы, и представители властных структур. И при неправильно составленном заключении по итогам проверки именно заказчикам аудита может быть нанесен значительный ущерб.

Форма и содержание договора оказания аудиторских услуг в каждом конкретном случае может иметь свои особенности, но обязательно в нем должны найти отражение такие разделы как:

1. цель аудита;

2. ответственность руководства заказчика за подготовку социоэкономической и другой отчетности;

3. объем работ по проведению аудита, включая ссылки на действующее законодательство, федеральные стандарты аудиторской деятельности и методические материалы аудиторской организации;

4. форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5. неизбежный риск того, что в результате применения в ходе аудита выборочных методов тестирования, могут остаться необнаруженными некоторые искажения социоэкономической и другой отчетности;

6. требование свободного доступа ко всем документам, записям и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита, причем в определенные сроки;

7. координация работы в ходе проведения аудита с сотрудниками заказчика;

8. оказание содействия со стороны руководства заказчика в направлении запросов в партнерские организации заказчика с целью получения необходимой информации;

9. стоимость выполнения работ по проведению аудита, в том числе, и оплату фактически выполненной работы в случае одностороннего расторжения договора заказчиком;

10. процедура признания работы выполненной и производства взаимозачетов;

11. привлечение к работе по каким-либо вопросам других аудиторов и экспертов, внутренних аудиторов, других сотрудников заказчика;

* условия предоплаты аудиторской организации (как правило, от 50 до 100%).

Аудиторская организация должна также зафиксировать в договоре ограничения ответственности своих аудиторов, предусмотреть для них возможность отказаться от выражения своего мнения при определенных обстоятельствах.

Договор на оказание постоянных услуг в области аудита предусматривает возможность сотрудничества аудиторской организации и заказчика на постоянной основе. В этом случае проведение проверок социоэкономической отчетности заказчика будет производиться регулярно, в определенное время, например, в начале каждого года. При такой форме взаимоотношений у аудиторской организации появляется больше возможностей проводить консультационную работу, своевременно выявить "болевые" точки заказчика и сформулировать соответствующие рекомендации. Выгода при такой форме сотрудничества обоюдная: для аудиторской организации это, например, позволит гораздо легче планировать свою работу на предстоящий год, обеспечить правильный подбор квалифицированных кадров; а для заказчика - заблаговременно предотвратить нарушения законодательства в социальной сфере, усилить систему внутреннего контроля.

3. Тест. Вариант 1

1. Аудиторская деятельность - это:

а) деятельность специализированных организаций, направленная на проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов;

б) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями;

в) деятельность государственных контролирующих органов, направленная на проверку достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

2. Аудируемые лица:

а) только индивидуальные предприниматели;

б) только организации - юридические лица;

в) организации - юридические лица и индивидуальные предприниматели;

г) экономические субъекты различных сфер деятельности и форм собственности.

3. Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которые основывались его замечания и выводы. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором оказания аудиторских услуг. Оцените его действия.

а) действия аудитора правомерны, так как возможность получения клиентом такой информации не была отдельно прописана в договоре оказания аудиторских услуг;

б) клиент не имеет право получать такую информацию;

в) аудитор обязан предоставить такую информацию.

4. Инициативный аудит осуществляется по решению:

а) уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностью;

б) экономического субъекта;

в) налоговых органов по месту регистрации;

г) аудиторской организации.

5. Формы и методы проведения аудиторских проверок устанавливает:

а) Министерство финансов РФ;

б) уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности;

в) Правительство РФ;

г) самостоятельно аудиторская организация или индивидуальный аудитор по согласованию с клиентом;

д) нет верного ответа.

6. Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

б) проверку точности арифметических расчётов в первичных учетных документах;

в) отслеживание аудитором выполнения процедур внутреннего контроля клиентом;

г) все вышеперечисленное.

7. На этапе предварительного планирования аудиторская организация:

а) оценивает возможность проведения аудита;

б) согласовывает с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

в) оценивает соблюдение принципа независимости;

г) все вышеперечисленное.

8. В общий план аудита могут быть внесены изменения:

а) нет, не могут;

б) да, но их причины должны документироваться;

в) да, если это отражено в договоре на проведение аудита;

г) нет верного ответа.

9. Для проведения аудиторской проверки федеральных государственных унитарных предприятий:

а) аудиторские организации назначаются на основе положений Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ;

б) аудиторские организации выбираются экономическим субъектом самостоятельно;

в) оба вышеперечисленных варианта приемлемы.

10. О какой предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности идет речь в следующем утверждении: «Подтверждает, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, действительно имели место в течение соответствующего отчётного периода»?

а) полнота;

б) возникновение;

в) существование;

г) представление и раскрытие.

11. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности, выраженное в аудиторском заключении, может быть:

а) модифицированное;

б) немодифицированное;

в) оба варианта приемлемы.

12. Аудиторскими доказательствами являются:

а) первичные документы и бухгалтерские записи;

б) письменная информация (отчет) аудитора;

в) программа аудита;

г) общий план аудита.

13. Аудиторские организации может быть зарегистрированы как коммерческие организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) организационно-правовую форму ООО или ЗАО;

в) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО, государственного или муниципального предприятия;

г) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.

14. Аудиторская организация «А» является учредителем организации «Б». Организация «Б» является единственным учредителем организации «В». Может ли учредительная организация «А» проводить аудиторскую проверку в организации «Б», «В»?

а) не может «Б», «В»;

б) не может «Б»;

в) может проводить проверку.

15. В штате аудиторской организации должно состоять:

а) не менее 10 аттестованных аудиторов;

б) не менее 3 аттестованных аудиторов;

в) не более 10 аттестованных аудиторов;

г) не менее 5 аттестованных аудиторов.

Заключение

Таким образом, исследовав подготовительный этап аудиторской проверки, мы пришли к следующим выводам. Сначала готовится письмо об аудиторском задании. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания условий договора. Форма и содержание письма-обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Международный стандарт

Согласование условий проведения аудита», а также российские стандарты аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого. Подобная информация используется при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Договор (письмо) о проведении аудита является документальным подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита.

Используемая литература

1. С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина «Международные стандарты аудита» - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

2. Г.А. Юдина, М.Н. Черных «Основы аудита» - М.: КНОРУС, 2006. - 296с.

3. А.А. Шулус, Ю.Н. Попов «Социальный аудит» - М.: ИД «АТИСО», 2008. - 620с.

4. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит» - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448с.

5. Н.Н. Куницына, В.В. Хисамудинов «Банковский аудит» - М.: Финансы и статистика, 2005. - 128с.

6. С.М, Бычкова «Практический аудит» - М.: ЭКСМО, 2009. - 176с.

7. http://auditcontrol.ru

8. http://www.termika.ru

Размещено на Allbest.ru

...