Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

49

ПСКОВСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ИНСТИТУТА УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ

Факультет управления и экономики

Бухгалтерский учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Студентки 3 курса группы 060500

Нефедовой Татьяны Николаевны

ПСКОВ 1998 г.

ВВЕДЕНИЕ

I.ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ СОСТАВ. КЛАССИФИКАЦИЯ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ

1.1 Классификация и оценка основных средств

1.2 Документы для оформления движения основных средств

1.3 Аналитический учет основных средств

1.4 Поступление и выбытие основных средств

1.5 Учет затрат на ремонт основных средств.

1.6 Износ основных средств

1.7 Инвентаризация основных средств

1.8 Учет лизинговых операций

1.9 Учет нематериальных активов

II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБОТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ

III.УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО GAAP И IAS

IV.ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА БАЗЕ ЗАО “САМШИТ”

4.1 Организация учета основных средств в ЗАО “Самшит”

4.2 Основные недостатки учета основных средств на предприятии

V.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

5.1 Автоматизация учета основных средств

5.2 Введение дополнительного контроля за учетом основных средств

5.3 Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Цель работы:

--изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

--проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

--выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Объект исследования - закрытое акционерное общество “Самшит” - организация, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

I.ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ СОСТАВ, КЛАССИФИКАЦИЯ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ

1.1 Классификация и оценка основных средств

Классификация основных средств. В настоящее время для классификации основных средств руководствуются приказом министерства финансов России от 03 сентября 1997 г. № 65н и введено в действие с 1 января 1998 года новое Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

В соответствии с Положением объект основных средств характеризуется следующими качествами:

является материальной частью имущества предприятия;

используется в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг либо для управления организацией и не предназначено для продажи;

его использование призвано приносить доход;

используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не зависимо от стоимости.

К объектам основных средств относится имущество, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования, как это было установлено ранее в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации, утвержденном приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.

При осуществлении организацией-арендатором капитальных работ на арендованных основных средствах, если это предусмотрено договором аренды, затраты по окончании данных работ зачисляются в состав ее собственных основных средств. Такая практика может иметь место, как правило, в случае, если договором аренды предусмотрена в дальнейшем оплата собственником арендованных основных средств при их возврате ему. Условиями договора может быть не предусмотрен прием дополнительных затрат собственником по окончании срока действия договора аренды, в этом случае недоамортизированная часть этих объектов будет отнесена организацией-арендатором на убытки в установленном для списания основных средств порядке.

Для целей учета объектов основных средств и их амортизации Положением введено вместо ранее действовавшего показателя «нормативный срок службы основных средств» понятие «срок полезного использования основных средств».

Срок полезного использования определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их использования. Однако это не означает, что прежний показатель утратил силу и не должен применяться. Он будет использоваться организациями при определении нормативного срока службы объектов основных средств государством, как это имеет место в настоящее время.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов народного хозяйства в Российской федерации , утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 356, дано определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, ли же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Согласно Типовой классификации основные средства группируются ; по видам:

I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII. Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот.Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению земель. XII. Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива.

Оценка основных средств. В данное время в соответствии с приказом Минфина от 26 декабря 1994 года, установлено, что объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости.

Основные определения первоначальной стоимости:

для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектоно-изыскательские работы, а так же других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением данного оборудования.

при получении объекта в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере, согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

Наряду с этим , Положением в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены методы оценки объектов основных средств при их безвозмездном получении и получении в обмен на другое имущество.

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования. То есть допускается экспертная оценка основных средств, если это обосновано и приводит к определению рыночной стоимости полученных средств.

Оценка полученных по договору мены объектов основных средств производится по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отражены в ее бухгалтерском учете.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте , производится в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка России.

В аналогичном порядке должны оцениваться основные средства , стоимость которых устанавливается в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако отличие от оценки объектов в иностранной валюте, в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный договором.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством Российской федерации (имеется в виду централизовано проводимые переоценки). Организациям предоставлено право самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки основных средств по решениям правительства. При выявлении разницы между первоначальной и вновь выявленной стоимостью она относится на добавочный капитал организации, то есть на 87 счет.

1.2 Документы для оформления движения основных средств

При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:

1.Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2.Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3.Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

4.Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5.Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (см прил. 1).Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.

В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6.Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

7.Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8.Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

1.3 Аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:

-Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки явл. самостоятельными инвентарными объектами.

-Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

-Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

-Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

-Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

-Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

-Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и контроля сохранности основных средств каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основ- ному предмету.

1.4 Поступление и выбытие основных средств

Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, и общественных предприятий и организаций соответственно в главах: II. Учет поступления основных средств (фондов); VI. Учет перемещения основных средств (фондов) внутри предприятия и их выбытия. К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам)

Поступление основных средств.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства в сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).

Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, определенной с учетом рыночных цен.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Выбытие основных средств.

ПБУ 6/97 от 3.0997 г. Определяется порядок и условия выбытия и списания основных средств, а так же определение величины показателей бухгалтерского учета, которые выявляются в процессе этих операций.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам- при продаже, безвозмездной передаче, списании с баланса в случае морального и физического износа, ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. Положением по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено производить списание основных средств в случае, если этот объект не используется для целей производства продукции или либо для иных управленческих нужд.

В случаях выбытия основных средств, кроме их ликвидации, определяется использование для оценки размера выручки (эквивалента выручки) показателей определяемых в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

при безвозмездной передаче объектов основных средств - по рыночной стоимости.

при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

Доходы , расходы и потери от выбытия основных средств списываются на финансовый результат организации. Для бухгалтерского учета выбытия основных средств предусмотрено использование счета 47 «реализация и прочее выбытие основных средств», данная норма предполагает отнесение расходов, а тек же выявление дохода и потерь по операциям выбытия объектов основных средств сначала на счете 47. Данный счет дебетуется на первоначальную(либо восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, на расходы по их продаже , ликвидации или передаче; кредитуется - на сумму износа , начисленного по данным объектам основных средств ко времени их выбытия , а также на сумму выручки при их реализации.

Д 47 К 01 списание первоначальной стоимости ОС

Д 01 К 47 износ ОС

Д 50,51, 76 К 47 выручка при реализации

Д 80 К 47 определение фин. Результата ( убыток)

Д 47 К 80 прибыль

1.5 Учет затрат на ремонт основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а) капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.

Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

1.6 Износ основных средств

С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок предусматривал под амортизацией процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, либо на счет учета других источников. Из этого следует, что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений теперь находится в ведении организации и , следовательно, издержки производства могут быть не единственным источником ее образования.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства». Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 «Доходные вложения и материальные ценности».

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с Положением о порядке начисления износа, утвержденным Госстроем ССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д также начисляется:

по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 «капитальные вложения». По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений;

на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям , не достигшим эксплуатационного возраста;

по приобретенным изданиям

по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств , полученным:

по договорам дарения;

безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утв пр.МФ 03.09.97 г. Установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

при консервации объекта на срок более трех месяцев.

Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

Учет износа основных средств определен следующими документами: Положением по бухгалтерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам ; Письмом Минфина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР и другими.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества -- изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств в течение срока их использования:

Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация начисляется с использованием этого способа , но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в этом году.

способ уменьшающего остатка , при котором начисление амортизации происходит исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, и нормы амортизации , исчисленной при простановке на учет объекта основных средств исходя из срока полезного использования.

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисления амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения , где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

по отдельным объектам организация может применять способ амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ. При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной Среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

При применении к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 (К1 + К2 - 1)

где Н2 -- скорректированная норма амортизации;

Н1 -- утвержденная базовая норма амортизации;

К1 и К2 -- коэффициенты, применяемые при наличии отклонений от установленных базовой нормой режимов работы и других условий.

В случае необходимости применения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н2 = Н1 (К1 + К2 + К3 - 2)

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 года № 967, предприятия всех организационно- правовых форм могут применять механизм ускоренного исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Перечень высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами государственной власти. Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.

1.7 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

1.8 Учет лизинговых операций

В настоящее время финансовая аренда получает все более широкое распространение в нашей стране как вид предпринимательской деятельности. В соответствии с кодексом РФ (ч.2, гл. 34, ст. 666) предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и других природных объектов.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательской деятельности. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 ГК.РФ).

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе МФ РФ № 15 от 17.02.97 г. « Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». К одной из его специфик относится то , что платежи по договору лизинга полнлстью включаются в себестоимость лизингополучателя .Кроме того по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не больше 3 , что является специфической особенностью лизинга, так как к любым другим видам основных средств коэффициент ускоренной амортизации не может превышать 2 . Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость , она отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и до истечении срока договора лизинга списывается на себестоимость частями. Переоценку лизингового имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке.

Для того что бы наиболее верно отразить в бухгалтерском учете операции связанные с лизингом следует учесть в договоре лизинга один из основополагающих факторов , учет имущества по договору лизинга производится на балансе лизингодателя или лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. На основании этого будет сформирован порядок ведения бухгалтерского учета по договору лизинга.

В случае, если имущество в соответствии с договором лизинга остается на балансе лизингодателя , то приобретение такового имущества будет отражаться в бухгалтерском учете как осуществление капитальных вложений связанных с приобретением имущества (Дебет 08 счета) с дальнейшим оприходованием имущества в сумме всех затрат, связанных с его приобретением ( Дебет 03 - Кредит 08). В дальнейшим передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете записями по счету 03 с использованием аналитического учета «Доходные вложения в материальные ценности». В данном случае в состав затрат ,включаемых в себестоимость будут отнесены амортизационные отчисления на полное восстановления лизингового имущества, списание таковых затрат производится в Дебет счета 20, 26 . Начисление причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период , отражаются по Дебету счета 62 и Кредиту счета 46.В случае если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества , то прекращение договора влечет за собой отражение в бухгалтерском учете проводок связанных с постановкой на учет объектов основных средств (Дебет 01 - Кредит 03).

В результате вышеизложенного мы видим , что методология бухгалтерского учета лизинговых операций применяет метод определения выручки не по оплате, а по фактически выполненным услугам. В случае если имущество по договору лизинга передается на баланс лизингополучателя в балансовом учете лизингодателя лизинговое имущество переводится на забалансовый счет Дебет 021 «Основные средства сданные в аренду» . Задолженность по лизинговым платежам отражается по Дебету 76 счета и Кредиту 47 счета. Стоимость имущества по договору лизинга находит свое отражение по Дебету счета 47 -Кредиту счета 03. Отражение разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества отражается по Дебету счета 47 и Кредиту 83 счета. Затраты связанные с лизинговой деятельностью находят отражение по счету 20 , который списывается в Дебет счета 46 и в дальнейшем на финансовый результат Дебет счета 80.

В ситуации, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество отражается по Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся платежей лизингодателю за отчетный период : Дебет счета 20 - Кредит счета 76. В ситуации когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , отражение стоимости лизингового имущества и сумм затрат связанных с его получение отражается : Дебет 08 - Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») Дебет 01 - Кредит ). Возврат лизингового имущества (по условиям договора) лизингодателю при условии погашения всей суммы , предусмотренной договором лизинговых платежей Дебет 47 - Кредит 01. Отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества : Дебет 47 - Кредит 02. Досрочно начисленные лизингополучателем платежи : Дебет 31,81,88 - Кредит 02-2 .

1.9 Учет нематериальных активов

Особенности учета и налогообложения нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным действием самого их понятия в российской экономической практике, а с другой стороны недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений , связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.

Так в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам , используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права возникающие:

из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав , на программы ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения ;

из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам ПБУ отнести права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Общероссийский классификатор основных фондов , утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94.№ 356 вводит новое понятие нематериальных основных фондов как синоним нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам относятся компьютерное обеспечение , базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме того «Нематериальные основные фонды» геологические изыскания и разведку недр.При этом объясняется, что информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.

В отношении компьютерного программного обеспечения и баз данных ОКОФ оговаривает их планируемое использование в производстве более одного года как условие отнесения к нематериальным активам , причем это отнесение не зависит от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования.

К нематериальным основным фондам относятся так же наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства, торговые знаки, патенты, то есть объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать в производстве в течение более одного года.

Таким образом, ОКОФ определяет следующие основные требования к нематериальным активам:

использование объектов НМА в производстве более года;

предоставление предприятию-владельцу НМА возможности использовать их в течение указанного срока , но и продавать. Из это следует, что интеллектуальная собственность в ее «чистом виде» , как характеристика умственных способностей и квалификационных характеристик работника или иного физического лица, объектом нематериальных активов быть не может, так как такая собственность не может быть отчуждена от ее владельца;

прямо не устанавливается , но предполагается, что тот или иной вид НМА должен быть поименован в разделе ОКОФ.

Приказ Минфина России от12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» проводит группировку НМА по статьям бухгалтерской отчетности ( ранее в подобных руководящих документах Минфина России аналогичная группировка производилась; единственным нововведением в 1997 году стало использование понятия «деловая репутация организации»). В соответствии с этой группировкой стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау относятся к статье «права на объекты интеллектуальной собственности»; стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов - к статье «права на пользование обособленными природными объектами»; сумма расходов связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, - к статье «организационные расходы»

В отдельную статью выделена деловая репутация, которая определяется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной стоимостью и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью». Как видим, в основу Классификации положены особенности формирования затрат на приобретение или создание отдельных объектов НМА, а так же обособленности их использования.

Этим же приказом установлено, что деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации по приобретению нематериальных активов, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно подобные затраты должны носить капитальный характер и возмущаться в составе себестоимости продукции в течение нескольких производственных циклов.

Поступление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

организация в процессе своей деятельности может приобретать у владельцев права на их использование;

нематериальные активы могут создаваться непосредственно в организации;

нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет вкладов в уставный капитал организации;

нематериальные активы могут быть получены безвозмездно.

II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ

Финансирование работ по созданию и приобретению основных средств., а так же по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться за счет собственных и привлеченных источников. Виды источников, привлекаемых для финансирования, зависят от видов работ, назначения основных средств и их принадлежности.

При создании и приобретении основных средств производственного назначения источниками выступают амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, прибыль, а так же заемные средства. При проведении работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии источниками являются текущие поступления денежных средств в форме выручки от реализации продукции, а в случае их недостаточности- заемные средства. По основным средствам, участвующим в производственном процессе, данные работы финансируются за счет собственных источников и привлеченных средств.

В случае осуществления строительства и приобретения основных средств непроизводственного назначения, а так же работ по поддержанию их в рабочем состоянии источниками финансирования выступают собственные средства организации только в виде прибыли и привлеченные средства, включая средства физических лиц.

В зависимости от принадлежности основных средств финансирование работ по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться в соответствии с договором за счет собственных источников и заемных средств либо средства владельца основных средств

В общем виде источники финансирования работ по созданию и приобретению основных средств, а так же поддержанию их в рабочем состоянии состоят из:

Собственных источников: текущих поступлений от основной деятельности, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли организации, в т.ч. в форме дивидендов, оставляемых на финансирование строительства и приобретение основных средств;

Привлеченных средств: заемных средств в форме займов либо для финансирования совместной деятельности, бюджетного финансирования, средств физических лиц и т.п.

Учитывая зависимость источников финансирования от видов работ, рассмотрим отдельно порядок учета финансирования работ по созданию и приобретению основных средств, т.н. капитальных вложений и порядок учета финансирования работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии. бухгалтерский учет основной средство

Финансирование капитального строительства осуществляется в порядке, установленном Основными положениями финансирования и кредитования капитального строительства на территории Российской Федерации, или лил применительно к нему.

Инвесторами могут быть:

Органы уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом или обладающие имущественными правами;

Организации, предпринимательские объединения, общественные объединения, общественные организации и другие юридические лица всех форм собственности;

Международные организации, иностранные юридические лица;

Физические лица - граждане Российской федерации и иностранные граждане.

Инвесторы могут осуществлять реализацию инвестиционных проектов по строительству и выступать как заказчики, а могут передать свои права заказчика по реализации этих функций другим юридическим и физическим лицам. Порядок финансирования инвестором капитального строительства, осуществляемого за счет его собственных или заемных средств, производится по договоренности участников инвестиционного цикла. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют счета, порядок внесения инвесторами собственных или заемных средств в банки, порядок расчетов за выполненные подрядные работы и другие условия, вытекающие из договоров на строительство.

Для оформления финансирования государственного централизованного капитального строительства организации представляют в финансирующий банк титульные списки вновь начинаемых строек с разбивкой объемов по годам, договор подряда, сводный сметный расчет стоимости строительства, заключение государственной экспертизы по проектной документации и государственной экологической экспертизы.

Как уже говорилось, источниками финансирования капитального строительства являются: собственные средства инвесторов - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, чистая прибыль либо фонды специального назначения в случае их образования за сет чистой прибыли; страховые возмещения, полученные организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев; бюджетные ассигнования, включая ассигнования включая ассигнования из различных фондов поддержки, получаемые на безвозвратной основе. Наряду с указанными источниками организации могут при недостаточности собственных источников финансирования привлекают временно средства других юридических и физических лиц в форме займов и кредитов банков.

Использование всех источников, предназначенных для финансирования капитального строительства, отражается в бухгалтерском учете как простой расход денежных средств с образованием затрат в этой сумме на счете 08 «Капитальные вложения». Но наряду с этим в организации возникает также необходимость отражения в бухгалтерском учете гашения либо закрытия привлекаемых источников финансирования капитального строительства.

В планах финансирования капитального строительства, составляемых ежегодно организациями на основании смет и договоров на строительство, определяются источники финансирования по их видам и размерам. При этом источники финансирования определяются в плане как разница между сметной стоимостью строительства объекта и стоимостью возвратных и иных сумм, уменьшающих потребность в источниках. Суммы, уменьшающие сметную стоимость строительства объекта, отражаются за итогом сметного расчета стоимости строительства. К ним относится следующее:

Возвратные суммы с учетом реализации: материалов и деталей, полученных при разборке временных зданий и сооружений, в размере, предусмотренном в смете; материалов и деталей, полученных при разборке сносимых и переносимых зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету; материалов, полученных от попутной добычи (камень, гравий, уголь, лес и др.). В случае , когда невозможно использовать или реализовать эти материалы, стоимость их в сумме возврата не учитывается. Во всех указанных примерах у заказчика на фактическую стоимость данных материалов в случае их оприходования строительными предприятиями стоимость затрат по капитальному строительству, отражается на счете 08 «Капитальные вложения», будет меньше.

Балансовая стоимость оборудования (без учета износа), демонтируемого в отдельных цехах действующей организации и переносимого во вновь построенные цехи в связи с реконструкцией , а также стоимость другого имеющегося у заказчика оборудования, используемого по данной стройке.

...