Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятия должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1)Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

2) Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3) Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами.

учет денежный аудит кассовый

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия- одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Оборотные средства, также называемые оборотным капиталом- те средства, которые компания использует для осуществления своей повседневной деятельности, целиком потребляемые в течение производственного цикла. Их обычно делят на товарно-материальные ценности при сохранении необходимых резервов.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Осуществляя деятельность, предприятие вступает в хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Происходит постоянный кругооборот денежных средств предприятия, который вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты могут быть внешними и внутренними, а так же наличными и безналичными.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом Центрального банка Российской Федерации №18. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением обязательно для всех организаций. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее- индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров(кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплату страховых возмещений(страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству Российской Федерации, не могут расходоваться на цели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений).

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Денежные средства являются самыми высоколиквидными активами предприятия, это финансовые ресурсы организации, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

Наиболее распространенными видами внешних расчетов являются : расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками. Платежеспособность, финансовое положение и инвестиционная привлекательность зависит от состояния таких расчетов. Данные расчеты осуществляются в денежной форме. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

К внутренним расчетам относятся расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям. Устойчивый оборот средств обеспечивается правильной организацией расчетных операций, что ведет к укреплению договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния предприятия. Большинство расчетов производится безналичным путем. С помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте, ведутся безналичные расчеты. Денежные средства перечисляются со счета плательщика на счет получателя. Именно поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Профессиональное, правильное использование денежных средств приносит предприятию дополнительный доход, а значит, необходимо постоянное, рациональное вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет особое значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

1.1 Первичная документация по учету денежных средств

Государственный комитет Российской Федерации АО статистике постановляет:

Утвердить согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации и ввести их в действие с 1 января 1999 года:

По учету кассовых операций

Приходный кассовый ордер КО-1(введен изменением №4/99 ОКУД, утв. Госстандартом РФ)

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денежных средств в кассу как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

1.Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работников финансового органа, подписывается начальников финансового органа(должностным лицом, на это уполномоченным).

2. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается начальников финансового органа(должностным лицом, на это уполномоченным) и бухгалтером по кассовым операциям(кассиром), заверяется печатью(штампом) бухгалтера по кассовым операциям(кассира), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма по ОКУД 0310003) и выдается на руки сдавшему наличные денежные средства, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

3. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

В строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

В строке «В том числе» указывается сумма НДС которая записывается цифрами а в случае если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДМ)».

4. В приходном кассовом ордере в строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат составления. В графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются наличные денежные средства.

Расходный кассовый ордер КО-2(введен Изменением №4/99 ОКУД утв. Госстандартом РФ)

1. Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы как в условиях ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником финансового органа, подписывается руководителем и начальником финансового отдела или должностными лицами, на это уполномоченными, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов( форма по ОКУД 0310003).

2. В расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а в строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные учетные документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3):

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных

кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга(КО-4)

Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Лимит кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня: при сдаче выручки на следующий день- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами; не ежедневно- в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки; для организаций, не имеющих денежной выручки,- в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациями, возможно, как второй экземпляр справки №0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года(изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.

Решения о расходования организациями денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и справки по форме №0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстата РФ по согласованию с Банком России и Минфином РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации, и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного кассового ордера.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам(платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы- «Получено», расходные- «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

1.2 Экономическая сущность

Сущность денег заключается в том, что они служат самым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег характеризуется их участием в:

· осуществлении различных видов общественных отношений;

· распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли;

· определении цен, выражающих стоимость товара.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения. Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров (бартером). Однако подобные возможности обмена ограничены рамками взаимной потребности и соблюдением требования эквивалентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности.

При различных социально-экономических условиях проявление данного свойства денег меняется. Если при административно-командной модели экономики возможности непосредственной обмениваемости денег на товары были ограничены, то при переходе к рыночной экономике такие возможности существенно расширились, значение денег в обменных операциях повысилось. Изменения были обусловлены различиями товарно-денежных отношений и сфер их применения.

Деньги также улучшают условия сохранения стоимости. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержек хранения и предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в деньгах.

Однако постепенно, в том числе в связи с переходом от применения полноценных денег к использованию денежных знаков, не обладающих собственной стоимостью, а также в связи с развитием безналичных расчетов, деньги утрачивали такую присущую товарам особенность, как наличие у них стоимости и потребительской стоимости.

В современных условиях денежные знаки и деньги безналичного оборота не обладают собственной стоимостью, но сохраняется возможность применения их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том, что деньги все больше отличаются от товара и превратились в самостоятельную экономическую категорию, с сохранением некоторых свойств, придающих им сходство с товаром.

Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

C их помощью можно определить не только суммарную величину издержек на производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и результаты производства посредством цены отдельных видов продукции, всего ее объема, величину полученной прибыли. Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого вида продукции. При этом создаются предпосылки для усиления заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение эффективности производства.

В условиях административно-командной экономики объем, и ассортимент производимой продукции устанавливался вышестоящими органами для каждого предприятия в форме планов в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимостные показатели планируемого объема и ассортимента продукции имели подчиненное значение и рассчитывались на основе натуральных показателей, исходя, как правило, из цен, установленных центральными органами.

1.3 Цели, задачи и источники информации аудита операций с денежными средствами

Объектом аудиторской проверки операций с денежными средствами являются работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Важной частью планирования аудита является получение информации о деятельности аудируемого лица. Это помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Основной задачей аудита кассовых операций является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу предприятия и списания денег по кассе, проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

При проверке полноты и правильности оприходования и списания наличных денег в кассе проверяется:

- правильность оформления приходных кассовых документов;

- правильность заполнения чековых книжек,

- сопоставление приходных кассовых ордеров с журналом их регистрации, кассовой книгой и ведомостью № 1 по дебету счета 50 «Касса»;

- правильность оформления расходных кассовых ордеров и приложенных к ним первичных документов;

- обоснованность выдачи денег под отчет;

Отчетность:

- бухгалтерский баланс ф. № 1

- отчет о движении денежных средств ф. N 4.

Другие источники:

- данные устного опроса сотрудников и третьих лиц;

- результаты инвентаризации денежных средств.

- При проведении аудита операций с денежными средствами целесообразно применяются следующие методы получения аудиторских доказательств: В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на других выплат, а также различного рода временные, не оформлены надлежащим образом, расписки о получении работниками предприятия денег из кассы. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте, расписки же к зачету в счет наличного остатка приниматься не должны.

- ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- в каком размере банком установлен лимит кассы;

- установлены ли руководителем предприятия комиссия и сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию;

- сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде, была ли проведена ревизия при смене кассиров;

- имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию;

- установлен ли срок выдачи денег на хозяйственные нужды;

Проверка арифметических расчетов проверяемого экономического субъекта заключается в проверке точности подсчетов в бухгалтерских записях. Как правило, пересчет осуществляется выборочно.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проведении аудита операций с денежными средствами основной аналитической процедурой является проверка соответствия данных проверяемых первичных.

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика аудируемой организации

2.1 Организационно-правовая характеристика ФГУП «Ижевское ПрОП

ФГУП «Ижевское Протезно-ортопедическое предприятие» Минтруда России расположено по адресу: г. Ижевск, улица Карлутская Набережная 1а. Данное предприятие образовалось 12 апреля 1945 г. В 60 годах на базе протезной мастерской создано протезно-ортопедическое предприятие.

Предприятие постоянно стремиться идти в ногу с прогрессом, внедряет новые технологии, разработанные институтами г.Москвы и Санкт-Петербурга, работает компьютерная база данных инвалидов и программа производства, учета, склада.

Сегодня на предприятии внедрены все современные технологии и необходимое технологическое оборудование, освоен выпуск более 100 видов протезно-ортопедических изделий.

При предприятии функционирует лечебный пансионат первичного и сложного протезирования.

Открыт кабинет физиолечения, кровать-массажер для лечения и профилактики заболеваний опорно-двигательного аппарата, функционирует компьютерного обследования, успешно работает магазин «Ортопед», где имеется большой ассортимент изделий протезно-ортопедического назначения.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании лицензии №99-07-000158 от 16 декабря 2009г., выданной Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.

Высшим органом управления предприятия является Министерство здравоохранения и социального развития РФ.

ФГУП «Ижевское ПрОП» является клиентом УралСиб филиала банка г.Уфы.

Основным заказчиком протезно-ортопедической продукции является Фонд социального страхования.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать с изображением Государственного герба РФ, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ФГУП «Ижевское ПрОП» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Предприятие осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:

1. Оказание услуг по обеспечению населения техническими средствами реабилитации и реабилитационных услуг;

2. Оказание протезно-ортопедической помощи населению, включая выполнение следующих работ и услуг:

- производство, изготовление и реализация протезов, различных конструкций, ортезов, в том числе бандажных изделий ортопедического назначения, специальных изделий, предназначенных для пользования протезами и ортезами, ортопедической обуви, обуви на протезы, полуфабрикатов; реализация функциональных узлов, специальных изделий и материалов, применяемых при протезировании и ортезировании;

- ремонт и техническое обслуживание протезно-ортопедических изделий;

- диагностика функциональных нарушений, состояния анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у лиц, нуждающихся в протезно-ортопедической помощи, с целью определения объема, вида и характера указанной помощи;

- осуществление специальных мероприятий по подготовке к протезированию, подгонке и пользованию протезно-ортопедическими изделиями;

3. Оказание медицинских услуг, включая услуги стационарных лечебных учреждений; услуги, оказываемые в поликлиниках; фармацевтическую деятельность , изделий медицинского назначения и протезно-ортопедических изделий;

4. Оказание услуг по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;

5. Установка, монтаж сервисное обслуживание, и ремонт технических средств реабилитации;

6. Реализация средств передвижения, предпродажное обслуживание и переоборудование автотранспорта предназначенного для социально уязвимых слоев населения, инвалидов, ветеранов войны и труда, семей детей-инвалидов, многодетных семей, пенсионеров различных категорий и др. , а также средств облегчающих жизнь инвалидов; оказание услуг по обучению вождения автотранспорта для социально уязвимых слоев населения;

7. Оказание платных услуг по профилактике инвалидности, обеспечению жизнедеятельности и реабилитации инвалидов;

8. Услуги физической культуры и спорта, включая проведения занятий по физической культуре и спорту, проведение спортивно- зрелищных мероприятий.

9. Экспертиза временной нетрудоспособности;

10. Оказание стоматологической помощи инвалидам и населению.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками. Предприятия, принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Коллектив предприятия состоит из 116 человек. Специалисты ежегодно повышают свой профессиональный уровень на базе ведущих институтов протезирования, принимают участие в семинарах по улучшению качества оказания протезно-ортопедической помощи.

Структура управления или организационная структура предприятия- совокупность устойчивых связей объектов и субъектов управления организации, реализованных в конкретных организационных формах, обеспечивающих его целостность.

ФГУП «Ижевское ПрОП» имеет линейную организационную структуру управления. Основы линейных организационных структур составляет так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируется иерархия служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой службы оценивается показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение. Такая структура плохо совместима с современной философией качества.

Во главе ФГУП «Ижевское ПрОП» находится директор, которому подчиняются основные структурные подразделения: главный инженер, главный бухгалтер, зам. Директора по экономике, зам. Директора по хоз. Вопросам, и зав. Мед. Отделом.

Главный инженер осуществляет руководство по производству и реализации продукции. В его подчинении находятся мастера обувного и протезного цехов, технолог, мастер ОТК, программист и рабочие основного производства.

В функции главного бухгалтера входит ведение и анализ бухгалтерских документов, составление бухгалтерских балансов, контроль за своевременными расчетами с поставщиками.

Заместитель директора по экономике составляет план работы предприятия на год, следит за его выполнением, осуществляет контроль и анализ финансовой деятельности предприятия. В его подчинении находится планово-экономический отдел, коммерческие структуры, отдел маркетинга.

В обязанности отдела маркетинга входит управление ассортиментом товаров, поддержание на складе оптимальной номенклатуры товаров, контроль за соответствием ассортимента товаров установленному ассортиментному перечню.

Заведующий складом несет ответственность за сохранность материальных ценностей. Также в функции заведующего складом входит организация приемки, хранения и отпуска товаров. В обязанности заведующего складом входит также контроль за функционированием склада и предоставлении бухгалтеру отчетов о движении товарно-материальных ценностей.

Заведующий медицинским отделом следит за своевременным и качественным обслуживанием инвалидов, выполнением программы реабилитации.

Численность персонала зависит от характера, масштаба, сложности, трудоемкости производственных и управленческих процессов, степени их механизации, автоматизации компьютеризации.

Структура персонала организации отражает распределение персонала и его движение в разрезе занятости по видам деятельности, а также категорий и групп должностей. Так, выделяется персонал основных видов деятельности неосновных видов деятельности. В свою очередь, все они подразделяются на категории: руководителей, специалистов, других служащих, рабочих.

Ижевское протезно-ортопедическое предприятие находится в стадии становления, и впереди еще много проблем и задач, требующих определенного решения, но и сегодня можно сделать вывод, что на предприятии работают квалифицированные специалисты, оказывающие полный спектр услуг по производству и изготовлению протезно-ортопедических изделий, а также коррекции движения мышц и компьютерной диагностики опорно-двигательного аппарата.

2.2 Основные экономические показатели

Главной целью экономических преобразований, проводимых в работе предприятия, является создание благоприятных условий для эффективной деятельности преобразований. Каждая организация, независимо от ее размеров, сферы деятельности, прибыльности или убыточности- сложная система, которая взаимодействует с рыночной средой. Поэтому нет единого показателя, который мог бы исчерпывающе отразить все стороны деятельности предприятия. Для всесторонней оценки эффективности деятельности предприятия необходима система показателей.

Первостепенное значение для работы предприятия имеет информация об экономическом потенциале фирмы, результатах хозяйственной деятельности, финансовом положении и ее платежеспособности, оценка конкурентоспособности, что позволит сделать предприятие устойчиво прибыльным, обеспечить его развитие и процветание.

Изучив показатели хозяйственной деятельности предприятия, можно выявить тенденции развития предприятия, сравнить ее показатели с аналогичными показателями предприятий-конкурентов. Эта информация- необходимое условие для принятия верных решений. Основным источником информационного обеспечения оценки финансового состояния предприятия являются бухгалтерский баланс и приложение к нему в виде финансовой отчетности, отчета о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе предприятия отражают средства его по состоянию, составу и размещению на определенную дату- это активы, которые должны приносить предприятию доход.

На основе экономического анализа вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия. Всякая деятельность предприятия отражается различными финансовыми показателями: выручка от продажи, товарная продукция, результаты от реализации балансовая прибыль , чистая прибыль.

Выручка от реализации- это качественный показатель, характеризующий объем продаж. Он выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения продукции из сферы обращения в сферу потребления. В 2012 году, по сравнению с 2011годом, произошло значительное увеличение суммы выручки на 7234 тыс. руб. с 77762 до 84996тыс. руб. Темп роста суммы выручки составил 109,3%, а с2010 на 28212 тыс. руб., что составило к уровню 2012г. 149,7%. Такое изменение данного показателя свидетельствует о том , что увеличение объема реализации ФГУП «Ижевское ПрОП» происходило не только за счет роста цен, но и за счет увеличения объема ассортимента и объемов сбыта. Этот факт свидетельствует о росте потребительского спроса на реализуемые товары.

Прибыль является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Количественно прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации товаров и их себестоимостью. На исследуемом предприятии в 2012 году по сравнению с 2011 годом сумма прибыли от реализации увеличилась на 2403 тыс. руб., изменившись с 12131 тыс. руб. в 2011 году до 14534 тыс.руб. в 2012 году, а по сравнению с 2010 годом прибыль от реализации увеличилась на 6079 тыс. руб., что составило 171,9%

Табл.1 Динамика основных показателей ФГУП «Ижевское ПрОП»

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонение 2012г. От 2010 2011
1.Выручка от реализации	56784	77762	84996	28212	7234
2.Среднегодовая стоимость ОФ	41213	40692	40714	499	22
3.Балансовая прибыль	6105	7947	8765	2660	818
4.Среднесписочная численность работников	81	87	96	15	9
5.Производительность труда	57	67	63	6	-4
6.Фондотдача	1,34	1,72	1,8	0,46	0,08
7.Фондоемкость	0,75	0,58	0,56	-0,19	-0,02
8.Фондовооруженность	509	468	424	-85	-44
9.Прибыль на 1 руб. ОФ	0,148	0,195	0,215	0,067	0,02
10.Интегральный показатель эффективности использования ОС	19,8	33,5	38,7	18,9	5,2

Фондовооруженность, показывающая сколько рублей стоимости основных производственных фондов приходится на одного работника, за анализируемый период уменьшилась с 509 тыс. руб. на 1 работника в 2010г. И 468 тыс. руб. на 1 работника в 2011 г. До 424 тыс.руб. на 1 работника в 2012г. Следует отметить, что фондовооруженность в 2012г. уменьшилась в связи с увеличением численности работников с 87 человек в 2011г. До 96 человек в 2012г.

В данном случае для общей оценки эффективности использования основных фондов, когда фондоотдача возросла, а коэффициент эффективности основных фондов снизился, рассчитывается интегральный показатель. На анализируемом предприятии данный коэффициент увеличился в 2012г. По сравнению с 2010г. на 18,9% , а по сравнению с 2011г. на 5,2%.

Таким образом, на основе анализа основных экономических показателей , показателей эффективности деятельности предприятия, можно отметить, что благодаря правильно организации труда руководителя, выполнения им своих функций в области использования техники, применения новых технологий производства, современного технологического оборудования, рационального использования трудовых и сырьевых ресурсов, деятельность ФГУП «Ижевского ПрОП» является прибыльной.

3. Проведение аудиторских процедур по учету денежных средств

3.1 Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия соблюдения в организации методологии учета операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке аудитором операций по учету денежных средств в кассе представлена следующая информационная база:

- приказ об учетной политики;

- бухгалтерская отчетность- бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств;

- оборотная ведомость по счету 50;

- первичные документы(приходные и расходные кассовые ордера);

- кассовая книга за проверяемый период;

- лимит остатка денежных средств в кассе предприятия;

- документы о регистрации ККМ;

- журнал кассира- операциониста;

- справка отчет кассира- операциониста;

- ленты ККМ;

- договор с кассиром о материальной ответственности;

- договор банковского счета;

- положение о подотчетных лицах.

Среднее арифметическое показателей:

(76345+86,16+20252+61890+7605,2+166178,4)/5= 66471,4

Наименьшее значение:

(66471,4-76345)* 100%/66471,4=14,9%

Наибольшее значение:

(1012601-66471,4)* 100%/66471,4=1423,4

При дальнейшем расчете наименьшее и наибольшее значение исключаем.

Новое среднее арифметическое составляет:

(86,16+20252+7605,2)/3=9314,5, округляем до 9400тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности определен в сумме -9400тысяч руб.

Аудит операций по учету денежных средств в кассе проводился в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

1.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой на предприятии учет кассовх операций в ФГУП «Ижевское ПрОП» ведется с использованием субсчетов:

50.1- касса дневная;

50.2- талоны ГСМ;

Сальдо составляет:

По счет 50.1

На 01.01.2012 - 907088,14 руб

На 31.12.2012- 1000902,22 руб

По счету 50.2

На 01.01.12- 0(остатков нет)

На 31.12.12- 0 (остатков нет)

2. Аудит оформления первичных документов

Проверка первичных документов для отражения операций по движению денежных средств проводилась с учетом того, что:

- кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ.

- операции с использованием контрольно-кассовых машин оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата.

Замечаний не выявлено.

3. Проверка полноты оприходования денежной истинности, полученной в банке.

Наличные денежные средства приходуются в кассу своевременно и в полном объеме . Сверхлимитные остатки денежных средств сдаются в банк.

Записи в кассовой книге соответствуют данным журнала-ордера №50.1, итоги записей в учетных регистрах за 12 месяцев 2012 г. соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости за 12 месяцев 2012г.

4. Проверка соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Лимит остатка кассы на 2012 год утвержден:

В филиале Уралсиб банка 30 000 руб

В ходе выборочной проверки превышения лимита остатка денежных средств в кассе не выявлено.

5. Проверка фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сумма платежей которых, превышает установленный лимит.

Фактов превышения расчетов между двумя юридическими лицами по одной сделке (60 000 руб) не выявлено.

6. Проверка своевременности оприходования в кассе истинных денежных средств за проданные продукции(работы, услуги) и другие активы.

Фактов несвоевременного оприходования в кассу наличных денежных средств за проданную продукцию (работы, услуги) и других активов не выявлено.

7. Проверка наличия контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них.

Для проверки аудитору были представлены следующие документы:

- карточка регистрации контрольно-кассовой машины: ККМ АМФ-100Ф, зарегистрирована в Межрайонной инспекции МНС России №3 по УР. Заключен договор на техническое обслуживание и ремонт ККТ. Замечаний нет.

8. Проверка соблюдения установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.

Замечания: В проверяемом периоде ФГУП «Ижевское ПрОП» отбивало через ККТ кроме выручки от реализованных товаров, работ и услуг возврат подотчетных сумм, денежные средства, полученные из банка на нужды предприятия.

Например: 26.01.12 по данным кассовой книги приход- 389780,93 руб. в т.ч.

Д50 К51(от СБ)-180 000 руб.

Д50 К55 (от банка Уралсиб)-180 000 руб.

Д50 К71 (от Лунева)- 1045 руб.

По данным журнала кассира-операциониста через ККТ отбита сумма выручки за день- 389780,93 руб.

Последствия: Согласно ст 2 ФЗ №54 от 22.05.2003г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» предприятие должно применять ККТ при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, работ, услуг предприятием.

Рекомендации: ФГУП «Ижевское ПрОП» следует помнить, что отбивать суммы поступлений наличных денежных средств в кассу предприятия через ККТ следует только при продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет или с использованием платежных карт.

Замечания: При выдаче пособий работникам за счет средств фондов социального страхования наличными денежными средствами допускаются ряд не корректных проводок.

Например: Д69 К50 выдано Шубниковой Т.В. по РКО «на сумму 5759 рублей пособие на рождение ребенка»

Последствия: Нарушена методология бухгалтерского учета

Рекомендации: Д51 К69 Фондом социального страхования возмещены расходы предприятию по выплате пособий;

Д69 К70 Начислены пособия работникам из средств ФСС.

Д70 К50 Пособие выплачено работнику через кассу предприятия.

Замечания: В расходах кассовых ордерах на выдачу денежных средств в подотчет работникам предприятия часто не указываются паспортные данные, например :

РКО №1570 от 18.10.12 Ардышев И.В. выдано на командировку 3385,50 руб

Рекомендации: Расходные кассовые документы привести в соответствии с требованием нормативных документов и законодательства РФ.

3.2 Аудиторская проверка счетов организации в банках

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со сч6етов в банке оформляют первичными документами, формами и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБ РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов; платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение, заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст, 76 НК РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Таким образом в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных документов приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банках и регистрах бухгалтерского учета регистра бухгалтерского учета и Главной книге а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету.

Такая проверка проводится по каждому счету открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора соответствующую информацию можно получить воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

...