Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет»

Факультет предпринимательства и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа по дисциплине

Международные стандарты аудита

Содержание

1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг

2. МСА (ISA) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"

Список используемой литературы

1. Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг

Международные стандарты аудиторской деятельности являются общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в мировой практике. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Аудиторские стандарты являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, поскольку стандарты впитывают в себя все законодательные требования государства, так и негосударственное и стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов. Стандарты используются, как правило, там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности выполняет постоянно повторяющиеся процедуры или действия.

Аудит - это именно та область, где специалист для достижения конечной цели - установления достоверности отчетности должен выполнить определенный комплекс процедур. В то же время здесь нельзя не учитывать, что аудиторская деятельность относится к высоко интеллектуальной. По этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения аудитором работы, а должны регламентировать лишь последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок оформления процедуры и результатов.

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, адаптировав их, можно применять при аудите иную информацию и предоставлять сопутствующие услуги.

Разработкой, внедрением и продвижением этих стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии (International Federation of Accountants, IFAC).

Основные направления деятельности IFAC сводятся к следующему:

- разработка, продвижение и поддержание высокого качества мировых профессиональных стандартов и Кодекса этики IFAC;

- активная поддержка конвергенции профессиональных стандартов (по аудиту, обеспечению уверенности, этике, образованию и финансовой отчетности);

- поиск путей непрерывного совершенствования качества аудита и финансового менеджмента.

IFAC стремится создать глобальную систему стандартов, соответствующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании. В качестве основных элементов этой системы выступают: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC, Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты образования (МСО), Международные аудиторские стандарты государственного сектора (МАСГС). В 70-х годах под руководством Международной федерации бухгалтеров с целью совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире началась разработка международных стандартов аудита. Международные регулятивы проведения аудита (International Auditing Guidelines), которые издает Совет по международным стандартам аудита и гарантии качества IFAC, преследуют двойную цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма не соответствует общемировому, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

- способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- повышают престиж профессии;

- облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность стандартов по мысли их создателей заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.

Статус международных стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Они содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

Разработка международных стандартов аудита и положений осуществляется по следующим направлениям:

1. Международные стандарты по контролю качества (International Standards on Quality Control). Целью разработки стандартов по контролю качества является установление требований в отношении обеспечения качества профессиональных услуг аудиторскими фирмами. Это направление представлено ISQC 1 "Контроль качества для фирм, которые проводят аудит, обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам".

2. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации (Audits and Reviews of Historical Financial Information).

Международные стандарты аудита - International Standards on Auditing (ISA 100 - 999). МСА имеют трехзначную нумерацию и включают семь подгрупп аудиторских стандартов. Данные стандарты устанавливают требования в отношении порядка проведения аудита финансовой отчетности.

Первая подгруппа, которая именуется "Введение" (ISA 100 - 199), предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения стандартов по вводным положениям. В настоящее время данная подгруппа стандартов не действует.

Стандарты второй подгруппы "Общие принципы и обязанности" (ISA 200 - 299) определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности, стандарты данной подгруппы определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат от проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

Третья подгруппа стандартов (ISA 300 - 499) включает стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска. Отдельное внимание в данной группе стандартов уделено особенностям проведения аудита экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций.

Стандарты четвертой подгруппы "Аудиторские доказательства" (ISA 500 - 599) устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторское заключение. При этом для получения аудиторских доказательств могут использоваться также внешние данные, подтверждающие те или иные положения проверки. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

Стандарты пятой подгруппы "Использование результатов работы третьих лиц" (ISA 600 - 699) регламентируют порядок работы аудитора с информацией третьих лиц; регулируют вопросы использования информации, полученной от других аудиторов, а также вопросы взаимодействия со службой внутреннего аудита и экспертами.

Шестая подгруппа включает стандарты, посвященные итоговым аудиторским документам (ISA 700 - 799), положения которых устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам аудита финансовой отчетности. Данные МСА предусматривают, что заключение может быть безусловно положительным (ошибок нет или все они скорректированы); условно положительным (незначительные недоработки в отчетности, например, недостаточная информация об аффилированных лицах); отрицательным (например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное, и, соответственно, следует применять принципиально иные методы проверки). Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения (например, в случае если клиент не представляет затребованную аудитором информацию или препятствует ее получению).

Стандарты седьмой подгруппы "Специальные области аудита" (ISA 800 - 899) регулируют специальные вопросы аудита.

Положения по международной практике аудита - International Auditing Practice Statements (IAPS 1000 - 1999). Их целью является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений МСА.

Международные стандарты заданий по обзорным проверкам - International Standards on Review Engagements (ISRE 2000 - 2699). Данная группа стандартов предназначена для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам - International Review Engagement Practice Statements (IREPS). В настоящее время данные положения не разработаны, однако для них предусмотрены коды 2700 - 2999.

3. Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации (Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financial Information).

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, - International Standards on Assurance Engagements (ISAE 3000 - 3699). Данные стандарты делятся на две группы:

а) стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность, - Applicable to All Assurance Engagements (3000 - 3399);

б) стандарты по специальным заданиям - Subject Specific Standards (3400 - 3699).

Данная группа стандартов раскрывает порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации. Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, - International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPS 3700 - 3999). В настоящее время данные положения не разработаны.

4. Сопутствующие услуги (Related Services).

Международные стандарты по сопутствующим услугам - International Standards on Related Services (ISRS 4000 - 4699). Они раскрывают цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг - International Related Services Practice Statements (IRSPS 4700 - 4999). В настоящее время данные положения не разработаны.

Данные документы построены по единому принципу и включают следующие разделы:

- введение (формулируются цель и задачи стандарта, даются определения терминов, применяемых в стандарте);

- параграфы, излагающие положения стандарта;

- практические приложения (для некоторых стандартов).

Стандарты нумеруются серийным кодом. На каждый объект стандартизации открывается 100 номеров (позиций). Поскольку объектов стандартизации 50, всего может быть создано 5000 стандартов. Однако для практической деятельности не обязательно использовать все коды. Например, объект стандартизации "Ответственность" включает шесть действующих стандартов. Это значит, что по проблемам ответственности можно принять дополнительно еще четыре стандарта. Кроме того, к каждому стандарту можно открыть еще до десяти дополнительных подстандартов.

2. МСА (ISA) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности"

аудит международный финансовый отчетность

Аудитору необходимо планировать свою работу с целью эффективного и своевременного проведения аудита. Планирование аудита включает в себя установление общей стратегии аудита и разработки плана аудита с тем, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В процессе планирования должны участвовать партнер и другие аудиторы, отвечающие за задание.

Надлежащее планирование работы помогает удостовериться в том, что важным областям проверки уделяется должное внимание, выявляются и своевременно решаются потенциальные проблемы и что руководство аудиторским заданием осуществляется должным образом.

Планирование также помогает правильно распределять работу среди членов группы, выполняющей задание, и облегчает руководство и контроль за работой аудиторской группы, проверку выполненной ими работы, а также дает возможность координировать работу аудиторов, проверяющих дочерние предприятия, и экспертов. Характер и объем планируемых действий будут модифицироваться в зависимости от размеров субъекта и сложности аудиторской проверки, предыдущего опыта работы аудитора с данным субъектом, а также по причине изменения определенных обстоятельств в ходе выполнения аудиторского задания.

Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом, который начинается после завершения предыдущего аудита и продолжается вплоть до завершения текущего аудиторского задания. При планировании аудитор согласовывает сроки проведения процедур. Например, аудитор планирует:

- обсуждение с членами аудиторской группы аудиторского задания;

- выполнение аналитических процедур для оценки рисков;

- получение представления о нормативно-правовой среде, в которой функционирует предприятие;

- определение уровня существенности;

- необходимость привлечения экспертов;

- выполнение других процедур по оценке рисков до того, как определены и оценены риски существенного искажения отчетности и выполнены дальнейшие связанные с этими рисками аудиторские процедуры в отношении классов операций и сальдо по счетам.

Предварительные действия. Аудитор перед началом выполнения аудиторского задания должен:

- выполнить процедуры, связанные с особенностями конкретного аудиторского задания;

- оценить соответствие задания этическим требованиям, включая требование о независимости;

- обеспечить понимание условий аудиторского задания.

Оценка аудитором возможности продолжения отношений с клиентом и соблюдения этических требований, включая требование о независимости, должна проводится в течение всего аудита. Однако аудитор должен определить возможность продолжения отношений с клиентом и оценить соблюдение этических требований, включая требование о независимости, еще до начала выполнения задания.

Целью выполнения предварительных действий является обеспечение уверенности в том, что аудитор рассмотрел любые события или обстоятельства, которые могут отрицательно повлиять на его возможность спланировать и выполнить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Выполнение предварительных действий поможет обеспечить уверенность в том, что аудитор планирует выполнение аудиторского задания, в отношении которого:

- аудитор независим и может выполнить условия задания;

- не существует проблем с порядочностью руководства фирмы-клиента, которые могли бы повлиять на возможность аудитора продолжить выполнение задания;

- отсутствует какое-либо взаимное непонимание с клиентом условий задания.

Планирование действий. В процессе планирования необходимо:

- разработать и задокументировать общую стратегию аудита, определяющую предполагаемый объем и направление аудиторской проверки;

- разработать и задокументировать детальный план аудита, который определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общей стратегии аудита.

Общая стратегия аудита

Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, которая устанавливает объем, время, направление аудита и является руководством при разработке более детального плана аудита. Разработка общей стратегии аудита включает:

- определение характеристик задания, ограничивающих его объем, таких как используемый подход к подготовке финансовой отчетности с учетом отраслевых особенностей и территориальное расположение подразделений фирмы-клиента;

- установление сроков подготовки отчетов по результатам проведения задания для того, чтобы спланировать сроки выполнения аудита и характер необходимых контактов (например, сроки подготовки промежуточного и окончательного отчета), ключевые даты для предполагаемых контактов с руководством клиента;

- рассмотрение важных вопросов аудита, а именно: определение уровня существенности; предварительное определение областей с высоким уровнем риска существенного искажения финансовой отчетности; предварительное определение существенных статей отчетности и сальдо по счетам; оценка того, может ли аудитор спланировать получение доказательств эффективности внутреннего контроля; определение последних по времени значимых изменений, относящихся к сфере деятельности фирмы-клиента, отрасли, к которой она относится, принципам подготовки финансовой отчетности и другим соответствующим обстоятельствам.

При разработке общей стратегии аудита аудитор также должен рассмотреть результаты предварительных действий.

Надлежащий процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору определять характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения условий аудиторского задания. Общая стратегия аудита должна четко определять:

- ресурсы, используемые для проведения аудита конкретных статей и разделов (например, назначение более опытных членов аудиторской группы для аудита разделов, связанных с высоким риском, или определение необходимости привлечения экспертов);

- объем ресурсов, необходимых для конкретных областей аудита (например, число членов группы, участвующих в инвентаризации запасов на складах; степень проверки работы прочих аудиторов, если в выполнении задания участвуют различные аудиторские фирмы; бюджет времени аудита (в часах) для проверки разделов с высоким уровнем риска);

- время, когда эти ресурсы должны использоваться: при промежуточном аудите или при аудите на дату составления финансовой отчетности;

- порядок управления, распределения и контроля этих ресурсов (например, когда должны проводиться обсуждения в группе, представляться отчеты партнера, ответственного за задание, и руководителя проверки).

После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором различные вопросы, определенные при разработке общей стратегии аудита, учтены таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Хотя аудитор обычно разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, обе эти процедуры не обязательно отделены друг от друга или выполняются строго последовательно, но тесно взаимосвязаны, поскольку изменения в одной могут привести к изменениям в другой.

План аудита

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документирование плана аудита также служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

- описание характера, сроков и объема проведения планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;

- описание характера, сроков и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля, и характер, время и объем планируемых процедур по существу;

- любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе проведения аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Планирование аудиторских процедур должно происходить по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале процесса аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур оценки аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.

Изменение запланированных решений в процессе аудита

Общая стратегия аудита и его план должны пересматриваться и изменяться в ходе аудита. Необходимость изменения общей стратегии, плана аудита и, как следствие, характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур может возникнуть неожиданно, как результат изменения условий проверки или полученных аудиторских доказательств.

При выполнении задания внимание аудитора может привлечь информация, значительно отличающаяся от той, которую аудитор использовал при планировании аудиторских процедур. Например, аудитор может при выполнении процедур по существу получить доказательства, которые будут противоречить доказательствам, полученным при тестировании эффективности средств контроля. В этом случае аудитору следует пересмотреть запланированные аудиторские процедуры исходя из полученных результатов оценки рисков.

Руководство, надзор и проверка

Аудитор должен планировать характер, сроки и объем проведения процедур по руководству и надзору за членами аудиторской группы и по проверке их работы в соответствии с МСА 220R "Контроль качества аудита отчетной финансовой информации".

Указанные процедуры могут изменяться в зависимости от различных факторов, включая размер и сложность фирмы-клиента, область аудита, риски существенных искажений финансовой отчетности, способности и компетентность членов аудиторской группы.

Аудитор планирует характер, временные рамки и объем процедур по руководству, надзору за членами группы аудиторов и по проверке их работы исходя из оценки риска существенного искажения. По мере роста такого риска по определенному разделу аудита аудитор, соответственно, увеличивает объем и период проведения процедур по руководству и надзору за аудиторами и более детально проверяет их работу. Аналогично аудитор планирует характер, сроки и объем процедур проверки работы аудиторской группы, учитывая навыки и компетентность каждого члена группы.

Документирование

Аудитор должен документировать работу по определению стратегии аудита и формированию плана аудита, включая все значительные изменения, которые были внесены в них в ходе выполнения аудиторского задания.

Документирование стратегии аудита подразумевает отражение ключевых решений, необходимых для планирования аудита, и предоставление информации аудиторской группе. Например, аудитор может обобщить стратегию аудита в форме меморандума, в котором содержатся принятые решения по объему, срокам и порядку проведения аудита.

Документирование плана аудита должно отражать запланированный характер, сроки и объем процедур оценки риска, а также дальнейшие аудиторские процедуры на уровне предпосылок для каждого существенного сальдо по счетам, класса операций и по раскрытию информации исходя из оцененных рисков. Аудитор может использовать стандартные программы аудита или проверочные листы по завершении аудита. Однако при использовании таких программ или проверочных листов аудитор должен их надлежащим образом адаптировать, с тем чтобы они отражали специфические обстоятельства задания.

Документирование аудитором любых существенных изменений в первоначальной стратегии аудита и детальном плане аудита подразумевает описание причин указанных изменений и действий аудитора в связи с событиями, условиями или результатами аудиторских процедур, которые привели к этим изменениям. Зафиксированные изменения в стратегии и плане аудита, а также в характере, сроках и объеме аудиторских процедур объясняют окончательно принятые стратегию и план аудита, отражают действия исходя из значительных изменений, произошедших в ходе аудита.

Форма и объем документирования зависят от таких факторов, как размер и сложность фирмы-клиента, уровень существенности, объем другой документации и обстоятельства, отражающие особенности выполнения аудиторского задания.

Контакты с лицами, отвечающими за управление,

и руководством

Аудитор может обсудить элементы планирования с лицами, отвечающими за управление, и руководством фирмы-клиента. Этот процесс обычно включает обсуждение стратегии аудита и сроков его проведения, в том числе любых возможных ограничений или любых дополнительных требований. Обсуждение с руководством часто проводится с тем, чтобы облегчить выполнение аудиторского задания и управление данным процессом. Разработка общей стратегии и плана аудита является обязанностью аудитора. Поэтому при обсуждении аудитору необходимо проявить осторожность, чтобы в результате обсуждения не снизилась действенность аудита. Например, аудитор должен рассмотреть, не представляет ли угрозу эффективности аудита обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур по существу, так как такое обсуждение может сделать характер процедур проверки слишком предсказуемым.

Дополнительные рассмотрения при первичном

аудиторском задании

При первичном аудите аудитор должен:

- выполнить процедуры по установлению взаимоотношений с клиентом и согласовать условия выполнения конкретного аудиторского задания;

- связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора, в соответствии с уместными этическими требованиями.

Для первичной проверки аудитор должен расширить планируемые действия, поскольку не имеет опыта работы с данным клиентом. При разработке общей стратегии и плана аудита для первичной проверки аудитор должен:

- представить запрос на получение информации у предыдущего аудитора в случае, если это не запрещено законодательством и нормативными актами;

- рассмотреть любые важные вопросы (включая применение принципов бухгалтерского учета или аудита и стандартов подготовки отчетности), обсуждаемые с руководителями фирмы-клиента в связи с выбором аудитора, сообщить данную информацию и то, как эти вопросы влияют на общую стратегию и план аудита, лицам, отвечающим за управление;

- провести планируемые аудиторские процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо;

- использовать персонал аудиторской фирмы, имеющий такой уровень квалификации и компетентности, который бы позволил соответствовать ожидаемым значимым рискам аудита;

- провести другие процедуры, требуемые системой контроля качества аудиторской фирмы для выполнения заданий по первичному аудиту.

Российским аналогом МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется, прежде всего, к проверкам, проводимым аудитором не в первый раз в отношении данного аудируемого лица. Для проведения первой аудиторской проверки аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в ПСАД №3.

Главное отличие заключается в том, что, действуя на основании ПСАД № 3, при планировании аудитор разрабатывает два отдельных документа - общий план аудита и программу аудита. Если же опираться на ISA 300, то необходимо разработать общую стратегию аудита и детальный план аудита. По своей сути, содержание и назначение общего плана аудита соответствует общей стратегии аудита, а программы аудита - детальному плану аудита. Однако, есть и отличные стороны:

Во-первых, в соответствии с ПСАД № 3 программа аудита представляет собой самостоятельный документ. ISA 300 допускает использование программы только как дополнения к детальному плану аудита.

Во - вторых, разработка общей стратегии аудита в положениях ISA 300 является основополагающим документом в процессе планирования, в ПСАД № 3 лишь указано на то, что планирование предполагает разработку общей стратегии аудита.

Кроме того, значительно различаются определяющие понятия планирования аудита в редакции ПСАД №3 и ISA 300. ISA 300 говорит, что в процессе планирования аудита необходимо привлекать ключевых членов аудиторской команды. Привлечение в процесс планирования аудита большого количества сотрудников аудиторской фирмы усложняет недобросовестным аудиторам проведение всевозможных сговоров с недобросовестными руководителями клиента с целью не отображать какие - либо очевидные недостатки и искажения.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 02.08.2010)

3. "Аудиторские ведомости", 2006, N 6 - Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами (Суглобов А.Е.)

4. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Оценка риска и ответные действия на оцененный риск // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 3.

5. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. - СПб, Питер, 2009

6. Панкова С.В., Попова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. - М.: Магистр, 2009.

7. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита. - М.: ИД "Форум" - Инфра-М, 2007.

8. Смольникова Ю.Ю. Международные стандарты аудита: Конспект лекций. - СПб: Изд.СПбГИЭУ, 2010

9. "МСФО и МСА в кредитной организации", 2008, N 2 - Сущность и содержание стандартов аудита (Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю.)

10. Шиленко С.И. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. - Белгород , изд. БФ МЭСИ, 2004.

Размещено на Allbest.ru

...