Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основы аудита расчетов с подотчетными лицами. Его назначение

1.1 Нормативно-правовая база для аудита расчетов с подотчетными лицами

1.2 Цель, задачи проверки, ее источники информации

1.3 Распространенные нарушения при ведении учета расчетов с подотчетными лицами

2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами. Этапы ее проведения

2.1 Подготовка к аудиторской проверке

2.2 Схема проведения проверки, ее документальное оформление

2.3 Методики проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик»

3.1 Экономическая характеристика ООО «Бытовик»

3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Согласно Федерального Закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», утвержденного 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ под аудиторской деятельностью или оказанием аудиторских услуг подразумевается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. А аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности проверяемых организаций с целью выражения мнения о достоверности этой отчетности.

Актуальность темы. Выбранная тема всегда остается актуальной, т.к. ни одна организация в процессе финансово-хозяйственной деятельности не может обойтись без выдачи денежных средств в подотчет, всегда возникают ситуации, когда необходимо использовать наличные денежные средства, например для расчетов с работниками по командировкам, выдачи средств на представительские расходы, на закупку за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, на оплату выполненных работ, оказанных услуг и на другие подобные хозяйственно-операционные цели.

Основным нормативным документом, определяющем принципы и порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в организациях любой формы собственности в настоящее время является Закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и вступивший в действие 1 января 2013 года, до этого срока действовал Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответственно утративший силу с 01 января 2013 года.

Этот закон определяет правовую и методологическую основы организации и ведения бухгалтерского учета, требования, которые предъявляются к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Учет расчетов с подотчетными лицами подразумевает оформление выдачи денежных средств подотчетным лицам, сбор от них документов, подтверждающих целевое расходование полученных сумм. Таким образом подотчетные лица - физические лица, которым выданы наличные деньги, а также другие ценности и обязанные представить отчет об их использовании. Подотчетными суммами называются денежные авансы, которые выданы работникам организации из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

Как правило, в практической деятельности любой организации расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.

Цель данной курсовой работы заключается в изучение аудита расчетов с подотчетными лицами.

Соответственно задачами будут:

- рассмотреть понятие и теоретические аспекты аудита;

- изучить основные аспекты аудита подотчетных лиц;

- определение типичных ошибок при учете этих расчетов.

Также изучение выбранной темы даст возможность оценить способы избегания ошибок, которые часто допускаются при учете расчетов с подотчетными лицами.

Объект работы аудит расчетов с подотчетными лицами.

Предмет работы провести аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. Основы аудита расчетов с подотчетными лицами. Его назначение

1.1 Нормативно-правовая база для аудита расчетов с подотчетными лицами

Проводя аудит учета расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:

ь Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу с 01 января 2013 года);

ь Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года);

ь Законом Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.07.2010 № 136-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, от 04.05.2011 № 99-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ, от 11.07.2011 № 200-ФЗ, от 21.11.2011 № 327-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ);

ь Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в редакции от 29.12.2012);

ь Налоговым кодексом Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (редакция 03.12.2012 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2012г., 30.12.2012 г.);

ь Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в редакции от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от 27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095);

ь Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999, 24.03.2000, 18.09.2006, 26.03.2007, 25.10.2010, 24.12.2012);

ь Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006, 26.03.2007, 25.10.2010);

ь Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006, 25.10.2010, 08.11.2010, 27.04.2012);

ь Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999 г, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006, 25.10.2010, 08.11.2010, 27.04.2012);

ь Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003,18.09.2006, 08.11.2010);

ь Положением Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» и другими.

В связи с внесением изменений в те или иные нормативные акты, аудитору необходимо постоянно следить за всеми вводимыми новшествами.

1.2 Цель, задачи проверки, ее источники информации

Цель проведения аудита расчетов с подотчетными лицами:

- установление правильности и достоверности данных операций,

- определение их влияния на бухгалтерскую отчетность,

- установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения по таким операциям утвержденным нормативным документам, действующим в Российской Федерации. [19]

Достичь намеченных целей поможет проведение таких мероприятий, как: - изучение порядка ведения бухгалтерского учета, оформления первичных и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами, их соответствия действующим правилам бухгалтерского учета и нормативным документам;

- проверка своевременности погашения и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов по выданным подотчетным суммам;

- проверка порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами или участие в ней.

На основании полученных результатов провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами и сделать соответствующие выводы по ведению такого учета и контроля над расчетами с подотчетными лицами. [4]

Полученная информация в рамках проведенных мероприятий опирается на соответствующие источники, при помощи которых аудитор получит ответ на предмет проверки.

Проверку правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами следует производить сплошным образом, т.к. при данных расчетах применяется денежная наличность. Для аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами источники информации могут быть как внутренние, так и внешние.

К внутренним источникам относятся:

- заявление, составленное на имя руководителя организации, от

подотчетного лица о выдаче суммы под отчет и выписанного на его основании расходного кассового ордера;

- приказ руководителя организации о направлении работника в служебную командировку;

- командировочное удостоверение работника организации;

- авансовый отчет и приложенные к нему подтверждающие расходы документы (билеты, товарные чеки, счета за проживание в гостинице, бланки строгой отчетности и т.п.);

- отчет о командировке, предоставленный работником организации по возвращении из командировки;

- акты на списание в материалов, приобретенных за счет подотчетных сумм;

- аналитические регистры, взаимосвязанные с учетом расчетов с подотчетными лицами;

- Главная книга организации;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- Бухгалтерский баланс организации, Отчет о движении денежных средств и другая бухгалтерская отчетность.

К внешним источникам можно отнести: сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемой организацией, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным Банком Российской Федерации.

1.3 Распространенные нарушения при ведении учета расчетов с подотчетными лицами

Часто возникают ситуации, когда в организациях выявляются случаи допущения ошибок в учете расчетов с подотчетными лицами. Данные ошибки образуются в результате отсутствия должного контроля за учетом данных расчетов и влияют на налогообложение организации, поэтому следует стараться их не допускать.

К основным нарушениям можно отнести: злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия утвержденному порядку в области расчетов с подотчетными лицами. Их можно классифицировать следующим образом:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

а) отсутствуют подписанные руководителем организации заявления на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные расходы;

б) производится выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным подотчетным суммам.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

а) отсутствуют приказы о направлении работника в командировку;

б) отсутствуют командировочные удостоверения с отметками с мест прибытия и выбытия;

в) отсутствует аналитический учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

а) неверное удержание подоходного налога с командировочных расходов, произведенных и оплаченных сверх установленных норм;

б) неверное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате за выполненные работы и услуги, подотчетными лицами:

а) выделяются суммы НДС расчетным путем от стоимости материальных

ценностей, приобретенных за наличный расчет;

б) списываются на затраты суммы НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц.

5. Нарушение в порядке учета представительских расходов:

а) фактический размер представительских расходов не соответствует утвержденной смете;

б) отсутствует аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм.

6. Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

а) неправильно составляются бухгалтерские проводки по операциям расчетов с подотчетными лицами;

б) неправильно выводятся остатки на конец отчетного периода;

в) несоответствуют записи в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» и других регистрах. [18]

Выявленные в ходе проверки какие-либо нарушения действующего на момент проверки законодательства отражаются в рабочих документах аудитора.

2. Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами. Этапы ее проведения

2.1 Подготовка к аудиторской проверке

До начала аудиторской проверки для того, чтобы принять решение, аудитору необходимо целенаправленно ознакомиться с клиентом. В первую очередь следует ознакомиться с учредительными документами проверяемой организации. В этих документах должны быть прописаны виды деятельности данной организации, в которой часто предусматривается широкий спектр разнообразной хозяйственной и коммерческой деятельности. При осуществлении такой разнообразной деятельности можно предположить, что работники бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленными в области учета разнородной деятельности, могут допустить ошибки и нарушения.

При ознакомлении с клиентом аудитор запрашивает учредительную документацию и отчетность по хозяйственной деятельности, определяет для себя направления и масштабы работы, беседует с администрацией и работниками бухгалтерии организации, получает необходимую для работы информацию от обслуживающих организацию банков, территориальной налоговой службы и других организаций, с которыми клиент сотрудничает в ходе деятельности. аудит подотчетный бухгалтерский

По результатам предварительного ознакомления аудитор делает для себя вывод о степени деловой безупречности своего клиента и после этого принимает решение о проведении или отказе аудиторской проверки.

2.2 Схема проведения проверки, ее документальное оформление

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются такие аудиторские процедуры, как просмотр и сравнение документов клиента, наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов по форме, проверка арифметических расчетов, анализ и некоторые другие.

Почти все хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации или непосредственно из банка под отчет, расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки достаточно трудоемок.

Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег под отчет из кассы. При этом информация, которая содержится в этих документах, довольно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами взаимосвязаны со многими другими разделами бухгалтерского учета. Это могут быть и операции по кассе, и по движению материальных ценностей, и по расчетам с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проведении аудиторской проверки необходимо сопоставлять авансовые отчеты с документами из других разделов учета.

При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор может применять тест, который содержит следующие вопросы:

- соответствуют ли положениям нормативно-правовых актов порядок, размеры и условия возмещения расходов на командировки по территории Российской Федерации и на зарубежные командировки;

- соответствуют ли положениям нормативно-правовых актов: налогообложение расходов на командировку; порядок выдачи и расходования средств на хозяйственные нужды, представительские расходы; документальное оформление расчетов с подотчетными лицами; расчеты суточных в бухгалтерском и налоговом учете;

- выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчетным суммам;

- оформляются ли распоряжения руководителя организации по направлению работников в командировки;

- организован ли аналитический учет командировочных расходов и т.п.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии ведения расчетов с подотчетными лицами в организации.

Предложенный тест позволяет сделать аудитору ряд промежуточных выводов, на основании которых он впоследствии установит достоверность отчетных данных.

Оформление окончания аудиторской проверки производится двумя итоговыми документами:

1 - актом аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности,

2 - аудиторским заключением.

В первом из перечисленных документов довольно подробно и доказательно, но в то же время не включая малосущественных деталей, аудитор сообщает клиенту об итогах проведенной работы, об основных ее направлениях, о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. Затем указываются выявленные недостатки, начиная с более значимых. При этом в акте вместе с отмеченными недостатками даются конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в дальнейшем. Аудиторы не должны сами делать такие исправления, таким образом выполняя работу персонала бухгалтерии.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием

руководство организации, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Акт аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности является строго конфиденциальным документом. Аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц с содержанием данного акта, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Например: выявление хищений, мошенничества и других подобных случаев.

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, один аудиторами передается лично главному бухгалтеру организации, а второй экземпляр остается у аудитора, проводившего проверку. Аудитору он необходим для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

Аудиторское заключение - это официальный документ, который дает оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемой организации. Оно подтверждается подписью аудитора (или руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы), имеющего лицензию, и печатью.

Аудиторское заключение может быть выдано как:

ь заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

ь заключение с замечаниями;

ь отрицательное заключение;

ь заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Заключение без замечаний выдается в том случае, когда не было обнаружено ошибок или недостатков в отчетности, а финансовое положение по мнению аудитора, не вызывает каких-либо опасений. Однако практика показывает, что такое заключение выдается редко, чаще всего случается один из двух вариантов:

а) ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно;

б) аудиторская проверка проведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями оформляется при выявлении аудитором легко устранимых нарушений, которые в целом не меняют положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным нарушениям аудитор обязан дать свои рекомендации, а затем проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в том случае, когда выявлены серьезные нарушения, бухгалтерский учет запущен, в результате чего искажается отчетность. В связи с этим бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение в том случае, если аудитору не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате этого аудитор вынужден прекратить проверку, при этом официально уведомить об этом руководство аудируемой организации и свою вышестоящую организацию.

2.3 Методики проведения аудита расчетов с подотчетными лицами

Разработка практических методик для проведения проверки каждого из разделов и объектов учета - дело довольно таки трудоемкое. В данной главе в качестве примера разберем три методики проверки учета расчетов с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике В.И. Подольского

Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике В.И.Подольского предполагает четыре этапа проведения этой проверки.

1. Составление программы аудиторской проверки расчетов с

подотчетными лицами.

Перед тем, как начать основную проверку расчетов с подотчетными лицами аудитору необходимо составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета в организации. При составлении этой программы для сбора информации можно использовать вопросник, который содержит необходимые вопросы и которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы помогают выявить возможные нарушения в организации учета, оформлении документов, составлении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Затем по результатам опроса ответственных работников проверяемой организации по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:

-- внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы организации ослаблен из-за отсутствия в организации установленного руководителем круга лиц, которым могут выдаваться деньги на хозяйственные нужды. С 2012 года действует новый порядок ведения кассовых операций. Банк России утвердил новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П. В связи с этим Порядок, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, признан утратившим силу. Применять вышеописанный документ должны юридические лица, ведущие бухгалтерский учет, а также индивидуальные предприниматели.

Руководствуясь новым Порядком издавать приказ руководителя, где

указывалось подотчетное лицо и суммы аванса, не нужно. Теперь деньги в подотчет можно выдавать на основании заявления подотчетного лица. Форма заявления произвольная, но документ должен содержать следующую информацию:

- собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег;

- срок, на который выдаются наличные деньги;

- подпись руководителя и дату.

- не соблюдается пункт 4.4 главы 4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П: лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы;

- приказы о направлении работников в командировку не оформляются, поэтому следует проверить не допускается ли под видом командировочных расходов скрытая выдача авансов работникам организации;

- не соответствует выдача суточных, возмещаемых сверх норм работникам организации с Порядком ведения кассовых операций: они должны облагаться подоходным налогом.

- нарушаются Законы Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и «О налоге на добавленную стоимость»: для целей налогообложения не ведется учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм.

- нарушаются Законы Российской Федерации «О налоге на прибыль» и «О налоге на добавленную стоимость»: для целей налогообложения не ведется учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

- нарушается Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Такое нарушение связано с выдачей денег под отчет на служебные командировки, произведенные в суммах, превышающих необходимые.

2. Контрольные процедуры для выявления возможных нарушений.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами в организации.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, которые позволяют делать ссылки на них в программе аудиторской проверки в конкретной организации, где она ведется. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знака. Классификационный номер строится по серийно-порядковой системе:

ь первый знак - номер нарушения по классификации нарушений;

ь второй знак - номер разновидности нарушения;

ь третий знак - порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

К основным контрольным процедурам относятся следующее:

«Подотчет 1.1.1.» - при данной процедуре проводится проверка на соответствие лиц, которые получили наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, со списком лиц, которые включены в приказ руководителя организации (если такой составляется).

«Подотчет 1.1.2.» - с помощью которой проводится проверка выдачи подотчетных сумм тем лицам, которые не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

«Подотчет 1.1.3.» - проводится проверка фактического расходования

подотчетных сумм, соответствуют ли они тем целям, на которые они были выданы.

«Подотчет 1.1.4.» - проводится проверка состоят ли подотчетные лица, получившие авансы, в штате организации.

«Подотчет 1.1.5.» - проводится проверка на правильность списания подотчетных сумм на расходы, которые списываются за счет чистой прибыли организации.

«Подотчет 2.1.1.» - при данной процедуре проводится проверка на полноту оправдательных документов по командировкам, которые были приложены к авансовым отчетам. Все приложенные к авансовым отчетам документы должны быть погашены (проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций).

«Подотчет 2.1.2.» - проводится проверка существуют ли приказы о направлении работников в командировку.

«Подотчет 2.1.3.» - проводится проверка отметок в командировочных удостоверениях в местах пребывания в командировке.

«Подотчет 2.1.4.» - проводится проверка на правильность возмещения командировочных расходов.

«Подотчет 2.1.5.» - проводится проверка ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

«Подотчет 2.2.1.» - проводится проверка, удержан ли подоходный налог с сумм превышения командировочных расходов установленных норм.

«Подотчет 2.2.2.» - проводится проверка, правильно ли выделен НДС в сумме командировочных расходов. Суммы НДС, оплаченные по расходам, которые относятся на себестоимость продукции в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих размерах, а сверх нормы - налог из бюджета не возмещается, а компенсируется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

«Подотчет 3.1.1.» - проводится проверка, насколько правильно отражен в учете НДС по приобретенными подотчетным лицами материальным ценностям в розничной сети. Суммы НДС по материалам, которые были приобретены в розничной сети, к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются.

«Подотчет 3.1.2.» - проводится проверка, правильно ли отражен в учете НДС по приобретенными подотчетным лицами материальным ценностям в оптовой торговле. НДС выделяется и относится на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» только при покупке товаро-материальных ценностей у организаций оптовой торговли. В таком случае должен быть приложен приходный кассовый ордер продавца, накладная и счет-фактура, где выделена сумма НДС.

Часто допускается такая ошибка, когда организации приобретенные материальные ценности, только потому, что они приобретены за наличный расчет, НДС не выделяют и вместе со стоимостью материальных ценностей списывают на издержки производства, а это в свою очередь приводит к их

завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли.

«Подотчет 4.1.1.» - проводится проверка на соответствие фактических размеров представительских расходов составленным сметам.

«Подотчет 4.1.2.» - проводится проверка на правильность ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

«Подотчет 5.1.1.» - проводится проверка, правильно ли выведены остатки на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.

«Подотчет 6.1.1.» - при данной процедуре проводится проверка на соответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме.

Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной карточки. Рассмотрим примерную карточку (табл.1)

При тестировании документов на ошибки аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, для того, чтобы сделать вывод о широком распространении конкретной ошибки. В течении данной проверки поиск таких недостатков можно не продолжать.

4. Проверка расчетов с подотчетными лицами по содержанию.

Проводя проверку расчетов с подотчетными лицами по содержанию аудитору необходимо помнить о следующих основных моментах:

Отнесение командировочных расходов на затраты производства.

Необходимые документы для правильно оформленной командировки:

- внутренний приказ руководителя о направлении в командировку;

- авансовый отчет (с документами, подтверждающими расходы);

- отчет о командировке, закрытое командировочное удостоверение.

Нельзя считать командировочными расходы лиц, которые работают в организации на основании договора подряда. Договор подряда относится к числу гражданско-правовых договоров, и его действие регулируется нормами гражданского права. В связи с чем командировочные расходы граждан, работающих по договору подряда, не относятся к числу компенсационных выплат и являются доходом, который подлежит налогообложению в общепринятом порядке.

Таблица 1 - Карточка проверки расчетов с подотчетными лицами

	Нарушения	Основание
1.	Авансовый отчет не утвержден руководителем	1
2.	Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авнсового отчета	1
3.	Нет даты утверждения авансового отчета	1
4.	Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли	1
5.	Бухгалтерские проводки составлены в тыс. рублей	1
6.	Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.)	1
7.	Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО», т.е. отсутствуют подписи	1
8.	В первичных документах нет оттиска печати
9.	Не все документы, перечисленные в авансовом отчете, приложены	1
10.	В закупочных актах нет данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.)	1 Гражданский Кодекс Российской Федерации
11.	В первичных документах неуказана или указана неразборчиво цель платежа
12.	Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО»	1
13.	Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам	2 приказ руководителя
14.	На обратной стороне авансового отчета не указаны бухгалтерские проводки на каждый из приложенных документов	1
15.	В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.)	1
16.	На первичных документах не указана цена приобретения
17.	Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно	1
18.	В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты прибытия или убытия	1
19.	На счете гостиницы отсутствует ее печать
20.	В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей	1
21.	Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы	3

Отнесение на затраты транспортных расходов, связанных с командировкой. Согласно Порядка ведения кассовых операций работнику компенсируются только транспортные расходы по проезду до места командировки и обратно. Транспортные же расходы, которые произведены работником в командировке могут быть компенсированы только на основании приказа руководителя с отнесением их за счет чистой прибыли.

Пересчет расходов по загранкомандировкам в рубли. Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (Утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 N 154н в редакции от 25.12.2007г, 25.10.2010г, 24.132.2010г.) расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрбанка, который установлен на дату составления авансового отчета, а не на дату фактического расходования средств подотчетным лицом.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Н.П. Барышникова

Проводя проверку авансовых отчетов по методике Н.П.Барышникова необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- имеются ли в организации приказы о направлении работников в командировку, в которых должны быть указаны: цель командировки, страна пребывания и сроки командировки;

- правильно ли возмещаются командировочные расходы: суточные, квартирные, стоимость проезда;

- имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке (следует обратить внимание на то, что необходимости оформлять командировочное удостоверение при направлении работника в загранкомандировку нет, т.к. даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам в загранпаспорте работника);

- правильно и своевременно ли составляются авансовые отчеты;

- правильно ли возмещаются затраты на хозяйственные нужды;

- имеются ли в наличии оправдательные документы;

- в полном объеме и своевременно ли сданы в кассу организации остатки подотчетной суммы;

- правильно ли возмещены затраты на представительские расходы.

Аудит расчетов с подотчетными лицами по методике Р.А. Алборова

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами по методике

Р.А. Алборова, аудитор должен сначала проверить:

а) кто из работников ведет учет расчетов с подотчетными лицами: его должность, образование, стаж работы по специальности, нет ли у этого работника родственных связей с руководителем или кассиром организации;

б) есть ли в наличии нормативно-правовая база для работы бухгалтера;

в) кому подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе.

После этого необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца, предшествующего началу проведения проверки. В случае обнаружения расхождений следует выявить их причины.

Проверяя записи по каждому лицевому счету в журнале-ордере № 7, необходимо выявить:

1) суммы выдаваемых под отчет авансов;

2) имеются ли приказы о направлении работников в командировку;

3) назначение и фактическое использование авансов;

4) сроки представления авансовых отчетов;

5) имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию;

6) правильность и своевременность составления и сдачи авансовых отчетов;

7) правильность возмещения командировочных расходов и затрат на операционно-хозяйственные нужды;

8) правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами;

9) своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам;

10) наличие оправдательных документов по всем операциям.

Также следует установить целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, была ли возможность проведения этих расходов безналичным путем.

Проводя сплошную проверку авансовых отчетов подотчетных лиц следует проверить:

ь подписаны авансовые отчеты бухгалтером и утверждены руководителем организации или нет. В том случае, если представленный отчет не подписан или не утвержден, списание данной суммы с подотчетного лица на затраты или другие объекты учета недостоверно;

ь полноту заполнения и действительность прилагаемых документов. К авансовым отчетам часто не прилагают квитанции от приходных кассовых ордеров продавца при оплате стоимости материальных ценностей через подотчетное лицо, хотя эти суммы бывают солидные. Обнаружив такие факты, аудитор признает списание таких сумм на затраты необоснованными и определяет сумму заниженного для налогообложения дохода;

ь правильно ли отражены суточные и затраты на жилье, и правильно ли выделен по ним НДС. При возмещении превышения норм суточных бухгалтер должен относить эти суммы на уменьшение прибыли, которая остается в распоряжении организации и одновременно удерживать с этой суммы подоходный налог с подотчетного лица;

ь правильно ли отнесены представительские расходы через подотчетное лицо на издержки производства организации.

Проводя проверку расчетов с подотчетными лицами, связанными с командировками, аудитору необходимо установить:

1) правильно ли ведется учет данных расчетов;

2) правильно ли возмещаются работникам расходы в однодневную командировку, либо когда работник обеспечивается бесплатным питанием и жильем;

3) правильно ли рассчитана курсовая разница на день представления подотчетным лицом авансового отчета;

4) правильно ли составлена корреспонденция счетов по данному объекту контроля.

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик»

3.1 Экономическая характеристика ООО «Бытовик»

Общество с ограниченной ответственностью «Бытовик»(далее ООО «Бытовик») занимается следующими видами деятельности:

1. оказание услуг населению: парикмахерских, по ремонту и пошиву одежды и обуви, ремонту сложно-бытовой техники, фотоуслуги, ремонту часов и т.д.;

2. оптовая и розничная торговля товарами народного потребления и производственно-технического назначения и т.д.;

3. производство товаров народного потребления;

4. обслуживание и ремонт технических средств, в том числе автотраспортной техники, а также услугами по перевозке грузов и пассажиров

5. производство и реализация продуктов питания, организация пунктов общепита.

Реквизиты организации:

Время работы ПН-ПТ 08.00-16.00 обед 12.00-13.00 СБ-ВС выходной

Адрес: Российская Федерация, Республика Мордовия, Ичалковский район, с. Кемля, ул. Советская, д.29.

ООО «Бытовик» является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании Устава.

ООО «Бытовик» имеет расчётный счет в Сбербанке, круглую печать со своим наименованием, эмблему и штамп.

ООО «Бытовик» имеет в собственности имущество, учет которого ведется на самостоятельном балансе. Может быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, которые устанавливаются в организации.

Численность работников ООО «Бытовик» на 1 января 2014 года составляла 36 человек. Руководителем организации является директор. Бухгалтерский учёт ведётся главным бухгалтером.

Учетная политика организации разработана в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При ведении бухгалтерского учета бухгалтер руководствуется ПБУ, приказами Минфина России, а также типовыми методическими рекомендациями по составу затрат.

Основные регистры бухгалтерского учета: журнал хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость. Внутренние первичные документы, такие как: платежные поручения, счета, приходные и расходные кассовые ордера, акты на списание, накладные, акты приемки - сдачи работ (услуг) и другие подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

3.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик»

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Бытовик»

Проводя оценку системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа, таких как: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросников - самый распространенный прием в деятельности аудитора. Для этого заранее подготавливаются вопросы, которые помогут аудитору получить от клиента более полную информацию, касающуюся деятельности организации и действия внутренних проверок.

Вопросник аудитор составляет в трех экземплярах, на каждом проставляет должность, фамилию, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам проведенного опроса аудитор сделал для себя выводы о состоянии расчетов с подотчетными лицами в данной организации:

1. внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы соответствует установленным требованиям;

2. соблюдается порядок ведения кассовых операций: лица, не отчитавшиеся за ранее полученные подотчетные суммы, новые авансы не получают;

3. всегда составляются приказы о направлении работников в командировку;

4. согласно «Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» суточные, которые возмещаются работникам организации сверх норм , облагаются подоходным налогом;

5. Согласно Главы 21 НК РФ «О налоге на добавленную стоимость» ведется учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения;

6. Согласно Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» разрабатываются и утверждаются главным редактором сметы представительских, ведется учет представительских расходов в пределах и сверх норм.

Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бытовик»

При выборе приемов и методов аудита, которые будет использовать в конкретной проверке аудитор ни от кого не зависит, он самостоятельно принимает решение каким именно из приемов и методов ему воспользоваться, т.к. он несет полную ответственность за результаты своей работы.

В общем план аудита должен обязательно включать в себя:

ь наименование проверяемой организации,

ь период проведения аудита,

ь если проверка осуществляется не одним аудитором, то отражается состав аудиторской группы и их руководитель,

ь запланированные виды работ.

Рассмотрим план аудиторской проверки на примере проверки в ООО «Бытовик»:

План аудиторской проверки в ООО «Бытовик»

Проверяемая организация - ООО «Бытовик»

Период аудиторской проверки - 2013 год

Аудитор - Петров И.И..

Аудиторский риск - 5%

Запланированные виды работ: проведение проверки правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами; осуществление оценки состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами; оценки полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности; проведение проверки сроков отчетности по авансовым отчетам и возврата или удержания неиспользованных подотчетных сумм; консультации по устранению выявленных ошибок; составление аудиторского заключения.

Программа аудита является разработкой общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, которые необходимы для практической реализации этого плана.

Проверка расчетов с подотчетными лицами, правильность отражения их в учете, документальное оформление

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерком учете и отчетности показателей, установление их законности, достоверности и целесообразности совершения, выведение дебиторской или кредиторской задолженности.

Задачами данного вида аудита является установление правильности определения и отражения в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами.

Проводя аудит в этой области бухгалтерского учета от аудиторов требуется особое внимание, т.к. на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

На примере аудиторской проверки в ООО «Бытовик» мы рассмотрели, что была произведена проверка соблюдения сроков выдачи денежных средств подотчет, которые определяются руководителем на заявлении на выдачу денег; проверка обоснованности произведенных через подотчетное лицо представительских расходов и другие.

Также при проведении проверки был освоен баланс с данными Главной книги по сч 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Главная книга была проверена арифметически на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверена с данными журнала-ордера №7.

Журнал-ордер №7 также проверен арифметически, правильно ли составлен и оформлен, сопоставлены ли обороты по корреспондирующим счетам с другими журналами-ордерами и ведомостями. Затем журнал-ордер №7 был сверен с авансовыми отчетами, приходными и расходными кассовыми ордерами.

Авансовые отчеты были проверены насколько правильно они составлены и оформлены, приложены ли все оправдательные документы, такие как товарные чеки, накладные, проездные билеты и т.д.

При проверке особенно тщательное внимание уделено оправдательным документам, которые должны быть подлинными.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор занес в свои рабочие документы, сделал выводы.

В ходе проведенной аудиторской проверки в ООО «Бытовик» каких-либо нарушений выявлено не было. Это может быть объяснено тем, что данная организация является небольшой, объем финансово-хозяйственных операций невелик. В штате организации небольшое количество сотрудников, поэтому участок по ведению расчетов с подотчетными лицами нетрудоемок.

Отчет аудитора по итогам аудиторской проверки

Оформление окончания аудиторской проверки производится двумя итоговыми документами:

1 - актом аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности,

2 - аудиторским заключением.

По итогам проведенной аудиторской проверки в ООО «Бытовик» был составлен акт аудиторской проверки.

Еще одним документом, которым оформляется завершение аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое является документом, предназначенным для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации, и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативным правовым актам РФ.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки и может быть выдано как:

ь заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

ь заключение с замечаниями;

ь отрицательное заключение;

ь заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

По итогам проверки ООО «бытовик» было выдано Заключение без замечаний, которое выдается в том случае, когда не было обнаружено ошибок или недостатков в отчетности, а финансовое положение по мнению аудитора, не вызывает каких-либо опасений.

Заключение

При написании данной курсовой работы мной была изучена тема аудита расчетов с подотчетными лицами. При организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами необходимо руководствоваться нормативно-правовыми актами, соблюдая требования действующего законодательства любая организация способна обеспечить достоверное отражение движения денежных средств при расчетах с подотчетными лицами.

По результатам работы выяснено, что аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов, сопутствующих этим расчетам. К ним относятся:

ь авансовые отчеты;

ь приказы о направлении сотрудников в командировки;

ь командировочные удостоверения;

ь копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

ь сметы представительских расходов;

ь приказы об утверждении смет представительских расходов;

ь оправдательные первичные документы.

В этой работе также изучены методы получения аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, целью которой является выявление типичных ошибок, нередко допускаемых в этой области бухгалтерского учета.

В ходе написания работы было еще раз подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности организации.

Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами состыковывается с аудитом в других областях бухгалтерского учета, например с аудитом кассовых операций, аудитом по расчетам с поставщиками и подрядчиками,

Были изучены методики проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Применение данных методик, которые разработаны авторами В.И.Подольским, Н.П.Барышниковым и Р.А.Алборовым, позволяет выявить допускаемые в организации нарушения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. По результатам проверки аудитор может дать руководству организации советы и разъяснения по исправлению таких нарушений и недопущению их в будущем.

Для того, чтобы выявить допускаются ли нарушения разработан набор контрольных процедур.

Изучение типичных ошибок, которые часто допускаются при расчетах с подотчетными лицами подтверждает, что большее количество таких ошибок происходит не из-за сложности бухгалтерского учета, а из-за недобросовестного ведения учета или же отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Основные ошибки, которые допускаются бухгалтерами это:

ь несоблюдение порядка выдачи денег под отчет;

ь отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами;

ь приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов;

ь расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.

Следует помнить, что полученное аудиторское заключение, не должно считаться гарантией того, что какие-либо обстоятельства, неизложенные в аудиторском заключении, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность проверенной организации, отсутствуют.

В данной работе было изучено проведение аудиторской проверки на примере аудиторской проверки в ООО «Бытовик», которому было выдано заключение без замечаний.

Список использованной литературы

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

2. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб.- 2005.

3. Закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.07.2010 № 136-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, от 04.05.2011 № 99-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ, от 11.07.2011 № 200-ФЗ, от 21.11.2011 № 327-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ).

4. Мерзликина Е.М, Никольская Ю.П Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

5. Н.Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е издание, переработанное и дополненное/ М.: Рид Групп, 2011.

6. Налоговый кодексом Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ (редакция 03.12.2012 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2012г., 30.12.2012г.).

...