Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основы аудита

1.1 Особенности организации внутреннего аудита

Внутренний аудит - система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля, организованная на экономическом субъекте и зафиксированная документально.

Особенности организации внутреннего аудита:

органы внутреннего аудита назначаются собственниками экономического субъекта (ревизоры, ревизионные комиссии, аудиторы или группы аудиторов);

служба внутреннего аудита независима от других подразделений (организационный статус службы в системе управления организации определяется ее способностью и возможностью соблюдать объективность и независимость в возложенных на нее функциях);

служба внутреннего аудита прямо подчинена руководителю организации (уровень значимости службы определяется тем, как принимаются к исполнению руководителем рекомендации внутреннего аудита);

внутренние аудиторы выполняют функции, возложенные на них должностными инструкциями.

Функции службы внутреннего аудита на предприятии:

проверка достоверности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутреннего контроля;

проверка эффективности использования всех видов ресурсов предприятия, полноты и своевременности внесения налоговых платежей;

проверка правильности оценки активов;

проверка правильности организации методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

разработка вариантов улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета, системы управления предприятием;

разработка программ развития;

анализ факторов, влияющих на деятельность организации;

организация подготовки к проведению внешних проверок различных контрольных органов.

Для эффективного выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами. Профессиональный уровень внутреннего аудита имеет огромное значение, потому что определяет способность качественного выполнения аудиторами своей деятельности. В этих целях необходимо обеспечить охрану труда, организовать систему повышения квалификации внутренних аудиторов, определить уровень оплаты труда.

В свою очередь внутренние аудиторы обязаны соблюдать следующие требования: проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита, осуществлять свою деятельность в соответствии с планом внутреннего аудита, в полном объеме выполнять возложенные на них работы, строго соблюдать этические принципы аудиторской деятельности. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами на основе программы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита несет ответственность за обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности и всей финансовой деятельности организации.

Правильно организованная и функционирующая служба внутреннего аудита способствует более эффективному использованию всех ресурсов предприятия, повышению уровня сохранности имущества, организации бухгалтерского учета и отчетности.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник. - 5-е изд. , перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - С.523.

План аудита основных средств

На основании общего плана аудиторской проверки разработывается программа проведения аудита на исследуемом предприятии ООО «Русь».

Программа аудита

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. аудит затраты бухгалтерский

2. Проведение аудита основных средств в ООО «Русь»

2.1 Правила учета и налогообложения основных средств

Синтетический учет основных средств на предприятиях ведется с применением счетов: 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", и субсчета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (при этом корреспондирует счет 83).

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 (с добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия).

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 "Амортизируемое имущество" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и в справке к разделу 3.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ООО «Русь» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный);

0 2"Амортизация основных средств" (пассивный);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» на первоначальную

Кт 98 «Доходы будущих периодов» стоимость

Дт 01 «Основные средства» на первоначальную

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость

Дт счетов учета затрат (20, 25, 26 и др.) ежемесячно на

Кт 02 «Амортизация основных средств» сумму амортизации

Дт 98 «Доходы будущих периодов» ежемесячно на

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» сумму амортизации

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

- в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;

- ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных ремонтов;

- наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

Для учета амортизированной суммы основных средств на предприятии ООО «Русь» предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1 "Амортизация собственных основных средств", 2 "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств".

Бухгалтерия ООО «Русь» ежемесячно начисляет амортизацию. Ежемесячно суммы амортизации, начисленных по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства и обращения (дебет счетов 20, 25, 26 кредит субсчетов 02-1, 02-2). Амортизацию основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения предприятие должно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, необходимо установить его на основании рекомендаций его изготовителя.

Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.).

Если их и там нет, то предприятию придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно предприятие не вправеМетодические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, п. 5.3..

Пример. ООО "Русь" приобрело станок.

Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете, - 60000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

60000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Практически у каждой фирмы есть основные средства, приобретенные до 1 января 2003 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами.

3.2 Аудит основных средств на примере ООО «Русь»

Задача 3

Оценить влияние на изменение товарной продукции методом цепных подстановок следующих факторов: численности ППП, доли рабочих в численности ППП и среднегодовой выработки рабочего. Сделать вывод.

Абсолютное отклонение = Отчетный период - Базовый период

Темп роста = Отчетный период / Базовый период х 100

Доля рабочих в ППП = Среднесписочная численность рабочих,чел. / Среднесписочная численность ППП,чел

Среднегодовая выработка на одного рабочего = Объем ТП / Численность рабочих

Из полученных данных мы видим, что в отчетном году товарная продукция уменьшилась на 26043 тыс. руб, составив 91,7%. Среднесписочная численность ППП,чел. Увеличилась на 72 чел, Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 107 чел. Среднегодовая выработка на одного рабочего уменьшилась на 49,097 тыс. руб, составив 83,32%.

Провести анализ динамики и структуры затрат, выявить причины отклонений. Расчеты представить в виде таблицы.

В течение отчетного периода в структуре затрат возросла доля материальных затрат - на 3,89%, по остальным элементам доли снизились - затраты на оплату труда - на 1,20%, затраты на социальные нужды - на 0,78%, амортизация основных фондов - на 1,04%, прочие затраты - на 2,37%.

В целом, можно говорить о высокой материалоемкости производства - доля материалов в затратах превышает 70%. Кроме того, материалоемкость растет, что является отрицательным фактом и может косвенно свидетельствовать о снижении эффективности использования материальных ресурсов. В итоге это может вызвать рост себестоимость продукции.

Задача 4

Дать оценку выполнения плана по ассортименту.

Как мы видим по данному ассортименту продукции по всем наименованиям план перевыполнен за исключением кондитерских изделий. По данному показателю план не довыполнен на 10849 или на 16,9%.

В целом можно сказать о положительной динамики выполнения плана по ассортименту.

Размещено на Allbest.ru