Учет целевого финансирования

Таблица 2.3.3

Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования представляется ООО «Карина» в налоговый орган. Необходимость отражения средств целевых поступлений и целевого финансирования в налоговой отчетности связана с тем, что данные средства являются объектом налогообложения (в случае нецелевого использования) и требуют контроля за их получением и использованием.

В отчете отражается движение средств целевых поступлений и целевого финансирования, показываются сумма средств, использованных не по назначению, а также средства, не использованные в установленный срок (таблица 2.3.4).

Таблица 2.3.4

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

Указанные в Отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) согласно пп.14 п.1 ст.250 НК РФ. Таким образом, по условиям рассмотренного примера сумма целевых поступлений, использованных ООО «Карина» не по целевому назначению, составляет 20 000 руб. и включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль в IV квартале, поскольку их зачисление на расчетный счет осуществлено в октябре.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Термин "целевое финансирование" встречается и в бухгалтерском учете, в частности для наименования счета 86, и в налоговом праве. В гражданском законодательстве такого понятия нет, однако при составлении различного рода договоров необходимо руководствоваться только нормами гражданского права.

Целевое финансирование - это получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые преследует лицо, их выделившее. Таким образом, ограничивается сфера применения таких средств.

По экономической сущности целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой; финансирование развития предприятия (рекламные кампании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции); получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий; получение средств в качестве вкладов в некоммерческие организации и др. Понятие целевого финансирования не связано в системе гражданского законодательства с определенным видом договора или с определенным видом источника финансирования. При этом с практической точки зрения важное значение имеет понимание места целевого финансирования в системе бухгалтерского учета и налогообложения.

Основными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета целевого финансирования и целевых поступлений, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, и План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с Планом счетов средства целевого финансирования включают в себя как бюджетные, так и другие средства, поступившие от других организаций и лиц, для осуществления мероприятий целевого назначения. Однако кроме ПБУ 13/2000, предписывающего порядок учета бюджетных средств, нормативные документы не раскрывают порядок классификации, признания, учета средств, поступивших для проведения мероприятий целевого назначения из других источников. Поэтому для других видов целевых поступлений, например грантов, вкладов в НПФ, инвестиций в долевое строительство и т.д., положения ПБУ 13/2000 применяются по аналогии, что приводит к формированию различных подходов к бухгалтерскому учету и отчетности.

Для целей налогообложения понятие целевого финансирования ограничено видами целевого финансирования, перечисленными в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом одним из сложных вопросов является применение норм данной статьи НК РФ при получении налогоплательщиком денежных средств из бюджетов или внебюджетных фондов. Особое значение он имеет для унитарных предприятий, большая часть которых связана с органами государственной власти не только через институт собственности, но и посредством государственных заказов и целевого финансирования.

В работе были рассмотрены аспекты бухгалтерского и налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений на примере ООО «Карина».

ООО «Карина» разработан подробный рабочий план счетов финансово- хозяйственно деятельности в части счета 86 «Целевое финансирование», ведется раздельный учет целевого финансирования и целевых поступлений от других средств предприятия. Данная задача решается при помощи разработанных кодов и нанесения маркировки с целью идентификации полученных доходов и понесенных расходов с определенным источником финансирования, для чего ООО «Карина» использует собственно разработанную систему кодирования счетов аналитического учета, которая увязана с аналитическим учетом по счету 86 "Целевое финансирование". Основным документом в котором фиксируется данная информация является карточка учета затрат.

Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений ведется в ООО «Карина» с применением следующих регистров налогового учета:

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Данные регистры содержат детальную информацию о поступлении и выбытии средств целевого финансирования и целевых поступлений.

Учет целевого финансирования и целевых поступлений в ООО «Карина» ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

Список литературы

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. N 228, 28.11.1996.

2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

4. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2007 год // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 52. 2006.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - «Налоги и финансовое право», 2004.

6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные операции и сделки. Экономико-правовой анализ. Из практики налогового консультирования. - «Налоги и финансовое право», 2004.

7. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. - «Юрайт-Издат», 2005.

8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, учетный) учет: учебник. М. ТК Велби, Из-во Проспект, 2007.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - «ИПБ-БИНФА», 2004.

10. Медведев А.Н. Практика применения ПБУ: типичные ошибки. - «Бератор-Пресс», 2001.

11. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. N 5.

12. Сотникова Л.В. Принципы ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. N 10.

13. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2007. N 4.

14.Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //Аудиторские ведомости. 2007. N 6.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Карточка учета затрат по средствам целевого финансирования

Размещено на Allbest.ru