Исследование событий после отчетной даты (на примере ООО "Навигатор")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский актив учет событие

Теоретическая часть «Порядок отражения событий после отчетной даты, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерской отчетности»

Введение

1. События после отчетной даты, порядок их отражения в отчетности

1.1 Понятие и классификация событий после отчетной даты

1.2 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

2. Подготовка информации об оценочных и условных обязательствах (активах)

3. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты на примере ООО «Навигатор»

3.1 Краткая характеристика организации

3.2 Отражение в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты на примере ООО «Навигатор»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Цель написания работы заключается в исследовании событий после отчетной даты, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерской отчетности, а такжерешение сквозной задачи ц целью закрепления навыков формирования основных бухгалтерских отчетностей.

Для достижения поставленной цели предусматривалось выполнение следующих задач:

- изучить понятие и классификацию, порядок и отражение в отчетности событий после отчетной даты;

- рассмотреть оценку существенности событий после отчетной даты и их последствий;

- представить отражение в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты на конкретном примере.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Навигатор», далее ООО «Навигатор».

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

1. События после отчетной даты и порядок их отражения в бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и классификация событий после отчетной даты

Событием согласно ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Событием после отчетной даты признается событие, которое имело место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н). Применительно к годовой бухгалтерской отчетности таковой является дата окончания отчетного года.

В действующих нормативных документах не содержится определения даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому ею следует считать дату, указанную в рекомендованных формах годовой бухгалтерской отчетности в графе «Дата (год, месяц, число)» и после подписей руководителя и главного бухгалтера. На практике иногда формы бухгалтерской отчетности имеют разные даты их составления и подписания. В данном случае датой подписания годовой бухгалтерской отчетности следует считать наиболее позднюю из имеющихся дат.

События после отчетной даты принято разделять на два вида:

§ подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (назовем их условно события первого вида). Фактически это означает, что произошедшие после отчетной даты события подтверждают определенные хозяйственные условия, которые существовали до отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность еще до отчетной даты;

§ свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события второго вида).

Это означает, что произошедшие после отчетной даты события свидетельствуют об определенных хозяйственных условиях, которые возникли после отчетной даты и в которых организация вела свою деятельность уже после отчетной даты.

Указанная классификация событий после отчетной даты обусловливает разный порядок отражения событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности организаций.

Все коммерческие организации (кроме кредитных) при формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события, произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и обязательства организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Согласно ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

ПБУ 7/98 приводится перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первого или второго вида. Однако это разделение не носит принципиального характера. Организация вправе относить произошедшие события к тому или иному виду в зависимости от условий и времени их возникновения. Это означает, что один и тот же факт может быть классифицирован как событие и первого, и второго вида.

1.2 Оценка существенности событий после отчетной даты и их последствий

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются получение прибыли или убытка; уменьшение (увеличение) актива или обязательства.

Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на результаты деятельности организации.

Согласно п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации событие признается существенным, если его нераскрытие в бухгалтерской отчетности может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса.

Последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении. Оценка осуществляется на основании расчетов, подтвержденных бухгалтерскими документами.

Существуют два способа отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности:

- уточнение (корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие события;

- раскрытие информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.[5, с.98]

2. Подготовка информации об оценочных и условных обязательствах (активах)

Порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организации (за исключением кредитных) осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

При признании оценочного обязательства его величина относится в зависимости от его характера:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- на прочие расходы;

- включается в стоимость актива при одновременном отражении на счете резервов предстоящих расходов.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией, или если оценочное обязательство не признано таковым в связи с тем, что имеется вероятность уменьшения экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, или величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете, но информация о них должна раскрываться в бухгалтерской отчетности организации.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (непосредственно для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату).

В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величины соответствующего оценочного обязательства. В бухгалтерском балансе организации величина признанного оценочного обязательства не уменьшается на величину такого актива.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам.

По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией должна раскрываться в случае существенности как минимум следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности должна раскрываться как минимум следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требованиям к третьим лицам в возмещении расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.

Информация об оценочных и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается.[6,с.46-49]

3. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты на примере ООО «Навигатор»

3.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Навигатор»

Общество с ограниченной ответственностью «Навигатор» (далее ООО «Навигатор»)создано на базе холдинга «РНТ». Устав ООО «Навигатор» зарегистрирован Администрацией Октябрьского района города Владимира 25 февраля 1998 года №61. Юридический адрес: Город Владимир, ул Мостостроеевская, 12. Уставной капитал ООО «Навигатор» состоит из стоимости вклада его Участников и составляет 1 (одну) долю, номинальной стоимостью 10000 (десять тысяч) рублей или 100% уставного капитала общества.

ООО «Навигатор» является промышленным предприятием. В соответствии с уставом ООО «Навигатор» основными видами деятельности предприятия являются: лесозаготовительные работы (заготовка, вывозка, раскряжевка и сбыт древесины);сбыт лесопродукции; производство и реализация продукции прозводственно-технического назначения и товаров народного потребления; сдача в наем (аренду) недвижимого имущества; оказание транспортных услуг; осуществление иных видов деятельности, не противоречащих действующему законодательству.

Структура управления ООО «Навигатор» представляет собой линейно-функциональную структуру, которая характеризуется как жесткая структура. Такая структура управления традиционна для лесозаготовительного предприятия -- это годами отработанная, наиболее приемлемая и наиболее эффективная структура.

Процесс производства продукции в ООО «Навигатор» подразделяется на отдельные фазы. Начальной является фаза лесосечных работ, в которую входят технологические операции от валки деревьев до погрузки на верхних складах на подвижной состав лесовозного транспорта (валка, треллевка, обрубка сучьев, штабелевка хлыстов, погрузка).Следующая фаза -- вывозка заготовленного леса с верхних складов (с погрузочных площадок) на конечные склады.

Последняя - фаза нижнескладских работ, в которую входят операции на нижнем складе -- выгрузка хлыстов, укладка хлыстов в межоперационные запасы, подача хлыстов на обработку, зачистка сучьев на хлыстах, раскряжевка хлыстов, сортировка, маркировка, штабелевка сортиментов.

Товарной продукцией ООО «Навигатор» является вся раскряжеванная и разделанная на сортименты лесопродукция, вывезенная на конечные склады, и сортименты, полученные на этих складах от раскряжевки хлыстов. Кроме того, в состав товарной продукции включается лесопродукция, фактически реализованная на верхних складах (без вывозки), переработанная в лесу, отпущенная для переработки в данном предприятии на прочие виды продукции, а также на капитальное строительство, капитальный ремонт, на собственные производственные и хозяйственные нужды.

3.2 События после отчетной даты на примере ООО «Навигатор»

Организация ООО «Навигатор» условная, примеры заимствованы из элетронного журнала КЛЕРК.РУ [9]

Пример 1.

Во время проведения в январе - феврале 2010 года аудита бухгалтерской отчетности организации ООО «Навигатор» за 2009 год были обнаружены существенные ошибки.

Аудиторское заключение было получено организацией в начале марта 2010 года. На момент получения аудиторского заключения бухгалтерская отчетность еще не была утверждена в установленном порядке.

В организации должно быть определено следующее:

1) признаются ли обнаруженные ошибки событием, наступившим после отчетной даты.

В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Согласно ситуации примера ошибки, выявленные в ходе проверки, являются существенными (погрешность, возникшая в отчете, составляет более 5 % от суммы соответствующих статей баланса).

Следовательно данный факт можно считать событием, которое имело место после отчетной даты;

2) является ли данное событие существенным.

Согласно условиям примера выявленные ошибки являются существенными, то есть отношение суммы погрешности, возникшей из-за ошибки, к общей сумме соответствующих активов или пассивов составляет более 5 %;

3) каким образом отражается в бухгалтерской отчетности событие, произошедшее после отчетной даты.

В соответствии с условиями примера следует произвести в бухгалтерском учете необходимые записи заключительными оборотами 2009 года.

Согласно п. 9 ПБУ 7/98 если событие происходит после отчетной даты, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

В рассматриваемом примере, руководствуясь требованиями ПБУ 7/98, необходимо не только внести исправления заключительными оборотами 2009 года, но и вторично отразить те же операции в марте 2010 года (когда получено аудиторское заключение, то есть выявлено существование события после отчетной даты), сделав сторнировочные записи на суммы, уже отраженные в 2009 году. В ситуации, приведенной в примере, такие действия являются излишними. Правда, встречаются случаи, когда они вполне оправданны, и поэтому эти действия должны выполняться;

- выделение и отражение в отчетности событий после отчетной даты, которые реально имели место уже после отчетной даты, но до сдачи отчетности за отчетный период.

Влияние этих событий на финансово-экономические показатели может быть столь значимым, что игнорирование их последствий может привести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации, а значит, к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих решений.

Но включение в отчетный период событий, произошедших позднее отчетной даты, будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без выполнения каких бы то ни было проводок, только посредством включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 2.

В соответствии с маркетинговой политикой организации ООО «Навигатор» и на основании данных о рыночных ценах по состоянию на 31 декабря 2009 года была произведена переоценка товаров (их уценка) с суммы 200 000 руб. до суммы 130 000 руб.

При этом на счетах бухгалтерского учета в декабре 2009 года были сделаны следующие записи:

Д-т 14 К-т 41 - 70 000 руб. - отражена сумма уценки товаров до цены их возможной реализации на основании акта-описи по переоценке товаров;

Д-т 91 К-т 14 - 70 000 руб. - списана на финансовый результат сумма убытка от переоценки товаров (не учитывается в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли). 

В январе 2010 года ООО «Навигатор» реализовала эти товары за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.)

В организации должно быть определено:

1) признаются ли данные факты событием, наступившим после отчетной даты.

В приложении к ПБУ 7/98 разъяснено, что к числу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относится, в частности, продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным.

В рассматриваемом примере, скорее всего, имеет место необоснованный расчет цены возможной реализации при переоценке товаров на конец года.

Следовательно, данный случай можно считать событием, которое имело место после отчетной даты;

2) является ли данное событие существенным.

По состоянию на 31 декабря 2009 года стоимость товаров с учетом произведенной переоценки составляла 130000 руб.

Фактическая цена реализации составила 150 000 руб. (без учета НДС), а сумма допущенной неточности при определении цены - 20 000 руб. (150 000 руб. - 130 000 руб.).

Определяем отношение денежной оценки последствий события, произошедшего после отчетной даты, к общей сумме соответствующих активов и получаем 15,4 % (20 000 руб. : 130 000 руб. х 100 %).

Данное отношение составляет более 5 % от общей суммы дебиторской задолженности организации. Значит, рассматриваемое событие, имевшее место после отчетной даты, должно быть признано существенным;

3) каким образом отражается в бухгалтерской отчетности событие, произошедшее после отчетной даты.

Следует увеличить балансовую стоимость товаров на 20 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от переоценки товаров меньшим на эту сумму, сделав при этом необходимые записи в бухгалтерском учете организации заключительными оборотами 2009 года:

Д-т 14 К-т 41 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении цены их возможной реализации;

Д-т 91 К-т 14 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.

Следовательно, балансовая стоимость товаров после отражения в бухгалтерской отчетности за 2003 год события, произошедшего после отчетной даты, по состоянию на 1 января 2010 года составит 150 000 руб. (130 000 руб. + 20 000 руб.).

Затем следует отразить операцию корректировки стоимости товаров в бухгалтерской отчетности текущего периода.

В январе 2010 года необходимо сделать запись, обратную той, которая была произведена при отражении события, произошедшего после отчетной даты, заключительными оборотами 2009 года:

Д-т 41 К-т 14 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая стоимость товаров при определении цены их возможной реализации;

Д-т 14 К-т 91 - 20 000 руб. - красным сторнируется сумма, на которую была занижена балансовая прибыль при определении цены возможной реализации товаров.

В результате балансовая стоимость товаров вновь составит 130 000 руб. (150 000 руб. - 20 000 руб.).

Одновременно в январе 2010 года оформляются проводки, касающиеся реализации этих товаров:

Д-т 62 К-т 90-1 - 177 000 руб. - отражена договорная стоимость товаров с учетом НДС;

Д-т 90-3 К-т 76 (68) - 27 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая получению (полученная) от покупателя товаров; Д-т 90-2 К-т 41 - 130 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованных товаров;

Д-т 90-2 К-т 44 - 3000 руб. - списаны издержки обращения по реализованным товарам;

Д-т 90-9 К-т 99 - 17 000 руб. (177 000 руб. - 130 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.) - отражена прибыль от реализации товаров.

В результате получен балансовый убыток в размере 3000 руб. (17 000 руб. - 20 000 руб.).

Следует также помнить, что в любом случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями. Например, при реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует;

- выделение существенных событий после отчетной даты и отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного результата для организации.

Обращаю внимание на требования принципа осмотрительности (большая готовность учета потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов), приведенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от от 6 октября 2008 г. N 106н. Таким образом, при прочих равных условиях характер влияния события на финансовое состояние организации (положительное или отрицательное) является решающим фактором при принятии решения о необходимости отражения рассматриваемого события и о способе его отражения (системно - в учете и отчетности или внесистемно - в пояснительной записке); - оценка существенности.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Организация может принять в решении о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного, и воспользоваться Правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5 % не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина "существенность". Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же, по нашему мнению, является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации. [7.с.57]

Пример 3.

На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации ООО «Навигатор» по состоянию на 31 декабря отчетного года должна отражаться дебиторская задолженность на общую сумму 1 000 000 руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 400 000 руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 400 000 руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

В данном случае необходимо, чтобы процедура банкротства дебитора была начата в отчетном году, а завершена в текущем.

Влияние рассмотренной ситуации на показатели отчетности будет различным в зависимости от учетной политики организации. Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, 31 декабря отчетного года оформляется следующая проводка:

Д-т 91 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская задолженность.

Одновременно в Бухгалтерском балансе на эту же сумму уменьшаются статьи активов, отражающие дебиторскую задолженность и, соответственно, корректируется статья пассивов, отражающая нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). В Отчете о финансовых результатах уменьшается строка, отражающая внереализационные расходы.

В учетной политикой организации ООО «Навигатор» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, оформляется следующая проводка:

Д-т 63 К-т 62 (76) - 400 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам.

Вышеуказанная задолженность уже была исключена как из данных актива, так и из данных пассива Бухгалтерского баланса и включена в соответствующие данные отчета о фин. Результатах. Проанализировав эту ситуацию, можно утверждать, что в случае формирования резерва по сомнительным долгам проводки вообще не осуществляются (они потом сторнируются). Конечно, все это справедливо при условии, что вышеуказанная задолженность при формировании резерва была признана сомнительной.

Следует также учитывать, что при списании задолженности, которая признана событием после отчетной даты, нельзя игнорировать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, согласно которым задолженность должна списываться на основании данных инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если процедура инвентаризации не проводится, то составляется письменное обоснование для списания задолженности (к нему прикладываются документы, свидетельствующие о банкротстве должника или его неплатежеспособности по решению суда). На основании этого обоснования должно быть получено письменное распоряжение руководителя о списании задолженности;

- порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Содержание данного Положения, вероятнее всего, дает основание налоговому инспектору настаивать на отражении в учете и отчетности организации последствий событий, влекущих обязательства перед бюджетом, и делать вывод о невозможности отражения событий с отрицательными последствиями для бюджета. Риск налогоплательщика можно исключить за счет наиболее подробной и обоснованной учетной политики по данному вопросу (доказательств так называемой несущественности положительных событий либо необходимости их отнесения к группе событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность отражаемых в последующие периоды);

- производство исправительных записей.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Например, при списании дебиторской задолженности (в случае, если резерв по сомнительным долгам не создается) оформляются следующие проводки:

Д-т 91 К-т 62 (76) - красным сторнируется списание дебиторской задолженности;

Д-т 91 К-т 62 (76) - отражается списание дебиторской задолженности на дату получения информации о банкротстве дебитора или его неплатежеспособности по решению суда. Это делается с целью отражения факта хозяйственной деятельности согласно принципу временной определенности;

- раскрытие событий после отчетной даты в пояснениях к отчетности.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример 4.

А. Если ошибка выявлена до утверждения годового отчета, то проводки датируются 31 декабря.

Д-т 20 (23, 26...) К-т 02 - красным сторнируются суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 43 К-т 20 (23, 26...) - красным сторнируется себестоимость готовой продукции на суммы излишне начисленной амортизации;

Д-т 90-2 К-т 43 - красным сторнируется себестоимость реализованной продукции на суммы излишне начисленной амортизации.

Сопоставлением дебетового оборота субсчета 90-2 и кредитового оборота субсчета 90-1 определяется финансовый результат по данной операции (проводка не пишется);

Д-т 90-9 К-т 99 - красным сторнируется финансовый результат на суммы излишне начисленной амортизации.

Б. Если ошибка выявлена после утверждения годового отчета, то проводки оформляются на дату, когда были обнаружены ошибки:

Д-т 02 К-т 99 - отражен финансовый результат.

Это достаточно серьезные различия корректировок, которые по-разному влияют на показатели Отчета о финансовых результатах.

В случае А уменьшается показатель по строке "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" и увеличивается показатель по строке "Прибыль (убыток) от продаж".

В случае Б увеличиваются показатели по строкам "Прочие доходы" и "Прибыль (убыток) до налогообложения". Сумма увеличения указывается так же, как "Прибыль (убыток) прошлых лет".

В связи с тем, что под событиями после отчетной даты понимаются только существенные изменения, то рекомендуется производить корректировку отчетности на существенные величины;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.

Под событиями, свидетельствующими о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, подразумеваются следующие события:

принятие решения о реорганизации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даттируется действия органов государственной власти (национализация и т.д.) Представляется малореальным факт свершения этих событий до утверждения годового баланса, поскольку большинство из них требует достаточно крупных инвестиций, на которые инвесторы вряд ли решатся без серьезного анализа годового отчета организации.

Заключение

Так, условными обязательствами или активами признаются лишь те последствия условных фактов хозяйственной деятельности, вероятность изменения экономических выгод в результате которых очень высока (95-100%) или высока (50-95%).

Оценивая вероятность наступления последствий условного факта на основании информации, доступной до отчетной даты. Источниками информации могут служить существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Условные обязательства, то есть отрицательные факты хозяйственной деятельности, приводящие к получению убытка, делятся на две группы:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины или срока исполнения которого существует неопределенность, например, начавшееся, но не завершенное в отчетном году судебное разбирательство, - в связи с таким обязательством создаются резервы;

возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией, например, выданные гарантийные обязательства на проданную продукцию, - информация о таких обязательствах подлежит раскрытию в пояснительной записки.[5, с.100]

На сумму существующих на отчетную дату условных обязательств, то есть обязательств первой группы, создаются резервы, сумма которых отражается в бухгалтерской отчетности только при единовременном выполнении двух условий:

если вероятность их возникновения высока или очень высока;

величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

При выполнении хотя бы одного из этих условий резерв не создается, а информация о таком условном факте как о возможном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

2. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» 7/98 утв. приказом Минфина от 25 ноября 1998г. №56н (изменения в ПБУ 7/98 (утв.приказом Минфина от 20 декабря 2007 г. №147н).

3. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Утверждено приказом Минфина РФ 06.10.2008. №106н.)

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций (утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 г. №43н).

5. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» утверж. Приказом Минфина от13.12.2010 №167н).

6. Бакаев, А.С. Учетная политика предприятия [Текст] / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. М., 2005.с. 95-100.

7. Ровенских В.А., Славинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰» 2013г.с. 44-49.

8. Международные стандарты финансовой отчетности, под. редакцией проф. Н.Г. Сапожниковой, Москва, «КноРус» 2012г.с. 56-61.

9. Интернет-Портал для бухгалтеров, журнал КЛЕРК.РУ http://www.klerk.ru/buh/articles/8237.

10. Бухгалтерский финансовый учет, автор: И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, изд. КноРус, Москва 2011г. с. 89.

11. Бухгалтерское дело Под ред. Док. эк. н. профессора Н.Н. Хахоновой, изд. КноРус, Москва 2010 г. с. 115.

Размещено на Allbest.ru

...