Попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Роль калькулирования себестоимости продукции

1.2 Принципы калькулирования, его объекты и методы

1.3 Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.4 Сравнительный анализ позаказного и попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»

2.1 Учетная политика предприятия ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

2.5 Анализ прямых материальных затрат

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

3.1 Проект внедрения технологической линии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. В настоящее время в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого учетов, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Попроцессная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции распространена в отечественной практике управленческого учета наиболее широко. Она применяется на всех предприятия, где продукцию получают путем переработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса, называемых переделами (процессами). Ее сущность заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по процессам.

Цель курсовой работы является раскрытие понятия сущности попроцессного метода учета затрат и калькулирование себестоимости.

В соответствии с поставленной целью задачами данной курсовой работы являются следующие:

- выявить роль калькулирования себестоимости продукции;

- проанализировать принципы калькулирования, его объекты и методы;

- раскрыть попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости;

- рассмотреть сравнительный анализ позаказного и попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции;

-изучить краткую характеристику предприятия ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»;

-изучить учетную политику предприятия ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»

Предметом исследования является рассмотрение попроцессного метода учета затрат на предприятии.

Объектом исследования является ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ».

Информационными источниками для написания данной работы послужили: инструктивные и методологические материалы, общеэкономическая, периодическая и специальная литература, бухгалтерская отчетность ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ».

Структура курсовой работы состоит из введения, двух частей, заключения и списка литературы.



1. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Роль калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.[9, c 55-77]

В себестоимость продукции включаются:

1. затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательностью и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2. расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспортных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражается также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений). калькулирование попроцессный учет

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете. [10, c 9-13]

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяются следующие ее виды:

- Цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- Производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которым в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов. [11, c 17 - 19]

Процесс формирования полной себестоимости показан на рисунке 1.

Рис.1 Элементы себестоимости изделия

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом за предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. [12, c 78-91]

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструирования вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. [13, c 75]

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

Производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования. [14, c 29]

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

В действительности процесс калькулирования является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут чередоваться и в основном производстве.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного перка;

- оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием сторонних организаций. [15, c 11-13]

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

1.2 Принципы калькулирования, его объекты и методы

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. [16, c 99-103]

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно-обоснованная классификация затрат на производство.

Минфином России предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат для отдельных отраслей сферы материального производства. Этими документами будут определены возможные подходы к классификации затрат.

В настоящее время в отсутствие отраслевых рекомендаций вопросы классификации затрат должны решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в нефтяной, газовой, энергетической и т.п.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. [17, c 43-47]

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в консервном промышленности - условные банки); единицы времени (часы, Машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок 2).

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат. [18, c 99]

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.



Рис. 2 - Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.3 Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов. [19, c 125]

Данный метод используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

Суть попроцессной системы, в которой расходы следуют за продуктом, состоит в том, что по завершении любой операции накапливаются издержки по отношению к среднему их уровню и путем математических вычислений приходят к затратам в расчете на единицу продукции.

Попроцессное калькулирование применяется в случаях, когда готовый продукт одного процесса становится полуфабрикатом для другого процесса. В качестве примера можно привести молочную промышленность, где технологический процесс предполагает разделение молока на сливки, которые в дальнейшем могут быть переработаны в масло, и обезжиренное молоко, из которого также может быть произведен целый ряд продуктов. Данный метод приемлем и при комплексном производстве различных видов продукции, состоящем из одного и более процессов. [20, c 35-39]

К таким производствам также относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции те предприятия, которые имеют следующие особенности:

1. Качество продукции однородно;

1. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

2. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

3. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

4. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

5. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

6. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

7. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;

8. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Таким образом, попроцессная система калькуляции применяется в таких отраслях, где производится однородная по исходному материалу и характеру обработки массовая продукция в условиях последовательных стадий обработки. Себестоимость продукции определяется суммой затрат по всем процессам. [21, c 99 - 104]

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам [23, c 151].

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

* накоплением производственных затрат по процессам безотносительно к видам и подвидам продукции;

* включением затрат в себестоимость выпущенной продукции за календарный период;

* открытием аналитических счетов к счету «Основное производство» для каждого подразделения;

* расчетом условного объема выпуска продукции, состоящего из готовых и незаконченных продуктов;

* распределением прямых материальных затрат, осуществляемых в начале производственного процесса, исходя из количества заданного в производство сырья;

* распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

* калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство. [22, c 49]

Попроцессная система может быть образована по одному из следующих вариантов:

* однопроцессный - обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одного или нескольких продуктовых выпуска;

* попроцессный - производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

* попередельный - прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

* комплексные производства - обособление затрат производят по технологическим процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами. [24, c 55-58]

Прямые затраты обобщают по видам или группам однородной продукции.

В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямых материальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения. Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов.

1. Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.

2. Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.

3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство».

4. Подсчет себестоимости единицы продукции.

5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих - в стоимостных. [25, c 16]

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку - прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используют в последующих этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основное производство».

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета «Основное производство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом, незавершенное производство и выполнение работы одновременно отражаются в планово-учетных единицах и в стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением.

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. [26,с 23].

При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод усреднения или метод ФИФО.

При калькулировании себестоимости методом усреднения продукция в незавершенном производстве на начало периода рассматривается как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

В методе ФИФО предполагается, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный, дает более точные результаты, чем метод усреднения.

Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО и по методу вредней стоимости. [27, c 74].

Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкой в текущем отчетном периоде, а другая часть состоит из единиц и начатых и законченных в течение отчетного периода.

Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет обоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, а для незавершенного производства на конец периода - объем работ, выполненный до стадия частичной готовности продукции (аналогично расчету по методу средневзвешенной). Причина, почему различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства, зависит от задач, которые оба метода призваны достичь.

Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что упрощает процесс калькулирования.

Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости. [28, c 37].

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки. [3, С. 170].

Таким образом, системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как при них отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.

1.4 Сравнительный анализ позаказного и попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как много общего с позаказным методом, так и много различий.

Различия между попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине. Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпуск идентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных, трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делается в позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих, выполняемых из непрерывного потока выпускаемых единиц продукции. Таким образом, при попроцессном калькулировании собираются не затраты заказов, а затраты цехов, которые относятся на все единицы, проходящие через цех за определенный период времени. При позаказном же методе за период производится много заказов, каждый из которых имеет свои особенности. [29, c 100-103]

Выявленные различия между методами представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Различия между попроцессным и позаказным методами

Область сравнения	Попроцессный метод	Позаказный метод
1. Область применения	Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод калькулирования себестоимости, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике	В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод, т.е. основная область применения позаказного метода - это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, Кроме того, позаказный метод используется во вспомогательных производствах, экспериментальных цехах, опытных заводах
2. Объект учета затрат	Произведенная продукция, за определенный период времени	Отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления
3. Аккумулирование затрат	Затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.	Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов
4. Расчет себестоимости	Средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период	По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. Подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, возврата неиспользованных материалов на складе становятся индивидуальной фактической себестоимостью заказа. В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции.

Говоря о недостатках попроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны).

Данный недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Попроцессное калькулирование в той или иной форме предусматривает:

* планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

* расчет объемов производства за определенный период, в том числе по процессам и операциям;

* сбор и распределение затрат;

* подготовку отчета о себестоимости продукции;

* ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования. [30, c 49]

Помимо различий попроцессный и позаказный методы имеют и общие черты, заключающиеся в следующем:

· во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы: отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости единицы продукции и подготовка информации, необходимой для планирования, контроля и принятия решений;

· во-вторых, и попроцессная и позаказная системы используют, как правило, одни и те же основные производственные счета, включая общепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

· в-третьих, потоки затрат, проходящие через счета, как правило, совпадают в обеих системах.

На основании всего выше изложенного можно сделать выводы о том, что сбор затрат при процессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе. [31, c 101]

Позаказная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть использована для оценки эффективности выполнения заказов. Себестоимость продукции в схожих заказах можно сравнивать через некоторый промежуток времени для того, чтобы определить, остаются ли издержки в ожидаемых пределах. Если наблюдается рост издержек, то детализированная информация в соответствующих учетных регистрах позволит выявить причины такого роста. Иными словами, позаказная система способствует сопоставлению затрат по отдельным заказам, дает возможность выявить наиболее рентабельные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.



2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»

Открытое акционерное общество «Буденновскмолпродукт» был основан в 1953 году. С 14 октября 1992 года реорганизован в Акционерное общество открытого типа «Молочный завод Буденновский». С 15 августа 1996 года переименован в Открытое акционерное общество «Буденновскмолпродукт».

В 1953 году сырьевая база объединяла 30 низовых точек. Объем переработки молока тогда не превышал 6000 тонн в год. Из поступающего молока вырабатывались: масло сливочное, сухое обезжиренное молоко, обезжиренные сыры, сметана и казеин. В 1959 году к основному корпусу был пристроен цельномолочный цех. С 1967 года началась реконструкция завода. Были расширены: цех по производству сухого молока, приемно-аппаратный цех, а также вспомогательных цехов: компрессорного, котельной. В 1972 году введена в строй новая, хорошо оборудованная котельная. В 1973 году все сепараторные отделения были объединены в единый головной завод. В состав головного завода входил холодильник, на котором осуществлялась приемка, хранение, и сбыт продукции, а также снабжение материалами, припасами и тарой прикрепленных маслосырзаводов восточной части Ставропольского края: Арзгирского, Левокумского, Степновского, Ачикулакского, Каясулинского, а также совхозов «Терского» и «Большевитская Искра». [5]

В 1991 году был введен в эксплуатацию новый двухэтажный приемно-аппаратный цех проездной и моечной, производительность 150 тонн молока в смену. Цех работает круглосуточно. Четыре линии приемки молока, производительностью 2500 л/час, две линии мойки, отдельная линия выдачи обрата позволяют без задержки принимать молоко.

На втором этаже приемно-аппаратного цеха производится переработка поступающего сырья. Цех оснащен высокопроизводительным оборудование: саморазгружающиеся сепараторы производительностью 10 000 л/час, гомогенизаторы, емкости для хранения молока, сливок обезжиренного молока, и т.д.

Место нахождения ОАО «Буденновскмолпродукт»: Ставропольский Край, г. Буденновск, ул. Красноармейская, д. 360

ОАО «Буденновскмолпродукт» - одно из крупнейших предприятий пищевой промышленности юга России и входит в тройку лучших предприятий отросли, находится на востоке Ставропольского края. За последние 15-20 лет завод превратился в современное предприятие, на котором технические процессы полностью автоматизированы. [6]

Продукция, производимая ОАО «Буденновскмолпродукт» неоднократно отмечался наградами на краевых и всероссийских смотрах-конкурсах. Но лучшая награда - это признания покупателей. Начиная с 1999 года, завод является признанным лидером по качеству сливочного масла «Крестьянское». Это сливочное масло награждено знаками престижа всех трех степеней достоинства - Рубиновым, Сапфировым, Жемчужным крестами.

В 2007 году на Всероссийской научно-практической конференции в г. Адлере масло «Крестьянской» 72.5% награждено «ЗОЛОТОЙ МЕДАЛЬЮ» и вручен Диплом Всероссийского смотра-конкурса «Функциональные молочные продукты - 2007г.» в номинации «Лучшие образцы масла и спредов».

В 2008 году на Всероссийском смотре-конкурсе «Молочные продукты - 2008г.» в г. Адлере за производство следующих видов продукции: молоко «Козье» натуральное стерилизованное, молоко «Российское» стерилизованное 3.2%, молоко «Российское» стерилизованное 6% - предприятие награждено «ЗОЛОТОЙ МЕДАЛЬЮ» и вручен Диплом Всероссийского смотра-конкурса.

Визитной карточкой предприятия стало производимое масло. Для его изготовления в современной лаборатории тщательно отбирают только лучшее молоко. Опытные специалисты доводят курс продуктов до совершенства.

Молочный завод специализируется на переработке молока и производстве масла животного и спредов, цельномолочной продукции, молока сухого и сыра рассольного.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является хозяйственная деятельность посредством объединения финансовых ресурсов Акционеров предприятия с целью удовлетворения общественных потребностей в товарах народного потребления и производственно-технического назначения, получения прибыли в интересах Акционеров, достижения положительного социального эффекта, удовлетворения социальных потребностей работников предприятия и благотворительность.

Предприятие для достижения поставленных целей осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство обработанного жидкого молоко

2. Производство сметаны и жидких сливок

3. Производство кисломолочной продукции

4. Производство творога и сырково-творожных изделий

5. Производство молока в твердых формах

6. Производство сыра

7. Производство сгущенных молочных продуктов

8. Оптовая и розничная торговля молочными продуктами.

9. эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.;

10. научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.

Предприятие также осуществляет любые иные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.

ОАО «Буденновскмолпродукт» принадлежит акционерам, которые на общем собрании формируют генерального директора, его заместителей. Генеральный директор подотчетен совету директоров и исполняет его программные решения. Совет директоров собирается один или два раза в год для того, чтобы заслушать отчет генерального директора о хозяйственной деятельности предприятия и его финансовом состоянии на собраниях совета директоров вырабатываются программные решения в части стратегического и тактического развития предприятия. Кроме того, совет директоров на своих собраниях принимает решения, которые не может принять генеральный директор в единоличном порядке из-за ограниченности его полномочий.

2.1 Учетная политика предприятия ОАО «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ»

1) Местонахождение Общества (юридический адрес): 355000 РФ г.Ставрополь, ул. Морозова, 104А

2) Полное наименование Общества: Открытое акционерное общество «БУДЕННОВСКМОЛПРОДУКТ».

3) Почтовый адрес Общества: 356800, Россия, Ставропольский край, Буденновский район, г.Буденновск, ул. Красноармейская, д. 360.

4) Идентификационный номер и КПП налогоплательщика: 2624000661/223501001

5) Уставный капитал на начало и конец года 835280 руб.

6) Основные элементы учетной и налоговой политики общества.

7) Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией общества.

8) В бухгалтерском и налоговом учете для начисления амортизации применяется линейный способ.

9) Инвентаризация остатков годовой продукции, полуфабрикатов, ТМЦ проводится на конец года, а так же при смене материально-ответственных лиц, контрольная инвентаризация. Инвентаризация возвратной тары - ежемесячно. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

10) Списание всех оборотных товаро-материальных ценностей проводится по средней себестоимости.

11) Бухгалтерский и налоговый учет в обществе осуществляется с применением программы 1С «Предприятие» 8.2.

12) Налоговый учет в обществе:

13) Учет налога на прибыль - ежеквартально, нарастающим итогом в течение налогового периода.

14) Учет налога на добавленную стоимость - ежеквартальное формирование учетных регистров, касающихся учета НДС: книга покупок, книга продаж, декларации.

15) Учет налога на имущества организации - ежеквартально.

16) Учет транспортного налога - ежегодно.

17) Учет земельного налога - ежегодно.

18) Учет налогов на заработную плату - ежеквартально, с помесячной оплатой авансовых платежей, исходя из фактически начисленной за месяц заработной платы.

19) Учет НДФЛ - ежемесячное начисление от фактически начисленной суммы заработной платы и перечислением в бюджет при выдаче заработной плат работникам.



2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица 2 -Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты (перем.)	888150	889152	+1002	82,77	82,59	-0,18
Заработная плата (если сдельная-то перем., если повременная - то пост.)	30000	30808	+808	2,80	2,86	+0,06
Отчисления в фонд социальной защиты (как и з/п)	9045	9945	+900	0,84	0,92	+0,08
Амортизация основных средств (пост.)	7900	8131	+231	0,74	0,76	+0,02
Прочие расходы (пост.)	137950	138521	+571	12,86	12,87	+0,01
Полная себестоимость	1073045	1076557	+3512	100,0	100,0	-
В том числе:
переменные расходы	915481,5	917679,1	+2197,6	85,32	85,24	-0,08
постоянные расходы	157563,5	158877,9	+1314,4	14,68	14,76	+0,08

Из расчетов видно, что фактические затраты предприятия выше плановых на 3512 тыс. руб. Перерасход произошел по таким статьям затрат как заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, амортизация основных средств и прочие расходы. Но фактические материальные затраты оказались меньше плановых.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию VBП_общ;

...