Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета готовой продукции

1.1 Определение, задачи и оценка готовой продукции

1.2 Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

1.3 Учет реализации продукции

2. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке

2.1 Определение выручки

2.2 Признание выручки и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

3. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

4. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Реализация готовой продукции - конечная цель деятельности производственного предприятия, заключительный этап кругооборота его средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования и эффективность производства. В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции и распределяет созданный в процессе производства доход, часть которого перечисляется в государственный бюджет, а другую часть предприятие получает в виде чистой прибыли.

Объём реализованной продукции это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, который крайне важен для исчисления налоговой базы целого ряда налогов, а также для установления размеров нормируемых статей затрат расходов на рекламу, представительских расходов.

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством и другими предприятиями и организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.

Таким образом, для эффективной деятельности предприятия, крайне важно вести непрерывный учёт готовой продукции, контролировать реализацию, а также иметь налаженную систему расчётов с покупателями, что подтверждает актуальность выбранной темы.

Предмет исследования - бухгалтерский учёт и аудит реализации готовой продукции.

Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

В качестве задачи постараюсь изучить операции по выпуску и оприходованию готовой продукции, её отгрузки и реализации; операции по расчёту с покупателями и заказчиками; методики отражения этих операций в учете; перечислить основные проводки и на примере задач показать учет выпуска готовой продукции.

I. Теоретические аспекты учета готовой продукции

1.1 Определение, задачи и оценка готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 «учет материально-производственных запасов» готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [2].

Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров; разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции. При этом постоянно уделяется большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. В настоящее время основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности организации [11].

В бухгалтерском учете готовой продукцией считаются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие обязательным стандартам (ОСТам) и техническим условиям (ТУ), принятые отделом технического контроля (ОТК) организации, укомплектованные и сданные в установленном порядке на склад организации или заказчику [15].

Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. В состав продукции, работ, услуг входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и др. работы; услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; услуги организаций связи и другие [9].

В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые учитываются первичными учетными документами:

-приемно-сдаточными накладными;

-спецификациями;

-приемными актами;

-ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад и т.п [14].

Перечисленные мною документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц [1];

Изделия сдаются на склад или отпускаются заказчику до 24 часов последнего дня месяца.

Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад или отгруженные заказчику, в состав объема производства готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство [7].

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1) контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранность на складах, объемом выполненных работ и услуг;

2) своевременное и правильное документальное отражение выпущенной, отгруженной и реализованной продукции;

3) четкая организация расчетов с покупателями;

4) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

5) выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов [14].

Готовая продукция сдается на склад, в подотчет материально ответственному лицу. Если изделия и продукция имеют слишком большие габариты или не могут быть сданы на склад по техническим причинам, то они принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки [10].

Поступление из производства готовой продукции оформляется специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которой определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации.(лекция) [15].

Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции, имеют общее назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном цехе, а второй -- на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и про лисью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика[21].

Сейчас многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому виду [18].

По готовой продукции составляют номенклатуру - ценник.

Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения:

- об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции;

- о плательщиках и грузополучателях:

- о среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др [10].

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н установлено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе одним из двух способов:

_ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции;

_ по прямым статьям затрат [3].

Итак, рассмотрим основные способы оценки готовой продукции:

1) фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции можно определить только в конце месяца [9]. Фактическая себестоимость готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции на склад отражается следующей проводкой:

Д-43	Поступила на склад выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости
К-20

2) нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости . Типовым планом счетов предусмотрена возможность учета выпуска готовой продукции в учетных ценах по двум вариантам:

а) с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» .

б) без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства [13].

3) учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;

4) продажным ценам и тарифам (без НДС) - имеет самое широкое применение;

5) неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Достоинство данного способа оценки в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Но, если нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не будет соответствовать оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости [12].

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [8].

Итак, готовая продукция- это продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия-изготовителя. Выпуск продукции учитывается первичными учетными документами. Готовую продукцию можно отразить в бухгалтерском балансе одним из двух способов (по фактической и нормативной производственной себестоимости и по прямым статьям затрат).

1.2 Синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу (сальдовому). На каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов. По мере поступления и отпуска готовых изделий зав. складом на основе документов записывает в карточках приход и расход и рассчитывает остаток после каждой записи [10].

Бухгалтер ежедневно обязан принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные и др.). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Данная ведомость в течение месяца хранится в бухгалтерии, в конце месяца передается на склад [16]. Зав. складом проставляет в ведомости остатки готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета и передает ее обратно в бухгалтерию. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке [18].

Вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского и бухгалтерского учета готовой продукции может быть отчет материально-ответственного лица, в котором отражается движение и остатки готовой продукции по складу в количественном выражении [17]. В бухгалтерии на основании отчета составляется оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического счета 43.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи» [23].

Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается [22].

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах:

1) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск готовой продукции» - активно-пассивный, сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Его целесообразно применять в том случае, когда пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных о соотношении между плановой и фактической себестоимость выпущенной продукции. Использование счета 40 должно быть предусмотрено в учетной политике [19].

Полную себестоимость подсчитывают с подразделением затрат на прямые и косвенные. Сначала все фактические затраты учитывают на дебете счета 20 «Основное производство». Это могут быть используемые в процессе изготовления материалы (счет 10), выплаты заработной платы работникам (счет 70) и связанные с ней социальные отчисления (счет 69), амортизационные отчисления (счет 02), расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 76).

Д20 - К10,70,69,02,60,76

Также могут учитываться изготовляемые на данном предприятии полуфабрикаты собственного производства (счет 21), продукция, работы и услуги вспомогательного производства (счет 23), цеховые расходы (счет25),общехозяйственные расходы (счет 26), учет брака в производстве (счет 28), расходы по обслуживанию производства и хозяйства (счет 29). По всем этим направлениям производятся фактические затраты, которые списываются сначала на эти счета.

Д21,23,25,26,28,29 - К10,70,69,02,60,76

А затем все эти затраты в конце месяца списывают с этих счетов на себестоимость готовой продукции в дебет счета 20.

Д20 - К21,23,25,26,28,29

Себестоимость входит в состав готовой продукции (счет 43), отгруженных товаров (счет 45), и продажи (счет 90), поэтому она списывается на эти счета.

Д43,45,90 - К20

Сальдо по счету 20 - это не завершенное производство [20].

Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете [7].

Реализация готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Д43 - К20 (ГП по учетным ценам)

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость реализованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Д43 - К20 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость ГП по учетным ценам)

(проводка - красное сторно, если стоимость ГП по учетным ценам превышает стоимость ГП по фактической себестоимости).[7]

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Д10 - К20

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости [20].

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию, в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45 или 90.

Д45,90 - К43

Д45,90 - К43 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам)

(сторнировано отклонение, когда стоимость по учетным ценам больше стоимости по фактической себестоимости)

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Д45 - К43

При втором варианте, при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.[8]

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту -- нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Д40 - К20,23,29

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

Д43,90 - К40

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Д90 - К40 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает плановую)

(проводка «красное сторно», если плановая превышает фактическую себестоимость)

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи» [20].

В данном разделе прописаны основные проводки синтетического и аналитического учета выпуска готовой продукции.

1.3 Бухгалтерский учет реализации продукции

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения [13].

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

1) по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

3) по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг) [10].

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправителя означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем [8].

До момента реализации отгруженная продукция учитывается на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором отражается:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

- прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем;

- транспортные расходы, возмещаемые покупателем [15].

Момент реализации - это переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. И в соответствии со ст.458 Гражданского кодекса РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче [4].

В платежном требовании указывают наименование и место - нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)»[11].

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты [16].

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов [14].

Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а ф. № 16а - при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции [12].

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи [22].

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза [23].

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации [19].

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним [17].

Из всего этого можно сделать вывод, что бухгалтерский учет реализации продукции зависит от момента реализации и от способа оценки готовой продукции [A].

2. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке

2.1 Определение выручки

Выручка- это количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи товаров или услуг своим клиентам [21].

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» приведены особенности определения выручки в зависимости от условий договора:

1) цена установлена договором;

2) цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;

3) предоставляется коммерческий кредит;

4) предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами;

5) изменяются обязательства по договору;

6) предоставляются скидки (накидки);

7) денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте , или в условных денежных единицах [5].

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации [11].

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов [17].

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что сумма процентов за коммерческий кредит должна отражаться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) и проценты за коммерческий кредит будут включаться в оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы [8].

То есть, вся сумма выручки вместе с суммой процентов за коммерческий кредит будет отражаться в одной проводке, по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 90 «Продажи».

Д62 - К90

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [16].

Если невозможно установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены. По этой цене в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции [14].

Если изменились обязательства по договору, то первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией [11].

Величина выручки определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, по курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете [13].

При образовании, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Итак, в момент реализации продукции в бухгалтерском учете признается выручка как доход от обычных видов деятельности организации. Она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

2.2 Признание выручки и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

готовый продукция выручка инвентаризация

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка [5].

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом [23].

Сейчас это правило действует только в отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 «Доходы организации» это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления [18].

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия [12].

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организации может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

В бухгалтерском учете выручку можно отражать одним из следующих методов:

1) методом начисления (реализация «по отгрузке») _ выручка от продажи отражается при переходе права собственности на продукцию в момент ее отгрузки. При данном методе отгруженная продукция считается реализованной.

2) кассовым методом (реализация «по оплате») _ право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее оплаты покупателем [22].

Метод признания выручки от продажи продукции должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Моментом определения налоговой базы по НДС, как правило, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав [6].

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных и бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации [16].

В составе информации об учетной политики организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) о порядке признания выручки организации;

2) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

2) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

3) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией [17].

3. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация, в ходе которой проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, а данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными [23].

В ходе проверки готовой продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая [15]. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливаются их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты, просроченная задолженность.

Д-43	Оприходованы излишки готовой продукции
К91.1

Д94	Отражена недостача готовой продукции
К43

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года [10]. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в состав которой входят работники службы маркетинга или сбыта, главный технолог, работники бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия. Обязательная ежегодная инвентаризация начинается с даты, установленной приказом руководителя предприятия [7].Ответственной за проведение инвентаризации является постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета [15].

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению готовой продукции сданы в бухгалтерию [9].

В процессе инвентаризации проверяется продукция по каждому наименованию. Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяются также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции [17].

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись оборотных активов, в которой указываются наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по учетной цене [22].

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишки [11].

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись.

Инвентаризация товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов. Цель инвентаризации отгруженной продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами, которыми могут служить акты сверки расчетов с покупателями [15].

При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как авансы полученные или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [21].

На отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товаров отгруженных (форма 9-инв). В нем по каждому покупателю указываются наименование продукции, его характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок.

4. Практическая часть

Пример 1

В учетной политике организации закреплен способ учета ГП по нормативной (плановой) производственной себестоимости без применения счета 40.

Учетная стоимость остатков ГП на складе на начало месяца составила 50000 руб., отклонение (экономия) по начальным остаткам - 2000 руб. За отчетный месяц организация изготовила продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости на 700000 руб.; экономия затрат на производство составила 2000 руб. В течение месяца продукция отгружена (продана) покупателям по нормативной (плановой) производственной себестоимости на сумму на 500000 руб.

Требуется определить фактическую производственную себестоимость отгруженной (проданной) продукции и остатка ГП на складе на конец месяца.

Счет 43 «Готовая продукция»

Д	К
Сн=50000 ?нач=2000
Од=700000 ?д=3000	Ок=500000 ?к=3000
Ск=250000 ?кон=2000

1) Ск=Сн+Од-Ок

Ск=50000+700000-500000=250000 руб.

2) %? = ((?нач + ?д) / (Сн + Од)) * 100%

%?=((-2000+(-3000))/(50000+700000))*100%=-06%

3) ?к = Ок УЦ * %? / 100%

?к = 500000*(-0,6%)/100%=-3000 руб

4) ?кон= ?нач + ?д - ?к

?кон= 2000+3000-3000=2000

Составим бухгалтерские записи:

Д	К	Сумма руб
43	20	700000 руб
43	20	3000 руб
45	43	500000 руб
45	43	3000 руб

Пример 2

ЗАО «Русьхлеб» в ноябре реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС - 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции - 1,9 млн. руб., расходы на продажу - 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 10 тыс. руб.

По данным задачи составим бухгалтерские записи:

Д	К	Сумма руб
40	20	1,9 млн.
43	40	1,9 млн.
62	90.1	2,36 млн.
90.3	68.2	0,36 млн.
90.2	43	1,9 млн.
90.2	44	0,03 млн.
71	50	0,01 млн.
44	71	0,01 млн.
76	51	0,02 млн.
44	76	0,02
90.9	99	0,07 млн.

Пример 3

Затраты ОАО «Луч» на изготовление 100 единиц продукции составили:

-стоимость использования при производстве материалов-60000 руб.

-начислена заработная плата, страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний-30000 руб.

-амортизация непосредственно использованных на производстве основных средств- 4000 руб.

-общепроизводственные расходы- 10000 руб.

Организацией в отчетный период было выпущено 100 единиц продукции, из которых реализовано 90 единиц на сумму 118000 руб, в том числе НДС 18000 руб.

Поданным задачи составим следующие бухгалтерские записи:

Д	К	Сумма руб
20	10	60000 руб.
20	70,69	30000 руб.
20	02	4000 руб.
25	60	10000 руб.
43	20	104000 руб.
62	90.1	118000 руб.
90.3	68	18000 руб.
90.2	43	93600 руб.

Заключение

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

В процессе данной работы я и обобщила знания по ведению бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, а также применила эти знания для практического использования:

1) ознакомились с основными нормативными документами, первичными документами и формами по готовой продукции, ее оценки и инвентаризации, приведение типовых проводок;

2) использовали приведенную информацию для практических расчетов.

Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Список литературы

1. ст. 9 Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ,от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 C изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.

3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н

"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". C изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.

4. ст.458 «Момент исполнения обязанности продавца передать товар» Гражданского кодекса РФ.

5. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. C изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г.

Федеральный закон от 26.11.96 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете». в ред. фз № 183-ФЗ от 03.11.2006; №261-ФЗ от 23.11.2009; №243-ФЗ от 28.09.2010).

6. ст. 167 Момент определения налоговой базы НК РФ

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт. М.: «Юрайт». 2011 г.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: «Юнити-Дана». 2011г.

9. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. М.: «Инфра-М». 2011г.

10. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.

М.: «Дашков и Ко». 2011г

11. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика». 2011г

12. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М.: «Экзамен». 2010 г

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: «Финансы и статистика». 2011г

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: «Инфра-М». 2007г

15. Лытнева «Бухгалтерский учет». Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В.

М.: «Инфа-М» 2011г

16. Муравицкая Н.К Бухгалтерский учет. Учебник. М.: «КноРус». 2011г

17. Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа. М.: «Все для бухгалтера». 2010г

18. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. М.: «Выш. шк.». 2010г.

19. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: «ИПБР - БИНФА» 2010г

20. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности. М.: «Проспект». 2009г

21. Швецкая В. М. Бухгалтерский учет. М.: «Дашков и Ко» 2011г

22. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. М.: « Феникс» 2011г

23. Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: «Финансы и статистика». 2011г.

Размещено на Allbest.ru

...