IAS 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Основные принципы признания и оценки статей на промежуточные даты

Размещено на http://www.allbest.ru/

IAS 34 "Промежуточная финансовая отчётность". Основные принципы признания и оценки статей на промежуточные даты

Цель МСФО 34 - установить минимальные требования к промежуточной отчетности, а также установить принципы признания и измерения в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточная финансовая отчетность позволяет инвесторам и другим лицам понять финансовое состояние и ликвидность предприятия.

Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год. Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.

МСФО 34 определяет содержание промежуточной финансовой отчетности, но не устанавливает:

- какие конкретно предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность;

- периодичность предоставления промежуточной отчетности;

- в течение какого времени необходимо предоставлять промежуточную отчетность после окончания промежуточного периода.

Такие вопросы решаются на уровне национальных правительств, регуляторов ценных бумаг, фондовых бирж, а также налоговыми органами.

Однако комитет по международным стандартам финансовой отчетности приветствует предоставление промежуточной финансовой отчетности предприятиями, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, если такая отчетность соответствует принципам признания, измерения и раскрытия информации, установленным в настоящем стандарте.

В частности, приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке:

финансовый отчётность промежуточный международный

- представляют промежуточную финансовую отчетность, по крайней мере, по состоянию на конец первого полугодия своего финансового года; и

- предоставляют свою промежуточную финансовую отчетность не позднее, чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.

Минимальные компоненты для промежуточного финансового отчета:

- Сжатый отчет о финансовом положении

- Сокращенный отчета о совокупном доходе

- Сокращенный отчет об изменениях в капитале

- Сокращенный отчета о движении денежных средств

- Выборочные примечания

Если в составе промежуточной отчетности предоставляется полный комплект финансовой отчетности, эти финансовые отчеты должны быть в полном соответствии с МСФО. Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.

Информация о базовой и разводненной прибыли на акцию представляется непосредственно в полном или сокращенном отчете о прибылях и убытках за промежуточный период. Если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной, то промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете.

Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности.

Ключевым положением МСФО 34 является то, что организация должна использовать ту же учетную политику для всего финансового года. Если принято решение изменить политику в середине года, замена осуществляется ретроспективно, и данные, предоставленные ранее должны быть пересчитаны.

Три важных момента при составлении промежуточной отчетности:

- доходы, получаемые сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не признаются досрочно;

- затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года предприятия, признаются досрочно;

- налог на прибыль должен быть признан на основе наиболее корректной оценки средневзвешенной годовой эффективной ставке налога на прибыль за полный финансовый год.

Приложение к МСФО 34 содержит руководство по применению основных принципов признания и оценки на промежуточные даты к различным типам активов, обязательств, доходов и расходов.

Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. При этом частота представления отчетности предприятия (ежегодно, раз в полгода или ежеквартально) не оказывает воздействия на результаты его деятельности за год. Для достижения этой цели оценка в целях промежуточной отчетности производится за период с начала года до отчетной даты. Может показаться, что предъявляемое предприятию требование применять к своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и к годовой отчетности, предполагает, что относящиеся к промежуточному периоду оценки выполняются так, как если бы каждый промежуточный период существовал отдельно как независимый отчетный период. Однако МСФО (IAS) 34 © IFRS Foundation 7 предусматривая, что частота представления отчетности предприятием не оказывает воздействия на оценку результатов его деятельности за год, промежуточный период является частью более продолжительного финансового года.

Оценка за период с начала года до отчетной даты может предполагать изменение в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года. Однако принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов за промежуточный период являются такими же, что и в отношении годовой финансовой отчетности. Ниже приводятся конкретные примеры:

- принципы признания и оценки убытков от списания запасов, реструктуризации или обесценения в промежуточном периоде соответствуют тем принципам, которые применяло бы предприятие, если бы оно готовило только годовую финансовую отчетность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде, а в последующем промежуточном периоде этого финансового года расчетная оценка меняется, то первоначальная расчетная оценка в последующем промежуточном периоде должна быть скорректирована либо путем начисления дополнительной суммы убытка, либо путем реверсивной записи ранее признанной суммы;

- затраты, которые на конец промежуточного периода не соответствуют определению актива, не капитализируются в отчете о финансовом положении ни на период ожидания будущей информации в отношении того, будут ли они соответствовать определению актива, ни для выравнивания показателей прибыльности по промежуточным периодам в течение финансового года;

- расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год.

Суммы, начисленные по расходам по налогу на прибыль в одном промежуточном периоде, возможно, потребуют корректировки в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если изменится расчетная оценка годовой ставки налога на прибыль.

В соответствии с «Концепцией подготовки и представления финансовой отчетности» (далее - «Концепция») * признание является «процессом включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках статьи, соответствующей определению их элемента и удовлетворяющей критериям признания». Определения активов, обязательств, доходов и расходов являются основополагающими для признания как на конец годового, так и на конец промежуточного финансового отчетного периода.

В отношении активов на промежуточные даты применяются те же тесты будущих экономических выгод, что и на конец финансового года предприятия. Затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены к активам на конец финансового года, также не могут быть отнесены к ним и на промежуточные даты. Аналогичным образом обязательство на конец промежуточного отчетного периода должно представлять собой существующее обязательство как на эту дату, так и на конец годового отчетного периода.

Исключительно важной характеристикой доходов (выручки) и расходов является то, что соответствующие притоки и оттоки активов и обязательств уже имели место. Если эти притоки или оттоки уже имели место, то соответствующие доходы и расходы признаются. В противном случае они не признаются. В «Концепции» сказано, что «расходы признаются в отчете о прибылях и убытках тогда, когда возникло снижение будущих экономических выгод, относящихся к уменьшению актива или увеличению обязательства, которое может быть надежно оценено … «Концепция» не допускает признания в балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств».

При оценке активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, отраженных в финансовой отчетности, предприятие, представляющее отчетность только на ежегодной основе, в состоянии учесть информацию, которая становится доступной в течение всего финансового года. Оценка статей фактически представляет собой оценку за период с начала года до отчетной даты.

Предприятие, представляющее отчетность каждые полгода, использует информацию, имеющуюся к середине года или вскоре после этого, при оценке статей в своей финансовой отчетности за первое полугодие, и информацию, имеющуюся к окончанию года или вскоре после него, для двенадцатимесячного периода. Оценка статей за двенадцать месяцев будет отражать возможные изменения в расчетных оценках сумм, отраженных в отчетности за первое полугодие. Суммы, * «Концепция подготовки и представления финансовой отчетности» КМСФО была принята Правлением КМСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Правление КМСФО заменило «Концепцию» на «Концептуальную основу составления финансовой отчетности». МСФО (IAS) 34 8 © IFRS Foundation, отраженные в промежуточном финансовом отчете за первое полугодие, не подлежат ретроспективной корректировке.

Предприятие, представляющее отчетность чаще, чем раз в полгода, оценивает доходы и расходы с начала года до отчетной даты по каждому промежуточному периоду с использованием информации, имеющейся на момент подготовки каждого комплекта финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, включаемые в отчетность за текущий промежуточный период, отражают любые изменения в расчетных оценках сумм, включенных в отчетность за предыдущие промежуточные периоды финансового года.

Размещено на Allbest.ru