Учет кассовых операций в ООО "Маркурис"

На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день (период).

Записи в кассовой книге начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня". Перед записью лист кассовой книги нужно согнуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под неотрывную часть листа, которая остается в книге.

Для ведения записей после строки "Итого по странице" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линиям оборотной стороны неотрывной части листа.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день) с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бланк отчета кассира до конца операций за день не отрывается.

По строке "в том числе на оплату труда" указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченных по платежной ведомости на оплату труда (Приложение П).

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов у юридического лица, в подразделении и у предпринимателя допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы "Вкладной лист кассовой книги", одновременно с которой формируется и выходная форма "Отчет кассира". Обе формы должны составляться на конец рабочего дня юридического лица, подразделения или предпринимателя, иметь одинаковое содержание и включать в себя все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах

осуществляются автоматически в порядке возрастания с начала года.

Согласно пункту 56 Инструкции о кассовых операциях в последней выходной форме "Вкладной лист кассовой книги" за каждый месяц должно быть автоматически напечатано общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения выходных форм "Вкладной лист кассовой" и "Отчет кассира" должен проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования выходные формы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке в течение года и хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя главного бухгалтера юридического лица, подразделения, предпринимателя, а затем кассовая книга опечатывается.

В период выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий и дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке "Расход" в кассовой книге. Данная платежная ведомость в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе.

В аналогичном порядке записи в кассовую книгу производятся при выплате по платежным ведомостям стипендий, пенсий, пособий и дивидендов.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и должна быть взыскана с кассира в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В свою очередь, наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются во внереализационные доходы организации записью:

ДЕБЕТ 50 "Касса"

КРЕДИТ 91-1 "Внереализационные доходы".

Согласно п. 57 и 58 Инструкции о кассовых операциях оприходование наличных денег юридическим лицом, подразделением и предпринимателем означает документальное оформление приёма наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документом, или через кассовый суммирующий аппарат, зарегистрированный в налоговом органе по месту постановки на учет юридического лица (предпринимателя), в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сметных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (сметы).

Соответственно, неоприходованием наличных денег юридическим лицом, подразделением, предпринимателем считается прием наличных денег в кассу без составление приходного кассового ордера или других приходных документов, или без использования, зарегистрированного в установленном порядке кассового суммирующего аппарата, а также без выполнения перечисленных выше действий кассиром.

Если же документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордером, других приходных документов, через кассовый суммирующий аппарат было произведено в день совершения операции, но кассир не сделал соответствующих записей в кассовой книге либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета этот день, то это считается несвоевременным оприходованием наличных денег юридическим лицом, подразделением, предпринимателем.

Исключение из приведенных правил составляют индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога, которые при приеме наличных денег от наемных работников могут не оформлять приходные ордера. Кроме того, независимо от использования ими наемного труда на таких предпринимателей не распространяется понятие несовременное оприходование наличных денег".

Сдача наличных денег юридическому лицу его подразделениями, расположенными вне места нахождения юридического лица, а также расположенными лицами, сдающими выручку юридическому лицу, подразделению, предпринимателю, должна осуществляться установленный в соответствии с законодательством срок. Записи кассиром в кассовую книгу производятся в день оформления приходные кассовых ордеров по факту приема наличных денег от подразделений уполномоченных лиц. Если же указанный срок наличных денег нарушен, то расценивается как факт несвоевременного оприходование в кассу наличных денег со всеми вытекающими отсюда последствиями.

При наличии у юридического лица, подразделения или предпринимателя нескольких рабочих мест кассиров главный (старший по должности) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам (доверенным лицам, осуществляющим выдачу наличных денег) авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег по форме, соответствующей приложению 2 к Инструкции о кассовых операциях (далее - книга учета наличных денег). Данная книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения. [8, с.79].

Книга учета наличных денег применяется для учета наличных белорусских рублей, выданных главным (старшим по должности) кассиром из кассы юридического лица, подразделения другим кассирам или доверенным лицам, а также для учета возврата наличных белорусских рублей и кассовых документов по проведенным операциям главному (старшему по должности) кассиру. Книгу ведет главный (старший по должности) кассир. Выдача и возврат наличных денег и оплаченных документов оформляются подписями. При необходимости перечень показателей указанной книги может быть расширен, а ее форма - изменена.

В конце рабочего дня кассиры (доверенные лица) должны отчитаться перед главным (старшим по должности) кассиром о полученном авансе и наличных деньгах, принятых по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, и сдать ему остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям под расписку в книге учета наличных денег. По авансам, полученным для оплаты труда, выплат стипендий, пенсий, пособий и дивидендов, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости для их выплаты. До истечения этого срока кассиры могут хранить в металлических шкафах, сейфах на своих рабочих местах или ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Наличные деньги сдаются на хранение в опечатанных кассирами сумках, пакетах или мешках главному (старшему по должности) кассиру под расписку в книге учета наличных денег с указанием объявленной суммы. В завершение данного раздела отметим, что контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера юридического лица.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля над целевым использованием средств.

В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (гл.бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам. Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.

В случае, если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями. [см. таблица 1]

Таблица 1 Заполнение кассовой книги

Графа	Содержание
Номер документа	Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера
От кого получено или кому выдано	ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции
Номер корреспондирующего счета, субсчета	Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег
Приход	Сумма, полученная по приходному ордеру
Расход	Сумма, выданная по расходному ордеру
Итого за день	Общие суммы по приходным и расходным ордерам
Остаток на конец дня	Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день



В бухгалтерии кассовые отчеты с приложенными документами подвергаются тщательной проверке с точки зрения законности совершения операций по кассе.

При проверке по форме бухгалтер контролирует:

· Наличие и подлинность всех подписей;

· Правильность оформления первичных документов (наличие всех реквизитов отсутствие исправлений, подчисток, суммы операций должны быть записаны прописью);

· Соответствие приложенных ордеров отчетного периода;

· Наличие приложений, указанных в приходных и расходных кассовых ордерах;

· Правильность перенесения сумм с первичных документов в кассовую книгу;

· Проверка соблюдения лимита остатка кассы.

При проверки по существу бухгалтер контролирует:

· Устанавливает полноту оприходование денег путем встречной сверки по отчету кассира с выписками банка, корешками денежных чеков;

· Определить правильность подсчета оборота по приходу и расходу и сальдо на конец дня.

· После проверки отчет кассира подвергается бухгалтерской обработки:

· На первичных документах проставляется корреспондирующий счет по каждой хозяйственной операции;

· Составляется группировочная ведомость по дебету и кредиту счета 50 "Касса ";

Произвести записи отчета кассира в учетные регистры либо регистрации хозяйственные операции в электронной базе при помощи системы автоматизации учета.



2.2 Синтетический учет кассовых операций в национальной валюте

В бухгалтерии тщательно проверяются кассовые отчёты с точки зрения законности и достоверности совершенных операций. При этом контролируется наличие и подлинность всех подписей, правильность формирования документов, наличие перечисленных в документах приложений; устанавливается полнота оприходования денег путем путём встречной сверки сумм по отчёту кассира с отчётами продавцов, буфетчиков и других материально ответственных лиц, с корешками денежных чеков в чековой книжке после проверки отчёт подвергается бухгалтерской обработке. На документах проставляется корреспонденция счетов, затем составляются группировочные ведомости по дебиту и кредиту счёта 50 "Касса ".

Бухгалтерский учёт денежных средств в кассе осуществляется на активном счёте 50 "Касса", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 50-1 "Касса организации" - для отражение операций с наличными белорусскими рублями;

· 50-2 "Валютная касса" - для отражения операций с наличной иностранной валюте;

· 50-3 "денежные документы" для отражения движения денежных документов.

Счёт 50 "Касса" является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учётных данных о движении наличных денежных средств. По дебиту счёта 50 "Касса" показываются поступления денежных средств (денежных документов), а по кредиту - выбытие денег (денежных документов) из кассы. [См. Таблицу 2]



Таблица 2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта денежных средств в кассе и денежных документов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены денежные средства с расчётного счёта	50	51
Получены денежные средства с валютного счёта	50	52
Поступила выручка от реализации населению: товаров, работ, услуг основных средств и других активов	50 50	90 91
Возвращены неиспользованные подотчётные суммы	50	71
Погашена задолженность по товарам, проданным в кредит, недостачам, хищениям	50	76,73
Внесены денежные взносы в уставный фонд	50	75
Приняты проценты за товары, проданные в кредит	50	91
Отражается положительная курсовая разница	50	98
Сданы денежные средства для зачисления на расчётный счёт	51	50
Сдана выручка в кассу отделения связи, инкассатору, в вечернюю кассу банка в последний день месяца Сумма выручки Почтовый сбор Налог на добавленную стоимость с суммы почтового сбора	57 26,44 18	50 50 50
Выплачены заработная плата и пособия работникам организации	70	50
Выявлена недостача денег в кассе	94	50
Отражается отрицательная курсовая разница при переоценке валюты	98	50

Наряду с наличными денежными средствами в кассе хранятся также денежные документы, учитываемые на счёта 50 "Касса", субсчете 3 "Денежные документы".

К денежным документам относят приобретённые организацией путёвки в санаторий, дома отдыха, почтовые марки, талоны, абонементы на питание, оплаченные авиабилеты и др. При этом составляется опись денежных документов с указанием их вида, размера, серии и номинальной стоимости.

Аналитический учёт денежных документов ведут по их видам в книге учёта движения денежных документов, записи в которой осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих поступление и выбытие денежных документов.

Учёт денежных документов ведется обособлено от движения наличных денежных средств. Регистрация денежных документов ведется в отдельном Журнале регистрации денежных документов. В установлене сроки кассир предоставляет в бухгалтерию отч о поступлении, выбытии и остатках денежных документов.

Отражение операцый по счёту 50 "Касса" Субсчёту 3 "Денежные документы" [см. таблицу 3]

Таблица 3 Учёт денежных документов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретены денежные документы	50-3	76
Списана по номинальной стоимости, использованные почтовые марки	26,44	50-3
Списаны путёвки, выданные работникам с оплатой их стоимости	70	50-3
Выданы абонементы на питание и посещение культурно - оздоровительных учреждений с возмещением их стоимости за счёт организации	92	50-3

Регистром синтетического учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является журнал-ордер № 1

На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Во второй части журнала-ордера - ведомости фиксируют дебетовые обороты счета 50 "Касса". Основанием для бухгалтерских записей в журнале ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными документами.

Записи в журнале-ордере производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и операции с одинаковой корреспонденцией отражают общей суммой за день. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере только одну строчку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются дебетовые обороты по счету 50 "Касса" в разрезе корреспондирующих счетов. Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера №2, 4, 7, 25 и других). Записи по дебету счета делают аналогичным путем как и по кредиту счета, только уже по приходной части. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении же месяца для контроля и в оперативных целях используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца определяется так: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов [13, с. 106].

В необходимых случаях для расшифровки сумм по субсчетам или статьям аналитического учета корреспондирующего счета (например, счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") к журналу-ордеру №1 ведут листки-расшифровки. В последующем листки-расшифровки используют для записей по статьям аналитического учета в соответствующих регистрах [7, с.66].

Журнал-ордер №1 является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетовым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов. Необходимо отметить, что при журнально-ордерной форме учета важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах. Поэтому после подсчета итогов в конце месяца по журналу-ордеру производится взаимное сопоставление с другими учетными регистрами (журнал-ордер № 2, 4, 7и другие). После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 его подписывают лица, заполнявшие регистр, производившие сверку, разноску в Главную книгу, и главный бухгалтер организации. При этом указывают дату составления журнала-ордера и дату отражения оборотов в Главной книге.

Для организации синтетического учета по счету 51 "Расчетный счет" при журнально-ордерной форме учета предназначен Журнал-ордер формы №2., содержащий таблицы для отражения кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету. Он заполняется на основании банковских выписок и приложенным к ним документов. Каждая выписка отражается одной строкой в журнале -ордере. В разделе, содержащий таблицу дебетовых оборотов, помещается информация об остатках по счету на начало и конец месяца. Рассчитанный в журнале-ордере № 2 остаток на конец месяца сверяется с остатком, указанным в последней выписке банка за отчетный месяц.

После подведения итогов в журнале-ордере № 2 производится его сверка с другими регистрами бухгалтерского учета (журналами-ордерами № 1, 4, 6 и др.). После сверки кредитных оборотов по счету 51 "Расчетный счет" переносится в Главную книгу. В этом же журнале-ордере № 2 ведется синтетический учет операций по валютному счету, но только операции отражаются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка.

Для аналитического учета денежных средств, находящихся на специальных счетах банка, а так же переводов в пути , используется Ведомость формы № 25. Записи в ней производятся в хронологическом порядке на основании выписок банка с приложенными документами. Эта ведомость позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов счета 55 "Специальные счета в банке" и сета 57 " Переводы в пути" . Итоговые суммы оборотов переносятся в регистр синтетического учета при журнально-ордерной форме учета в Журнал-ордер формы №3. В конце месяца в нем подсчитывают обороты и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

На исследуемом предприятии ООО "Маркурис" бухгалтерский учет автоматизирован программой "1С: Бухгалтерия: 7.7", аналитический учет по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет" ведется в Ведомостях по счетам, Оборотным ведомостям, анализам счетов. Так в организации регистрами аналитического учета по счету 50 "Касса" являются:

· Ведомость по счету 50 "Касса" с разбивкой по корреспондирующим счетам;

· Карточка счета 50;

· Анализ счета 50 (Приложение Н);

· Журнал-ордер по счету 50 "Касса";

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса".

Регистрами аналитического учета по счету 51 "Расчетный счет" в организации ООО "Маркурис" являются:

· Ведомость по счету 51 "Расчетный счет" с разбивкой по корреспондирующим счетам;

· Карточка счета 51 "Расчетный счет";

· Анализ счета 51 "Расчетный счет";

· Журнал-ордер по счету 51 "Расчетный счет";

· Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетный счет" (Приложение О).

В организациях учет кассовых операций ведется на счете 50 "Касса".

При необходимости к счету 50 могут открываться субсчета:

50-1 "Касса организации"

50-2 "Операционная касса"

50-3 "Денежные документы"

50-4 "Валютная касса"

50-5 "Касса филиала"

В организации ООО "Маркурис" существует только один субсчет счета 50 - 50-1 "Касса организации".

Рассмотрим корреспонденцию счетов на предприятии ООО "Маркурис":

Таблица 4 Расшифровка счета 50 "Касса" За октябрь 2011 год.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр (номер приложения)
1	Поступление наличных денег в кассу организации с расчетного счета	50-1	51	51 740 310	ПКО, Оборотная ведомость по счету 50
2	Поступление в кассу авансов и предварительной оплаты от заказчиков услуг	50-1	62	51 501 370	Чек, Оборотная ведомость по счету 50
3	Сдана в банк торговая выручка	51	50-1	103 241 680	РКО, Оборотная ведомость по счету 50
4	Выдача заработной платы	70	50-1	38 990 310	Платежная ведомость, РКО, Оборотная ведомость по счету 50
5	Выплата доходов учредителям организации	75	50-1	12 750 000	РКО, Оборотная ведомость по счету 50
6	Выдача денежных средств подотчет за февраль 2011 года.	71	50	4 400	РКО

В организации ООО "Маркурис" открыт и используется только текущий (расчетный) счет в белорусских рублях. Учет денежных средств в банке ведется на сете 51 "Расчетный счет"

Таблица 5 Расшифровка счета 51 "Расчетный счет" за Октябрь 2011 год.

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Учетный регистр (номер приложения)
1	Внесение наличных денежных средств на расчетный счет организации	51	50-1	51 501 370	Объявление на взнос наличных; РКО; Ведомость по счету 51
2	Возвращен займ, предоставленный ранее другой организации	51	58-3	7 136 594	Договор о предоставлении займа; Платежное поручение Ведомость по счету 51
3	Получена выручка от заказчиков услуг	51	62.4.1	412 336 685	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
4	Проданы по установленным ценам товары, принятые на комиссию	51	76.9	39 870	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
5	Снятие денежных наличных средств в кассу предприятия	50-1	51	51 740 310	ПКО, Оборотная ведомость по счету 50, 51
6	Предоставлен займ другой организации	58.3.1	51	22 000 000	Договор о предоставлении займа; Платежное поручение Ведомость по счету 51
7	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	60.2.1	51	326 887 887	С/Ф; Договора; Платежное поручение; Ведомость по счету 51
8	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате в бюджет	68	51	51 670 923	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
9	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате по социальному страхованию и обеспечению	69	51	15 552 272	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
10	Перечислены денежные средства , причитающиеся к уплате по отчислениям в Белгосстрах	76.2	51	128 272	Платежное поручение; Ведомость по счету 51
11	Перечислены комитенту денежные средства за проданный товар за вычетом налогов	76.9.1	51	2 990 075	Договор комиссии; Платежное поручение; Ведомость по счету 51

Форма 1-ф содержит показатели по отдельным видам налогов и сборов, отчислений в целевые бюджетные фонды, перечень местных налогов и сборов, которые определяет, устанавливает и вводит Закон, и заполняется по данным аналитического и синтетического бухгалтерского учета.

В раздел I "Расходы на непроизводственную сферу" показывается общая сумма расходов организации на содержание объектов непроизводственной сферы, осуществляемых организацией за счет собственной прибыли.

Следует обратить внимание, что в стр. с 02 по 09 данного раздела показываются расходы на содержание объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе отчитывающейся организации, и не включаются данные по объектам, не относящимся к социальной сфере, а также расходы по содержанию объектов, не находящихся на их балансе. Средства, поступившие из бюджета, внебюджетных фондов, от физических лиц и направленные на покрытие расходов на содержание объектов непроизводственной сферы, в разделе I не показываются.

Статистические показатели о расходах на содержание объектов непроизводственной сферы: по стр. 02 "здравоохранения и отдыха"; 03 "физической культуры"; 04 "социального обеспечения"; 05 "образования", 06 "из них детских дошкольных учреждений"; 07 "культуры"; 08 "жилищно-коммунального хозяйства", 09 "из них ведомственного жилья" должны соответствовать данным дебета соответствующих субсчетов к счету 29 бухгалтерского учета "Обслуживание производства и хозяйства" за вычетом средств, поступивших из бюджета и от физических лиц на возмещение затрат, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, т.е. данных дебета счетов бухгалтерского учета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счетов бухгалтерского учета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующим кредиторам (физическим лицам) и 86 "Целевое финансирование" по соответствующему виду финансирования.

Организации, относящиеся к отрасли здравоохранения, не заполняют стр. 02, физической культуры -- стр. 03, образования -- стр. 05, культуры и искусства -- стр. 7. Однако эти организации могут заполнять другие строки этого раздела, если они имеют на своем балансе объекты непроизводственной сферы.

Данные по стр. 10 "Расходы на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для электронных вычислительных машин" должны соответствовать дебету счета бухгалтерского учета 97 "Расходы будущих периодов" по соответствующему виду расходов при приобретении или создании программного обеспечения и баз данных для электронных вычислительных машин.

Необходимо обратить внимание на показатели по стр. 11 "учреждениям, которые обеспечивают получение среднего специального образования" и 12 "учреждениям, которые обеспечивают получение высшего образования". В них отражается только оплата организацией получения их специалистами платного среднего или высшего образования. По таким строкам не должна отражаться, например, оплата курсов повышения квалификации работников и других мероприятий. Данные этих строк должны соответствовать данным счета бухгалтерского учета 51 и банковских выписок о перечислении средств учреждениям среднего специального и высшего образования за платное получение образования специалистами отчитывающихся организаций.

Так же информация о наличии и использовании денежных средств отражается в отдельном приложении к Бухгалтерскому балансу "Отчет о движении денежных средств" (Приложение А-E), утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17.02.2004 года. В отчете отражается информация об остатке денежных средств на начало года, сумма поступивших денежных средств, сумма израсходованных средств с разбивкой по видам расходов. Справочно дается информация о поступление из банка наличности в кассу и поступление из кассы наличных средств в банк.

На предприятии ООО "Маркурис" ведение учета полностью автоматизировано, то есть учет денежных средств упрощается при помощи использования программы "1С: Бухгалтерия версии 7.7". Так бухгалтерам отпала надобность в ежедневном заполнении в ручную приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, ведомостей по расчетному счету, а также журналов-ордеров по счетам. Все данные на основании проведенных первичных документов обобщаются в регистрах аналитического и синтетического учета.

В новом плане счетов бухгалтерского учета к счету 50 "Касса" рекомендуется открывать субсчет 3 "Денежные документы". Но в настоящее время установленной формы книги учета движения денежных документов нет, поэтому организациям приходиться или самим разрабатывать данный регистр, или приспосабливать другие документы (например, приходно-расходную книгу по учету бланков строгой отчетности). Тоже касается документов, отражающих поступление и выбытие денежных документов. Большинство организаций используют документы, которыми оформляются кассовые операции. Однако ряд документов приходиться организациям разрабатывать самостоятельно. К таким документам относятся, например, акты на списание денежных документов. Данный акт может разрабатываться на основе типовой формы акта на списание использованных бланков строгой отчетности.

Таким образом, процесс движения денежных документов несовершенен, так как нет законодательно утвержденных первичных документов и регистров по учету операций по приходу и расходу денежных документов, организациям приходиться самим разрабатывать их или подстраивать под них другие документы. В связи с этим у бухгалтеров возникают проблемы, так как они не могут полностью представить весь процесс учета денежных документов. Н. Анищенко в своей статье "Учет кассовых операций" предложила схему учета денежных документов, которая, по мнению автора курсовой работы, полно и всесторонне освещает документооборот при поступлении и расходовании денежных документов.

2.3 Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте

Использование иностранной валюты на территории республики строго ограничено - допускается лишь в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Использование наличной иностранной валюты еще более ограничено.

Источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема в кассу (выдачи из кассы) организаций либо внесения на счет (снятия со счета) организации в банке, а также документальное оформление такого внесения (снятия) определены Инструкцией №1.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте, установления банками лимитов и сроков сдачи в банк наличной инвалюты, поступающей в кассу организации, регламентируется Правилами №98. [16, с. 114]

Лимиты остатка иностранной валюты устанавливаются на основании ходатайств организаций с подробней аргументацией необходимости наличия такого лимита. При отсутствии такого ходатайства наличная иностранная валюта подлежит полной инкассации в учреждения уполномоченных банков. Наличная иностранная валюта, полученная из банка, расходуется строго на цели, на которые она получена.

Кассовые операции оформляются документами установленной формы без изменения во всех организациях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

При приемке казначейских билетов, банкнот, металлической монеты в иностранной валюте кассиры организаций обязаны посредством технических средств определять ее платежность. Дополнительно платежность иностранной валюты проверяется по справочным материалам.

Прием иностранной валюты кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам формы № КО-1в, выписываемым в валюте и рублевом эквиваленте по действующему курсу НБ РБ. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером.

Расход иностранной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами формы № КО-2в с указанием суммы валюты и ее рублевого эквивалента по курсу НБ РБ. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. Невыплаченная сумма иностранной валюты сдается в уполномоченный банк. [9, с. 263]

Формы кассовых ордеров утверждены постановлением Минфина от 29.03.10 № 38. [11]

Для отражения операций с наличной иностранной валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте.

В кассовой книге на начало дня указывается остаток иностранной валюты (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). По мере проведения операций в иностранной валюте в течение дня кассиром производятся записи по приходу (расходу) в кассовой книге (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). В конце рабочего дня кассир выводит исходящий остаток (в разрезе видов иностранных валют, наименование, сумма). Кассиру не может быть вменена в обязанность котировка иностранной валюты.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Возможно совмещение кассы по рублевым операциям с кассой по операциям с наличной иностранной валютой. Однако при этом должны иметься в наличии раздельные металлические шкафы (ящики) или сейфы для отдельного хранения иностранной валюты от рублевых средств. [16, с. 206]

Касса организации должна быть застрахована страховой организацией. Страхование осуществляется в оценке по единому курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, либо по номиналу.

В состав оборудования кассы должны в обязательном порядке входить: каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности, платежности иностранных валют (доллары США, евро и др.); технические приборы для проверки подлинности купюр наличной иностранной валюты.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины в организации, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной иностранной валютой, -- не реже одного раза в полугодие. В случае нарушения организацией требований действующего Положения уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии (разрешения) на право проведения валютных операций. С момента подачи ходатайства (дата исходящего номера) в Национальный банк и до окончательного решения вопроса Национальным банком уполномоченный банк вправе прекратить операции по валютному счету организации.

2.4 Международные стандарты и зарубежный опыт учета кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Порядок осуществления кассовых операций в организациях определяется в настоящее время Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03 2003 №57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98.

Все расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями проводятся, как правило, в безналичном порядке. Вместе с тем Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359, допускает следующие случаи расчетов наличными денежными средствами:

1. Между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями с разрешения руководителя обслуживающего банка - в размере не более 50 базовых величин в месяц;

2. В размерах, превышающих 50 базовых величин в месяц:

с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды помещений, - в порядке, определенном Национальным банком;

с магазинами-складами за приобретаемые у них товары - в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком;

с ветеринарными и фитосанитарными службами - в порядке, определенном Национальным банком;

с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими международные автомобильные перевозки грузов - за топливо и услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь и в порядке, установленном Национальным банком;

за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды в случае внесения этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком.

3. Без ограничения их размера - для юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выставочную деятельность (за услуги, кроме оплаты аренды площадей), розничную торговлю.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Кассир отвечает за сохранность денежных средств в кассе и несет полную материальную ответственность за причиненный ущерб. Ему запрещается передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам. Если возникает необходимость в его временной замене (по болезни или другим причинам), исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником также заключается договор о полной материальной ответственности. [4, с. 381]

В соответствии с нормативными актами для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей касса организации должна отвечать следующим требованиям:

быть изолированной от других служебных и подсобных помещений;

располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных домах кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна касс оборудуются внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом;

иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

закрываться на две двери:

а) внешнюю, открывающуюся наружу;

б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь.

укрепляться металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны;

иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

располагать исправным огнетушителем и иметь охранно-пожарную сигнализацию.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя предприятия.

Кроме того, Правилами ведения кассовых операций в РБ предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все предприятия, организации и учреждения (далее -- предприятия) без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы -- например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Лимит остатка кассы - предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня. Лимит остатка кассы определяется с учетом особенностей деятельности, режима работы, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, времени заезда инкассации, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок наличных денег, среднедневной выручки, среднедневного расхода наличных денег

Лимит остатка кассы устанавливается банком по согласованию с предприятием ежегодно. Для его установления необходимо представить "Заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, на ______ год".

В случае непредставления указанной заявки срок сдачи наличных денег считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, не сданные в банк наличные деньги - сверхлимитными.

Лимит остатка кассы устанавливается по времени на конец рабочего дня организаций, их подразделений. Наличные деньги, полученные от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в конце рабочего дня после заезда инкассаторов, сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными в случае документального подтверждения времени продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и сдачи их на следующий рабочий день банку либо эксплуатационному предприятию Министерства связи Республики Беларусь. При этом учитывается время на подготовку и формирование инкассаторской сумки, выписку соответствующих сопроводительных документов и их последующую передачу службе инкассации, а также подготовку выручки для последующей сдачи в банк, эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь.

Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года на основании представленной заявки по просьбе организации в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и по другим причинам. Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи наличных денег могут быть пересмотрены банком самостоятельно на основании результатов проверки организации по вопросам соблюдения правил ведения кассовых операций и порядка расчетов наличными деньгами, иной тематической проверки в случае уменьшения объемов кассовых оборотов организации.

Надо отметить, что при установлении лимита остатка кассы не учитывается сумма выручки, поступившей от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), оплаченных в безналичном порядке посредством чеков из чековых книжек, расчетных чеков, банковских пластиковых карточек и других форм безналичных расчетов.

На изучаемом предприятии сверхлимитные денежные средства могут храниться не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке, а по истечении этого срока сдаются в банк.

Организации имеют право хранить в кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пособий, дивидендов, осуществление выплат педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке либо день наступления установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков, и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей. [10, с. 126]

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки, лимит остатка кассы устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10. 2002 №213.

В случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты организациями должны использоваться кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь. А в Государственный реестр включаются те модели, которые соответствуют государственным стандартам.

Использование кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией.

Кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы, подлежат регистрации в налоговом органе по месту регистрации юридического лица в качестве налогоплательщика.

Важным элементом организации сохранности денежных средств является аудит кассы и кассовых операций.

При аудите кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться в первую очередь Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлениями Правления Национального банка Республики Беларусь 26.03.2003 г. № 57, Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98.

Для достижения целей аудита кассовых операций должны быть решены следующие задачи:

* проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

* проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

* соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

* соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

* контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

* соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

* соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

* проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций. [11]

После проведения инвентаризации кассы составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств.

2.5 Совершенствование учета кассовых операций в условиях развития системы автоматизированной обработки учетной информации

В ООО "Маркурис" оформление приходных и расходных ордеров (Приложения Л, М) осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются приходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

Кассовые документы ООО "Маркурис" проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Подобные нарушения могут допускаться с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

Реквизиты кассовых ордеров заполнены в полном объеме, приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Заполнение журнала автоматизировано. Поскольку пропуски в нумерации ордеров могут свидетельствовать об уничтожением документов или других злоупотреблениях, очередность номеров тщательно проверена. Все ордера в журнале расположены в порядке очередности, пропусков нет.

В ООО "Маркурис" кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Листы кассовой книги формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Нарушения при оформлении кассовой книге не выявлены.

ООО "Маркурис" ежегодно заключает договоры с банком на расчетно-кассовое обслуживание. Банком не установлен организации лимит остатка кассы на 2010 год. В связи с этим вся денежная наличность сдается организацией в банк для зачисления на рублевый счет.

В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая вспомогательная таблица. (см. таблица 6)

Таблица 6 Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе

Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита
01.02.2010	Нет	нет
02.02.2010	нет	нет
….	….	….

Организацией не получено разрешение банка на использование наличных денежных средств при проведении расчетов между юридическими лицами в пределах пятидесяти базовых величин.

Использование наличных денег в организации по целевому назначению проверено путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом).

Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных к нему документах, журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 "Касса".

...