Бухгалтерский учет денежных средств

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств в иностранной валюте как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению и расходованию денежных средств в иностранной валюте и денежных документов;

· обеспечение правильности ведения кассовых операций в иностранной валюте и соблюдение кассовой дисциплины;

Рисунок 1.2 Состав денежных средств организаций

Примечание: составлено автором

· контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе предприятия;

· обеспечение законности и предельного размера наличных расчетов;

· контроль за сохранностью денежных средств и денежных документов на всех стадиях движения;

· планирование движения денежных потоков предприятия;

· систематический контроль за величиной денежных запасов с целью более выгодного их использования.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью организации. Для учета денежных средств и расчетных операций в иностранной применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежные документы, переводы в пути, краткосрочные финансовые вложения.

2. Бухгалтерский учет денежных средств и операций в иностранной валюте на примере УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

2.1 Cинтетический и аналитический учет денежных средств в иностранной валюте в кассе организации на примере УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

Организации при осуществлении предпринимательской деятельности выполняют операции с наличными деньгами через кассу. Кассы предназначены для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов).

Организация должна сдавать в банки всю денежную наличность сверх установленного лимита в порядке и в сроки, согласованные с банком.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается. Все наличные денежные средства в иностранной валюте и ценные бумаги должны храниться в несгораемых шкафах, которые после работы должны быть закрыты и опечатаны печатью кассира. Учётные дубликаты ключей должны быть опечатаны кассиром в пакетах и храниться у руководителя. Помещение, отведённое под кассу, должно иметь металлическую дверь. Кассир принимается на работу приказом руководителя по согласованию с главным бухгалтером. После издания Приказа руководитель обязан под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир несёт полную материальную ответственность за вверенные ему денежные средства и документы. Он обязан возместить организации ущерб, причинённый им в результате умышленных действий, а также и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы.

Приём наличных денежных средств в иностранной валюте оформляется приходным кассовым ордером КО-1в (Приложение А), подписанным главным бухгалтером или иным лицом, уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации.

О приёме денежных средств выдаётся квитанция с подписью главного бухгалтера и кассира с проставлением штампа кассира или оттиска кассового аппарата.

Выдача наличных средств в валюте из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам КО-2в (Приложение Б).

Документы на выдачу денежных средств в иностранной валюте должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. При выдаче денежных средств отдельному лицу кассир должен требовать предъявление документа, удостоверяющего личность получателя и записать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем, когда выдан.

При выдаче денежных средств в иностранной валюте по доверенности кассир также проставляет все данные о лице, получающем денежные средства, и при этом должен обязательно забрать доверенность, которую следует приложить к расходному кассовому ордеру. В кассовом ордере после фамилии, имени и отчества получателя должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денежных средств. Расписка в получении денежных средств должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы прописью.

Выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится только по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключённых договоров.

Приходные кассовые ордера, квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены чётко и ясно, ручкой или на печатной машинке. Подчистки, исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства, запрещается. Приём и выдача по кассовым ордерам производится только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денежных средств подписываются кассиром и затем гасятся штампом или надписью «Принято» или «Выдано».

До передачи в кассу приходного и расходного кассовых ордеров, они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Однако, с 20.04.2013 данная обязанность отменена (п.45 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185). Необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи их в кассу в журналах регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров в иностранной валюте теперь определяется по решению руководителя юридического лица (лица, им уполномоченного), оформленному в письменном виде.

Все поступившие и выданные наличными денежные средства должны учитываться в кассовой книге, которая должна быть заведена в любой организации, причём она должна быть одна.

Кассовая книга используется для отражения информации о движении наличной иностранной валюты в кассе, обеспечения контроля за сохранностью наличной иностранной валюты и исключения возможности возникновения недостачи или хищения. Она не является документом бухгалтерского учета и не используется при совершении бухгалтерских проводок. Ее форма содержится в приложении 3 к Инструкции № 185.

Подчистки и исправления в кассовой книге не допускаются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром после получения или выдачи денежных средств. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит сальдо денежных средств в кассе на следующий день и передаёт в бухгалтерию второй отрывной лист вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Для учёта наличия и движения денежных средств иностранной валюте в кассе используется счёт 50 «Касса». Счёт - активный, основной, денежный.

По дебету счёта отражаются суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Дебетовое сальдо указывает наличие свободных денег в кассе.

К счёту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учёта движения иностранной валюты. Аналитический учёт по этим субсчетам ведут по видам валют.

По учёту кассовых операций ведутся два регистра: по кредиту - журнал-ордер № 1, по дебету - ведомость № 1. Оба регистра заполняются на основании отчётов кассира. В конце месяца по журналу-ордеру № 1 и ведомости № 1 подсчитываются итоги. В ведомости выводится сальдо на конец месяца, и итоги журнала-ордера № 1 переносятся в главную книгу.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету поступления денежных средств в иностранной валюте в кассу организаций в таблице 2.1.



Таблица 2.1

Типовые корреспонденции счетов по учету поступления денежных средств в иностранной валюте в кассу организаций

Содержание операции	Дт	Кт	Учетный регистр
Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	90-1	журнал-ордер № 1, ведомость № 1
Поступили деньги с валютного счета	50	52
Поступили деньги от покупателей	50	62
Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71
Поступления от сотрудников организации	50	73
Поступления от учредителей	50	75
Поступила в кассу плата за реализованные объекты основных средств, ценных бумаг, нематериальных ценностей	50	91
Поступили в кассу денежные средства в оплату претензий	50	76
В кассу поступила денежная сумма от виновных лиц в части возмещения материального ущерба	50	73
В кассу поступила денежная сумма в погашение задолженности по предоставленным займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, на приобретение и благоустройство садовых домиков и т.д.	50	73
Поступили денежные средства в кассы подразделений от головных организаций	50	79
Получены в кассу долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	50	66, 67

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы [32]

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету выдачи денежных средств в иностранной валюте из кассы организаций в таблице 2.2.



Таблица 2.2

Типовые корреспонденции счетов по учету выдачи денежных средств в иностранной валюте из кассы организаций

Содержание операции	Дт	Кт	Учетный регистр
1	2	3	4
Выдано под отчет на хозяйственный расходы	71	50	журнал-ордер № 1, ведомость № 1
Выданы дивиденды учредителям	75	50
Переданы деньги инкассатору	57	50
Оплачена задолженность поставщикам	60	50
1	2	3
Возврат кассовой наличности на валютный счет	52	50
Приобретены акции, облигации и другие ценные бумаги у других организаций; Представлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям.	58	50
Возврат покупателям излишне полученных сумм или авансов	62	50

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы [32]

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету инвентаризации денежных средств в иностранной валюте в кассе организаций в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Типовые корреспонденции счетов по учету результатов инвентаризации денежных средств в иностранной валюте в кассе организаций

Содержание операции	Дт	Кт	Учетный регистр
Отражены излишки денежных средств в кассе	50	90	журнал-ордер № 1, ведомость № 1
Отражена недостача денежных средств в кассе	94	50
Отнесена недостача денежных средств в кассе на виновное лицо	73	94

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету курсовых разниц по наличным денежным средствам организации в валюте в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Типовые корреспонденции счетов по учету курсовых разниц по денежным средствам в валюте в кассе организаций

Содержание операции	Дт	Кт	Учетный регистр
Отражены положительные курсовые разницы по денежным средствам в валюте в кассе	50	91	журнал-ордер № 1, ведомость № 1
Отражены отрицательные курсовые разницы по денежным средствам в валюте в кассе	91	50

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы

Учет денежных средств в иностранной валютах в УК ТПП «Полоцкстройматериалы» ведется согласно учетной политике предприятия (Приложение В), а также рабочим планом счетов (Приложение Г) и графиком документооборота (Приложение Д). Согласно учетной политике наличные денежные средства в кассе предприятия учитываются на синтетическом счете 50 «Касса». К счету предусмотрены следующие субсчета:

50/1 - «Касса»

50/2 - «Касса валютная в долларах».

Рассмотри корреспонденции счетов по учету денежных средств в кассе УК ТПП «Полоцкстройматериалы» в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденции счетов по учету денежных средств в иностранной валюте в кассе УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Основание
Поступили в кассу денежные средства из банка	50/2	52/2	1046400	Приложение Е
Выданы денежные средства подотчет из кассы	71	50/2	1046400	Приложение Ж

Примечание: составлено автором на основании первичных документов

Таким образом, нарушений бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте на предприятии не обнаружено.

2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в иностранной валюте на счетах в банке на примере УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

В соответствии с действующим законодательством расчёты между организациями производят коммерческие банки.

Банковские операции по расчётам могут осуществляться и по корреспондентским счетам банков, открываемым друг у друга на основе межбанковских соглашений.

При безналичных расчётах допускаются следующие способы расчётов:

Платёжными поручениями: платёжное поручение представляет собой поручение (приказ) организации обслуживающему банку о перечислении со своего счета определённой суммы. Поручение оформляется на бланке установленной формы. Оно является действительным в течение 10 дней со дня выписки.

Аккредитивами: эта форма расчётов как правило применяется в случаях, когда поставщик не уверен в получении средств от плательщика за поставленные ценности и оказанные услуги. Аккредитив представляет собой обязательство банка, выдаваемое по поручению клиента в пользу его контрагента, произвести поставщику платёж при условии предоставления документов, предусмотренных условиями аккредитива.

Типы аккредитивов:

а) покрытые (депонированные) - аккредитивы, при которых банк-эмитент перечисляет средства плательщика или предоставленный ему кредит в банк поставщика;

б) непокрытые (гарантированные);

в) отзывные: аккредитив может быть изменён или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

г) безотзывные: не может быть изменён или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. В аккредитиве должно быть указание, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив считается отзывным.

Срок действия и порядок расчётов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком. Аккредитив закрывается в случае:

* истечения срока действия аккредитива;

* по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива;

* по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.

Платёжными требованиями-поручениями: этот документ представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставки, работ, услуг по договору. Основанием для расчёта являются расчётные и отгрузочные документы. Верхняя часть требования-поручения заполняется поставщиком, подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, заверяется печатью и вместе с документами отсылается в банк плательщика. Банк плательщика выдаёт на руки эти документы покупателю, который в случае согласия на оплату заполняет вторую часть бланка с указанием суммы к оплате. Заверяет её подписями и печатью.

Все документы, которыми оформляются расчётные операции (в том числе и в иностранной валюте), должны соответствовать требованиям, установленным стандартом и содержать обязательные реквизиты, представленные на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 Обязательные реквизиты платежных документов

Примечание: составлено автором

На первом экземпляре - подписи руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати организации. Помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются.

Денежные средства организации как собственные, так и заёмные, за исключением переходящих остатков по кассе, организации обязаны хранить на счетах в банках.

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают Валютные счета на каждый вид валюты, операции по которому учитывают на счете 52 «Валютные счета». К этому счету уместно открыть следующие субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Для открытия валютного счета в банке предприятия предоставляют следующие документы:

1. Заявление установленной формы на открытие счета за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

2. Копию учредительного договора, заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.

3. Копию устава (положения), заверенную нотариально, с отметкой о его регистрации в местном органе управления.

4. Документ о регистрации предприятия в государственной налоговой инспекции (дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика).

5. Информационное письмо органа государственной статистики о регистрации предприятия в едином государственном реестре предприятий с указанием идентифицированного кода регистрации.

6. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с оттисками печати владельца счета (в двух экземплярах).

7. Справки органов фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика [33, с. 78].

Договор заключается на каждый открытый валютный банковский счет, не позднее двух рабочих дней после предоставления всех необходимых документов и не позднее следующего рабочего дня, после заключения договора. В договоре банковского счета предусмотрено предоставление выписки банка не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операций по счету. Выписки, при наличии заключенного договора на обслуживание и с использованием компьютерно-модемной связи, передаются в электронном виде либо по заявлению на бумажном носителе через его абонентский ящик.

Валютные счета за рубежом открываются организациям на определенные цели и только при наличии соответствующего разрешения Национального банка Республики Беларусь. К таким целям относятся: содержание за пределами Республики Беларусь представительства, филиала, торгового дома; осуществление расчетов, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью на территории иностранного государства; иные цели - при невозможности проводить отдельные операции через уполномоченные банки.

Одним из условий существования валютного счета за рубежом является периодическое представление Национальному банку Республики Беларусь отчетности и документов, касающихся ведения данного счета.

При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Порядок учета операций по счету «Валютные счета» такой же, что и по счету «Расчетные счета»: основанием для записей по счету является выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в белорусских рублях по курсу, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь.

Организации открывают два счёта: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Транзитный счёт служит для зачисления в полном объёме поступлений в иностранной валюте.

Текущий валютный счёт служит для учёта средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки.

Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, сначала зачисляется на транзитный счёт, а затем после продажи части валютной выручки, остаток её зачисляется на текущий счёт.

На счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью, открываются специальные субсчёта.

Субсчета:

В долларах-52-1.

В евро - 52-2 и т.д.

Выделение субсчетов в основном плане счетов помогает организации организовать чёткий контроль за расчётами с иностранными партнерами и составить баланс по внешнеэкономической деятельности.

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т.е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, используют валютный счет для зачисления купленной валюты.

Для покупки иностранной валюты на торгах БВФБ в день, предшествующий дню проведения торгов предприятие представляет в Банк заявку на покупку иностранной валюты, а также копии документов, подтверждающих обоснованность покупки иностранной валюты, перечень и содержание которых определены законодательством Республики Беларусь. При каждой последующей покупке иностранной валюты в рамках одного и того же документа, подтверждающего обоснованность покупки иностранной валюты, указанный документ не представляется, а используются копии документов, хранящиеся в банке.

Все реквизиты заявки на покупку иностранной валюты должны быть заполнены. В поле «Максимальный курс покупки» клиентом указывается конкретное значение максимального курса покупки.

До проведения торгов банк перечисляет рублевый эквивалент на покупку иностранной валюты на счет БВФБ.

Банк зачисляет купленную иностранную валюту на счета, на которых производится хранение приобретенной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем проведением торгов, а также производит возврат клиентам излишне списанного рублевого эквивалента и комиссионного вознаграждения.

Можно покупать иностранную валюту только на цели, предусмотренные законодательством.

Для покупки иностранной валюты необходимо предоставить в банк следующие документы:

- заявка на покупку иностранной валюты на бирже;

- оригиналы и копии документов, подтверждающие основание для покупки иностранной валюты (ГТД,CMR);

- платежное поручение на перечисление на транзитный счет банка рублевого эквивалента покупаемой валюты по курсу, указанному в заявке.

Существует несколько уровней учёта денежных средств на валютном счёте:

1) выписка из лицевого счёта, в которой показан остаток средств на счёте на начало дня, суммы, зачисленные на счёт, суммы, перечисленные со счёта, остаток на конец дня. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой расчётных операций, произведённых за одну дату;

2) каждая выписка заносится в журнал-ордер № 2 и ведомость к нему строго по одной строке;

3) после этого обороты и сальдо за отчётный месяц по счёту 52 переносят из журнала-ордера № 2 в Главную книгу.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете, а также операции по продаже валюты в таблице 2.6.



Таблица 2.6

Типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете

Содержание операции	Дт	Кт	Учетный регистр
Поступили валютные средства от покупателей на транзитный валютный счет	52	62	журнал-ордер № 2 и ведомость
Перечислены валютные средства для обязательной продажи валютной выручки	57	52
Перечислены валютные средства после обязательной продажи на текущий валютный счет	52	52
Перечислены валютные средства поставщику	60	52
Поступили валютные средства от учредителей	52	75
Поступил краткосрочный кредит банка в валюте	52	66
Поступил долгосрочный кредит банка в валюте	52	67
Погашен кредит в валюте	66, 67	52
Отражены положительные курсовые разницы по валютному счету	52	91
Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному счету	91	52
Обязательная продажа валюты
Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет	52-1	62
Перечислены денежные средства для обязательной продажи валюты	57	52-1
Перечислен остаток валютной выручки после обязательной продажи на текущий валютный счет	52-2	52-1
Поступил рублевый эквивалент от продажи валюты	51	57
Удержана комиссия банка	60	57
Отражены курсовые разницы по валютному счету (на дату движения по валютному счету)	91 52	52 91
Покупка валюты
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты на БВФБ	57	51
Зачислена приобретенная валюта на валютный счет	52	57
Комиссионное вознаграждение банку за приобретенную валюту	60	51
Учтены расходы на покупку валюты (разница курса покупки валюты и курса НБ РБ)	20, 25, 26, 44	57

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы

Для учета денежных средств на валютном счете в банке на УК ТПП «Полоцкстройматериалы» предусмотрены следующие счета и субсчета:

52 «Валютный счет»

52-1 «Валютный счет российские рубли»

52-2 «Валютный счет евро»

52-3 «Валютный счет доллары США»

57 «Инкассированные денежные средства»

57-1 «Денежные чеки в пути»

57-2 «Денежные средства для приобретения валюты»

57-3 «Денежные средства в инвалюте для реализации»

57-4 «Терминалы».

Рассмотри корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете УК ТПП «Полоцкстройматериалы» в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютном счете УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Основание
Перечислена иностранная валюта (евро) для продажи	57/3	52/2	55 834 464	Приложение И
Дооценка валюты на валютном счете (евро)	91/4	52/2	448 670	Приложение И
Дооценка иностранной валюты на валютном счете (доллары)	52/3	91/1	72	Приложение К
Дооценка иностранной валюты на валютном счете (российский рубль)	52/1	91/1	24 862	Приложение Л
Поступила валюта на транзитный валютный счет	52	62/2	4 981 845	Приложение М
Перечислены валютные средства на текущий валютный счет после обязательной продажи	52/1	52	3 442 501	Приложение Н
Свободная продажа валюты (российские рубли)	57	52/1	6 140 421	Приложение П

Примечание: составлено автором на основании первичных документов, журналов-ордеров, оборотных ведомостей УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

Таким образом, порядок учета денежных средств в иностранной валюте на УК ТПП «Полоцкстройматериалы» соответствует требованиям законодательства.

Завершающим этапом учетной работы на предприятии является составление отчетности (бухгалтерской, статистической и др.).

Так, информация о денежных средствах организаций отражается в таких формах бухгалтерской отчетности, как ф.1 Бухгалтерский баланс, ф.4 Отчет о прибылях и убытках, ф.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (отменена с 2012 года) (Приложение Э); формах статистической отчетности 4-ф (средства) Отчет о составе средств.

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте на УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации УК ТПП «Полоцкстройматериалы» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств в иностранной валюте. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств в иностранной валюте. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств в иностранной валюте как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета организации, утвержденный Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011г.

Учет денежных средств в иностранной валюте ведется по журнально-ордерной форме с элементами автоматизированной, с применением счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет».

Методология бухгалтерского учета денежных средств на УК ТПП «Полоцкстройматериалы» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

внеплановые проверки в кассе не проводятся;

подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки отсутствия у последних задолженности по предыдущим выданным суммам.

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств в иностранной валюте:

Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

Необходимо усилить контроль при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, не допускать задержки сдачи в бухгалтерию авансового отчета.

Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается валютный счет.

Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Также в настоящее время программой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является «1С: Бухгалтерия», версия 7.7. Но данная программа не может в полной мере охватить весь бухгалтерский учет анализируемого предприятия и на данный момент времени не может соответствовать всем потребностям.

Поэтому одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета данного предприятия можно предложить комплексную автоматизацию учета с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8».

«1С:Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

С помощью данной программы возможно автоматизировать учет движения наличных и безналичных денежных средств и операций в иностранной валюте. Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте. Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами в иностранной валюте, внесение наличных на валютный счет и получение наличных, приобретение и продажа иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируются кассовые книги установленного образца.

Итак, реализация предложенных мер позволит упростить ведение бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте, повысит контрольную функцию бухгалтерского учета, а также позволит избежать нарушений в порядке ведения учета.



Заключение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом по различного рода платежам; с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Актуальность и практическая значимость денежных средств в иностранной валюте (наличных и безналичных) на предприятии обусловила необходимость проведенного исследования.

В результате написания работы можно сделать следующие выводы:

Первая глава посвящена изучению экономической сущности понятий деньги, денежные средства и денежные потоки. Разные авторы по-разному трактуют категорию «деньги» и «денежные средства». Анализируя категорию «денежные средства», следует отметить, что большинство авторов не дают определения сущности денежных средств, а лишь перечисляют их составляющие: наличные денежные средства в кассе, денежные средства на расчетом счете, на валютном счете, на транзитных счетах, денежные средства в пути, денежные документы и т.д.

Говоря о тожедественности-нетождественности категорий «деньги» и «денежные средства», становится очевидным, что данные термины не являются синонимами. Термин «деньги» гораздо шире, термина «денежные средства». Можно сказать, что они тождественны, лишь когда мы имеем в виду под деньгами наличные и безналичные денежные средства. В то же время деньгами могут быть и любые другие товары. Движение денежных средств порождает денежный поток. Денежные потоки - это движение (поступление и выбытие) наличных и безналичных денежных средств организации в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.

Для учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежные документы, переводы в пути, краткосрочные финансовые вложения. В курсовой работе нами был рассмотрен порядок отражения операций с денежными средствами в иностранной валюте на счетах бухгалтерского учета. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета денежных средств на УК ТПП «Полоцкстройматериалы» был сделан выводы, что учет на данном предприятии ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, локальными актами предприятия (учетная политика с приложениями). В свою очередь нарушений ведения учета денежных средств и операций в иностранной валюте обнаружено не было.

Таким образом, цели и задачи, поставленные перед написанием курсовой работы, выполнены в достаточной мере.



Список использованных источников

1. Основы экономических знаний/Любимов, Л.Л. Л.Л.Уткин, Н.А.Раннева.-М.: Издат. «Вита-Пресс», 1997. 496 с.

2. Финансы и кредит: учебник/ под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой.М.: Юрайт Издат, 2003. 575 с.

3. Экономика:Энциклопедический словарь/ Золоторогов В. Г. Мн.;Интерпрессервис; Книжный Дом, 2003. 720 с.

4. Большой экономический словарь/ Под ред. А. Н. Азрилияна.-4-е изд. Доп. И перераб.-М.;Институт новой экономики, 1999. 1238.

5. Денежное обращение и кредит: учебное пособие/ А. И. Короткевич, И. И. Очкольда.Минск: ТетраСистемс, 2008. 353 с.

6. Микрои макроэкономика. Энциклопедический словарь/Вечнаков, Г.С. Под общей ред. Г.С. Вечнакова.СПб: Изд. «Лань», 2001. 352 с.

7. Полфреман Д., Форд Ф. / Основы банковского дела. М.: Инфра-М, 1996. 624 с.

8. Электронный словарь. Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.chtotakoe.info. Дата доступа: 22.02.2014.

9. Лаврушина О.И. Деньги. Кредит. Банки. М.: «Финансыи», 1998.

10. Электронный словарь. Электронный ресурс. - Режим доступа: http://stroy.nm.ru. Дата доступа: 22.02.2014.

11. Большой экономический словарь/ Борисов А.Б. М.: Книжный мир, 2003. 895 с.

12. Понятие и типы денежных систем. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.myasnick.com. Дата доступа: 22.02.2014.

13. Понятие и происхождение денег. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.lib.vvsu.ru. - Дата доступа: 22.02.2014.

14. Финансы, денежное обращение и кредит/Абрамова М. А., Александрова Л. С. Учеб.пособие. М.: Институт международного права и экономики, 1996. 345 с.

15. Экономическая теория: учебник/ под общ.ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. М.: Инфра-М, 2003. 714 с.

16. Экономическая азбука /Мамина М. В. М.: Мирос - Междунар. отношения, 1995. 320 с.

17. М. А. Сажина, Г. Г. Чибриков «Экономическая теория». Учебник для вузов, Москва 2003. 406 с.

18. Деньги. Кредит. Банки: учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; под ред. академ. РАЕН Е.Ф.Жукова.2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 600 с.

19. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб.пособие / П.Г. Пономаренко. Минск, 2007. 527 с.

20. Ильюшенко, Е.В. Бухучет: учеб. пособие 100 вопросов и ответов / Е.В. Ильюшенко, В.В. Кожарский. -Минск, 2006. 310 с.

21. Азаренко, А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. Минск, 2008.

22. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие / Н.В. Пошер-стник. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2007. 552 с.

23. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб.для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2005. 527 с.

24. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева Минск, 2005. 575 с.

25. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.

26. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2004. 768 с.

27. Ричард Кох Менеджмент и финансы от А до Я. Financial Times. - СПб: Питер, 1999. 496с.

28. Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н.Шимов, В.С.Каменкова и др., Киев: Тэхналогiя, 2002. 816 с.

29. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н. А. Русак, В. И. Стражев, О. Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. М.: Выш. шк., 2002. 480 с.

30. Финансовый менеджмент: конспект лекций / Н.Б. Ермасова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Высшее образование, 2009. 168 с.

31. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. 736 с.

32. Бухгалтерский учет: учеб. метод. комплекс для студ. спец. 1-25 01 08 / Сапего И.И. Новополоцк: ПГУ, 2005. 544 с.

33. Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. Мн.: ООО «Соврем. шк.», 2006. 350 с.

Размещено на Allbest.ru

...